Каталог :: Бухгалтерский учет и аудит

Диплом: Анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

                                ОГЛАВЛЕНИЕ                                
     Введение
                                     .4                                     
     Глава 1. Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и
кредиторской задолженности
7
1.1. Причины образования, виды дебиторской и кредиторской задолженности        7
1.2. Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и
кредиторской задолженности
13
1.3. Учёт создания и использования резервов по сомнительным долгам  24
1.4. Отражение информации о дебиторской и кредиторской задолженности в
бухгалтерской отчётности
28
     Глава 2. Аудит учёта дебиторской и кредиторской задолженности                .38
2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия                         38
2.2. Оценка эффективности системы внутреннего контроля на предприятии         42
2.3. Планирование аудиторской проверки                                       .45
2.4. Аудиторские процедуры                                                    47
2.5. Оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации
в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных
документов
51
     Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
54
3.1. Информационное обеспечение анализа                                       54
3.2. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
57
3.3. Анализ оборачиваемости средств в расчётах                                63
3.4. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью                     68
     Заключение
74
     Библиографический список
79
     Приложения
81
Приложение 1. Выписка из рабочего Плана счетов ООО ПКФ «МилКом»...81
Приложение 2. Общая схема отражения расчётов с дебиторами и кредиторами на
счетах бухгалтерского учёта
82
Приложение 3. Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
.85
Приложение 4. Показатели, характеризующие состояние дебиторской задолженности
ООО ПКФ «МилКом» в 2003 – 2005 гг                                     86
Приложение 5. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО ПКФ
«МилКом» за 2003 – 2005гг
87
Приложение 6. Бухгалтерский баланс                                           .88
Приложение 7. Отчёт о прибылях и убытках                                     .90
                                 ВВЕДЕНИЕ                                 
Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей
в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой
всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности
на товар, между предъявлением платежных ержка платежа в иных случаях может
привести к свёртыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и
даже к банкротству и законодательной базы в части востребования
задолженности.
Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что динамика изменения
дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а
также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на
оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на
финансовое состояние предприятия.
Цель дипломной работы -  разработать систему мер по управлению дебиторской и
кредиторской задолженностью
Исходя из указанной цели дипломной работы её основными задачами являются:
- выявить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности;
- ознакомиться с организацией учёта дебиторской и кредиторской задолженности;
- изучить систему внутреннего контроля за состоянием расчётов с дебиторами и
кредиторами, дать оценку её эффективности;
- оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения информации в
бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных
документов;
- проанализировать динамику, структуру дебиторской и кредиторской дебиторской
и кредиторской задолженности на предприятии и разработке системы мер по
управлению дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО ПКФ «МилКом».
При выполнении дипломной работы использованы действующие нормативные
документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учёта, экономическая
литература, а также публикации в периодической печати по теме дипломной
работы.
     ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ И
                         КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ                         
     1.1 Причины образования, виды дебиторской и кредиторской задолженности     
Термин "обязательства" в первоначальном значении - это отношения, в силу
которых одна сторона обязана совершить в пользу другой стороны определенные
действия. В бухгалтерском учете отражаются и обобщаются не все обязательства,
а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала
организации (предприятия). В соответствии с по взаимным обязательствам, в том
числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом
и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.
п. [22].
В, отчего имеет определенные экономические преимущества.
Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и
определенные различия. Общее состоит в том, что как кредиторская, так и
дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной
сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег как средства платежа.
Различия между ними возникают из-за особенностей функционирования каждой
разновидности долговых обязательств [11, с. 154].
В широком смысле дебиторская задолженность охватывает все расчеты
предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является
предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой.
Например, в случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его
получения, дебиторская задолженность для предприятия-поставщика не
завершается образованием кредиторской задолженности у покупателя.
Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже
вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому
предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за
кредит не слишком велика [17, с. 254].
В полной мере долговыми обязательствами любой организации является ее
кредиторская задолженность, т. е. стоимость полученной без предварительной
ий, получивший аванс на командировку или на другие расходы  и другие
должники.
Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее
организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее
возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары
либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные
учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой
(в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена,
но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не
уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.
Долговые обязательства могут быть классифицированы по различным основаниям.
Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением и
привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. В
раздельной классификации каждой разновидности этих обязательств нет
необходимости, поскольку любая организация одновременно имеет как платежа и
содержания обязательств.
Виды задолженности по различным классификационным признакам представлены в
табл. 1.
                                                                       Таблица 1
                           Классификация задолженности                           
     
№ п/пКлассификаци­онные при­знакиВиды задолжен­ностиПримечание
1По продолжи­тельности
2По срокам ис­полнения
3По степени ис­требованности
4По валюте пла­тежаЗадолженность может быть вы­ражена в рублях и иностранной ва­лютеВ результате могут возникают кур­совые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по опре­деленному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы
5По содержа­нию обяза­тельствЗадолженность, возникшая в связи с поставкой това­ров, арендой, вы­дачей и получе­нием авансов, хранением и стра­хованием грузов, оказанием по­среднических ус­луг и т. д
В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости от того, кто является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие задолженность по оплате труда и прочим операциям; юридические лица, у которых взаимные обязательства возникают при сделках купли-продажи, поставки, подряда; налоговые органы - в связи с платежами по налогам и сборам; внебюджетные фонды - в связи с расчетами по социальному страхованию и аналогичным платежам; кредитные организации, заимодавцы - в связи с расчетами по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам; учредители - определяют с использованием формулы сложных процентов или путем дисконтирования первоначальной суммы. Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможность его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется при продаже или уступке права требования долговых обязательств. Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или при получении специального аудиторского задания, связанного с банкротством организации, а также для аналитических целей. Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное значение во многом зависит от документального подтверждения суммы долга и степени его доказательности. Согласно действующим нормативным положениям оценка дебиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее рыночной стоимости на момент спроса. При этом необходимо учитывать не представляется возможным, лица, осуществляющие взыскание, производят ее оценку с учетом балансовой стоимости [11, с. 163]. Поскольку главным видом оценки долговых требований и обязательств была и остается их первоначальная величина, для аналитических целей она может быть скорректирована с учетом предусмотренного договором процента за просрочку с договором важна для бухгалтерии организации-кредитора (для последующего взыскания и отражения в балансе и других формах финансовой отчетности). Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных и иных организаций. способами или при различных условиях платежа, дисконтируется минимальная из возможных оценок. Например, при покупке сырья и материалов в качестве условий платежа может быть предусмотрена 3 %-ная скидка от суммы сделки при оплате счета в течение 20 дней и пеня 5 % , если срок оплаты превысит 2 месяца. Минимальной оценкой кредиторской задолженности в этом случае будет сумма по счету-фактуре за минусом 2 %. Такой вариант оценки соответствует бухгалтерскому принципу осмотрительности, согласно которому сумма ожидаемых поступлений не должна быть завышена. Рыночная, экспертная и юридическая (правовая) оценка кредиторской задолженности аналогична оценке долгов дебиторов с позиций кредитора. 1.2. Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и кредиторской задолженности К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляю­щие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энер­гию, выписанные на основании показателей измерительных прибо­ров и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги. - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н. - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н. - «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центробанка РФ от 12.04.2001 г. №2-п. Синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в любой организации, в том числе и в ООО ПКФ «Милком» ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: - полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностейвыявленные при их приемке; - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и ариф­метических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счёт на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость в договорах. Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц. Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, ус­лугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве внереализационных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц. Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаим­ных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица [1, ст. 410,414, 415, 419]. Прекращение обязательств при зачете взаимных требований от­ражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» или счета 76 «счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете. Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженно­сти, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по ре­зультатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. При журнально-ордерной форме учета в ООО ПКФ «Милком» учет расходов с поставщи­ками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтети­ческий учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в возможны и иные разрезы учетных данных. Однако самым главным, что связано с этим счетом, как и со многими другими счетами расчетов, следует признать то обстоятельство, что открытые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его кредиту, ибо дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать кредиторскую. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. В целом можно сказать, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как бы выплаты денежных средств" [5, п.6]. Основной вариант предполагает сразу же после отгрузки ценностей или оказания услуг составление следующей записи: Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90.1 "Выручка" Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском учете должны быть отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства покупателя возникают в момент исполнения продавцом обязательств по - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [5]. Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета должны выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя бы одно из выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации признаются как кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской задолженности Кредит 90 "Продажи" И одновременно по кредиту счета "Дебиторская задолженность" списывается сумма дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспон­денции со счетами учета затрат на производство или других источни­ков страховых платежей (счет 08 по страховым платежам в капиталь­ном строительстве, счета 20, 23, 25, 26, 29 по обязательному страхова­нию имущества и персонала по основному и вспомогательным производствам, общепроизводственного и общехозяйственного назна­чения, обслуживающих производств и хозяйств и т.п.). Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»). Суммы страхового возмещения, полученные ООО ПКФ «МилКом» от стра­ховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страхо­выми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям; 20 «Основное производство», и других счетов учета затрат — за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков; учета денежных средств и кредитов бан­и (51, 52, 66, 67 и др.) — по суммам, ошибочно списанным со счетов организации; 91 «Прочие доходы и расходы» — по штрафам, пеням, неустой­кам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, за­казчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обяза­тельств. Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60, 10, 20, 23 и др.). Уплаченные ООО ПКФ «МилКом» разные штрафы, пени и неустойки спи­сывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленных другим орга­низациям за несоблюдение договорных условий, отражают по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие дохо­ды и расходы». Со счета 76-2 оплаченные штрафы, пени и неустойки списывают в дебет счетов учета ведомости по аналитическим сче­там счета 76. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках груп­пы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляет­ся сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно. 1.3. Учёт создания и использования резерва по сомнительным долгам В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хо­зяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое пред­приятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения опла­ты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задол­женность, возможность «Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями» [3, п.70]. Согласно статье 266 НК РФ «сомнительным долгом признается любая задолженность перед я целей бухгалтерского и налогового учёта приведены в табл. 2. Таблица 2 Особенности создания резерва по сомнительным долгам для целей бухгалтерского и налогового учёта
Признак Бухгалтерский учётНалоговый учёт
123
Размер резерва по сомнительным долгам
Продолжение таблицы 2
123
Условия создания резерва по сомнительным долгам
На сумму отчислений в резерв составляется запись: Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» Резервы по сомнительным долгам направляются на покрытие сумм списанной дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность может быть списана, если истек срок исковой давности. «Общий срок исковой давности устанавливается в три года» [1, ст.196]. Согласно статье 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда сторона по договору узнала или должна была узнать о нарушении своего права. По обязательствам с срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации». Согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Таким образом, констатируется, что администрация заранее предвидела, что долг не будет возвращен, и он был, согласно принципу осмотрительности уже заранее списан на убытки прошлых отчетных периодов, а теперь этот факт только уменьшает резерв. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы на конец отчетного года отражаются по счету 91.1 «Прочие доходы». Эта операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом: Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 91.1 «при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В ООО ПКФ «МилКом» резерв по сомнительным долгам не создаётся. 1.4. Отражение информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчётности При формировании отчетных данных согласно п. 10 Указаний о порядке составления и представ­ления бухгалтерской отчетности организа­ции должны руководствоваться следующими нор­мативными документами: - приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н, и иными положениями по бухгалтерскому учету; - отчетности организации должны следовать об­щим принципам формирования оценки дебитор­ской и кредиторской задолженности. Формирование показателей, отражаемых в статьях расчетов в бухгалтерской отчетности» про­изводятся исходя из оценки: - остатков по счетам, относящимся к разделу VI плана счетов «Расчеты», на отчетную дату – при формировании бухгалтерского ба­ланса (ф. № 1) и раздела «Дебиторская и кре­диторская задолженность» приложения к это свидетельствует о не­точностях в учете (задолженность не отражена пол­ностью, неверно отражена сумма оплаты) или фактически ошибочно произведенной переплате. В последнем случае организации целесообразно от­разить ошибочную сумму на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Рас­четы по претензиям» [22]. Дебиторская задолженность организации в бух­галтерской отчетности представляется по двум статьям: - дебиторская задолженность, платежи по ко­торой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебитор­ская задолженность); - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12, что те или иные расшифров­и по расчетам являются существенными и могут оказать влияние на экономические решения заин­тересованных пользователей, эти показатели следу­ет включить в формы отчетности. ООО ПКФ «МилКом» никаких расшифровок по расчетам в формы отчётности не включает. В этом нет необходимости, так как у ООО ПКФ «МилКом» кроме задолженности перед покупателями и заказчиками другой дебиторской задолженности нет. В соответствии с Планом счетов и инструк­цией по его применению по строкам бухгалтерско­го баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолжен­ность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» должна быть от­ражена вся дебиторская «Резервы по сомните­льным долгам». В справке к балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается сальдо на начало и конец отчетного периода по счету 007 «Списанная в ожидаются в течение 12 меся­цев после отчетной даты)» учитывается дебетовое сальдо по счету 62 « (товаров, работ, услуг), а также иных активов (внеоборотных активов, производственных запасов), увеличенной на сумму налогов, предъявленных покупателю. Согласно п. 6.1—6.6 ПБУ 9/99 «Доходы орга­низации» величина дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, определяется: - исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчи­ком); - исходя из цены, по которой в сравнимых об­стоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо предоставления во временное пользование (временное владе­ние и пользование) аналогичных активов, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора; - с учетом процентов при продаже продукции и товаров, выполнении работ, задолженность определяется стои­мостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, т. е. исходя из цены, по которой в сравнимых об­стоятельствах обычно организация определя­ет выручку в отношении аналогичной про­дукции (товаров); - с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок); - с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях ООО ПКФ «МилКом» величину дебиторской задолженности для убытках (ф. № 2) отражает­ся дебиторская задолженность, которая не была по­гашена покупателями и заказчиками; дебиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, и сумма дебиторской за­долженности, списанной в связи с уступкой требо­вания задолженности третьему лицу (по договору цессии). Суммы списанной дебиторской задолженно­сти, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции», включаются в состав с п. 11 ПБУ 10/99, должна включаться в состав операционных расхо­дов как расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денеж­ных средств (ожидаются бо­лее чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса. Кредиторская задолженность ООО ПКФ «МилКом» в бухгалтерском балансе (ф. № 1) отражается в двух разделах: - IV «Долгосрочные обязательства»; - V «Краткосрочные обязательства». 10/99 «Рас­ходы организации» (утверждено приказом Минфи­на РФ от 06.05.99 № ЗЗн) величина кредиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балан­се определяется: - исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщи­ком (подрядчиком) или иным контраген­том; - исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно опреде­ляет расходы в отношении аналогичных ма­териально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо предоставления во временное пользование аналогичных акти­и, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из усло­вий договора; - с ООО ПКФ «МилКом» величину кредиторской задолженности для отражения в бухгалтерском балансе определяет в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы орга­низации». В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) дол­жны быть отражены: кредиторская задолженность, которая в отчетном периоде была списана организацией в связи с истечением срока исковой давно­сти, и сумма отложенного налогового обязательства. В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы ор­ганизации» суммы списанной кредиторской за­долженности, по которой истек срок исковой дав­ности, включаются в состав внереализационных до­ходов. В ф. № 2 указанные суммы должны быть от­ражены по строке «Внереализационные доходы». Кредиторская задолженность отражается в прило­жении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) в разделах «Дебиторская и кредиторская задолженность» и «Обеспечения». В разделе «Дебиторской и кредиторская за­долженность» должна быть отражена вся сумма кре­диторской задолженности организации. При этом суммы, отраженные в ф. № 5, должны соответство­вать суммам, отраженным в ф. № 1, как в целом по кредиторской задолженности, так и в разрезе отде­льных расшифровок, Перечень рекомендуемых расшифровок кре­диторской задолженности, представленный в дан­ном разделе ф. № 5, более узкий по сравнению с перечнем, представленным в ф. № 1, однако орга­низация может расширить представляемый пере­чень в соответствии п. 3 приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н. ООО ПКФ «МилКом» данный перечень не расширило. на счете 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», субсчет «Век­селя выданные», по векселям, выданным в обеспечение обязательств покупателя за при­обретенные товары, работы, услуги; - суммы, учтенные на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и Однако ф. № 5 не предусмотрено отражение в ней подобной информации, поэтому организация должна самостоятельно разработать формы для представления данных в соответствии с требовани­ями ПБУ 15/02. Указанные данные ООО ПКФ «МилКом» отражает в пояснительной записке к бух­галтерской отчетности. Таким образом, синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в любой организации, в том числе и в ООО ПКФ «Милком» ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» используется для обобщения информации Доходы орга­низации». Формы бухгалтерской отчётности, содержащие информацию о же правилам, что и в налоговом учёте. Преимущества от создания резервов по сомнительным долгам для ООО ПКФ «МилКом»: 1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их; 2. Не нужно исчислять и отражать в бухгалтерском учёте разницы, прописанные в ПБУ 18/02 – их просто не будет. ГЛАВА 2. АУДИТ УЧЁТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «МилКом» Сокращенное наименование: ООО ПКФ «МилКом» Юридический адрес: 454047, г. Челябинск, Приборостроителей, д.8, кор. А. Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет рас­четный счет в ОАО КБ «Мечел – Банк», круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на местонахождение об­щества. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной статус Общества; его права и средств, внесенных учредителями, и поэтому хозяйственное общество представляет собой коллективную собственность нескольких лиц. В собственности Общества находится имущество (материальные ценности и финансовые ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество общества образуется за счет лич­ных средств учредителей (участников), вложенных в Уставный капитал, из дополнительных взносов в имущество общества, спонсорских средств, доходов от производственно-хозяйственной деятельности, краткосрочных кредитов, а также иных поступлений. Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «МилКом» приведена в табл. 3. Таблица 3 Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «МилКом»
№ п/пПоказателиСодержание
123
1Наименование организации
2Организационно-правовая форма
3Юридический адрес
4ФИО главного бухгалтера
5Банки, в которых открыты счета и номера счетов
6Наличие дочерних организаций
7Основные виды деятельности
8Осуществление внешнеэкономической деятельности
9Численность работающих
10Форма организации бухгалтерского учётаЖурнально-ордерная
11Используемая бухгалтерская программа1С:Бухгалтерия
12Численность бухгалтерии 6 человек
13Наличие службы внутреннего аудита Да
14Метод определения выручки для целей налогообложения По отгрузке
15Наличие льгот по отдельным налогам Нет
Структура управления ООО ПКФ «МилКом» сформирована согласно штатного расписания. Специалисты имеют должностные инструкции, согласно которым распределяются их обязанности. Высшим органом управления общества является общее собрание участников общества. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений лично или через своих представителей. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - директором общества. Директор избирается общим собранием участников общества сроком на два года. Договор между обществом и директором от имени общества подписывается лицом, председатель­ствующим на общем собрании, на котором был избран и сборов, образуются соответствующие целевые фонды. Часть чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками, распреде­ляется пропорционально их вкладам в уставный капитал общества. Основные технико-экономические показатели деятельности ООО ПКФ «МилКом» приведены в таблице 4. Таблица 4 Основные технико-экономические показатели деятельности ООО ПКФ «МилКом»
№ п/пПоказателиЕд. изм.2003 год2004 годАбсолютное отклонение (+, -)Темп роста, %
1Выручка от реализации продукциитыс. руб.1020016310+6110159,9
2Себестоимость реализованной продукциитыс. руб.800010032+2032125,4
3Прибыль/убыток от реализациитыс. руб.285,4
4Сальдо прочих расходов тыс. руб.146,1
5Чистая прибыль/убытоктыс. руб.256,7
6Среднесписочная численность чел.-
7Производительность трудатыс. руб.159,9
8Фондоотдачатыс. руб.91,7
9Рентабельность продаж%127,5
Согласно данным в табл. 4 выручка от реализации в 2004 году увеличилась на 6110 тыс. руб., темп её роста составил 159,9%. Себестоимость реализованной продукции тоже увеличилась, но не такими быстрыми темпами. Темп роста себестоимости составил 124,5%. В результате этого прибыль от продаж Перед составлением плана и программы проверки расчетов с покупателями и заказчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету таких операций. Для достижения этой цели, был проведён опрос работников предприятия. Это позволило выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и опредёлить дальнейшее направление проверки. Результаты опроса представлены в таблице 5. Таблица 5 Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учёта расчётных операций в ООО ПКФ «МилКом»
№ п/пСодержание вопросаСодержание ответаСимволПримечания
12345
Внутренний контроль
12345
2Проверяются ли сроки возникновения задол­женности?Выборочно и нерегулярно

У2

Возможны про­пуски сроков ис­ковой давности
3Имеются ли акты сверки расчётов и как регулярно проводится их анализ?Акты сверки проводятся но они не анали­зируются

У2

Ослаблен внут­ренний контроль
4
5
6
Система учёта
7Разработаны ли схемы отражения на счетах расчётных операций?Определён только рабочий план счетов, схем нет

У2

Велика вероят­ность ошибок в корреспонденции счетов
8Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчётным операциямГрафик систе­матически на­рушается

У2

Возможны ошибки в перио­дической отчёт­ности из-за от­сутствия данных
9
10
Примечание: У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень, У4 – высокий уровень. Критерием эффективности системы внутреннего контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации. Проанализируем соблюдение этих принципов в ООО ПКФ «МилКом». Принцип ответственности. В ООО ПКФ «МилКом» соблюдается принцип ответственности. Он заключается в том, что каждый субъект, работающий в организации несёт экономическую, административную и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее выполнение контрольных функций. Ответственность формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, формально закрепленной за конкретным субъектом. Принцип сбалансированности. Сбалансированность означает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения. В ООО ПКФ «МилКом контроля. Принцип своевременного сообщения об отклонениях. Информация которого входит осуществление контроля, обладает этими характеристиками. Принцип непрерывности развития и совершенствования. Со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают. Система внутреннего контроля ООО ПКФ «МилКом» построена таким образом, чтобы можно было 2.3. Планирование аудиторской проверки План и программа проведения аудита расчётов с поставщиками и покупателями на ООО ПКФ «МилКом» построены с учётом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита охватывает следующие основные направления проверки: - правовая оценка договоров с поставщиками и покупателями с позиций действующего законодательства; - организация первичного учёта операций по расчётам с поставщиками и покупателями; - организация бухгалтерского учёта операций по расчётам с поставщиками и покупателями; - организация налогового учёта операций по расчётам с покупателями и заказчиками [25, с. 198]. Содержание плана и программы проверки учёта расчётов с поставщиками и покупателями ООО ПКФ «МилКом» приведены в табл. 5 и 6. Таблица 5 План аудита расчётов с покупателями и заказчиками
Проверяемая организацияООО ПКФ «МилКом»
Период аудитас 01.03.03 по 30.03.03
№ п/пПланируемые виды работПериод проведения
123
1Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками01.03.03 – 03.03.03
2Аудит организации первичного учёта расчётов с покупателями и заказчиками01.03.03 – 06.03.03
3Аудит состояния задолженности перед покупателями и заказчиками04.03.03 – 06.03.03
4Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учёта26.03.03 – 27.03.03
Таблица 6 Программа аудит учёта расчётов с покупателями и заказчиками
Проверяемая организацияООО ПКФ «МилКом»
Период аудитас 01.03.03 по 30.03.03
№ п/пПеречень аудиторских процедурПериод проведенияИсточники информацииРабочие документы
1

1.

1.1

1.2

2.

2.1

2.2

2.3

2.4

3.

3.1

3.2

4

4.1

4.2

Проверка соответствия данных аналитического учёта расчётов с поставщиками и покупателями по данным сводного (синтетического) учёта:

Проверка соответствия данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта

Проверка правильности отражения в отчётности итоговых данных по расчётам с поставщиками и покупателями

26.03.03 – 27.03.03Регистры аналитического учёта, регистры синтетического учёта, отчётность

«Проверка соответствия оборотов по счету 60, отражённых в Главной книге и балансе»

«Проверка соответствия оборотов по счету 62, отражённых в Главной книге и балансе»

2.4. Аудиторские процедуры При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и покупателями использованы следующие методы сбора аудиторских доказательств: Проверка достоверности (полноты и точности) фактов списания товарно- материальных ценностей. Проводя эту процедуру, сверялись данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком или покупателем. Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводилась с целью сырья и материалов и других хозяйственных договоров. Эти договоры проверялись на предмет соответствия требованиям Гражданского Кодекса РФ (часть 1, главы 9 - 18). В ходе проверки было установлено наличие договоров поставки по проведенным сделкам, проверена правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Далее выборочно проверялись расчетные операции с поставщиками по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В состав выборки включались поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, и суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выяснялась дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС. и остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сверялись с данными ости контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация, поэтому на ООО ПКФ «МилКом» была проведена к контрагенту ООО ПКФ «МилКом» о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и покупателями, так как операции с дебиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В ходе проведения этой процедуры проверялась полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и покупателями. Проводилась сверка методом пересчета— определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями и покупателями, отраженных в отчетности ООО ПКФ «МилКом». дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. 2.5. Оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов Все нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки расчётов с покупателями и заказчиками, представлены в рабочем документе «Таблица выявленных нарушений» (табл. 7). Таблица 7 Рабочий документ «Таблица выявленных нарушений»
Краткая характеристика нарушенияПоследствияРекомендации аудитора
123
Продолжение таблицы 7
123
В ходе инвентаризации расчётов была выявлена дебиторская задолжен­ность ОАО «Т-Скит», срок давности которой истёк в январе 2004г. А эта задолженность про­должала числиться на сч. 62. Существует вероятность злоупотреблений

Создать резерв под за­долженность ОАО «Т-Скит» и списать её счёт резерва по сомнитель­ным долгам.

По результатам проведённой проверки учёта расчётов с дебиторами и кредиторами ООО ПКФ «МилКом» необходимо совершенствовать систему внутреннего со склада должен быть санкционирован ответственным сотрудником администрации предприятия, а непосредственный отпуск должен производить кладовщик на основании накладной; материалы используют работники цеха, а учет и контроль операций осуществляет бухгалтер материального отдела (а также внутренний аудитор). В компьютерной системе учета целесообразно, чтобы персонал, ответственный за отражение данных по финансовому положению, не занимался обработкой данных по хозяйственным операциям. С целью установления такой системы распределения полномочий и ответственности ООО ПКФ «МилКом» нужно разработать и довести до сотрудников в письменном виде должностные инструкции. ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 3.1. Информационное обеспечение анализа Бухгалтерский анализ дебиторской и креди­торской задолженности, являясь важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансо­вого менеджмента организации, позволяет ее руководству: - определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом енных сче­тов; - прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые резуль­таты ее деятельности. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работни­кам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов мар­кетинга и продаж, организаций имеет для банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предо­ставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тща­тельностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и их долговые обязательства. Многие банки и инвестиционные компании имеют в своем штате финансовых и кредитных аналитиков или пользуются услугами сторонних специалистов. Наиболее обстоятельно свои долговые обязательства должны ана­лизировать сами экономические субъекты для нужд управления фи­нансовой деятельностью и информирования акционеров и других соб­ственников. Вот почему данные о дебиторской и кредиторской задол­женности раскрываются в годовой бухгалтерской отчетности. Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской зательства предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степе­ни соблюдения сроков платежей и другим основаниям. По данным бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и плате­жей предпри­ятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы­лях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчет­ного периода отдельных видов дебиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам ана­лиза соблюдения расчетно- платежной дисциплины, просроченных долго­вых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неис­полнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом. Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности пред­приятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необ­ходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени де­нежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности финансовой отчетности предприятия включает: - анализ динамики и структуры долговых обязательств; - анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности; - анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия. При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего изучают их динамику, причины и дав­ность возникновения, соответствие срокам исковой давности. 3.2. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности Для анализа динамики дебиторской задолженности использованы данные за последние три года деятельности предприятия. Результаты анализа приведены в таблице 8. Таблица 8 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО ПКФ «МилКом» в 2003-2005 гг.
Показа­тель На 01.01.2003г.На 01.01.2004г.На 01.01.2005г.Отклонения
Сумма, руб.Уд. вес, %Сумма, руб.Уд. вес, %Сумма, руб.Уд. вес, %2004 к 20032005 к 2004
руб.%руб.%
1234567891011
Общая сумма деби­тор­ской за­долженно­сти
покупа­тели и заказчики
векселя к получе­нию
авансы вы­данные
прочие де­биторы
Доля де­би­тор­ской за­долженно­сти в об­щей сумме обо­рот­ных ак­тивов37,8840,9338,84-2,09
Структуру дебиторской задолженности можно видеть на рис. 1. Рис. 1. Структура дебиторской задолженности ООО ПКФ «МилКом» По данным табл. 8 и рис. 1, можно видеть, что на 01.01.2003г наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности занимают: - дебиторской задолженности немного изменилась: - задолженность покупателей и заказчиков увеличилась на 12,46 процентов и стала составлять 72,16 процента; - задолженность по авансам выданным снизилась на 2 процента и стала составлять 13,94 процентов; - задолженность прочих дебиторов уменьшилась на 10,16 процента и стала составлять 13,77 процентов. Наименьшую долю занимают векселя к получению – 0,13 процентов. Анализ изменения структуры дебиторской задолженности на 01.01.2005г. показал, что существенных изменений в ней не произошло, лишь незначительно снизилась доля авансов выданных (на 2,41 процентов). Доля остальных составляющих дебиторской задолженности за анализируемый период возросла: - покупатели и заказчики – на 0,6 процентов; - векселя к получению – на 0,02 процентов; - прочие дебиторы – 1,78 процентов. Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей. Основные задолженники ООО ПКФ «МилКом» приведены в таблице 9. Таблица 9 Основные покупатели - задолженники ООО ПКФ «МилКом»
Организация Сумма задолженности, т.р.Изменения
20032004
Из таблицы 9 следует, что задолженность основных задолженников в 2004г. увеличилась на 152 т.р. Наибольшая дебиторская задолженность наблюдается у ОАО «Экспресс» и составляет 600 тыс. руб. Данные о дате образования задолженности основных покупателей - задолженников приведены в таблице 10. Таблица 10 Данные о дате образования задолженности основных покупателей – задолженности
№ п/пОрганизацияСумма задолженности на 01.01.2005г.Дата образования задолженности
1
2
3
4
5
Из таблицы 10 следует, что задолженности покупателей образовались в основном в 2003-2004гг. Это говорит о том, что ООО ПКФ «МилКом» необходимо разработать комплекс мер по управлению дебиторской задолженностью. Изучение характера изменения кредиторской задолженности в динамике за ряд лет Таблица 11 Анализ состава и структуры кредиторской задолженности ООО «МилКом» в 2003 – 2005 гг.
Показа­тельНа 01.01.2003г.На 01.01.2004г.На 01.01.2005г.Отклонения
Сумма, т. р.Уд. вес, %Сумма, т. р. Уд. вес, %Сумма, т. р.Уд. вес, %2004 к 20032005 к 2004
т.р.%т.р.%
Общая сумма кредиторской задолженности
поставщики и подрядчики
векселя к уплате
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
авансы полученные
прочие кредиторы6007,385936,727047,71-7-0,661,00+0,99
Структуру кредиторской задолженности наглядно можно представить графически – рис. 2. Рис. 2. Структура кредиторской задолженности ООО ПКФ «МилКом» По результатам расчетов, представленных в таблице 11 на 01.01.2003г. можно видеть, что наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимают: - задолженность перед поставщиками и подрядчиками – 35,48 процентов; - задолженность перед государственными внебюджетными фондами – 30,07 процентов; - задолженность по налогам и сборам – 15,84 процентов. По остальным составляющим наблюдается незначительная доля в общем объеме фондами – на 0,28 процентов; - авансы полученные – на 0,15 процентов. Доля остальных составляющих кредиторской задолженности снизилась: - поставщики и подрядчики – на 1,14процентов; - задолженность по налогам и сборам – на 0,84 процентов; - векселя к уплате – 0,17 процентов. 3.3. Анализ оборачиваемости средств в расчётах Уровень платёжеспособности и финансовой устойчивости организации зависти от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности: , (4) где СДЗ – средняя дебиторская задолженность; Вр – выручка от реализации продукции; В табл. 12 и Приложениях 4 и 5 приведены результаты расчётов показателей оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия ООО «МилКом». Таблица 12 Оборачиваемость дебиторской задолженности предприятия ООО ПКФ «МилКом» в 2003-2005 гг.
ПоказателиНа 01.01.03гНа 01.01.04г.На 01.01.05г.Изменения
2004 к 20032005 к 2004
+, -%+, -%
Объем продаж, тыс. руб.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.
Оборачивае­мость дебитор­ской задолжен­ности, раз
Период пога­шения дебитор­ской задолжен­ности, дни
Коэффициент закрепления
Из табл. 12 в дебиторскую задолженность предприятия быстрее совершают полный цикл и вследствие ускорения их оборачиваемости у предприятия высвобождаются дополнительные денежные средства, которые оно может направить на увеличение эффективности своей работы (например, на расширение производства, дней, что, безусловно, является положительным фактом. Соответственно и снизился коэффициент закрепления на 1,446. Анализ и оценка оборачиваемости кредиторской задолженности осуществляется аналогично анализу показателей оборачиваемости дебиторской задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается по следующей формуле: , (5) где ОКЗ – оборачиваемость кредиторской задолженности; Вр – выручка от реализации продукции; применяется следующая формула: , (8) где ОКЗ – оборачиваемость кредиторской задолженности; Вр – выручка от реализации продукции; СКЗ – кредиторская задолженность. Коэффициент закрепления кредиторской задолженности: , (9) В табл. 13 приведены результаты расчётов показателей оборачиваемости кредиторской задолженности предприятия ООО ПКФ «МилКом». Таблица 13 Оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия ООО ПКФ «МилКом» в 2003 - 2005 гг.
ПоказателиНа 01.01.03гНа 01.01.04г.На 01.01.05г.Изменение
2004 к 20032005 к 2004
+, -%+, -%
Объем продаж, тыс. руб.
Кредиторская задолженность, тыс. руб.
Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз
Период погашения кредиторской задолженности, дни
Коэффициент закрепления0,860,870,81-0,01101,01-0,0693,10
По данным в таблице 13, на 01.01.2004г кредиторская задолженность увеличилась на 687 тыс. руб., составив 8832 тыс. руб. Однако, её оборачиваемость увеличилась на 0,3 раза. На 01.01.2005г кредиторская задолженность предприятия ООО ПКФ «МилКом» возросла на 292 тыс. руб. Но ее оборачиваемость увеличилась на 0,09 раза – это говорит о том, что за такой же снизился на 23 дня – это говорит о том, что предприятию на завершение расчетов с кредиторами к концу отчетного периода понадобиться больше времени. 3.4. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью Причины, обусловливающие необходимость управления де­биторской задолженностью, следующие. Во-первых, чем длительнее период погашения дебиторской. Все это доказывает, что необходимо управлять дебиторской задолженностью с помощью следующих мер: - контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной задолженности; - оценивать состав дебиторской задолженности предпри­ятия по отдельным ее «возрастным» группам, т. е. так называе­мый реестр старения дебиторской задолженности - следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности; - предоставлять скидки при досрочной оплате. В условиях инфляции и большой доле постоянных затрат наиболее предпочтительно для производителя предоставлять скидки покупателям. Это объясняется скидки покупателям необхо­димо рассчитать индекс цен, коэффициент падения покупатель­ной способности денег и период погашения дебиторской задол­женности. И если потери от инфляции составят большую сумму, чем потери от предоставления скидок, тогда рационально использо­вать следующую систему оплаты с покупателями: чистых m где k - скидка, в процентах; n - количество дней, в течение которых действует скидка; m - установленный срок для оплаты по полной стоимости. Минимально допустимый уровень скидки рассчитывается исходя из соотношения годовой банковской ставки по кредитам и количества дней в периоде Рассмотрим систему предоставления скидок для ООО ПКФ «МилКом». Выручка от реализации - 273292 руб. Инфляционный рост цен - в среднем 3% в месяц. Срок погашения дебиторской задолженности - 94,2 дня. При оплате по факту отгрузки в начале месяца - скидка 5%, Рен­табельность альтернативных вложений капитала - 20% годовых. Рассчитаем сначала минимально допустимый уровень скид­ки (скидка min) Скидка min = Рав 90», т.е. предоставление скидки покупателям в размере 5% в течение 5 дней с момента отгрузки либо выплата полной стоимо­сти в течение 90 дней. Принимая ежемесячный темп инфляции равным 3%, получа­ем, что индекс цен Iц=1.09. Таким образом, в результате 94-дневного срока погашения скры­тые потери от инфляции. В этой связи для ООО ПКФ «МилКом» целесообразно установить скидку с цены при условии досрочной оплаты по договору. Расчет финансового результата при предоставлении 5%-ной скидки представлен в табл. 14. Таблица 14 Расчёт финансового результата
ПоказательПредоставление скидкиОтказ от предоставления скидки
Индекс цен1,0901,090
Коэффициент дисконтирования
Потери от инфляции с выручки от реализации
Потери от инфляции с выручки от реализации, тыс. руб.
Финансовый результат259627250608
Таким образом, предоставление 5%-ной скидка с договорной цены при условии уменьшения срока оплаты позволяет предпри­ятию сократить потери от инфляции в размере 9018 руб. Для эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо анализировать поведение дебитора по отношению к долгу. Так, например, выделяют три группы поведения дебиторов: - Деловая порядочность; - Безразличие; - (до 30 дней); - серьезные изменения на предприятии у покупателя Для третьей - уверенность в отсутствии будущих связей. В связи с этим ООО ПКФ «МилКом» предлагаются следующие методы воздейст­вия на дебитора (табл. 15). Таблица 15 Методы воздействия на дебиторов
Поведение дебитораМетоды воздействия
12
Деловая порядочность
Безразличие
Продолжение таблицы 15
12

Предложение о сотрудничестве, бартере, взаимозачете после письменного напоминания через 5-10 дней

Претензионное письмо через 30 дней после истечения срока оплаты по договору

Арбитраж после подачи претензии по установленным законом срокам

Непорядочность

Приостановка и разрыв деловых связей

Силовая переуступка долга

Факторинг, т.е. переуступка долга банку

Заключительным этапом управления дебиторской задолжен­ностью должна стать оценка соответствия условий получения и оказания кредита. Как известно, деятельность любого предпри­ятия связана с приобретением материалов, продукции, потребле­нием разного рода услуг. Если расчеты за продукцию или ока­занные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих по­ставщиков и подрядчиков. Само предприятие выступает креди­тором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку погашения дебиторской задолженности), зависит финансовое, осуществляемая финансовой службой является методом дополнительного оперативного ( Реализация предложенных рекомендаций будет способствовать ускорению оборачиваемости средств, вложенных в расчёты с дебиторами и повышению эффективности деятельности фирмы. Например, ускорение оборачиваемости средств, вложенных в расчёты с дебиторами только на 2 дня возводит высвободить из оборота средства в сумме 61,7 тыс. руб. Они могут быть направлены на погашение задолженности кредитора. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к, а также оценка соответствия правил ведения учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и действующих нормативных документов; - проанализирована динамика, структура дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемость средств в расчётах. По результатам исследования можно сделать следующие выводы: Синтетический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в ООО ПКФ «Милком» ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». При журнально- ордерной форме учета в ООО ПКФ «Милком» учет ющим счетам в журнал-ордер № 6. Синтетический учёт расчетов с покупателями и заказчиками ООО ПКФ «МилКом» ведёт на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» Аналитический Именно это явилось причиной образования задолженности за ООО «Алиса», срок исковой давности которой (3 года) истекает в октябре 2005 года. Как недостаток в организации бухгалтерского учёта дебиторской задолженности на предприятии можно отметить то, что в учётной политике не предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. ООО ПКФ «МилКом» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно не прописано, считаем целесообразным ПКФ «МилКом» предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте. Преимущество будет заключаться в том, что: 1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их; 2. Не нужно исчислять и отражать в бухгалтерском учёте разницы, прописанные в ПБУ 18/02 – их просто не будет. Изучение организации системы внутреннего контроля ООО ПКФ «МилКом» позволяет оценить её эффективность как среднюю. Недостатки действующей системы контроля заключаются в том, что инвентаризация расчётов производится только 1 раз в полугодие, сроки возникновения задолженности проверяются выборочно и нерегулярно, имеются случаи невыставления претензии. Поэтому функций. Результаты анализа позволяют сделать следующие выводы. Доля де­би­тор­ской за­долженно­сти в об­щей сумме обо­рот­ных ак­тивов в 2002г составляла 37,88%, в 2003г – 40,93%, в 2004г – 38,84%. По результатам анализа состава и структуры дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что на начало отчётного периода наибольший удельный вес в структуре По результатам анализа кредиторской задолженности на начало отчетного периода наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимает задолженность перед поставщиками и подрядчиками – 34,2 процента, задолженность перед государственными внебюджетными фондами – 33,6 процента; задолженность по налогам и сборам – 15,6 процента. Анализ изменения структуры кредиторской задолженности показал, что существенных изменений в ней не произошло. Значительнее всего увеличилась доля задолженности прочим кредиторам на 1,00 процент. Возросла оборачиваемость дебиторской задолженности с 2,64 раза до 2,96 раз. Это говорит о том, что дебиторская задолженность предприятия быстрее ПКФ «МилКом» можно предложить следующие рекомендации по совершенствова­нию системы управления дебиторской задолженностью: - ужесточить механизм истребования долга. Для этого предприятию рекомендуется применять систему штрафов, что должно быть предусмотрено в условиях договора с контрагентами. Кроме того, в условиях договора необходимо предусматривать сроки расчётов за отпускаемую предприятием продукцию - ежемесячно сверять расчёты с покупателями. Ежемесячная проверка дебиторской позволит высвободить из оборота средства в сумме 61,7 тыс. руб. Они могут быть направлены на погашение задолженности кредитора. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II 2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 декабря 1996 г. № 129-ФЗ 3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н). 5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгал­терская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н. 8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. 9. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство «Экзамен». 2004. – 416с. 10. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Москва 2001 г. 11. Баканов М.И. , Шеремет А.Д. Теория экономического анализы: учеб­ник. - М.: Финансы и статистика, 2002. 12. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 13. Белов Н.Г. Контроль и ревизия. – М.:Агропромиздат. 2002 14. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на- Дону: Феникс, 2002 г. 15. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. — М.: Экзамен, 2002. 16. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2000. 17. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. 18. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2003. – 640с. – (Серия «Высшее образование»). 19. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика, 2001. 20. Лытнева Н. А., Кыштымова Е. А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями. // Бухгалтерский учёт. 2002. №13. 21. Маркарьян Э.А. Г. П. Герасименко, С. Э. Маркарьян. Финансовый анализ, Ростов-на-Дону, 2001 г. 22. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учёт, 2002, № 4 23. Сысоева И.А., Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский учёт, 2004 № 1. 24. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. — М.: Финансы и статистика, 2001. 25. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА- М, 2002. 26. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2002. 27. Штейнман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль. – М.: Агропромиздат, 2001. ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Выписка из рабочего Плана счетов ООО ПКФ «МилКом»
Наименование счётаНомер счёта

Счет "60" Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками за материально-производственные запасы

60-1

Расчеты с поставщиками энергоресурсов60-2
Расчеты по неотфактурованным поставкам60-3
Векселя выданные60-4
Авансы, выданные под поставку материально-производственных запасов60-5
Авансы выданные за работы, услуги60-6

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Расчеты с покупателями за продукцию (работы, услуги)

62-1
Векселя полученные62-2
Векселя просроченные62-3
Дебиторская задолженность62-3
Авансы, полученные под поставку продукции62-4
Авансы , полученные под выполненные работы62-5

Счет "63" Расчеты по сомнительным долгам

Резервы по сомнительным долгам63-1

Счет "76" Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты по претензиям76-1
Ссуда другого предприятия76-2
Расчеты по претензиям к поставщикам МПЗ76-3
Расчеты по имущественному и личному страхованию76-4
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Схема отражения расчётов с дебиторами и кредиторами на счетах бухгалтерского учёта

п/п

Содержание операций

Корреспондирующие счета
дебеткредит
1234
1Задолженность поставщикам погашена путем выдачи наличных денег из кассы
2

То же по безналичному расчету

3Произведен взаимозачет задолженности
4Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам)
5Произведен взаимозачет задолженности займами
6Произведен взаимозачет задолженности займами
7Произведен взаимозачет задолженности
8Задолженность поставщикам погашена внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы
9Отражены положительные курсовые разницы; списана задолженность с истекшим сроком исковой давности
10Отражены суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за прошлые годы
11Оприходовано оборудование к установке
12Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства; приобретены основные средства и нематериальные активы
13Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков
14Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товарно-материальные ценности (при использовании счёта 15)
15Отражена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям
16Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы (оказанные услуги) для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд
17Отражены услуги поставщиков и подрядчиков по устранению брака
18Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (работы) для нужд обслуживающих производств и хозяйств
19Оприходованы товары, поступившие от поставщиков
20

Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (у организаций, осуществляющих торговую деятельность)

Отражены следующие расходы:

-на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

-по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства;

-комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

-по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

-на представительские расходы и др.

21Отражен возврат денежных средств в кассу, поступивших от поставщиков
22Отражен возврат денежных средств на расчетный или валютный счета, поступивших от поставщиков
23
24
25
26Отражена фактическая себестоимость недостающих материальных ценностей
27Отражены расходы, относящиеся к будущим периодам
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Источники информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности
№ п/пИсточники информации Содержание информации
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Показатели, характеризующие состояние дебиторской задолженности ООО ПКФ «МилКом» в 2003 – 2005 гг.
№ п/пПоказательАлгоритм расчётаСумма, тыс. руб.
01.0301.0401.05
1Оборачиваемость дебиторской задолженностиВыручка о реализации
Средняя дебиторская задолженность
2
3
Текущие активы
4Доля сомнительной задолженностиСомнительная дебиторская задолженность
Общая сумма дебиторской задолженности
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО ПКФ «МилКом» за 2003-2005 гг.
№ п/пПоказателиНа 01.01.03гНа 01.01.04г.На 01.01.05г.Изменения
2004 к 20032005 к 2004
+, -Темп роста +, -Темп роста
1Оборачивае­мость дебитор­ской задолжен­но­сти, раз
2Период пога­шения деби­тор­ской за­должен­ности, дни
3Доля деби­торской за­долженности в общем объ­ёме текущих активов
4Доля сомни­тельной за­долженности
5Сумма безна­дёжного долга в % к общему объ­ёму реализа­ции 5,125,104,63-0,0299,61-0,4790,78
ПРИЛОЖЕНИЕ 6 Бухгалтерский баланс На 31 декабря 2004г.
Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

ОрганизацияООО ПКФ «МилКом»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид деятельности

по ОКДП

Организационно-правовая форма /форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения

по ОКЕИ

Адрес

Дата утверждения

Дата отправки (принятия)

АКТИВКод строкиНа начало отчётного периодаНа конец отчетного периода

1234
Отложенные налоговые обязательства

Прочие долгосрочные обязательства 520

Итого по разделу IV 590

45

67

593

704

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630

Обеспечение обязательств и платежей полученные (008)950
Обеспечение обязательств и платежей выданные (009)960
Износ жилищного фонда970
Износ объектов внешнего благоустройства и других 980
990
Материалы, принятые в переработку 991
ПРИЛОЖЕНИЕ 7 Отчёт о прибылях и убытках На 31 декабря 2004г.
Коды

Форма № 2 по ОКУД

0710002

Дата (год, месяц, число)

2004401
ОрганизацияООО ПКФ «МилКом»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид деятельности

по ОКДП

Организационно-правовая форма /форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения

по ОКЕИ

Показатель

За отчетный

период

За аналогичный период предыдущего года
Наименованиекод
1234

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020
Валовая прибыль029
030
040
050
070
080
090
1001560945
1205650
130123115
Прибыль (убыток) до налогообложения140
Отложенные налоговые активы141
Отложенные налоговые обязательства142
Текущий налог на прибыль150
Пени за несвоевременную уплату НДС

160

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода190

СПРАВОЧНО

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию