Каталог :: Административное право

Доклад: Налоговые преступления в бизнесе

     Министерство общего и профессионального образования РФ
                        Институт экономики и права                        
                                 ДОКЛАД                                  
                     по дисциплине: “Основы бизнеса”.                     
                тема: “Налоговые преступления в бизнесе”.                
     Выполнил                                                        Зуборев В.В.
     Группа                                                                 ЭК-71.
     Руководитель работы                                   к.э.н. доцент
                                                             Сергеев П.В.
     Работа защищена                                                      12.09.01
     Оценка                                                              хорошо
                                Курск-2001                                
Правоохранительная практика органов налоговой полиции по выявлению налоговых
пре­ступлений, совершенных налогоплательщиками фи­зическими лицами,
свидетельствует о том, что дея­тельность индивидуальных предпринимателей (для
которых предусмотрена упрощенная форма отчетно­сти по аналогии с
предприятиями малого бизнеса) является наиболее криминогенной с течки зрения
соблюдения налогового законодательства и позво­ляет выделить  следующие
наиболее криминализи-рованные сферы финансово-хозяйственной деятель-
ности:
1) предпринимательская деятельность в любых отраслях финансово-хозяйственной
деятельности без регистрации в налоговых органах или без соот­ветствующей
лицензии или разрешения. Согласно ст. 23 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее по тексту — ГК РФ) гражданин вправе зани­маться
предпринимательской деятельностью без об­разования юридического лица с
момента государ­ственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя. Отметим, что под предпринима­тельской деятельностью
понимается инициативная, самостоятельная, осуществляемая от своего имени, на
свой риск, под свою имущественную ответствен­ность деятельность лиц,
зарегистрированных в ка­честве предпринимателей, направленная на
систе­матическое получение дохода, прибыли от пользо­вания имуществом,
продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;
2) торгово-закупочная деятельность, оптовая ре­ализация товаров народного
потребления, реализа-ция   продуктов нефтепереработки, драгоценных ме­таллов,
продукции лесопромышленной отрасли. От­метим, что наибольшее количество
правонарушений частными предпринимателями совершается в сфере розничной
торговли, где чаще всего выявляются на­рушения, связанные с расчетами
наличными денеж­ными средствами, занижением объема реализован­ной продукции,
сокрытием выручки путем фальси­фикации или уничтожения документов после
прода­жи, завышением затрат на приобретение, транспор­тировку и хранение
товаров и т. д.
К местам, где извлекается основной объем некон­тролируемых доходов,
получаемых физическими ли­цами, можно отнести вещевые и продуктовые рын­ки,
которые не случайно находятся под пристальным вниманием криминальных групп и
элементов.
При этом обороты индивидуальных предприни­мателей часто не уступают по
объемам обороту юри­дических лиц.
     Так, два частных предпринимателя выступили учре­дителями организации,
зарегистрированного в г. Но­рильск, и от ее имени заключали контракты с N ~ким
неф­теперерабатывающим заводом на поставку топлива в адреса фиктивных
организаций. Под прикрытием сфаль-сифицированных документов платежи
аккумулировались на расчетных счетах этих предпринимателей, откуда
об-наличивались и запускались в оборот без расчетов по налоговым и иным
платежам с государством;
3) сфера обращения недвижимости;
4) строительство;
5) шоу-бизнес и иная творческая деятельность (в последнее время наметилась
тенденция регистрации многих лиц, получающих высокие доходы от деятель­ности
в данных сферах, в качестве индивидуальных предпринимателей без образования
юридического лица).
Практика работы органов налоговой полиции по­казывает, что к нарушению Закона
склонны нетоль­ко отечественные, но и иностранные предпринима-тели.
     Так, в начале 1999 года была пресечена деятельность предпринимателя Ч. из
КНР, занимавшегося экспортом детских игрушек. В ходе проведенных мероприятий
было установлено, что основным способом уклонения  от на­логообложения при
осуществлении данного вида торго­вых операций являются неотражение в отчетных
доку­ментах значительной части реализованного товара и представление в
налоговые органы фиктивных документов,
     содержащих сведения о завышении реальных затрат предпринимателей. По
результатам проведенной доку­ментальной проверки было принято решение о
возбуж­дении в отношении предпринимателя уголовного дела по ч. 2 ст. 198 УКРФ.
Необходимо отметить, что с 1 сентября 1996 года органы Госналогслужбы России
начали работу по присвоению налогоплательщикам-физическим ли­цам,
индивидуальным предпринимателям и частно-практиктикующим нотариусам
индивидуальных номеров налогоплательщика (ИНН).
В настоящее время имеются сведения, поступив­шие из регистрирующих органов, о
3,75 млн индиви­дуальных предпринимателей. Из них 3,2 млн в уста­новленном
законом порядке поставлены на учет, и им присвоены ИНН. Однако до сих пор
около 15 % лиц, прошедших государственную регистрацию в ка­честве
индивидуальных предпринимателей, уклоня­ются от постановки на учет в
налоговых органах.
Наибольшее число “уклоняющихся” от общего ко­личества налогоплательщиков-
физических лиц вы­явлено в Республике Саха — 45 %, Камчатской об­ласти — 42,8
%, Орловской области — 43,5 %, Псков­ской области — 45,7%.
С увеличением числа индивидуальных предпри­нимателей увеличивается и
неучтенный оборот де­нежных средств.
Следует отметить, что основными способами, ис-пользуемыми предпринимателями
для уклонения от уплаты  налогов и страховых взносов в государствен­ные
внебюджетные фонды, являются следующие:
1.0существление предпринимательской деятельно­сти без государственной
регистрации и постановки в установленном законом порядке на налоговый учет.
     Hanpимер, в 1997 году гр. Медведев, используя доку­менты ликвидированного
АОЗТ “БМК”, закупал запчасти для автомобилей и реализовывал их предпринимателям
из других регионов. При этом гр. Медведев не был зареги­стрирован в качестве
предпринимателя и не предста­вил в налоговые органы декларацию о совокупном
годо­вом доходе.
     В марте 1998 года гр. Медведев был признан винов­ным в осуществлении
незаконного предпринимательства и уклонении от уплаты налогов и приговорен к 3
годам лишения свободы условно.
2. Непредставление или несвоевременное пред­ставление декларации о доходах.
3. Включение в декларацию о доходах искажен­ных данных.
Наиболее характерным искажением данных, со-держащихся в декларациях о доходах
частных пред-принимателей, является занижение сумм валового дохода и
необоснованное завышение расходов, свя­занных с извлечением дохода. Например,
невклю­чение в декларацию за отчетный период доходов, полученных:
— от выполнения работ, услуг, расчетных платежей;
— от арендной платы по использованию движи­мого и недвижимого имущества;
— от доходов, полученных за совместительство;
— от доходов, полученных по гражданско-пра­вовым договорам (например, комиссии);
— от доходов, полученных по договорам страхо­вания;
— от доходов, полученных в качестве авторских вознаграждений (как на
территории Российской Федерации, так и за рубежом);
— от полученных дивидендов по акциям иностранных акционерных обществ, от
прицентов по вкладам в иностранных банках, расположеных за пре­делами
Российской Федерации.
     Так, гр. Сарухян, предприниматель без образования юридического лица,
занимаясь строительными и отде­лочными работами, систематически занижал
полученную выручку. В результате данных действий им не был упла­чен подоходный
налог в размере 175 МРОТ. В марте 1998 года Юргинский городской суд Кемеровской
облас­ти признал его виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 1
ст. 198 У К РФ и приговорил к де­нежному штрафу в доход государства.
     В январе 1998 года к одному году лишения свободы условно был приговорен
предприниматель из Краснояр­ского края гр. Кускин. В ходе предварительного
след­ствия и судебного заседания было установлено, что данный предприниматель,
занимаясь ремонтом и отде­лочными работами, в период с весны 1995 года по лето
1996 года по договорам подряда неоднократно получал денежные средства за
выполненные работы, не отра­зив, однако, полный доход в декларации о
совокупном годовом доходе.
4. Использование одного свидетельства несколь­кими физическими лицами для
извлечения дохода.
5. Использование поддельных, либо просроченных регистрационных свидетельств
на право занятия пред­принимательской деятельностью с неотражением
по­лученной прибыли в отчетных документах.
6. Применение налоговых льгот без наличия под­тверждающих право на льготы
документов или при наличии фиктивных документов с целью уклонения от уплаты
подоходного налога.
7. Сокрытие произведенных финансово-хозяй­ственных операций:
— использование недействительных доверенно­стей ликвидированных либо
несуществующих орга­низаций при закупке и реализации товаров;
— сдача товаров на комиссию и реализацию в коммерческие и комиссионные
магазины по фиктив­ным доверенностям от юридических лиц в целях ук­лонения от
уплаты подоходного налога;
n               использование похищенных или утерянных паспортов  при
реализации крупных партий товаров через торговую сеть.
8. Сокрытие выручки в торговле путем фальсифи-кации или уничтожения накладных
и других доку­ментов.
9. Реализация товаров предприятий без соответ­ствующего документального
оформления.
10. Реализация больших партий товаров, закупа­емых в разных регионах страны
через подставных лиц на вещевых рынках.
11. Невключение в совокупный годовой доход аван­совых платежей в счет
выполненных работ и услуг.
12. Получение предпринимателем по безналично­му перечислению на свой
расчетный счет денежных средств от юридических лиц под фиктивные догово­ры об
оказании консультационных, информационных, маркетинговых и других услуг с
последующим сняти­ем денежных средств с расчетного счета и их
пере­распределением под заранее оговоренный процент.
По смыслу текста ст. 198 УК РФ предметом пре­ступления являются два вида
платежей: подоходный налог и страховые взносы в государственные вне­бюджетные
фонды.
Объективная сторона преступного деяния выра­жается в одном из следующих
действий:
а) уклонение от подачи декларации о доходах в случаях, если подача декларации
является обяза­тельной, то есть непредставление в соответствии с законом либо
по требованию налоговых органов све­дений о полученных доходах, о которых
лицо было обязано и могло представить декларацию.
Уклонение от уплаты налога путем непредставле­ния декларации имеет место при
следующих обсто­ятельствах:
истечение срока для представления декларации;
наличие объективной возможности для представ­ления декларации в налоговые
органы;
наличие предвидения наступления общественно-опасных последствий — неуплаты
налога в крупном размере, а также фактическое невнесение налога в бюджет,
б) включение заведомо искаженных данных пред-ставляет собой сознательное
умышленное внесение в декларацию не соответствующих действительнос­ти
записей, необоснованное занижение сведений с целью сокрытия от
налогообложения части получен­ных доходов с их последующим использованием по
своему усмотрению;
в) уклонение физического лица от уплаты налог? или страхового взноса в
государственные внебюд­жетные фонды, совершенное иным способом.
Касаясь вопросов совокупности преступлений, необходимо отметить, что
уклонению от уплаты на­логов и страховых взносов чаще всего сопутствуют
преступления, предусмотренные ст. 171 (незаконное предпринимательство) и ст.
327 (подделка/ изготов­ление или сбыт поддельных документов, государ­ственных
наград, штампов, печатей, бланков).
     Так, гр. Таранцев скупал у неустановленных лиц ком­бикорма, а затем сдавал их
на птицефабрику “Красноар­мейская”, получал в результате данных коммерческих
опе­раций доход, превышающий 500 МРОТ. При этом гр. Та­ранцев не был в
установленном законом порядке зарегис­трирован в качестве предпринимателя.
Совершая выше­указанные действия, он также уклонился от уплаты по­доходного
налога, который на момент совершения преступления составлял 634 NPOT.
     Предваритепьным следствием и судом действия Таранцева были квалифицированы по
п. “б” ч. 2 cm, 171 (в особо крупном размере) и ч. 2 cm. 198 У К РФ, а он сам
по совокупности преступлений приговорен к 3 годам лише­ния свободы (условно).
     В сентябре 1998 года в Шумихи иском суде Курганской области слушалось дел гр.
Хотько, предпринимателя без образования юридического лица, ранее судимого по
cm. 162-3 У К РСФСР (противодействие или неисполнение требований налоговой
службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов), в совершении
ряда пре­ступлений.
     На предварительном следствии и в судебном заседа­нии было установлено, что
гр. Хотько в отчете о своей предпринимательской деятельности за 1996 год,
пред­ставленном в ГНИ по Шумихинскому району, умышленно с целью завышения
расходов, связанных с предпринима­тельской деятельностью, использовал заведомо
подлож­ные документы на приобретение угля и щебня, а также заведомо подложные
документы на приобретение стро­ительногооборудования (было установлена, что
документы, оформленные предпринимателем от имени ИЧП, являются
подложными). 
     При заполнении декларации о предпринимательской деятельности за 1996 год гр.
Хотько умышленно с целью
     завышения расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, увеличил
состав расходов на сумму опла­ты за электроэнергию и за жилое помещение, а
также сто­имость услуг связи.
     Суд признал гр. Хотько виновным в мошенничестве, со­вершенном в крупном
размере, использовании заведомо подложного документа, уклонении от уплаты
налога, со­вершенным лицом, ранее за это судимым, что явилось об­стоятельством,
отягчающим ответственность подсуди­мого. Суд по совокупности совершенных
преступлений при­говорил гр. Хотько к 4,5 годам лишения свободы с
отбы­ванием наказания в исправительной колонии общего ре­жима. Предприниматель
был взят под стражу из зала суда.
     Также наглядным примером является уголовное дело № 98300001, возбужденное 26
января 1998 года по факту осуществления предпринимательской
деятельности без регистрации и лицензии и постановки на учет в ГНИ гр.
Мислауровым, которому было предъявлено обвинение по ч. 1 и ч. Зет. 327 и ч. 2
п. “б” ст. 171 УК РФ. Ему инкри­минируется внесение в чистые бланки
товарно-транспор­тных накладных с печатью нефтеперерабатывающего комбината
ложных сведений о месте приобретения и от­пуске топлива (керосина) в количестве
113,3 т и исполь­зование данных накладных в январе—феврале 1997 года при
реализации указанного топлива службе горючего и смазочных материалов аэропорта
“Ингушетия”. Доход гр. Мислаурова составил более 150 тыс. руб.
Следует отметить, что довольно часто предприни­матели, чтобы у клониться от
уплаты налогов, действу­ют и от имени юридических лиц.
     Тек, предприниматель из станицы Плоской Краснодар-ского края Басов Ю.Н.,
закупал в АО “Кубань” семена под­солнечника, реализуя их затем от имени mpemьих
лиц в 000 “Агросбыт”. Полученный от этих коммерческих сде­лок доход
предприниматель в книгах учета доходов и рас­ходов умышленно не отразил.
Указанные финансовые опе­рации не нашли своего отражения и в декларации о
сово­купном годовом доходе, поданной Басовым Ю.Н. в ГНИ по Новопокровскому
району.
     Суд признал предпринимателя виновным в совершении преступления —уклонение от
уплаты налога, совершен­ное путем включения в декларации искаженных дан­ных, —
и приговорил к штрафу в размере 10 тыс. руб.
Широкое распространение приобрел такой вид предпринимательской деятельности,
как “челночный бизнес”, один из наиболее криминогенных и трудно
контролируемых со стороны налоговых органов.
Так называемые “челноки” совершают следующие нарушения: завышают затраты на
приобретение то­вара за границей, на перевозку и хранение товара, не отражают
в тетрадях учета количество реализуе­мого товара, что ведет к занижению
фактической прибыли от реализации.
                         Библиографический список                         
1)     Налоговый вестник №9 1999 год. ст. Соловьева И.Н. “О налоговых
правонарушениях и преступлениях, совершаемых индивидуальными
предпринимателями без образования юридического лица”.
2)     Финансы и кредит №9 1999 год. (примеры).