Каталог :: Налоги

Реферат: Налог на доходы физических лиц

Министерство внутренних дел Российской Федерации
Воронежский институт
                       Факультет заочного обучения                       
                            Контрольная работа                            
                     по дисциплине «Налоговое право»                     
                               Вариант № 4.                               
                                  Тема:                                  
                     «Налог на доходы физических лиц»                     
     Выполнил: Слушатель 5 курса ФЗО, группа 56, шифр 00/131 капитан милиции Титов
  Юрий Викторович, домашний адрес: г. Ставрополь, ул. Ленина, 272-а, кв. 9.  
     Проверил:
                             Воронеж, 2004 г.                             
     

Содержание.

Введение.

1. Налогоплательщики и объект налогообложения. 2. Общие принципы определения налоговой базы 3. Дата фактического получения дохода 4. Особенности определения налоговой базы при получении отдельных видов доходов 5. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения 6. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации 7. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги 8. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан 9. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) 10. Налоговый период и налоговые ставки 11. Налоговые вычеты. 11.1 Стандартные налоговые вычеты 11.2. Социальные налоговые вычеты 11.3. Имущественные налоговые вычеты 11.4. Профессиональные налоговые вычеты 11.5 Полномочия законодательных органов субъектов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов 12. Общий порядок исчисления налога 13. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами 14. Особенности исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой 15. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении отдельных видов доходов 16. Налоговая декларация Задача. Список использованной литературы

Введение.

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разветвленная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве с 1990-х гг. обобщенным термином - физические лица.

Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальный, с государством или с органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членами общества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, а также ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками. Разумеется, в таком аспекте можно рассматривать взаимоотношения и с государством, однако именно с гражданами он проявляется особенно четко в силу своей непосредственной связи с ними. Налог на доходы физических лиц — это федеральный налог по Закону РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», по НК РФ — подоходный налог с физических лиц (п. 5 ст. 13). Налог взимается с 1 января 2001 г. на основании гл. 23 ч. 2 НК РФ (гл. 23 введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении измене­ний в некоторые законодательные акты Российской Федерации о нало­гах»). Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415 были ут­верждены Методические рекомендации по применению гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» ч. 2 НК РФ. В 1992—2000 гг. взимался подоходный налог с физических лиц, установленный Законом РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». 1. Налогоплательщики и объект налогообложения. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц призна­ются: • физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; • физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не яв­ляющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный нало­гоплательщиками: • от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; • от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся нало­говыми резидентами РФ. Для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных пред­принимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельно­стью ее постоянного представительства в РФ; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от российской организации и (или) от иностранной организа­ции в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; 3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ; 5) доходы от реализации: - недвижимого имущества, находящегося в РФ; - в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в ус­тавном капитале организаций; - прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представитель­ства на территории РФ; - иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физи­ческому лицу; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно­стей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выпла­ты, получаемые членами органа управления организации (совета ди­ректоров или иного подобного органа) — налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которой является Российская Феде­рация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились вы­платы указанных вознаграждений; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации, в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ; 9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспровод­ной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на терри­тории РФ; 10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. Для целей гл. 23 НК РФ не относятся к доходам, полученным от ис­точников в Российской Федерации, доходы физического лица, получен­ные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приоб­ретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ. Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенном режиме выпуска в сво­бодное обращение, только в том случае, если соблюдаются следующие условия: 1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на террито­рии РФ; 2) цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, не отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (ра­бот или услуг); 3) товар не продается через постоянное представительство в РФ. В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, доходом, полученным от источников в РФ, в связи с реализацией това­ра, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельно­сти физического лица в РФ. При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, к доходам такого физического лица, полученным от источников в РФ, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с находя­щихся на территории РФ, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахожде­ния и хранения такого товара, за исключением его продажи за преде­лами РФ с таможенных складов. Для целей гл. 23 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организа­ции, за исключением процентов, полученных от иностранной орга­низации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полу­ченные от иностранной организации, за исключением страховых вы­плат, полученных от иностранной организации в связи с деятельно­стью ее постоянного представительства в РФ; 3) доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ; 5) доходы от реализации: - недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; -за пределами РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; - прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования к иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ; -иного имущества, находящегося за пределами РФ; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанно­стей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. При этом вознаграждение директоров и иные анало­гичные выплаты, получаемые членами органа управления иностран­ной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за предела­ми РФ, независимо от места, где фактически исполнялись возложен­ные на этих лиц управленческие обязанности; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полу­ченные налогоплательщиком в соответствии с законодательством ино­странных государств; 8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгруз­ки), за исключением доходов, полученных от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафов и иных санкций за про­стой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (вы­грузки) в РФ; 9) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осу­ществления им деятельности за пределами РФ. Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести получен­ные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В ана­логичном порядке определяется доля указанных доходов, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доля, которая может быть отнесена к доходам от источников за пределами РФ. В целях гл. 23 НК РФ доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями фи­зических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими род­ственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исклю­чением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений. 2. Общие принципы определения налоговой базы При определении налоговой базы учитываются все доходы нало­гоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а так­же доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогопла­тельщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая став­ка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму на­логовых вычетов с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налого­вая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предус­мотрено гл. 23 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются. Доходы (расходы, принимаемые к вычету) налогоплательщика, вы­раженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитывают­ся в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического по­лучения доходов (на дату фактического осуществления расходов). 3. Дата фактического получения дохода При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные тру­довые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрак­том). В других случаях в целях гл. 23 НК РФ дата фактического получе­ния дохода определяется как день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета на­логоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме; 2) передачи доходов в натуральной форме — при получении дохо­дов в натуральной форме; 3) уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобре­тения ценных бумаг— при получении доходов в виде материальной выгоды. 4. Особенности определения налоговой базы при получении отдельных видов доходов При получении налогоплательщиком дохода от организаций и ин­дивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде това­ров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмот­ренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается со­ответствующая сумма НДС и акцизов. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся: 1) оплата (полностью или частично) за него организациями или ин­дивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или иму­щественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; 2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в инте­ресах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогопла­тельщика услуги на безвозмездной основе; 3) оплата труда в натуральной форме. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: 1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средства­ми, полученными от организаций или индивидуальных предпринима­телей; 2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (ра­бот, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физи­ческих лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, явля­ющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; 3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бу­маг. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование нало­гоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база определяется как превышение: 1) суммы процентов за пользование заемными средствами, выра­женными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действу­ющей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчислен­ной исходя из условий договора; 2) суммы процентов за пользование заемными средствами, выра­женными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Определение налоговой базы при получении дохода в виде матери­альной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получе­нии заемных средств, осуществляется налогоплательщиком в день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кре­дитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отноше­нию к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющим­ся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однород­ных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приоб­ретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается фе­деральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг (Федеральной службой по финансовым рынкам). 5. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения При определении налоговой базы не учитываются доходы, полу­ченные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответству­ющих страховых случаев: 1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством; 2) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотрен­ной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу за­страхованного лица. Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосроч­ного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учи­тываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм внесенных физическими лицами страхо­вых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообло­жению у источника выплаты по налоговой ставке 35%. В случае досрочного расторжения договоров добровольного долго­срочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их дей­ствия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соот­ветствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный до­ход за вычетом сумм платежей (взносов) учитывается при определе­нии налоговой базы страхователя — физического лица и подлежит на­логообложению у источника выплаты; 3) по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санатор­но-курортных путевок); 4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заклю­ченным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществ­ляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с за­конодательством РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полу­ченные в виде выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фон­дами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ. Полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов), внесен­ных физическим лицом, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты в случаях: -досрочного расторжения договоров негосударственного пенси­онного обеспечения, заключенных с российскими негосударственны­ми пенсионными фондами (за исключением случаев досрочного рас­торжения указанных договоров по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с законодательством РФ о негосударственных пенсионных фондах и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров негосударственного пенсионного обеспечения; - изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия; При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев: -если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добро­вольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских рас­ходов застрахованных физических лиц; -если работодатели заключают договоры добровольного пенсион­ного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспе­чения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит 5 тыс. руб. в год на одного работника. По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда иму­ществу третьих лиц и (или), страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определя­ется в случаях: -гибели или уничтожения застрахованного имущества (имуще­ства третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового слу­чая — по договору страхования гражданской ответственности), увели­ченной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества стра­ховых взносов; - повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или сто­имостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осу­ществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных по стра­хованию этого имущества страховых взносов. Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (каль­куляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или не­зависимым экспертом (оценщиком). Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановле­ние) застрахованного имущества подтверждается следующими доку­ментами: 1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг); 2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг); 3) платежными документами, оформленными в установленном по­рядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг). При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховщиками расходов, произведен­ных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имуществен­ного страхования. С 1 января 2005 г. при определении налоговой базы не учитыва­ются: -суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосудар­ственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхо­вания, заключенным организациями и иными работодателями с име­ющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, ис­ключительным видом деятельности которых является страхование жиз­ни и пенсий; -суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственно­го пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом де­ятельности которых является страхование жизни и пенсий. С 1 января 2005 г. подлежат налогообложению у источника выплат суммы выплат пенсий физическим лицам, осуществляемых по догово­рам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенси­онного страхования, заключенным организациями и иными работода­телями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховы­ми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий, за исключением выплат пенсий по договорам, заключенным физическими лицами с имеющими соответ­ствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, российскими страховыми организациями, исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий. 6. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации Сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, оп­ределяется с учетом следующих особенностей. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке 6%. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с гл. 23 НК РФ, на сумму налога, исчисленную и упла­ченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым за­ключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложе­ния. В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения ис­точника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответ­ствии с гл. 23 НК РФ, полученная разница не подлежит возврату из бюджета. Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде -дивидендов, является российская организация, то она признается на­логовым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому на­логоплательщику применительно к каждой выплате указанных дохо­дов по ставке 6%. 7. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги При определении налоговой базы по доходам по операциям с цен­ными бумагами, включая инвестиционные паи ПИФ, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), базисным ак­тивом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, по­лученные по следующим операциям: -купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организован­ном рынке ценных бумаг; -купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организо­ванном рынке ценных бумаг; -с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги; -купли-продажи инвестиционных паев ПИФ, включая их погашение; -с ценными бумагами и ФИСС, базисным активом по которым яв­ляются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управля­ющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей до­верительное управление имуществом, составляющим ПИФ) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), явля­ющегося физическим лицом. Налоговая база по каждой из вышеперечисленных операций опре­деляется отдельно. Под финансовыми инструментами срочных сде­лок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, в целях гл. 23 НК РФ понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг опре­деляется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бума­гами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев ПИФ, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расхода­ми на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей ком­пании, осуществляющей доверительное управление имуществом, со­ставляющим ПИФ), либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли- продажи. К указанным расходам относятся: -суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; - оплата услуг, оказываемых депозитарием; - комиссионные отчисления профессиональным участникам рын­ка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании ПИФ при продаже (погашении) инвестором инвестиционно­го пая ПИФ, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством РФ об инвестиционных фондах; - биржевой сбор (комиссия); - оплата услуг регистратора; -другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, произведенные за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности. Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной опла­той) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитывают­ся также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог на доходы физических лиц при приобретении (получении) данных ценных бумаг. Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обра­щающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (уве­личивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежны­ми средствами, привлеченными для совершения сделки купли-продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. По операциям с ценными бумагами, обращающимися на организо­ванном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях гл. 23 НК РФ относятся ценные бумаги, допу­щенные к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа, осуществляющего регулирование рынка ценных бумаг. При реализации или погашении инвестиционного пая в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, расходы определяются исходя из цены приобре­тения этого инвестиционного пая, включая надбавки. При реализации или погашении инвестиционного пая ПИФ в слу­чае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организо­ванном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установлен­ном законодательством РФ об инвестиционных фондах. При приобретении инвестиционного пая ПИФ в случае, если ука­занный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке ценных бумаг, рыночной ценой признается расчетная стоимость инве­стиционного пая, определяемая в порядке, установленном законода­тельством РФ об инвестиционных фондах. В случае, если правилами доверительного управления ПИФ предусмотрена надбавка к расчет­ной стоимости инвестиционного пая, рыночной ценой признается рас­четная стоимость инвестиционного пая с учетом такой надбавки. Под рыночной котировкой ценной бумаги, в том числе пая ПИФ, обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, в целях гл. 23 НК РФ понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку ценной бумаги, сложив­шуюся у одного из организаторов торговли. В случае, если средневзве­шенная цена организатором торговли не рассчитывается, в целях гл. 23 НК РФ за средневзвешенную цену принимается половина суммы мак­симальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торго­вого дня через этого организатора торговли. Если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимо­стной оценке ценных бумаг, на долю которых относятся указанные рас­ходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуще­ствления этих расходов. В случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтвер­ждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом: если проданные ценные бумаги принадлежали налогоплательщику менее трех лет, то общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 125 тыс. руб., а если продан­ные ценные бумаги принадлежали налогоплательщику три года и бо­лее, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полу­ченной налогоплательщиком при продаже ценных бумаг. Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим ПИФ, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты до­хода (брокером, доверительным управляющим, управляющей компа­нией, осуществляющей доверительное управление имуществом, со­ставляющим ПИФ, или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу нало­гоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вы­чет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью по­следующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. При наличии нескольких источников выплаты дохода имуществен­ный налоговый вычет предоставляется только у одного источника вы­платы дохода по выбору налогоплательщика. Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг (пога­шения инвестиционных паев ПИФ) определяется как доход, получен­ный по результатам налогового периода по операциям с ценными бу­магами. Убыток по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученный по результатам ука­занных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает на­логовую базу по операциям купли-продажи ценных бумаг данной категории. Доход по операциям купли-продажи ценных бумаг, не обраща­ющихся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бу­маг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшен на сумму убытка, полученного в налоговом периоде, по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на орга­низованном рынке ценных бумаг. Налоговая база по операциям с ФИСС (за исключением операций с ФИСС, заключаемых в целях снижения рисков изменения цены ценной бумаги) определяется как разница между положительными и отрицатель­ными результатами, полученными от переоценки обязательств и прав требований по заключенным сделкам и исполнения ФИСС, с учетом оплаты услуг биржевых посредников и биржи по открытию позиций и ведению счета физического лица. Налоговая база по операциям с ФИСС увеличивается на сумму премий, полученных по сделкам с опционами, и уменьшается на сумму премий, уплаченных по указанным сделкам. По операциям с ФИСС, заключаемых в целях снижения рисков из­менения цены ценной бумаги, доходы от операций с ФИСС (включая полученные премии по сделкам с опционами) увеличивают, а убытки уменьшают налоговую базу по операциям с базисным активом. Поря­док отнесения сделок с ФИСС к сделкам, заключаемым в целях сни­жения рисков изменения цены базисного актива, определяется феде­ральными органами исполнительной власти, уполномоченными на то Правительством РФ. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, включая инве­стиционные паи ПИФ, и операциям с ФИСС, осуществляемым дове­рительным управляющим, определяется в вышеуказанном порядке с учетом следующих особенностей. В расходы налогоплательщика включаются суммы, уплаченные уч­редителем доверительного управления (выгодоприобретателем) дове­рительному управляющему в виде вознаграждения и компенсации произведенных им расходов по осуществленным операциям с ценны­ми бумагами и операциям с ФИСС. При определении налоговой базы по доходам по операциям с цен­ными бумагами и операциям с ФИСС, осуществляемым доверитель­ным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), для выгодоприобретателя, не являющегося уч­редителем доверительного управления, указанный доход определяется с учетом условий договора доверительного управления. В случае, если при осуществлении доверительного управления со­вершаются сделки с ценными бумагами различных категорий, а также если в процессе доверительного управления возникают иные виды до­ходов (в том числе доходы по операциям с ФИСС, доходы в виде диви­дендов, процентов), налоговая база определяется отдельно по каждой категории ценных бумаг и каждому виду дохода. При этом расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение до­хода по сделкам с ценными бумагами соответствующей категории или на уменьшение соответствующего вида дохода, распределяются про­порционально доле каждого вида дохода (дохода, полученного по опе­рациям с ценными бумагами соответствующей категории). Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя довери­тельного управления (выгодоприобретателя), совершенным в налого­вом периоде, уменьшает доходы по указанным операциям. Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и опера­циям с ФИСС, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретате­ля), уменьшает доходы, полученные по операциям с ценными бумага­ми соответствующей категории и операциям с ФИСС, а доходы, полу­ченные по указанным операциям, увеличивают доходы (уменьшают убытки) по операциям с ценными бумагами соответствующей катего­рии и операциям с ФИСС. Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами и опера­циям с ФИСС, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретате­ля), совершенным в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с ценными бумагами соответствующей категории и по опе­рациям с ФИСС соответственно. Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг и опе­рациям с ФИСС определяется по окончании налогового периода. Рас­чет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного нало­гового периода. При осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых де­нежных средств. Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера. При осуще­ствлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одно­го раза в течение налогового периода расчет суммы налога произво­дится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется исходя из факти­чески произведенных и документально подтвержденных расходов на их приобретение. Налоговым агентом в отношении доходов по операциям с ценны­ми бумагами и операциям с ФИСС, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), признается доверительный управляющий, который определяет налоговую базу по указанным операциям. Налоговая база по операциям с ценными бумагами, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного уп­равления (выгодоприобретателя), определяется на дату окончания нало­гового периода или на дату выплаты денежных средств (передачи цен­ных бумаг) до истечения очередного налогового периода. Налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг). При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в доверительном управлении до истечения сро­ка действия договора доверительного управления или до окончания налогового периода, налог уплачивается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплачиваемых учредителю доверительно­го управления (выгодоприобретателю) средств. Доля дохода в этом случае определяется как произведение общей суммы дохода на отно­шение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (денеж­ных средств), находящихся в доверительном управлении, определяемой на дату выплаты денежных средств. При осуществлении выплат в денежной или натуральной форме из средств, находящихся в дове­рительном управлении, более одного раза в налоговом периоде ука­занный расчет производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога. Под выплатой денежных средств понимаются выплата наличных денежных средств, перечисление денежных средств на банковский . счет физического лица или на счет третьего лица по требованию фи­зического лица. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога источником выплаты дохода налоговый агент (брокер, доверительный управляющий или иное лицо, совершающее операции по договору поручения, договору комиссии, иному договору в пользу налогоплательщика) в течение одного месяца с момента возникнове­ния этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика. 8. Особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан Не подлежат налогообложению доходы: 1) глав, а также персонала представительств иностранного государ­ства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов от источников в Российской Федерации, не свя­занных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц; 2) административно-технического персонала представительств ино­странного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ или не проживают в Российской Федерации постоянно, за исключением доходов от источников в Россий­ской Федерации, не связанных с работой указанных физических лиц в этих представительствах; 3) обслуживающего персонала представительств иностранного го­сударства, которые не являются гражданами РФ или не проживают в Российской Федерации постоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства; 4) сотрудников международных организаций — в соответствии с уставами этих организаций. Эти положения действуют в случаях, если законодательством соот­ветствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении указанных лиц, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (со­трудников) которых применяются указанные нормы, определяется фе­деральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения РФ с иностранными государствами (международными организациями) совместно с МНС РФ (Перечень утвержден приказом МИД РФ № 13748, МНС РФ № БГ-3-06/387 от 13 ноября 2000 г.). 9. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложе­ния) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (к пособиям, не подлежащим налого­обложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам); 2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; 3) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представитель­ных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с: - возмещением вреда, причиненного увечьем или иным поврежде­нием здоровья; - бесплатным предоставлением жилых помещений и коммуналь­ных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения; - оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурально­го довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого до­вольствия; - оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудо­вания, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тре­нировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; - увольнением работников, за исключением компенсации за неис­пользованный отпуск; - гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей; - возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; - исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (вклю­чая переезд на работу в другую местность и возмещение командировоч­ных расходов). При оплате работодателем налогоплательщику расходов на коман­дировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в преде­лах норм, установленных в соответствии с действующим законода­тельством, а также фактически произведенные и документально под­твержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помеще­ния, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного загра­ничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обме­ном наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, под­тверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, ус­тановленных в соответствии с действующим законодательством. Ана­логичный порядок налогообложения применяется к выплатам, произ­водимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любо­го аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого анало­гичного органа этой компании; 4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; 5) алименты, получаемые налогоплательщиками; 6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (без­возмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и обра­зования, культуры и искусства в РФ международными или иностран­ными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ (Перечень утвержден Постановлением Правитель­ства РФ от 5 марта 2001 г. № 165); 7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международ­ных, иностранных или российских премий за выдающиеся достиже­ния в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ (Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. №89); 8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: - налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо ино­странными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, од­ной из сторон которых является РФ, правительственными и неправи­тельственными межгосударственными организациями; - работодателями членам семьи умершего работника или работни­ку в связи со смертью члена (членов) его семьи; - налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном поряд­ке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), включенными в перечни, утверждаемые Правительством РФ; - налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащи­щенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств фе­дерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемы­ми ежегодно соответствующими органами государственной власти; - налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты; 9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями сво­им работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-ку­рортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно- курорт­ные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: - за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций; - за счет средств Фонда социального страхования РФ; 10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоря­жении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и ме­дицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответ­ствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Ука­занные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналич­ной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родите­лям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков; 11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионально­го образования или послевузовского профессионального образова­ния, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального обра­зования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворитель­ными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов служ­бы занятости; 12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерально­го бюджета государственных учреждений или организаций, направив­ших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда ра­ботников; 13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выра­щенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде. Указан­ные доходы освобождаются от налогообложения при условии пред­ставления налогоплательщиком документа, выданного соответству­ющим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества; 14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получа­емые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяй­ственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет, счи­тая с года регистрации указанного хозяйства (норма применяется к до­ходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась); 15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи ле­карственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, гри­бов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивиду­альным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, тех­нического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимате­лями от перепродажи указанной продукции; 16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занима­ющихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла; 17) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государ­ственным унитарным предприятиям добытых ими пушнины, мехово­го или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча та­ких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством; 18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от фи­зических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) ав­торов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; 19) доходы, полученные от акционерных обществ или других органи­заций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации про­порционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имуществен­ной доли в уставном капитале; 20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревно­ваниях: - Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов госу­дарственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов; -чемпионатах, первенствах и кубках РФ от официальных органи­заторов; 21) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям- сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образова­тельных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям; 22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуаль­ными предпринимателями технических средств профилактики инва­лидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак- проводников для инвалидов; 23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государствен­ную собственность кладов; 24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являют­ся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении которых применя­ется упрощенная система налогообложения и система налогообложе­ния для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйствен-ный налог); 25) суммы процентов по государственным казначейским обязатель­ствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам быв­шего СССР, РФ и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бу­магам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления; 26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожи­точного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрирован­ных в установленном порядке, и религиозных организаций; 27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: - проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты; - установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; 28) доходы, не превышающие 2 тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: - стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от орга­низаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством; - стоимость призов в денежной и натуральной формах, получен­ных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводи­мых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представи­тельных органов местного самоуправления; - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями сво­им работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; - возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их суп­ругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов; - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводи­мых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы това­ров (работ, услуг); 29) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сбо­ры, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов; 30) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы ис­полнительной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов выборного органа местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на долж­ность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, конституци­ей, уставом субъекта РФ и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муници­пального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связан­ных с проведением избирательных кампаний; 31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выпол­нение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые моло­дежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий; 32) выигрыши по облигациям государственных займов РФ и сум­мы, получаемые в погашение указанных облигаций. 10. Налоговый период и налоговые ставки Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц при­знается календарный год. По налогу на доходы физических лиц установлены следующие на­логовые ставки: 13, 35, 30, 6%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов: - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы това­ров, работ и услуг в сумме, превышающей 2000 руб.; - страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров выплат, освобождаемых от налогообло­жения; - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирова­ния ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, вне­сенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; - суммы экономии на процентах при получении налогоплателыциками заемных средств в части превышения следующих размеров: - превышения суммы процентов за пользование заемными сред­ствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; - превышения суммы процентов за пользование заемными сред­ствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговы­ми резидентами РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении до­ходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. Ко всем остальным видам доходов, являющихся объектом обложе­ния налогом на доходы физических лиц, применяется налоговая став­ка в размере 13%. 11. Налоговые вычеты. 11.1 Стандартные налоговые вычеты При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: 1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности; лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных); военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно - технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ; лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986-1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие"; ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957- 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949- 1956 годах, лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959-1961 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 году, лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности); лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года; лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия; лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации; лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года; лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих; 2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания; бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику; младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС; лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах; лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 году из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак; граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; 3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта статьи 218 НК, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется; 4) налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети). Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста, указанного в абзаце втором настоящего подпункта, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных НК. 11.2. Социальные налоговые вычеты При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: 1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно- спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде; 2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. 3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма данного социального налогового вычета не может превышать 25000 рублей. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. 11.3. Имущественные налоговые вычеты При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: 1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 НК. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). Данные положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности; 2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность). Данный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли - продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2 статьи 20 НК. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 НК. 11.4. Профессиональные налоговые вычеты При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: 1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой НК "Налог на прибыль организаций". Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей; 2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); 3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, предусмотренных статьей 221 НК. В целях данной статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода. 11.5 Полномочия законодательных органов субъектов Российской Федерации по установлению социальных и имущественных вычетов В пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК, и имущественных налоговых вычетов, установленных статьей 220 НК, законодательные органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. 12. Общий порядок исчисления налога Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются отдельно по каждой группе доходов, для которых предусмотрены различные нало­говые ставки, при этом сумма налога по каждой группе доходов опре­деляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля ис­численной налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в ре­зультате сложения исчисленных сумм налога по каждой группе доходов. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога ме­нее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полно­го рубля. 13. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами В главе 23 НК РФ налоговыми агентами именуются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные пред­ставительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адво­катские бюро и юридические консультации в РФ, выплачивающие до­ходы физическим лицам. Исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц про­изводятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением отдельных видов доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществ­ляются с зачетом ранее удержанных сумм налога. К таким видам дохо­дов относятся, в частности: -доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги; -доходов индивидуальных предпринимателей и других лиц, зани­мающихся частной практикой; - доходов, полученных физическими лицами от продажи имуще­ства, принадлежащего этим лицам на праве собственности. Российские организации, индивидуальные предприниматели и по­стоянные представительства иностранных организаций в РФ, от кото­рых или в результате отношений с которыми налогоплательщик полу­чил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удер­живается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нара­стающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого ме­сяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применя­ется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текуще­го налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых при­меняются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом от­дельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогопла­тельщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полу­ченных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержан­ных другими налоговыми агентами сумм налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактиче­ской выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма нало­га не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с мо­мента возникновения соответствующих обстоятельств письменно со­общить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невоз­можностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удер­жанного налога не позднее дня фактического получения в банке налич­ных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления до­хода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного на­лога не позднее дня, следующего за днем фактического получения нало­гоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчис­ленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособ­ленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержан­ные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма на­лога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленно­го подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отно­шении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в вышеуказан­ном порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести рас­ходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физиче­скими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС РФ (Форма утверждена приказом МНС РФ от 2 декабря 2002 г. № БГ-3-04/686). Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту свое­го учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде нало­гов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим нало­говым периодом, по форме, утвержденной МНС РФ. Указанные сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций в порядке, определяемом МНС РФ. Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц. При этом не представляются сведения о выплаченных доходах инди­видуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продук­цию или выполненные работы (оказанные услуги) в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту доку­менты, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. При численности физических лиц, получив­ших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. Налоговые органы в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения организаций могут предоставлять отдельным организациям право представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной МНС РФ (Форма утверждена приказом МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379). 14. Особенности исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой Исчисление и уплату налога самостоятельно производят следу­ющие налогоплательщики: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном действу­ющим законодательством порядке и осуществляющие предпринима­тельскую деятельность без образования юридического лица, — по сум­мам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установлен­ном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в общеуста­новленном порядке. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюд­жет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержан­ных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в установленные сроки. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюд­жет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачива­ется по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае появления в течение года у указанных налогоплательщи­ков доходов, полученных от осуществления предпринимательской де­ятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы пред­полагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого до­хода определяется налогоплательщиком. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым ор­ганом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемо­го дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом стандартных и профессиональных налого­вых вычетов. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основа­нии налоговых уведомлений: 1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в разме­ре половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или умень­шения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан предста­вить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемо­го дохода от осуществления предпринимательской деятельности или частной практики на текущий год. В этом случае налоговый орган про­изводит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не на­ступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей про­изводится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации. 15. Особенности исчисления и уплаты налога в отношении отдельных видов доходов Исчисление и уплату налога самостоятельно производят следу­ющие категории налогоплательщиков: 1) физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе за­ключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; 2) физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; 3) физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие дохо­ды из источников, находящихся за пределами РФ, — исходя из сумм таких доходов; 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов; 5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые орга­низаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей. Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в общеуста­новленном порядке. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержан­ных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Вышеперечисленные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюд­жет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают на­лог равными долями в два платежа: первый — не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй — не позднее 30 дней после первого срока уплаты. 16. Налоговая декларация Налоговую декларацию в обязательном порядке представляют сле­дующие налогоплательщики: -физические лица, зарегистрированные в установленном действу­ющим законодательством порядке и осуществляющие предпринима­тельскую деятельность без образования юридического лица, — по сум­мам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; -частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установлен­ном действующим законодательством порядке частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности; -физические лица — исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе за­ключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; - физические лица — исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности; -физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие до­ходы из источников, находящихся за пределами Российской Федера­ции, — исходя из сумм таких доходов; -физические лица, получающие другие доходы, при получении ко­торых не был удержан налог налоговыми агентами, — исходя из сумм таких доходов; -физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые орга­низаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), — исходя из сумм таких выигрышей. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность предоставлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. Целесообразность подачи декларации лицами, на которых не возложена обязанность ее подавать может возникнуть в следующих случаях: - если в течении налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в установленных НК размерах; - для получения социальных налоговых вычетов на основании письменного заявления налогоплательщика; - для получения профессиональных налоговых вычетов. В случае прекращения предпринимательской деятельности или частной практики и (или) прекращения выше перечисленных выплат, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Форма налоговой декларации утверждена приказом МНС РФ от 16.10.2003 г. № БГ- 3-04/540. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплат, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течении налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. Задача. Курсант ВИ МВД РФ Аборигенов В.В. получил в подарок от своего дедушки квартиру, стоимостью 200.000 рублей по окончании 3 курса в августе 2001 года. Рассчитайте уплаченную им сумму налога на имущество, перешедшее в порядке дарения, а также сумму налога на имущество, которую уплатит дедушка и которую уплатит внук. Объясните, какой порядок предусмотрен для исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц. Решение: Налоговая ставка на имущество, переходящее в порядке дарения рассчитывается, исходя из его стоимости в минимальных размерах оплаты труда (МРОТ). В 2001 году 1 МРОТ составлял 100 рублей, т.е стоимость квартиры составляла 200000/100=2000 МРОТ. При этом ставка налога согласно стоимости имущества от 1701 до 2550 МРОТ составляет 247 МРОТ + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ, так как данные лица не являются родственниками 1-го круга (родители, дети, супруги). В нашем случае – 2000 МРОТ – 1700 МРОТ = 300 МРОТ. При этом 30% от 300 МРОТ составляет 9000 рублей, а 247 МРОТ соответственно составляет 24700, в итоге общая сумма налога на имущество составит 33700 рублей. Теперь рассчитаем сумму налога на имущество. Налоговая ставка составляет при стоимости имущества до 300.000 рублей – 0,1%. Соответственно налог на данную квартиру составляет 200 рублей в год. При этом дед владел квартирой с января по август, и он должен уплатить налог за первые 7 месяцев года, а за остальные 5 месяцев – уплатит внук. Сумма налога, которую уплатит дед оставляет 116 рублей 67 копеек, а внук соответственно уплатит 83рубля 33 копейки. Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется исходя из их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно да 1 марта представить в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов по состоянию на 1 января текущего года. При этом исходя из условий задачи при переходе права собственности от одного собственника к другому в течении календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он утратил право собственности на имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности. Уплата налога производится владельцами равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. Список использованной литературы: 1. Финансовое право: Учебник, - М.: Юристъ, 2000 г. 2. Налоговый Кодекс РФ 3. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: Юрайт, 2004 г. 4. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», 5. Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415 «Об ут­верждении Методических рекомендаций по применению гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» ч. 2 НК РФ. 6. Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. №89 «Об утверждении Перечня международ­ных, иностранных или российских премий за выдающиеся достиже­ния в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства» 7. Постановление Правитель­ства РФ от 5 марта 2001 г. № 1656 «Об утверждении Перечня международных и иностран­ных организаций имеющих право предоставлять гранты (без­возмездную помощь), для поддержки науки и обра­зования, культуры и искусства в РФ» 8. Приказ МНС РФ от 16.10.2003 г. № БГ-3-04/540 «Об утверждении Формы налоговой декларации».