Каталог :: Экономика

Лекция: Бюджетная система РФ

                           БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА РФ                           
                                   Курс лекций                                   
     Тема 1. Экономическая сущность и содержание бюджета. Бюджетное устройство
В формировании и развитии экономической и социальной структуры общества большую
роль играет государственное регу­лирование, осуществляемое в рамках принятой на
каждом исто­рическом этапе политики. Одним из механизмов, позволяющих
государству проводить экономическую и социальную политику, является финансовая
система общества и входящий в ее состав — государственный бюджет. 
Именно через государственный бюджет производится направленное воздействие на
образование и использование централизованных и децентрализованных фон­дов
денежных средств.
     Бюджет — это форма образования и расходования фонда денежных средств,
предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и
местного самоуправления.
С помощью государственного бюджета государственные вла­сти получают
финансовые ресурсы для содержания государст­венного аппарата, армии,
осуществления социальных мероприя­тий, реализации экономических задач, т. е.
для выполнения го­сударством возложенных на него функций.
Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, дает
органам власти реальную экономиче­скую возможность осуществления властных
полномочий. Бюд­жет отражает размеры необходимых государству финансовых
ресурсов и определяет тем самым налоговую политику в стране. Бюджет фиксирует
конкретные направления расходования средств, перераспределение национального
дохода и внутрен­него валового продукта, что позволяет ему выступать в
качестве эффективного регулятора экономики. В то же время бюджет правомерно
рассматривать как эконо­мическую категорию, которая выражает определенные
экономи­ческие отношения. Бюджет — категория  свойственная различным
отношениям. Его возникновение и развитие связано с зарождением и
формированием государства. Государство использует бюджет в качестве одного из
основных инструментов обеспечения как непосредственно своей деятельности, так
и важнейшего элемента проведения экономической и социальной политики.
Как экономическая категория бюджетные отношения являются составной частью
финансовых отношений, следовательно, им присуща денежная форма и основные
функции финансов.
Бюджет выполняет следующие задачи:
•    перераспределение ВВП;
•    государственное регулирование и стимулирование экономики;
•  финансовое обеспечение бюджетной сферы и осуществления социальной политики
государства;
•    контроль за образованием и использованием централизованных фондов
денежных средств.
     Распределительная функция бюджета проявляется через формирование и
использование централизованных фондов денежных средств по уровням
государственной и территориальной власти и управления. В развитых странах
через бюджеты разных уровней перераспределяется до 50% ВВП. С помощью бюджета
государство регулирует хозяйственную жизнь страны, экономи­ческие отношения,
направляя бюджетные средства на поддержку тли развитие отраслей, регионов.
Регулируя, таким образом, эко­номические отношения, государство способно
целенаправленно усиливать или сдерживать темпы производства, ускорять или
ослаблять  рост   капиталов   и   частных  сбережений,   изменять структуру
спроса и потребления.
     Перераспределение ВВП через бюджет имеет две взаимосвя­занные,
проистекающие одновременно и непрерывно стадии:
1) образование доходов бюджета,
2) использование бюджетных средств (расходы бюджета).
     Доходы бюджета — денежные средства, поступающие в безвозмезд­ном и
безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в
распоряжение органов государственной вла­сти Российской Федерации, органов
государственной власти субъек­тов Российской Федерации и органов местного
самоуправления.
В процессе образования доходов бюджета происходит принуди­тельное изъятие в
пользу государства части ВВП, созданного в про­цессе общественного
воспроизводства. На этой основе возникают финансовые взаимоотношения
государства с налогоплательщиками.
Доходы бюджета могут носить налоговый и неналоговый ха­рактер.
Основным источником налоговых доходов являются вновь созданная стоимость и
доходы, полученные в результате ее пер­вичного распределения (прибыль,
заработная плата, добавленная стоимость, ссудный процент, рента, дивиденды и т.
д.), а также накопления.
Неналоговые доходы бюджетов образуются в результате либо экономической
деятельности самого государства, либо перераспреде­ления уже полученных
доходов по уровням бюджетной системы.
Структура бюджетных доходов подвижна и во многом опре­деляется конкретными
экономическими условиями. Например, в странах с высоким уровнем жизни основой
налоговых доходов являются доходы с физических лиц, а в странах с низким
уров­нем жизни — косвенные налоги и налоги с юридических лиц.
     Расходы бюджета — денежные средства, направляемые на финансо­вое
обеспечение задач и функций государства и местного самоуправ­ления.
Через бюджетные расходы финансируются бюджетополучатели —
организации производственной и непроизводственной сферы, являющиеся
получателями или распорядителями бюд­жетных средств. Таким образом, расходы
бюджета носят тран­зитный характер. В бюджете только определяются размеры
бюджетных расходов по статьям затрат, а непосредственные расходы осуществляют
бюджетополучатели. Кроме того, за счет расходов бюджета происходит
перераспределение бюджетных средств по уровням бюджетной системы через дотации,
субвенции, субси­дии и бюджетные ссуды. Расходы бюджета носят в основном
безвозвратный характер. На возвратной основе могут предостав­ляться только
бюджетные кредиты и бюджетные ссуды. Струк­тура бюджетных расходов ежегодно
устанавливается непосредст­венно в бюджетном плане и зависит, как и бюджетные
доходы, от экономической ситуации и общественных приоритетов.
Контрольная  функция  бюджета  действует  одновременно  с распределительной
и  предполагает возможность  и обязательность государственного контроля за
поступлением и использованием бюджетных средств.
                     Тема  2.  Бюджетная система СССР                     
В первые месяцы после Октябрьской революции 1917 г. вследствие развала органов
государственного и местного управ­ления, саботажа чиновников и банков
поступление налогов в бюджетную систему практически прекратилось. Для
финансиро­вания неотложных нужд новые органы власти вынуждены были прибегнуть к
контрибуции с имущих слоев населения, главным образом, как писали в то время,
«с купцов и спекулянтов, на­жившихся за время войны и расходующих
непроизводительно свои капиталы»1. До ноября 1918 г. в 57 губерниях
в виде кон­трибуций было мобилизовано в бюджет 816,5 млн. руб.
Успешное существование нового строя напрямую зависело от состояния финансов в
стране. Уже 17 мая 1918 г. открылся Все­российский съезд представителей
финансовых отделов Советов,  на котором глава правительства В.И. Ленин,
выступая с докла­дом, подчеркнул:
Мы должны, во что бы то ни стало добиться прочных финансовых преобразований,
но надо помнить, что всякие радикальные реформы наши обречены на неудачу,
если мы не будем иметь успеха в финан­совой политике.
Исходя из тяжелого экономического положения в стране было признано
необходимым перейти к строгой централизации в области финансов, с тем, чтобы
обеспечить поступление средств в бюджет и их эффективное использование. Это
положение стало основопола­гающим в формировании финансовой политики
Советского государ­ства на всех последующих этапах истории СССР.
Эти принципы были зафиксированы в июле 1918 г. в первой Конституции РСФСР, в
статье 79 которой были сформулирова­ны цели государственной финансовой
политики.
Финансовая политика РСФСР в настоящий переходный момент диктатуры трудящихся
способствует основной цели — экспроприации буржуазии и подготовления условий
для всеобщего равенства граждан    республики в области производства и
распределения богатств. В этих целях она ставит себе задачей предоставить в
распоряжение органов советской власти все необходимые средства для
удовлетворения мест­ных и общегосударственных нужд Советской республики, не
останав­ливаясь перед вторжением  вправо частной собственности.
Конституция  1918  г.  установила федеративное устройство РСФСР и заложила
основы бюджетного устройства государства. Принцип централизации всех финансов
выразился в установле­нии единства государственного бюджета и всей финансовой
сис­темы Российской Федерации, включении государственных дохо­дов и расходов
в общегосударственный бюджет. Вместе с тем в Конституции предусматривалось
разделение государственного и территориальных бюджетов (бюджетов автономных
республик и областей), т. е. разделение государственных и территориальных
доходов и расходов. Государственные бюджеты Украинской Социалистической
Республики и Белорусской Социалистической Республики существовали отдельно.
Территориальные бюджеты формировались за счет: поступ­лений от налогов,
устанавливаемых губернскими, уездными, го­родскими, волостными Советами,
взимаемыми на местные нуж­ды; надбавок (в пределах 40%) к государственному
подоходному налогу; доходов от местных советских предприятий и имущест­ва;
ссуд и пособий из государственного бюджета.
С окончанием Гражданской войны, переходом к новой эко­номической политике
(нэпу) и восстановлению народного хозяй­ства в связи с необходимостью
стабилизации финансов, усиления хозрасчетных отношений, в том числе в местном
хозяйстве, и по­вышения экономической деятельности местных Советов в октяб­ре
1921 г. ВЦИК принял Постановление «О мерах по упорядоче­нию финансового
хозяйства», в соответствии с которым государ­ственный и территориальные
бюджеты были разъединены.
С образованием в 1922 г. Союза, Советских Социалистиче­ских Республик и
выходом в 1924 г. Конституции СССР были внесены изменения в бюджетную
систему. Образуется государственный бюджет СССР, в который вошли
государственные бюджеты социалистических республик, составляющих СССР, был
создан союзный бюджет, на который было возложено финансо­вое обеспечение
общесоюзных нужд и мероприятий, главным образом в области хозяйственного и
культурного строительства и оборонного значения.
При формировании доходной части всех бюджетов использо­вался принцип
подведомственности, в соответствии с которым предприятия и
хозяйственные организации были распределены между различными уровнями власти и
вносили отчисления от прибылей в соответствующий бюджет. Таким образом,
предпри­ятия союзного подчинения, т. е. находившиеся в ведении союз­ных
ведомств, вносили свои платежи из прибыли в союзный бюджет, а предприятия
(республиканского, областного, город­ского подчинения) — в соответствующие
бюджеты. В свою очередь из соответствующих бюджетов финансировались
предпри­ятия, организации и учреждения союзного, республиканского и местного
подчинения.
Следовательно, доходы союзного бюджета формировались за счет общесоюзных
государственных доходов, главным из кото­рых были отчисления от прибылей
предприятий союзного под­чинения и общегосударственные налоги и доходы,
например, доходы от внешнеэкономической деятельности.
Следует отметить, что местные бюджеты (бюджеты автоном­ных республик,
краевые, областные, городские, районные, а с 1929—1930 гг. — сельские
бюджеты) не включались в состав бюджетов союзных республик и в
государственный бюджет СССР.
Большую роль в развитии народного хозяйства и бюджетной системы СССР сыграла
налоговая реформа 1930 —1932 гг. Она зало­жила основы налоговой системы,
главные элементы которой суще­ствуют и в настоящее время. В ходе реформы было
унифицировано 86 действовавших ранее платежей в бюджет, устранена
многократ­ность обложения налогоплательщиков, укреплен финансовый кон­троль
за хозяйственной деятельностью предприятий. Около 60 налогов и сборов были
объединены в основные платежи — налог с оборота, отчисления от прибыли
государственных предприятий и подоходный налог для кооперативных предприятий.
В ходе налоговой реформы был введен принципиально новый метод формирования
доходов территориальных бюджетов. В соот­ветствии с Постановлением ЦИК и
СНК «О республиканских и местных бюджетах» от 21 декабря 1931 г.» в
территориальные бюджеты стала передаваться часть государственных доходов —
налога с оборота, поступлений от реализации государственных займов и др.
Передача этих средств осуществлялась в порядке бюджетного регулирования в виде
процентных отчислений от общегосударственных налогов и доходов, ставших
регулирую­щими источниками для сбалансирования территориальных бюд­жетов. 
Общность источников доходов стала важным фактором усиления связи между всеми
бюджетами, входящими в бюджетную систему СССР. В дальнейшем этот принцип стал
распро­страняться на другие общегосударственные источники. Он ис­пользуется и в
ныне действующей бюджетной системе России.
Окончательное формирование бюджетной системы СССР связано с Конституцией 1936
г. Усиление централизованного начала в управлении народным хозяйством и
финансами госу­дарства нашло отражение в статье 14 Конституции СССР, где было
зафиксировано, что к ведению союзных органов власти относилось не только
утверждение государственного бюджета СССР и отчета о его исполнении, но и
установление налогов, поступающих в союзный бюджет, бюджеты союзных республик
и местные бюджеты.
Тенденция к централизации выразилась и в Постановлении СНК СССР от 10 июля
1938 г., в соответствии с которым в го­сударственный бюджет СССР были
включены местные бюдже­ты. В 1938 г. в государственный бюджет СССР также был
вклю­чен бюджет государственного социального страхования.
Таким образом, вплоть до 1991 г. бюджетная система страны имела следующую
схему построения:
В зависимости от степени централизации распределение финансовых ресурсов
между бюджетами менялось, что можно проследить по следующим данным:
                 Тема 3. Функции государственного бюджета                 
Экономическая сущность бюджета находит свое выражение в его функциях.
Государственному бюджету, как и всей системе финансов, присущи две функции —
распределительная (перераспределительная) и контрольная.
С помощью распределительной функции бюджета происходит распределение
средств на производственную и непроизводственную сферы, межтерриториальное и
межотраслевое распределение финансовых ресурсов, формируются фонды специального
целевого назначения, происходят концентрация денежных средств в руках
государства и их использование с целью удовлетворения общегосударственных
потребностей.
Межотраслевое и территориальное распределение национального дохода
осуществляется в соответствии с потребностями экономического и социального
развития регионов и отраслей.
Непроизводственная сфера не участвует в создании национального дохода, но
является активным его потребителем. Из бюджета работникам этих отраслей
выделяются средства на заработную плату, техническое оснащение и содержание
учреждений непроизводственной сферы (здравоохранение, просвещение и др.).
Через расходы и налоги государственный бюджет выступает важным инструментом
распределения (регулирования) и стимулирования экономики и инвестиций,
повышения эффективности производства. Через бюджет оказывается
государственная поддержка отдельным отраслям хозяйства — авиастроению,
космическим программам, атомной промышленности, энергомашиностроению,
угольной промышленности и некоторым другим. Такая поддержка зачастую связана
с реализацией высокоэффективных и быстроокупаемых проектов. Для регулирования
экономики используются налоги.
При распределении финансовых средств через бюджет важное значение имеет
социальная направленность бюджетных средств. В социальной политике основными
приоритетами являются поддержка наименее защищенных слоев населения
(пенсионеров, инвалидов, студентов, малообеспеченных семей), а также
поддержка учреждений здравоохранения, образования и культуры, решение
жилищной проблемы.
     Контрольная функция государственного бюджета осуществляется в процессе
формирования доходов бюджета и финансирования отраслей народного хозяйства. В
условиях становления рыночных отношений значение бюджетного контроля в процессе
мобилизации ресурсов и их использования усиливается.
Функции государственного бюджета проявляются в процессе формирования доходов
и расходов на основе использования бюджетного механизма, который является
реальным воплощением бюджетной политики и отражает конкретную нацеленность
бюджетных отношений на решение экономических и социальных задач.
Таким образом, основными функциями государственного бюджета, как
основного финансового плана государства, являются:
1) перераспределение национального дохода и ВВП, которое влияет на
государственное регулирование и стимулирование экономики, финансовое
обеспечение социальной политики;
2) контроль за образованием и использованием централизованного фонда денежных
средств.
Через государственный бюджет перераспределяется около 50% валового
внутреннего продукта. Бюджет широко используется для межотраслевого и
территориального перераспределения финансовых ресурсов с учетом требований
наиболее рационального размещения производительных сил, подъема экономики и
культуры регионов РФ. В современных условиях наиболее приоритетными выступают
агропромышленный, топливно-энергетический, военно-промышленный комплексы и
транспорт.
Бюджет способствует формированию рациональной структуры общественного
производства, улучшению пропорций, более эффективному использованию бюджетных
средств. В процессе бюджетного планирования устанавливается наиболее
целесообразное соотношение между централизованными и нецентрализованными
фондами денежных средств.
Через государственный бюджет перераспределяется, как известно, не весь чистый
доход, создаваемый на предприятиях различных форм собственности сферы
материального производства.
В процессе бюджетного планирования устанавливается наиболее целесообразное,
оптимальное соотношение между централизованными и нецентрализованными фондами
денежных средств, определяются размеры финансовых ресурсов, концентрируемых в
предприятиях, и степень участия предприятий в формировании доходов бюджетной
системы.
Бюджет с помощью налогов выступает важным инструментом распределения и вместе
с тем стимулирования экономики и повышения эффективности производства.
В отношения с государственным бюджетом вступают почти все участники
общественного производства. Объектом бюджетного перераспределения является
чистый доход, однако это не исключает возможности перераспределения через
бюджет и части стоимости необходимого продукта.
     Контрольная функция бюджета позволяет через формирование и использование
фонда денежных средств государства "сигнализировать" о том, как поступают в
доходы бюджета финансовые ресурсы (налоги и другие ресурсы) от разных субъектов
хозяйствования. Основу контрольной функции составляет движение бюджетных
ресурсов, отражаемое в соответствующих показателях бюджетных поступлений и
расходных назначений. Бюджетный контроль преследует в основном три цели: 1)
мобилизацию денежных средств для централизованного фонда государства; 2)
соблюдение режима экономии при расходовании финансовых ресурсов; 3) повышение
эффективности расходования бюджетных средств.
Контрольная функция бюджета выражается и в том, что, будучи связанным с
народным хозяйством, бюджет показывает ход процессов, возникающие там
тенденции.
Поступление средств в бюджет и их использование показывают как успех, так и
недостатки в сферах производства и обращения. Это позволяет вовремя
предупредить появление диспропорций. С помощью бюджета осуществляется
контроль за рациональным использованием финансовых ресурсов.
    Тема 4. Принципы построения бюджетной системы Российской Федерации    
Бюджетная система Российской Федерации основывается на ряде принципов.
Перечень принципов бюджетной системы РФ установлен гл. 5 Бюджетного кодекса
Российской Федерации.
Основными принципами бюджетной системы Российской Федерации являются:
     1. Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации. Этот принцип
означает единство правовой базы, единство денежной системы, применение единых
форм бюджетной документации.
     2. Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы
Российской Федерации. Принцип этот состоит в закреплении (полностью или
частично) соответствующих видов налоговых доходов за определенным уровнем
бюджета.
     3. Самостоятельность бюджетов. Принцип самостоятельности бюджетов означает:
а) право законодательных (представительных) органов государственной власти и
органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный
процесс,
б) наличие собственных источников доходов оборотов каждого уровня бюджетной
системы, определяемых в соответствии с законодательством России;
в) законодательное закрепление регулирующих доходов, полномочий по
формированию доходов соответствующих бюджетов в соответствии с бюджетным и
налоговым законодательством;
г) право органов государственной власти и органов местного самоуправления
самостоятельно определять направления расходования средств бюджетов,
определять источники покрытия дефицитов бюджетов.
     4. Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов.
Этот принцип означает, что все доходы и расходы бюджетов и иные поступления,
определенные налоговым и бюджетным законодательством РФ, подлежат отражению в
бюджетах в полном объеме. Все государственные и муниципальные расходы
подлежат финансированию за счет бюджетных средств, аккумулированных в
бюджетной системе России.
Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных
платежей учитываются по доходам бюджетов, бюджетов государственных
внебюджетных фондов, за исключением отсрочек и рассрочек по уплате налогов и
иных обязательных платежей, предоставляемых в пределах текущего финансового
года.
     5. Принцип сбалансированности бюджетов. Сбалансированность бюджетов
означает, что объем предусмотренных расходов должен соответствовать суммарному
объему доходов бюджета и источников финансирования его дефицита. При
составлении бюджета органы власти должны исходить из необходимости минимизации
размера дефицита бюджета.
     6. Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств.
Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств означает,
что при составлении бюджетов и использовании бюджетных средств уполномоченные
органы и получатели средств должны исходить из необходимости достижения
заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или
достижения наилучшего результата с определенного объема бюджетных средств.
     7. Принцип гласности.
Принцип гласности означает опубликование в открытой печати утвержденных
бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе
исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений по решению органов
государственной власти и органов местного самоуправления, открытость для
общества процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов.
Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета.
     8. Принцип достоверности бюджета.
Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогнозов
социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность
расчета доходов и расходов бюджета.
     9. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств.
Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что
бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных
средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.
В соответствии с Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в
Бюджетный кодекс Российской Федерации" от 5 августа 2000 г. № 116-ФЗ доходы
бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть
увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых
бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае
централизации средств — из бюджетов других уровней бюджетной системы
Российской Федерации.
Действия должностных лиц, приводящие к нарушению адресности предусмотренных
бюджетом средств, к расходованию их на цели, не обозначенные в бюджете,
являются нарушением бюджетного законодательства РФ.
                         Тема 5.  Бюджетное право                         
Бюджетное устройство страны, функционирование бюджетной сис­темы, компетенции
органов власти всех уровней в области бюджета регламентируются
законодательством о бюджетных правах.
     Бюджетное право -  это совокупность юридических норм, регули­рующих
бюджетное устройство страны и бюджетный процесс, то есть порядок формирования и
исполнения всех бюджетов, входящих в бюджетную систему государства, а также
компетенцию всех органов власти в бюджетной сфере.
Процесс формирования и исполнения бюджетов осуществля­ется в соответствии с 
бюджетными правоотношениями, т. е. уре­гулированными нормами права
общественными отношениями, к которым относятся отношения, возникающие между
субъектами бюджетных правоотношений в ходе составления, рассмотрения,
утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы, контроля за
их исполнением, осуществления государ­ственных и муниципальных заимствований,
регулирования госу­дарственного и муниципального долга.
     Конституция страны — основополагающий акт бюджетного права.
В Конституции Российской Федерации 1993 г. заложены ос­новы бюджетных прав
федеральных, региональных и местных органов власти, которые сформулированы с
учетом федератив­ного устройства государства.
В соответствии со ст. 5  Конституции РФ федеративное устрой­ство
Российской Федерации основано на государственной целост­ности и разграничении
предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской
Федерации и орга­нами государственной власти субъектов Российской Федерации.
Предметы ведения в области бюджета очерчены в ст. 71 Конституции РФ, где
зафиксировано, что в ведении Российской Федерации находятся федеральный
бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития.
В ст. 72 Конституции РФ записано, что установление общих принципов
налогообложения в Российской Федерации находит­ся в совместном ведении
Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.  В ст. 1 «Протокола к
Договору о раз­граничении предметов ведения и полномочий между федераль­ными
органами государственной власти Российской Федерации и органами власти краев,
областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга Российской Федерации»
зафиксировано, что к со­вместному ведению относится и установление общих
принципов бюджетной системы Российской Федерации.
В ст. 75 Конституции РФ отмечено, что система налогов, взимаемых в
федеральный бюджет, и общие принципы налого­обложения в Российской Федерации
устанавливаются федераль­ными законами.
В развитие основных положений в области бюджетного пра­ва, зафиксированных в
Конституции РФ, издаются специальные законодательные акты.  В их числе
следует отметить:
•    Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в
РСФСР» от 10 октября 1991 г. № 1734-1;
•   Закон РФ «Об основах бюджетных прав и прав по формированию   и
использованию   внебюджетных   фондов представительных и исполнительных
органов государственной власти республик в составе РФ, автономной области,
автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга,
органов местного самоуправления» от 15 апреля 1993 г. №4807;
• Федеральный закон «О финансовых основах местного са­моуправления» от 25
сентября 1997 г. №126-ФЗ;
•    Бюджетный кодекс РФ от 31 июня 1998 г. № 145-ФЗ.
В этих актах определены бюджетные права представительных и исполнительных
органов власти всех уровней, обеспечивающие им создание финансовой базы для
выполнения возложенных на них функций по управлению страной и
соответствующими территориями, проведению внутренней и внешней политики,
управлению экономическими и социальными процессами.
Наиболее важным и емким из законодательных актов, из­данных в 90-е годы в
области бюджетного права, является Бюд­жетный кодекс РФ, в котором
установлены общие принципы бюджетного законодательства, правовые основы
функциониро­вания бюджетной системы Российской Федерации, правовые положения
субъектов бюджетных правоотношений, порядок ре­гулирования межбюджетных
отношений, а также определены основы бюджетного процесса в Российской
Федерации. Бюд­жетный кодекс законодательно зафиксировал компетенцию и
полномочия органов власти всех уровней в бюджетной сфере.
       Тема 6. Бюджетные права органов государственной власти  РФ.       
Бюджетные компетенции и полномочия федеральных орга­нов государственной
власти закреплены в Конституции РФ и вышеперечисленных законодательных актах.
К ведению Российской Федерации в области регулирования бюджетных
правоотношений относятся:
•  установление общих принципов организации и функцио­нирования бюджетной
системы Российской Федерации;
•    разграничение налогов и других доходов между уровнями бюджетной системы,
а также распределение в порядке межбюджетного регулирования доходов
федерального бюджета между бюджетами разных уровней бюджетной системы
Российской Федерации;
• разграничение полномочий по осуществлению расходов между бюджетами разных
уровней бюджетной системы Российской Федерации;
•  определение основ составления и рассмотрения проектов бюджетов всех
уровней бюджетной системы Российской Федерации, утверждение отчетов об их
исполнении и осуществление контроля за их исполнением;
• определение основ формирования доходов, осуществле­ния расходов из бюджетов
всех уровней бюджетной сис­темы Российской Федерации;
• определение основ осуществления государственных и му­ниципальных
заимствований, а также основ управления государственным и муниципальным
долгом;
• установление порядка составления и рассмотрения про­екта федерального
бюджета, утверждения и исполнения федерального бюджета, осуществления
контроля за его исполнением, составления отчетности об исполнении и
утверждения отчетов об исполнении федерального бюд­жета и бюджетов
государственных внебюджетных фондов;
• составление и рассмотрение проекта федерального бюд­жета, утверждение и
исполнение федерального бюджета, осуществление контроля за его исполнением и
утвержде­ние отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджетов
государственных внебюджетных фондов;
• установление федеральными законами порядка осуществле­ния заимствований
Российской Федерации, субъектами  Российской Федерации и органами местного
самоуправления, управления долгом Российской Федерации, субъектов  Российской
Федерации и органов местного самоуправления;
• осуществление государственных заимствований Российской Федерации и
предоставление кредитов иностранным  государствам, а также управление
государственным долгом Российской Федерации;
• установление порядка формирования доходов федерального бюджета и бюджетов
государственных внебюджетных фондов;
• осуществление расходов федерального бюджета и бюджетов государственных
внебюджетных фондов;
•    установление порядка и условий предоставления финан­совой помощи и
бюджетных ссуд из федерального бюд­жета бюджетам субъектов Российской
Федерации и мест­ным бюджетам;
• предоставление финансовой помощи и бюджетных ссуд из федерального бюджета
бюджетам субъектов Россий­ской Федерации и местным бюджетам;
•    установление порядка и условий предоставления бюджет­ных кредитов;
• установление минимальных государственных социальных стандартов, норм и
нормативов финансовых затрат на  единицу предоставленных государственных или
муници­пальных услуг;
• утверждение бюджетной классификации Российской Фе­дерации;
• установление единых форм бюджетной документации и отчетности для бюджетов
всех уровней бюджетной систе­мы Российской Федерации;
• формирование, обеспечение погашения и обслуживание внешнего долга,
определение перечня и порядка осуще­ствления государственных внешних
заимствований;
• определение перечня и порядка формирования государствен­ных внебюджетных
фондов, управление их деятельностью;
•  установление оснований и порядка привлечения к ответ­ственности за
нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.
Бюджетным кодексом РФ регламентируются также полномо­чия федеральных органов
власти в сфере формирования бюджет­ных доходов и средств целевых бюджетных
фондов.
Установлено, что новые виды доходов, их отмена или изме­нение возможны только
путем внесения соответствующих изме­нений в налоговое законодательство
Российской Федерации. Федеральные органы законодательной власти могут также
уста­навливать новые виды неналоговых доходов, отменять или из­менять
действующие после представления федеральными орга­нами исполнительной власти
своего заключения и только путем внесения изменений в Бюджетный кодекс.
К ведению федеральных органов относится разграничение бюджетных доходов и
расходов между федеральным и региональ­ными бюджетами.
Разграничение налогов и сборов между бюджетами регламен­тируется:
Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 июля
1991 г. №146-ФЗ (гл.2, ст.13—15),
•    Бюджетным кодексом РФ от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ, (раздел II, гл.7—9).
Расходы разделяются на ассигнования, финансируемые исклю­чительно из
федерального, региональных и местных бюджетов, и на расходы, совместно
финансируемые из бюджетов федерального, региональных и местных.
Бюджетным кодексом РФ определяется порядок формирова­ния и распределения
целевых бюджетных фондов (ст. 54).  Доходы федеральных целевых бюджетных
фондов обособленно учиты­ваются в доходах федерального бюджета по ставкам,
установ­ленным налоговым законодательством Российской Федерации, и
распределяются между федеральными целевыми бюджетными фондами и
территориальными целевыми бюджетными фондами по нормативам, определенным
федеральным законом о феде­ральном бюджете на очередной финансовый год.
Органы государственной власти субъектов Российской Феде­рации наделены
бюджетными правами в соответствии с:
• Законом РФ «Об основах бюджетных прав...» от 15 апреля 1993 г. №4807-1;
• Законом РФ «О субвенциях республикам в составе РФ, краям, областям,
автономной области, автономным ок­ругом, городам Москве и Санкт-Петербургу»
от 15 июля 1992 г. №3303-1;
•  Бюджетным кодексом РФ.
Субъекты Российской Федерации вправе издавать свои зако­нодательные акты,
регламентирующие бюджетные правоотно­шения на подведомственной территории.
В области регулирования бюджетных правоотношений к ве­дению субъектов
Российской Федерации относятся:
•    установление порядка составления и рассмотрения про­ектов бюджетов
субъектов Российской Федерации, ут­верждения и исполнения региональных
бюджетов, осу­ществления контроля за их исполнением и утверждения отчетов об
исполнении бюджетов субъектов Российской Федерации;
•    составление и рассмотрение проектов бюджетов Россий­ской Федерации и
консолидированных бюджетов субъек­тов Российской Федерации, утверждение и
исполнение бюджетов субъектов Российской Федерации, осуществле­ние контроля
за их исполнением и утверждение отчетов об исполнении бюджетов субъектов
Российской Федера­ции и бюджетов территориальных государственных внебюджетных
фондов;
• распределение доходов от региональных налогов и сбо­ров, иных доходов
субъектов Российской Федерации ме­жду бюджетом субъекта Российской Федерации
и мест­ными бюджетами;
• определение порядка направления в бюджет субъекта Российской Федерации
доходов от использования собст­венности субъекта Российской Федерации,
доходов от налогов и сборов субъекта Российской Федерации, иных доходов
бюджета субъекта Российской Федерации;
• разграничение полномочий по осуществлению расходов между бюджетом субъекта
Российской Федерации поряд­ка и условий предоставления финансовой помощи
бюд­жетам субъектов Российской Федерации;
• определение порядка и условий предоставления финан­совой помощи и бюджетных
ссуд из бюджета субъекта Российской Федерации местным бюджетам;
• предоставление финансовой помощи и бюджетных ссуд из бюджета субъекта
Российской Федерации местным бюджетам;
•   установление порядка и условий предоставления бюджет­ных кредитов;
• определение перечня и порядка осуществления государ­ственных внутренних
заимствований субъектов Россий­ской Федерации;
•  осуществление государственных внутренних и внешних за­имствований субъекта
Российской Федерации и управление государственным долгом субъекта Российской
Федерации.
Представительные органы субъектов Российской Федерации вправе вводить
региональные налоги и сборы, устанавливать размеры ставок по ним и вводить
налоговые льготы в пределах прав, предоставленных налоговым законодательством
Россий­ской Федерации.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Феде­рации могут
предоставлять налоговые кредиты, отсрочки и рас­срочки по уплате налогов и
иных обязательных платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации в
пределах лимитов предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по
уплате налогов и иных обязательных платежей, определенных законами субъектов
Российской Федерации о бюджете.
                     Тема 7.  Межбюджетные отношения                     
Все бюджеты, входящие в бюджетную систему страны, взаи­мосвязаны в рамках
межбюджетных отношений.
     Межбюджетные отношения — это отношения между органами государственной
власти Российской Федерации, органами государствен­ной власти субъектов
Российской Федерации и органами местного самоуправления, связанные с
формированием и исполнением соот­ветствующих бюджетов.
Межбюджетные отношения основываются на следующих принципах:
•    распределения и закрепления расходов бюджетов по оп­ределенным уровням
бюджетной системы Российской Федерации;
•    разграничения (закрепления на постоянной основе и распределения по
временным нормативам) регулирующих доходов по уровням бюджетной системы
Российской Фе­дерации;
•    равенства бюджетных прав субъектов Российской Феде­рации, равенства
бюджетных прав муниципальных обра­зований;
•    выравнивания уровней минимальной бюджетной обеспе­ченности субъектов
Российской Федерации, муници­пальных образований;
•    равенства всех бюджетов Российской Федерации во взаи­моотношениях с
федеральным бюджетом, равенства ме­стных бюджетов во взаимоотношениях с
бюджетами субъектов Российской Федерации.
В соответствии с этими принципами отдельные виды бюд­жетных расходов могут
передаваться из федерального бюджета в бюджеты субъектов РФ и из бюджетов
субъектов РФ — в мест­ные бюджеты.
В основе процесса распределения расходов и доходов между звеньями бюджетной
системы заложен принцип равенства бюджетов субъектов РФ во взаимоотношениях
с федеральным бюджетом и местных бюджетов с региональными бюджетами, который
предполагает использование единой методики расчета нормативов финансовых затрат
на предоставление государствен­ных и муниципальных услуг, нормативов расчета
финансовой помощи территориальным бюджетам, а также единый порядок уплаты
федеральных и региональных налогов.
Бюджетным кодексом РФ (ст.48) установлено, что при рас­пределении налоговых
доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы бюджетов субъектов РФ
должны составлять не менее 50% от суммы доходов консолидированного бюджета
РФ.
Во второй половине 90-х годов примерное распределение средств между
отдельными звеньями бюджетной системы в Российской Фе­дерации
характеризовалось следующими данными (табл. 2.1).
Таблица 2.1. Распределение средств между звеньями бюджетной системы РФ (%)
     
Консолидированный бюджет РФ100
Федеральный бюджет РФ45-55

Консолидированные бюджеты субъектов РФ

из них

55-45
Бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты)20-25

Местные бюджеты

в том числе

25-20
Городские бюджеты16-20
Районные бюджеты7,5-8
Поселковые бюджеты0,5-0,7
Сельские бюджеты1-1,3
Для обеспечения расходов территориальных бюджетов (республиканских, республик в составе Российской Федерации, краевых, областных, окружных, местных) они должны иметь соответствующие доходы. Доходы территориальных бюджетов состоят из собственных и регулирующих. Собственные доходы бюджетов — виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации. Это налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов законодательством Российской Федерации, и неналоговые дохо­ды, определенные нормативными актами, а также безвозмездные перечисления. Собственные доходы составляют меньшую часть доходов территориальных бюджетов. Для финансового обеспечения вы­полнения возложенных на региональные и местные органы вла­сти функций, экономического и социального развития террито­рий, сбалансированности территориальных бюджетов им из бюджетов вышестоящего уровня в порядке бюджетного регули­рования передаются регулирующие доходы. Регулирующие доходы бюджетов — это федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы от­числений (в процентах) в бюджеты субъектов Российской Федерации или местные бюджеты на очередной финансовый год, а также на долговременной основе (не менее чем на три года) по разным видам таких доходов. В соответствии со ст. 48 Бюджетного кодекса РФ нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня бюд­жетной системы Российской Федерации, который передает регулирующие доходы. К регулирующим доходам территориальных бюджетов относятся также трансферты средства, поступающие из федерального и региональных фондов финансовой поддержки регионов, размер которых рассчитывается по установленным правительст­вом методике и формуле. Кроме отчислений от федеральных и региональных налогов, средств, поступающих из фондов финансовой поддержки для сбалансирования территориальных бюджетов, используются дотации, субвенции и субсидии. Дотация — это средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов. Субвенция это средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах для осуществления целевых расходов. В соответствии со ст. 78 Бюджетного кодекса в случае нецелевого использования субвенций и субсидий и нарушения сроков их использования сумма их может быть востребована органами власти, выдавшим эти средства. Субсидия это бюджетные средства, передаваемые бюджету другого уровня, юридическому или физическому лицам на усло­виях долевого финансирования целевых расходов. Нужно отметить, что дотация, субвенция и субсидия как ме­тоды наделения финансовыми ресурсами территориальных бюд­жетов несовершенны. Эти источники бюджетов лишены стиму­лирующих свойств, они создают у местных администраций иж­дивенческое настроение. Такая практика передачи средств не способствует развитию хозяйственной инициативы местных ад­министраций, снижает их воздействие на экономические про­цессы на территории и уменьшает на этой основе возможности перевыполнения доходной части их бюджетов, ослабляет финан­совый контроль. Тем не менее, отмечая все негативные стороны дотаций, суб­венций и субсидий, полностью исключить их как методы наде­ления территориальных бюджетов необходимыми средствами нельзя. При формальном подходе к решению проблемы ликви­дации дотации этих бюджетов и передаче им в больших разме­рах отчислений от неустойчивых источников доходов их поло­жение может быть ухудшено. Это приведет к постоянным кассо­вым разрывам и необходимости многократного обращения за ссудами из вышестоящих бюджетов. В целом это осложнит фи­нансирование плановых мероприятий. Поэтому не везде и не всегда следует стремиться к замене дотаций, субвенций и субсидий любыми средствами. Они необ­ходимы в тех населенных пунктах, где в силу сложившихся ус­ловий и проводимой политики в области охраны окружающей среды, наличия исторических памятников и других причин, экономический потенциал не может быть расширен в таких размерах, чтобы обеспечить территориальное формирование до­ходов. Местные же источники не в состоянии обеспечить по­крытие необходимых расходов. Примером могут служить города и поселки-курорты, города — исторические и архитектурные заповедники, научные центры и др. Субвенции же следует выда­вать целевым назначением на определенные мероприятия, на осуществление которых на местах не хватает средств. Помимо отчислений от государственных доходов и налогов, трансфертов, дотаций, субсидий и субвенций, значительным ис­точником формирования доходной базы территориальных бюд­жетов являются средства, полученные из других бюджетов. В по­рядке взаимных расчетов часть средств передается из выше­стоящего бюджета в нижестоящий. В значительной степени этот вид доходов в последние деся­тилетия заменял прямую дотацию. Из всех регулирующих дохо­дов этот источник наименее пригоден для обеспечения террито­риальных бюджетов финансовыми ресурсами. Если отчисления от государственных доходов и налогов, трансферты, дотации, субвенции и субсидии заранее планируются в доходах этих бюд­жетов, то средства, передаваемые им в процессе исполнения бюджета, ставят их в еще большую зависимость от вышестоящих бюджетов. Общую схему собственных и регулирующих доходов территориальных бюджетов можно представить в следующем виде (рис. 2.2.).

Доходы территориальных бюджетов

Собственные доходы

Регулирующие доходы

Налоговые доходы, закрепленные за соответствующим бюджетомНеналоговые доходы соответствующего бюджета
Отчисления от федеральных и региональных налогов Средства из фондов финансовой поддержки регионов Дотации, субвенции, из вышестоящих бюджетов Средства, полученные из вышестоящего бюджета в порядке взаимных расчетов
Рис. 2.2. Общая схема собственных и регулирующих доходов территориальных бюджетов. Тема 8. Бюджетный федерализм — основа построения бюджетной системы Российской Федерации Согласно Конституции страны Россия является федеративным государством. Субъектами Российской Федерации являются республики в составе Российской Федерации, края, области, автономные округа, автономная область, города Москва и Санкт-Петербург. Согласно Конституции РФ должны быть разграничены предметы ведения и полномочия между органами государственной власти Российской Федерации и органами субъектов Федерации, в том числе в области бюджета. Бюджетный федерализм — это разграничение полномочий между центральными органами власти, властями субъектов Федерации и органами местного самоуправления в формировании и исполнении бюджетов различных уровней. Разграничение предметов ведения и полномочий между Российской Федерацией и ее субъектами — основной принцип федерализма, предусмотренный в ст. 11 Конституции Российской Федерации, федеративных и иных (двусторонних) договорах между Российской Федерацией и ее субъектами. Правовой формой разграничения предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и субъектов России является заключенный между ними федеративный договор и иные (двусторонние) договоры. В гл. 3 Конституции Российской Федерации перечислены все субъекты Российской Федерации: 21 республика, 6 краев, 50 областей, в том числе одна автономная область, 2 города федерального значения (Москва и Санкт-Петербург), 10 автономных округов. Статус республики определяется Конституцией Российской Федерации и конституцией республики, статус края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа определяется Конституцией Российской Федерации и уставом субъекта РФ. Согласно ст. 71 Конституции РФ в ведении Российской Федерации находятся: • федеральная государственная собственность и управление ею; • установление основ федеральной политики и федеральные программы в области государственного, экономического, экологического, социального, культурного и национального развития Российской Федерации; • установление правовых основ единого рынка; финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики, федеральные экономические службы, включая федеральные банки; • федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы; • федеральные фонды регионального развития; • внешняя политика и международные отношения РФ, международные договоры РФ; • внешнеэкономические отношения РФ; • оборона и безопасность. В совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находятся (в соответствии со ст. 72 Конституции): • вопросы владения, пользования и распоряжения землей, недрами, водными и другими природными ресурсами; • разграничение государственной собственности; • координация вопросов здравоохранения, защита семьи, материнства, отцовства и детства, социальная защита, включая социальное обеспечение; • установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации; • установление общих принципов организации системы органов государственной власти и местного самоуправления; • координация международных и внешнеэкономических связей субъектов Российской Федерации, выполнение международных договоров Российской Федерации. Важную роль в бюджетной системе России играет местное самоуправление. В соответствии с Конституцией Российской Федерации местное самоуправление обеспечивает самостоятельное решение вопросов местного значения, владение, пользование и распоряжение муниципальной собственностью. Местное самоуправление осуществляется в городских, сельских поселениях и на других территориях с учетом исторических и иных местных традиций. Органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения. Органы местного самоуправления в соответствии со ст. 132 Конституции Российской Федерации могут наделяться законом отдельными государственными полномочиями с передачей необходимых для их осуществления материальных и финансовых средств. Реализация переданных полномочий подконтрольна государству. Одним из недостатков в реализации федерализма наблюдается несоответствие законов и решений субъектов РФ нормам федерального законодательства, несоблюдение федеральных законов в ряде регионов. В целях укрепления исполнительной вертикали, повышения эффективности деятельности федеральных органов государственной власти и улучшения контроля за исполнением федеральных законов в России создано 7 федеральных округов. Каждый из них возглавляет полномочный представитель Президента Российской Федерации. Согласно Указу Президента полномочный представитель федерального округа выполняет следующие функции: • обеспечивает координацию деятельности федеральных органов исполнительной власти в федеральном округе; • организует взаимодействие федеральных органов исполнительной власти с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, общественными и религиозными объединениями; • разрабатывает совместно с межрегиональными экономическими ассоциациями программы социально-экономического развития территорий в пределах федерального округа; • организует контроль за исполнением федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ, постановлений и распоряжений Правительства РФ за реализацией федеральных программ в федеральном округе; • согласовывает проекты решений федеральных органов государственной власти, затрагивающих интересы федерального округа или субъекта РФ, находящегося в пределах этого округа; принимает участие в работе органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, находящихся в пределах федерального округа; вносит Президенту РФ предложения о приостановлении действия актов органов исполнительной власти субъектов РФ, находящихся в пределах федерального округа, в случае противоречия этих актов Конституции РФ, федеральным законам, международным обязательствам РФ или нарушениям прав и свобод человека и гражданства РФ. Бюджетный федерализм реализуется главным образом в ходе бюджетного процесса, при формировании бюджетных доходов и расходовании бюджетных средств. Бюджетный федерализм основывается на следующих основных принципах: 1) законодательном разграничении полномочий между органами власти всех уровней по формированию доходов и расходов бюджетов; 2) обеспечении органов власти соответствующего уровня необходимыми финансовыми ресурсами для выполнения ими возложенных на них функций; 3) обеспечении вертикального и горизонтального выравнивания доходов всех звеньев бюджетной системы; 4) самостоятельности и равноправии каждого бюджета, входящего в бюджетную систему. Этот принцип предполагает самостоятельность бюджетного процесса, в том числе в определении использования бюджетных средств, подконтрольности исполнения бюджета соответствующим представительным органом власти; 5) организации межбюджетных отношений в рамках бюджетной системы РФ. В основе межбюджетных отношений лежат следующие положения: • распределение и закрепление расходов бюджетов по определенным уровням бюджетной системы — закрепление расходов за федеральным бюджетом, за бюджетами субъектов Федерации, исключительно за местными бюджетами; • разграничение (закрепление на постоянной основе и распределение по временным нормативам) регулирующих доходов по уровням бюджетной системы РФ; • равенство бюджетных прав субъектов Российской Федерации, равенство бюджетных прав муниципальных образований; • выравнивание уровней минимальной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации во взаимоотношениях с федеральным бюджетом; • равенство местных бюджетов во взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации. Тема 9. Бюджетная классификация 9.1. Понятие бюджетной классификации и ее состав Бюджетные доходы и расходы разнообразны. Для составления отчетов об исполнении бюджетов и обеспечения сопоставимости показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации используется единая бюджетная классификация Российской Федерации, утвержденная Федеральным законом от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ "О бюджетной классификации РФ" и Законом РФ от 8 августа 2001 г. "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" № 127-ФЗ. Бюджетная классификация Российской Федерации — это группировка доходов и расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, а также источников финансирования дефицитов бюджетов. Она обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. Состав бюджетной классификации РФ можно объяснить так: бюджетная классификация включает в свой состав: 1. Классификацию доходов бюджетов Российской Федерации. 2. Функциональную классификацию расходов бюджетов Российской Федерации. 3. Экономическую классификацию расходов бюджетов Российской Федерации. 4. Ведомственную классификацию расходов федерального бюджета. 5. Классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации. 6. Классификацию внешнего финансирования дефицита федерального бюджета. 7. Классификацию видов государственных внутренних долгов Российской Федерации субъектов Российской Федерации, унитарных образований. 8. Классификацию видов государственного внешнего долга Российской Федерации и государственных внешних активов Российской Федерации. Бюджетная классификация построена таким образом, группировка показателей дает представление о доходах, расходах бюджета, внутреннем и внешнем долге и др. Бюджетная классификация, обязательная для всех учреждений и организаций страны. Бюджетная классификация Российской Федерации в части классификации доходов бюджетов РФ, функциональной классификации расходов бюджетов РФ, экономической классификации расходов бюджетов РФ, классификации источников финансирования дефицитов бюджетов РФ является единой для бюджетов всех уровней бюджетной системы России. Классификация видов расходов бюджета образует уровень функциональной классификации расходов бюджета РФ и детализирует направления финансирования расходов бюджета по целевым статьям. Экономическая классификация расходов бюджетов РФ является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ по их экономическому содержанию — текущие экономические расходы, капитальные расходы, предоставление кредитов, выплата процентов, капитальные вложения в основной капитал, закупки товаров, субсидии. Классификация источников финансирования дефицита бюджета является группировкой заемных средств, привлекаемых Россией, субъектами РФ и органами местного самоуправления для покрытия дефицитов бюджетов. Ведомственная классификация расходов федерального бюджета является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных средств по распорядителям средств бюджета. Этот перечень утверждается законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, в том числе затраты на содержание государственных комитетов, министерств, ведомств, т.е. выделение средств адресно. Законодательство РФ устанавливает пределы применения бюджетной классификации и ее различных частей. Так, классификация доходов бюджетов РФ, функциональная, экономическая классификация расходов, классификация источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов, классификация видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов Федерации являются едиными и используются при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней, а также при составлении консолидированных бюджетов всех уровней. При этом законодательные (представительные) органы субъектов Федерации и органы местного самоуправления вправе при утверждении соответствующих бюджетов производить дальнейшую детализацию бюджетной классификации, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации РФ. Федеральный закон "О бюджетной классификации Российской Федерации" устанавливает пределы применения бюджетной классификации и ее отдельных частей. Законодательные (представительные) органы субъектов Федерации и органы местного самоуправления вправе производить дальнейшую детализацию своих бюджетов, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации РФ. 9.2. Классификация доходов бюджета Рассмотрим отдельные классификационные группировки бюджета. Классификация доходов бюджетов является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы и основывается на законодательных актах Российской Федерации, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы. В составе доходов бюджетов выделяются следующие основные группы: • налоговые доходы; • неналоговые доходы; • безвозмездные перечисления; • доходы целевых бюджетных фондов. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам получения, в том числе налоговые доходы по видам налогов, неналоговые доходы по видам доходов. Налоги делятся также на прямые и косвенные. Наряду с налоговыми и неналоговыми доходами в бюджетах учитываются доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. Учитываются и зачисляются, в бюджеты также средства, получаемые в процессе приватизации государственного и муниципального имущества. Зачисляются в доход бюджетов штрафы, как правило, в местные бюджеты, суммы конфискаций, в принудительном порядке изымаемые в доход бюджетов в соответствии с законодательством и решениями судов. Налоговые доходы подразделяются на собственные и регулирующие. Собственные доходы бюджетов — доходы, закрепленные законодательно на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. Финансовая помощь бюджетам не относится к собственным доходам бюджета. Регулирующие доходы бюджетов — виды доходов, получаемые бюджетами в форме отчислений от собственных доходов бюджетов других уровней бюджетной системы в соответствии с установленными на определенный срок нормативами отчислений. Нормативные отчисления определяются законом о бюджете того уровня бюджетной системы, который передает собственные доходы, либо законом о бюджете того уровня, который распределяет доходы бюджета другого уровня. Установлены базовые нормативы отчислений в бюджеты субъектов Российской Федерации от таких налогов, как: • налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые (выполняемые, оказываемые) на территории РФ; • налога на прибыль предприятий (организаций); • подоходного налога с физических лиц; • акцизов на спирт, водку и ликероводочные изделия, вырабатываемые на территории РФ; • акцизов на товары, вырабатываемые на территории РФ; • других федеральных налогов, подлежащих распределению между бюджетами разных уровней. 9.3. Функциональная классификация расходов бюджета Функциональная классификация расходов бюджетов РФ является группировкой расходов бюджетов и отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства, в том числе на финансирование реализации нормативных правовых актов, принятых организациями государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ, на финансирование осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на иные уровни власти. Отдельно выделяются расходы на содержание Президента РФ и полномочных представителей Президента РФ, Совета Федерации, Правительства РФ, Прокуратуры, судов, фундаментальных исследований. Первым уровнем функциональной классификации расходов бюджетов РФ являются разделы, определяющие расходование бюджетных средств: на государственное и местное управление, средств на выполнение функций государства, государственное управление и др. Функциональная классификация расходов бюджетов включает следующие разделы: • государственное управление и местное самоуправление; • судебная власть; • международная деятельность; • национальная оборона; • правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства; • фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу; • промышленность, энергетика и строительство; • сельское хозяйство и рыболовство; • охрана окружающей природной среды и природных ресурсов, гидрометеорология, картография и геодезия; • транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика; • развитие рыночной инфраструктуры; • жилищно-коммунальное хозяйство; • предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий; • образование; • культура, искусство и кинематография; • средства массовой информации; • здравоохранение и физическая культура; • социальная политика; • обслуживание государственного долга; • пополнение государственных запасов и резервов; • финансовая помощь бюджетам других уровней; • утилизация и ликвидация вооружений, включая выполнение международных договоров; • мобилизационная подготовка экономики; • исследование и использование космического пространства; • прочие расходы; • целевые бюджетные фонды. В классификации расходов выделяются прочие расходы (резервные фонды Президента РФ, Правительства РФ, расходы на проведение выборов и референдумов, государственная поддержка завоза жильцов в районы Крайнего Севера). Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления могут делать дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации РФ в части целевых статей и видов расходов, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классификации РФ. Классификация целевых статей расходов федерального бюджета образует третий уровень функциональной классификации расходов бюджетов и отражает финансирование расходов федерального бюджета по конкретным направлениям деятельности распорядителей средств. 9.4. Экономическая и ведомственная классификация расходов бюджета Экономическая классификация расходов бюджетов Российской Федерации является группировкой расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации по их экономическому содержанию. Классификация включает следующие разделы: 1)текущие расходы; 2)капитальные расходы; 3) капитальный ремонт; 4) приобретение земли; 5) предоставление кредитов. В свою очередь подразделы включают виды расходов, подразделяемые на статьи затрат. Ведомственная классификация расходов федерального бюджета, бюджетов других уровней является группировкой расходов, отражающей распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств бюджетов, по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов РФ, предметным статьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов РФ. Перечень главных распорядителей средств федерального бюджета утверждается федеральным законом; перечень распорядителей средств бюджетов Федерации и средств местных бюджетов утверждается соответственно органом исполнительной власти субъекта Федерации и органом местного самоуправления. Тема 10. Структура доходов и расходов федерального бюджета Федеральный бюджет — ведущее звено бюджетной системы Российской Федерации, в котором объединены основные финансовые категории (налоги, государственный кредит, государственные расходы). Федеральный бюджет является основным финансовым планом государства на финансовый год, имеющий силу закона после его утверждения Федеральным Собранием (Парламентом) Российской Федерации. По экономическому содержанию федеральный бюджет представляет собой форму образования и использования Централизованного фонда денежных средств Российской Федерации. Доходы федерального бюджета Доходы федерального бюджета — это денежные средства, поступающие в безвозмездном порядке в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации в распоряжение федеральных органов государственной власти РФ. В доходы федерального бюджета зачисляются: • собственные налоговые доходы федерального бюджета, за исключением налоговых доходов, передаваемых в виде регулирующих доходов бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации; • собственные неналоговые доходы; • остаток средств на конец предыдущего года; • доходы от бюджетных фондов; • прочие доходы. К налоговым доходам федерального бюджета относятся: • федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым законодательством Российской Федерации, а пропорции их распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации ут­верждаются федеральным законом о федеральном бюдже­те на очередной финансовый год; • таможенные пошлины, таможенные сборы и иные тамо­женные платежи; • государственная пошлина в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации; К неналоговым доходам федерального бюджета относятся: • доходы от использования имущества, находящегося в го­сударственной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении» органов государственной власти Российской Федерации; • доходы от продажи имущества, находящегося в государ­ственной собственности, — в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами и другими нормативными правовыми актами органов государствен­ной власти Российской Федерации; • часть прибыли унитарных предприятий, созданных Рос­сийской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, — в размерах, устанавли­ваемых Правительством Российской Федерации; • прибыль Банка России — по нормативам, установленным федеральными законами; • доходы от внешнеэкономической деятельности; • доходы от реализации государственных запасов и резервов. Расходы федерального бюджета Расходы федерального бюджета — это денежные средства, направляемые из федерального бюджета на финансовое обеспечение задач и функций государства. Практически расходы федерального бюджета — это денежные средства, направляемые из федерального бюджета на финансирование затрат общегосударственного характера, предусмотренных в Законе о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год. Они выражают экономические отношения, связанные с распределением и перераспределением национального дохода, используемого на общегосударственные цели. Расходы федерального бюджета классифицируют: 1) по экономической роли в процессе воспроизводства — на затраты, связанные с финансированием материального производства и содержанием непроизводственной сферы; 2) по функциональному назначению — на затраты на содержание аппарата управления, финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, обороны страны, правоохранительную деятельность, фундаментальные исследования и др. В составе расходов бюджета в зависимости от их экономического содержания выделяют текущие расходы и капитальные расходы. Капитальные расходы бюджета — часть расходов бюджета, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность. Сюда включаются статьи расходов, предназначенных для инвестиций (капитальных вложений) на воспроизводство основных фондов, их капитальный ремонт. Текущие расходы бюджета — часть расходов бюджета, обеспечивающая текущее функционирование органов государственной власти, бюджетных учреждений, состоящих на бюджетном финансировании из федерального бюджета, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее финансирование. В соответствии с действующим в Российской Федерации законодательством исключительно из федерального бюджета финансируются следующие виды расходов: • обеспечение деятельности Президента Российской Феде­рации, Федерального Собрания Российской Федерации, Счетной палаты Российской Федерации, Центральной избирательной комиссии Российской Федерации, феде­ральных органов исполнительной власти и их территори­альных органов; • функционирование федеральной судебной системы; • осуществление международной деятельности в общефеде­ральных интересах (финансовое обеспечение реализации межгосударственных соглашений и соглашений с между­народными финансовыми организациями, международ­ного культурного, научного и информационного сотруд­ничества федеральных органов исполнительной власти, взносы Российской Федерации в международные органи­зации, другие расходы в области международного сотруд­ничества); • национальная оборона и обеспечение безопасности госу­дарства, осуществление конверсии оборонных отраслей промышленности; • фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу; государственная поддержка железнодорожного, воздуш­ного и морского транспорта; • государственная поддержка атомной энергетики; • ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и сти­хийных бедствий федерального масштаба; • исследование и использование космического пространства; • содержание учреждений, находящихся в федеральной собственности или в ведении органов государственной власти Российской Федерации; формирование федеральной собственности; • обслуживание и погашение государственного долга Рос­сийской Федерации; • компенсация государственным внебюджетным фондам расходов на выплату государственных пенсий и пособий, других социальных выплат, подлежащих финансирова­нию в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации за счет средств федерального бюджета; • пополнение государственных запасов драгоценных метал­лов и драгоценных камней, государственного материаль­ного резерва; • проведение выборов и референдумов Российской Федерации; • федеральная инвестиционная программа; • обеспечение реализации решений федеральных органов государственной власти, приведших к увеличению бюд­жетных расходов или уменьшению бюджетных доходов бюджетов других уровней; • обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти; • финансовая поддержка субъектов Российской Федерации; • официальный статистический учет и др. Кроме того, средства федерального бюджета используются для финансирования мероприятий регионального и местного значе­ния, включаемых в целевые региональные и местные программы. По согласованию с региональными и местными органами власти совместно за счет средств федерального бюджета, средств бюджетов субъектов Российской Федерации и средств местных бюджетов финансируются следующие виды расходов: • государственная поддержка отраслей промышленности, строительства и строительной индустрии, сельского хо­зяйства, автомобильного и речного транспорта, связи и дорожного хозяйства, метрополитенов; • обеспечение правоохранительной деятельности; обеспечение противопожарной безопасности; научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно- изыскательские работы, обеспечивающие науч­но-технический прогресс; • обеспечение социальной защиты населения; • обеспечение охраны окружающей природной среды, ох­раны и воспроизводства природных ресурсов, обеспече­ние гидрометеорологической деятельности; • обеспечение предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий межре­гионального масштаба; • развитие рыночной инфраструктуры; • обеспечение развития федеративных и национальных от­ношений; • обеспечение деятельности избирательных комиссий субъ­ектов Российской Федерации в соответствии с законода­тельством Российской Федерации; • обеспечение деятельности средств массовой информации; • финансовая помощь другим бюджетам; • прочие расходы, находящиеся в совместном ведении Рос­сийской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Тема 11. Региональные бюджеты Региональные бюджеты — центральное звено территориальных бюд­жетов. Они предназначены для финансового обеспечения задач, воз­ложенных на государственные органы управления субъекта Россий­ской Федерации. В современных условиях все в большей степени региональ­ные органы власти призваны обеспечить комплексное развитие регионов, пропорциональное развитие производственной и не­производственной сфер на подведомственных территориях. Зна­чительно возрастает их координационная функция в экономиче­ском и социальном развитии территорий. В последнее десятилетие наблюдается регионализация эконо­мических и социальных процессов. Все в большей мере функ­ции регулирования этих процессов переходят от центральных уровней государственной власти к региональным. Поэтому роль региональных бюджетов усиливается, а сфера их использования расширяется. Через региональные бюджеты государство активно проводит экономическую политику. На основе предоставления регио­нальным органам власти средств для увеличения их бюджетов осуществляется финансирование промышленности, сельского хозяйства, строительства и содержания дорог, охраны окружаю­щей среды. При этом круг финансируемых мероприятий расши­ряется. С помощью региональных бюджетов государство осуществ­ляет выравнивание уровней экономического и социального раз­вития территорий, которые в результате исторических, геогра­фических, военных и других условий отстали в своем экономи­ческом и социальном развитии от других районов страны. Для преодоления такой отсталости разрабатываются региональные программы, финансируемые из региональных бюджетов. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы регио­нальных бюджетов формируются за счет собственных и регули­рующих доходов. Собственные доходы включают следующие региональные налоги и сборы: • налог на имущество предприятий; • налог на недвижимость; • дорожный налог; • транспортный налог; • налог с продаж; • налог на игорный бизнес; • региональные лицензионные сборы. К собственным доходам относятся также доходы от исполь­зования имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными уч­реждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ. Регулирующие доходы включают отчисления от федеральных налогов и сборов, распределенных к зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определен­ным федеральным законом о федеральном бюджете на очеред­ной финансовый год, а также дотаций, субвенций, субсидий и трансфертов, полученных за счет средств федерального бюджета. Основные направления использования средств региональных бюджетов: • обеспечение функционирования органов законодательной (представительной) и исполнительной власти субъектов Российской Федерации; • обслуживание и погашение государственного долга субъ­ектов Российской Федерации; • проведение выборов и референдумов субъектов Россий­ской Федерации; • обеспечение реализации региональных целевых программ; • формирование государственной собственности субъектов Российской Федерации; • осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов Российской Федерации; содержание и развитие предприятий, учреждений и орга­низаций, находящихся в ведении органов государствен­ной власти субъектов Российской Федерации; • обеспечение деятельности средств массовой информации субъектов Российской Федерации; • оказание финансовой помощи местным бюджетам; • обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на муниципальный уровень; • компенсация дополнительных расходов, возникших в ре­зультате решений, принятых органами государственной власти субъектов Российской Федерации, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюд­жетных доходов местных бюджетов. Тема 12. Местные бюджеты Местное самоуправление — обязательный компонент демокра­тического государственного строя. Оно осуществляется самим на­селением через свободно избранные им представительные органы. Для выполнения функций, возложенных на местные представи­тельные и исполнительные органы, они наделяются определен­ными имущественными и финансово-бюджетными правами. Финансовой базой местных органов власти являются их бюджеты. Бюджетные и имущественные права, предоставленные этим органам, дают им возможность составлять, рассматривать, утверждать и исполнять свои бюджеты, распоряжаться передан­ными в их ведение предприятиями и получать от них доходы. Местные бюджеты — один из главных каналов доведения до населе­ния конечных результатов производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами на­селения. Из этих бюджетов в известной мере финансируется и разви­тие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной и пищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем продук­ции и услуги которых также являются важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения. Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в их назначении. Они выполняют следующие функции: • формирование денежных фондов, являющихся финансовым обеспечением деятельности местных органов власти; • распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства; • контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций и учреждений, подведомственных этим органам власти. Важное значение имеют местные бюджеты в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач — в первую очередь в распределении государственных средств на со­держание и развитие социальной инфраструктуры общества. Эти средства проходят через систему местных бюджетов, включаю­щих более 29 тысяч городских, районных, поселковых и сель­ских бюджетов. Осуществление государством социальной поли­тики требует больших материальных и финансовых ресурсов. В основе распределения общегосударственных денежных ре­сурсов между звеньями бюджетной системы заложены принци­пы самостоятельности местных бюджетов, их государственной финансовой поддержки. Исходя из этих принципов доходы ме­стных бюджетов формируются за счет собственных и регули­рующих источников доходов. Собственные доходы не являются основными источниками формирования местных бюджетов. В состав собственных доходов местных бюджетов входят: Местные налоги и сборы: • земельный налог; • налог на имущество физических лиц; • налог на рекламу; • налог на наследство или дарение; • местные лицензионные сборы. В свою очередь, земельный налог включает: 1) земельный на­лог и арендную плату за земли сельскохозяйственного назначе­ния, включая сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда; 2) земельный налог и арендную плату за земли несель­скохозяйственного, назначения; 3) доходы от централизации средств земельного налога и арендной платы за земли сельскохозяйственного назначения, земли городов и других населенных пунктов; 4) возмещение потерь сельскохозяйственного произ­водства, связанных с изъятием сельскохозяйственных угодий. Доходы от приватизации (собственности, принадлежащей муниципальным образованиям), в том числе: • доходы от приватизации объектов государственной и му­ниципальной собственности; • доходы от продажи земли; • доходы от продажи квартир гражданам. Средства обязательного медицинского страхования, средства внебюджетных и отраслевых фондов. Местные органы власти заинтересованы в собственных ис­точниках доходов. Они позволяют шире проявлять хозяйствен­ную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет. Постоянно увеличивающиеся расходы местных бюджетов при недостаточном росте объема собственных доходов вызывали необходимость наделения средствами этих бюджетов. Это осу­ществлялось главным образом за счет регулирующих источни­ков, т. е. средств, поступивших из источников вышестоящих бюджетов. В число главных регулирующих доходов местных бюджетов входят отчисления: • от налога на добавленную стоимость; от акцизов; от налога на прибыль (доход) предприятий; • от подоходного налога с физических лиц. Нормативы отчислений регулирующих доходов утверждаются вышестоящими территориальными органами власти в зависимо­сти от общей суммы расходов местного бюджета и объема его собственных доходов. По объему и экономическому значению ведущее положение в доходах местных бюджетов занимают отчисления от регули­рующих налогов. Их роль заключается не только в обеспечении финансовыми ресурсами местных органов власти, но и в повы­шении их заинтересованности в мобилизации средств в вышестоящий бюджет, в повышении эффективности производства на подведомственной им территории. Существующая система регулирования местных бюджетов имеет ряд достоинств. Она позволяет обеспечить необходимыми средствами местные бюджеты независимо от производительно­сти местных источников, создает предпосылки к выравниванию уровней развития отдельных территориальных единиц, стимули­рует местные органы власти к выполнению планов мобилизации федеральных и региональных налогов. В то же время используемый метод регулирования местных бюджетов имеет недостатки. Основной из них — наличие эле­ментов субъективности при формировании регулирующих дохо­дов местных бюджетов, что выражается в не всегда объективном установлении величины нормативов отчислений от регулирующих налогов и выборе их состава. Этот недостаток будет устра­нен с введением в практику бюджетного планирования государ­ственных минимальных социальных и финансовых норм. Речь идет о том, чтобы разработать и утвердить нормы минимальной обес­печенности каждого жителя набором социальных благ, в том числе по народному образованию, здравоохранению, жилищно-коммунальному обслуживанию и т. д. Эти нормы должны быть дифференцированы по отдельным регионам страны с учетом климатических, исторических, этни­ческих особенностей и уровня обеспеченности населения этими услугами. Рост местных бюджетов непосредственно связан с процессом урбанизации, следовательно, расширением социальной инфраструктуры. В общем объеме местных бюджетов постоянно увеличивается удельный вес городских и поселковых бюджетов. Расходная часть местных бюджетов наиболее ярко отражает последствия экономических и социальных процессов в стране. Главные стороны деятельности местных органов власти — разработка и осуществление планов экономического и социального развития на подведомственной им территории. Увеличение числа поселений, особенно в новых районах освоения, осуществле­ние мероприятий по развитию жилищно-коммунального хозяйства и улучшению благоустройства населенных мест, влекут расширение расходов местных бюджетов. Возрастание расходов связано с новым строительством и с повышением уровня затрат на содержание объектов жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ исключительно из местных бюджетов финансируются следующие функциональ­ные виды расходов: • содержание органов местного самоуправления; • формирование муниципальной собственности и управле­ние ею; организация, содержание и развитие учреждений образо­вания, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреж­дений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления; • содержание муниципальных органов охраны обществен­ного порядка; • организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства; • муниципальное дорожное строительство и содержание дорог местного значения; • благоустройство и озеленение территорий муниципаль­ных образований; • организация утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных); • содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов; • организация транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственно­сти или в ведении органов местного самоуправления; • обеспечение противопожарной безопасности; • охрана окружающей природной среды на территориях муниципальных образований; • реализация целевых программ, принимаемых органами местного самоуправления; • обслуживание и погашение муниципального долга; • целевое дотирование населения; • содержание муниципальных архивов; • проведение муниципальных выборов и местных референ­думов. Главным направлением использования средств местных бюджетов являются расходы, связанные с жизнеобеспечением человека. Это расходы на социально-культурные мероприятия, составляющие более половины всех расходов, и на жилищно-коммунальное хозяйство — примерно треть всех расходов. Сле­дует отметить, что в расходах консолидированного бюджета Российской Федерации на жилищно-коммунальное хозяйство средства местных бюджетов составляют 70%, на образование — 67% (на дошкольное воспитание — 83%, начальное и общее среднее образование — 87%), на здравоохранение и физическую культуру — 55%, социальную политику — 49%, культуру и искусство — 45%. Роль местных бюджетов в финансировании отраслей народ­ного хозяйства скромнее. Тем не менее, в общебюджетных рас­ходах на промышленность, энергетику и строительство средства местных бюджетов составляют 8%, сельского хозяйства и рыбо­ловства — 19%, транспорта, дорожного хозяйства, связи — 40%. Одним из главных направлений использования финансовых ресурсов должно быть финансирование развития местной произ­водственной базы как основы для получения в будущем собст­венных доходов. Местным органам подведомственна подавляющая часть со­циально-культурных учреждений и в первую очередь учрежде­ний народного образования и здравоохранения. Поэтому в рас­ходах местных бюджетов значительно преобладают расходы на социально-культурные мероприятия. Если в городских бюджетах они составляют от 30 до 50% всех расходов, то в районных, по­селковых и сельских бюджетах — от 60 до 80%. Одной их актуальных проблем является улучшение благоуст­ройства наших городов и сел. Этому должно способствовать бо­лее рациональное использование выделяемых на эти цели бюд­жетных ассигнований. Необходимо ликвидировать монополии действующих в городах служб, которые нередко создают види­мость работы, занимаются приписками объемов выполненных работ, получая из городских бюджетов не заработанные средст­ва. Целесообразно разбить городские территории на участки и сдавать подряды на их обслуживание на конкурсной основе ме­жду городскими специализированными организациями по бла­гоустройству, жэковскими организациями. Конкурсность и со­стязательность между ними не только будут содействовать эко­номии средств, но и повысят качество работ по городскому благоустройству. Тема 13. Понятие консолидированного бюджета и его использование В связи с упразднением государственного бюджета Российской Федерации в Закон РСФСР от 10 октября 1991 г. № 1734-1 "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР" было включено понятие "консолидированный бюджет". В ст. 8 этого Закона сказано, что единство бюджетной системы обеспечивается не только единой правовой базой, единством бюджетной классификации и документации, но и представлением необходимой статистической и бюджетной информации для составления консолидированных бюджетов. В современных условиях правовой основой консолидированного бюджета является ст. 16 Бюджетного кодекса РФ. Консолидированный бюджет — это свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории (консолидированный бюджет субъекта Федерации, консолидированный бюджет Российской Федерации). Составление консолидированного бюджета Российской Федерации, а также разработку его прогноза Бюджетный кодекс РФ возлагает на Министерство финансов РФ (ст. 65 Бюджетного кодекса). Консолидированные бюджеты Российской Федерации и субъектов Федерации не подлежат утверждению. Они составляются и являются в первую очередь статистическим сводом бюджетных показателей, характеризующих агрегированные показатели по доходам и расходам бюджетов бюджетной системы. Показатели консолидированных бюджетов используют: • для анализа формирования доходов и использования расходов бюджетов страны и регионов; • при разработке прогнозов экономического и социального развития государства, регионов, субъектов Федерации; • при финансовом планировании, состоянии балансов при разработке планов доходов и расходов бюджетов; • при разработке нормативов отчислений от регулирующих налогов в бюджеты субъектов Федерации; • для определения степени централизации финансовых ресурсов, отражаемых в федеральном бюджете государства. Тема 14. Классификация налогов Российской Федерации Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством Российской Федерации. В Налоговом кодексе РФ (ст. 8) дано понятие налога, а также сбора. Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Таким образом, сущность налога составляет изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Налоги выполняют в государстве следующие основные функции: 1)фискальную, 2) регулирующую, 3) социальную. Фискальная функция налогов характерна для всех государств. При помощи фискальной функции налогов формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для деятельности государства. Основная задача реализации фискальной функции — обеспечение доходной базы бюджетов, привлечение средств в государственную казну. Регулирующая функция налогов — проявляется в регулировании финансовой деятельности предприятий отраслей народного хозяйства, доходов бюджетов разных уровней. Социальная функция налогов используется для регулирования изъятия части доходов у населения, предоставления налоговых льгот отдельным категориям населения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ в России принята классификация налогов по характерным признакам. В зависимости от способа взимания налоги делят на 1) прямые, которые берут непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (налог на прибыль, налог на имущество и т.п.), и 2) косвенные, которые не связаны с доходом и имуществом конкретного налогоплательщика, а устанавливаются в виде надбавок к ценам на товары и тарифам на услуги (акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины). В зависимости от уровня органа власти, устанавливающего налоги, все налоги разделены на три вида: • федеральные налоги (на уровне России); • региональные налоги (на уровне субъекта Федерации); • местные (на уровне органа местного самоуправления). Тема 15. Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость был предложен французским экономистом М. Лоре и введен во Франции в 1958 г. В 2000 г. НДС взимают в 43 странах, включая Россию. Он введен главным образом в странах Европы и является одним из условий для вступления государства в Европейский экономический союз. В США законодатели признали нецелесообразным введение этого налога. В России НДС введен с началом рыночных реформ с 1 января 1992 г. по предложению Международного валютного фонда. До введения НДС в Российской Федерации был налог с оборота. В соответствии с Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему Российской Федерации" от 16 июля 1992 г. налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (гл. 21 НК РФ): - организации; - индивидуальные предприниматели; -лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика. Объектом налогообложения признаются следующие обороты (операции): 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления. 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) вывоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Федерации: 1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, в том числе: жизненно необходимых лекарственных средств, в том числе внутриаптечного изготовления, бытовых дезинфицирующих и дезодорирующих средств, товаров ветеринарного назначения, тары и упаковки; 2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг; 3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения; 4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; 5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений, а также продуктов питания, произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым; 6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями; 7) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси); 8) ритуальных услуг, работ (услуг), а также реализация похоронных принадлежностей; 9) почтовых марок (за исключением коллекционерных марок), маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства РФ; 10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; 11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств; 12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах; 13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации; 14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений; 15) ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством; 16) работ, выполняемых в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов); 17) услуг, указываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами и органами местного самоуправления; 18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли; 19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации". Реализация товаров (работ, услуг), указанных в этом пункте, не подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения) при представлении в налоговые органы контракта (копии контракта) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (оказание услуг), а также копии удостоверения, выданного в установленном порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию); 20) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся: • услуги по предоставлению напрокат аудио-, видео-носителей из фондов учреждений культуры, музыкальных инструментов, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, экспонатов и книг, услуг по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, ксерокопированию, музейных экспонатов и документов из фондов учреждений, услуги по звукозаписи мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек указанных учреждений; • реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов; • реализация программ на спектакли и концерты; 21) работ (услуг) по производству кинематографической продукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии; 22) работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы и услуги). Не подлежат также налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции: • реализация предметов религиозного назначения (с перечнем, утверждаемым Правительством РФ); • реализация товаров общественных организаций инвалидов по перечню, утверждаемому Правительством РФ; • банковские операции, выполняемые банками (привлечение денежных средств, открытие и ведение банковских счетов, кассовое обслуживание организаций и физических лиц, выдача банковских гарантий и т.п.); • реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства; • оказание услуг по страхованию и перестрахованию страховыми организациями; • страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией; • проведение лотерей; • реализация необработанных алмазов добывающими предприятиями обрабатывающим предприятиям; • внутрисистемная реализация (передача для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг); • передача товаров (выполненных работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях"; • оказание услуг по предоставлению займа в денежной форме; • выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетной системы РФ, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований; • реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации; • реализация путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха на территории РФ; • проведение работ (услуг) по тушению лесных пожаров; • реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более; • реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; редакционных, издательских и полиграфических работ и услуг по производству продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. 165-ФЗ "О внесении изменений в статью 26 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ..." освобождаются от налога на добавленную стоимость операции от реализации товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых организациями, если среднесписочная численность инвалидов среди работников таких организаций составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%. Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работ, услуг), которую производитель товара добавляет к стоимости затрат (сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства). В добавленную стоимость входят следующие компоненты: • затраты на оплату производственного персонала (ЗП); • отчисления в социальные фонды (ОСФ); • амортизационные отчисления (АО); • проценты за кредит, некоторые налоги и другие расходы (Р); • прибыль (П). Таким образом, стоимость товара (СТ) складывается из стоимости сырья, материалов (ССМ) и других указанных компонентов, т.е.: СТ = ССМ + ЗП + ОСФ + АО + Р + П. Добавленную стоимость (ДС) можно теоретически определить двумя способами: 1) путем сложения компонентов, формирующих цену товара с суммой НДС; 2) путем вычитания из суммы отпускной цены товара (по цене реализации) стоимости товара (по цене производства). При первом способе: ДС = СТ + НДС. При втором способе: ДС = СТо - СТ, где СТо — стоимость товара по свободным отпускным ценам; СТ — стоимость товара по цене производства. Сумма налога на добавленную стоимость (НДС) составит: НДС = ДС ставка НДС, %. С 1999 года по настоящее время применяются две ставки налога на добавленную стоимость: • 10% по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством РФ; • 18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, которые уже включают в себя НДС, взимаемый по ставкам 20 или 10%, применяются расчетные ставки , соответственно, 16,67% и 9,09%. Эти ставки являются расчетными производными от ставок налога на добавленную стоимость и полученных следующим образом: (20 120) 100 = 16,67%, (10 110) 100 = 9,09%. Расчетные ставки при уплате НДС до 2000 года применяли предприятия розничной торговли, общественного питания и аукционы. С 2000 года они переведены на общий порядок. Сумма налога на добавленную стоимость зачисляется в доходы федерального, регионального и местных бюджетов. При этом 85% ставки НДС вносятся в федеральный бюджет, 15% — в региональный и местный бюджеты. Тема 16. Акцизы Акцизы — это косвенные налоги. Введены в России в 1992 году. Объектом налогообложения у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Включается налог в цену товара и, следовательно, оплачивается покупателями товаров. Государство использует акцизы для пополнения доходов бюджета и регулирования спроса и предложения на отдельные товары. Подакцизными товарами являются: • спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; • спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др.) с долей спирта более 9%; • парфюмерно-косметическая продукция; • товары бытовой химии в аэрозольной упаковке; • алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино); • пиво; • табачная продукция; • ювелирные изделия; • автомобили и мотоциклы; • автомобильный бензин; • дизельное топливо; • моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; • нефть и газовый конденсат; • природный газ. С 1 февраля 1993 г. введены акцизы на импортные товары, грузовые автомобили. Налогоплательщиками в бюджет акцизов являются юридические лица — организации (предприятия), индивидуальные предприниматели, производящие продукцию. Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены двух видов: 1) в процентах к стоимости отдельных товаров по отпускным ценам; 2) в рублях за единицу отдельных товаров (специфические ставки). Ставки акцизов пересматриваются и утверждаются Правительством Российской Федерации. Сумма акцизного налога по подакцизным товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяются предприятием, производящим товары, по формуле: где — сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет; — объект обложения (отпускная цена без учета акциза); ставка акциза, в %. Тема 17. Налог на прибыль организаций Налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 г. Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. № 2116-1. Налог на прибыль поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Федерации. Это один из наиболее сложных налогов в налоговой системе, с часто меняющейся законодательной базой. Его облагаемая база затрагивает все многочисленные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций и бюджетной системы. Поскольку этот налог относится к федеральным налогам, его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Отдельные вопросы исчисления и уплаты этого налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов Федерации. В 1991 г. в России были приняты два закона: Закон о налоге на доход и Закон о налоге на прибыль предприятий и организаций. Впоследствии предпочтение было отдано Закону о налоге на прибыль. В последние годы идет реформирование налоговой системы России. Грядущие реформы коснутся и второго по значению налога — налога на прибыль предприятий и организаций. Существенные изменения в налоги внесены Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах..." от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. Законом дополнен Налоговый кодекс главой 25 "Налог на прибыль организаций". Согласно этому Закону: Плательщиками налога на прибыль организаций признаются: • российские организации; • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации. В настоящее время объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признается: 1) для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных представительствами расходов; 3) для иных иностранных организаций — доход, полученный от источников РФ. Установлен следующий порядок определения доходов. 1. К доходам организаций относятся: а) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации); б) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом РФ. 2. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. 3. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка, установленному на дату признания этих доходов. Доходом от реализации (для целей налогообложения) признаются: 1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, 2) выручка от реализации имущества и имущественных прав. Выручка от реализации ценных бумаг определяется с учетом положений, изложенных в Налоговом кодексе. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы: 1) от долевого участия в других организациях; 2) от операций купли-продажи иностранной валюты; 3) в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; 4) от сдачи имущества в аренду; 5) от предоставления в пользу прав на результаты интеллектуальной деятельности (от предоставления в пользование промышленных образцов, патентов и др.); 6) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада; 7) в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в состав расходов; 8) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); 9) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; 10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде; 11) в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества; 12) в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества (за исключением амортизируемого имущества, ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости имущества до текущей рыночной цены; 13) в виде стоимости полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных фондов; 14) в виде использования не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), которые получены в рамках благотворительной деятельности; 15) в виде полученных целевых средств для формирования резервов; 16) в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации; 17) в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности; 18) в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами; 19) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: 1) имущество, полученное в виде взносов в уставный (складочный) капитал; 2) имущество, полученное в качестве первоначального взноса участника договора о совместной деятельности, средства, полученные в виде безвозмездной помощи; 3) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти. К расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся: 1) материальные расходы; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы. Организации системы потребительской кооперации, входящие в состав Союза потребительских обществ Российской Федерации, вправе в расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) включать дополнительно (кроме расходов, указанных в ст. 254—265, 268, 269 Налогового кодекса) следующие расходы: • отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов; • проценты, выплачиваемые за привлекаемые у пайщиков и других граждан заемные средства, с учетом положений ст. 269 Налогового кодекса; • отчисления в Фонд развития потребительской кооперации в размере до 6% от выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный (налоговый) период. Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ установлены новые пониженные ставки налога на прибыль организаций. С 1 января 2002 года налоговая ставка установлена в размере 24%. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке, зачисляется: 7,5% — в федеральный бюджет; 16,5% — в бюджет субъекта Федерации, из них 6% — в местные бюджеты. В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход" законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Федерации пользуются правом вводить единый налог на вмененный доход (характеристика единого налога на вмененный доход дана ниже). Ставки налога на прибыль предприятий и организаций с 1 апреля 1999 г. для части налога зачисляют в федеральный бюджет, установлена ставка 11% (прежде была 13%). Ставки налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Федерации, устанавливают законодательные (представительные) органы субъектов Федерации в размере не выше 19% (до 1 апреля 1999 г. — была 22%), а для бирж, брокерских контор, банков, страховых компаний — по ставке не выше 27% (до 1 апреля 1999 г. — была 30%). Ставки налога на прибыль предприятий и организаций и распределение налогового дохода по бюджетам бюджетной системы устанавливается Федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий год. Тема 18. Государственная пошлина Закон о государственной пошлине был принят в РФ 31 декабря 1995 г. № 226-ФЗ с изменениями, внесенными Законом РФ от 7 августа 2001 г. № 112-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "О государственной пошлине". Под государственной пошлиной понимается установленный законом обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Плательщиками государственной пошлины являются граждане и лица без гражданства, юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов. Государственная пошлина взимается: • с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ; • за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор или уполномоченными государственных нотариальных контор, или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, органов местного самоуправления и консульских учреждений РФ за государственную регистрацию актов гражданского состояния; • за выдачу документов указанными судами, учреждениями и органами; • за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ. Статья 5 Закона предусматривает льготы по уплате госпошлины. 1. От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах, органах, совершающих нотариальные действия, а также за выдачу заграничного паспорта или продление срока его действия освобождаются Герои Советского Союза, Герои РФ, участники и инвалиды Великой Отечественной войны, лица, подвергшиеся воздействию радиации (на Чернобыльской АЭС и др.). От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, освобождаются: 1) истцы — по искам о взыскании заработной платы (денежного содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений; 2) истцы — по искам о взыскании алиментов; 3) истцы — по спорам об авторстве, авторы — по спорам, вытекающим из авторского права, из права на изобретение, а также из других прав на интеллектуальную собственность; 4) истцы — по искам о возмещении вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, а также со смертью кормильца; 5) органы социального страхования — по искам о взыскании с причинителя вреда сумм пособий, выплаченных потерпевшему или членам его семьи; 6) истцы — по искам о возмещении материального ущерба, причиненного преступлением; 7) органы внутренних дел, выступающие в качестве истцов; 8) налоговые, финансовые, таможенные органы и органы по валютному и экспортному контролю, выступающие в качестве истцов и ответчиков, по искам о взыскании налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет и возврате их из бюджета; 9) граждане — с кассационных жалоб по уголовным делам, в которых оспаривается правильность взыскания материального ущерба, причиненного преступлением; 10) прокурор — по искам, подаваемым в интересах юридических лиц и граждан; 11) потребители — по искам, связанным с нарушением их прав; 12) ветераны Отечественной войны, ветераны военной службы, ветераны внутренних дел, прокуроры, ветераны труда, обращающиеся за защитой своих прав, установленных Федеральным законом "О ветеранах". 2. От уплаты государственной пошлины в органах, совершающих нотариальные действия, освобождаются: 1) органы государственной власти, органы местного самоуправления, обращающиеся за совершением нотариальных действий в защиту государственных и общественных интересов; 2) инвалиды I и II групп — на 50% по всем видам нотариальных действий; 3) граждане — за освидетельствование верности копий документов, подлинности подписи на документах, за удостоверение доверенностей на получение пенсий и пособий, а также по делам опеки и усыновления (удочерения); 4) граждане — за удостоверение завещаний и договоров дарения имущества в пользу государства; 5) общественные организации инвалидов по всем нотариальным действиям; 6) граждане — за выдачу свидетельств о праве на наследство жилого дома, квартиры, если эти лица проживали совместно с наследователем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме, в этой квартире; 7) финансовые и налоговые органы — за выдачу им свидетельств о праве государства на наследство. Тема 19. Таможенная пошлина и сборы Таможенная пошлина — косвенный налог, взимаемый государственными органами, таможенными службами с импортируемых, провозимых через Государственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа. Таможенные сборы — дополнительные сборы, взимаемые сверх таможенных тарифов. Таможенный тариф — совокупность ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и при вывозе товаров с этой территории. Основной целью применения таможенного тарифа являются: 1) регулирование товарной структуры импорта; 2) поддержание рационального соотношения экспорта и импорта, валютных доходов и расходов; 3) защита отечественной экономики от неблагоприятного воздействия иностранного производства и конкуренции; 4) создание условий для интеграции Российской Федерации в мировую экономику. Таможенный тариф — это инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров при его взаимодействии с мировым рынком. Основным документом, регулирующим вопросы таможенного дела, является Таможенный кодекс (1993 г.), который определяет экономические, правовые и организационные вопросы таможенной деятельности. По экономическому содержанию таможенные пошлины делят на: • ввозные (импортные); • вывозные (экспортные); • транзитные таможенные пошлины (используются для покрытия издержек по контролю за транзитом иностранных грузов). Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О таможенном тарифе" и часть первую Налогового кодекса РФ" от 26 декабря 2001 года № 190- ФЗ внесены изменения в отдельные статьи Закона РФ "О таможенном тарифе" (от 21 мая 1993 г № 5003-1). Так, ставки вывозных таможенных пошлин на нефть теперь устанавливаются в следующем порядке. Правительство РФ осуществляет мониторинг цен на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в целях определения средней цены за период мониторинга. Периодом мониторинга цен на нефть на мировых рынках нефтяного сырья являются каждые два календарных месяца начиная с 1 ноября 2001 года. Календарный год включает 6 периодов мониторинга. Ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются на срок 2 календарных месяца. Новая ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую устанавливается Правительством РФ с учетом средней цены нефти марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за последний период мониторинга и вводится за окончанием периода мониторинга. Решения Правительства РФ об изменении ставки вывозной таможенной пошлины на нефть должны быть опубликованы не позднее чем за 10 дней до введения их в действие. Ставки вывозной таможенной пошлины на нефть, устанавливаемые Правительством РФ, не должны превышать размер предельной ставки пошлины, рассчитанной по следующей схеме: • при сложившейся за период мониторинга средней цене нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья до 109,5 долларов США за 1 тонну (включительно) — в размере 0%; • при превышении сложившейся за период мониторинга средней цены нефти сырой марки "Юрлас" на мировых рынках нефтяного сырья уровня 109,5 доллара США за 1 тонну, но не более 182,5 доллара США за 1 тонну (включительно) — в размере, не превышающем 35% от разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой нефти в долларах США за 1 тонну и 109,5 доллара США; • при превышении сложившейся за период мониторинга средней цены нефти на мировых рынках уровня 182,5 доллара США за 1 тонну — в размере, не превышающем суммы 25,53 доллара США и 40% от разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой нефти в долларах США за 1 тонну и 182,5 доллара США. Если цена установлена за баррель нефти, то ее, как правило, пересчитывают в тонны. Таможенные пошлины по всем видам товаров и тарифов поступают в федеральный бюджет Российской Федерации. От уплаты таможенной пошлины и сборов освобождены прокуратура, органы государственной власти, налоговые, финансовые, таможенные органы и органы по валютному контролю. Тема 20. Местные налоги, их характеристика и роль в формировании доходов бюджета Местные налоги и сборы имеют своей задачей создание стабильных источников доходов местных бюджетов. Местные налоги поступают, как правило, в местные бюджеты полностью (за незначительным исключением). С этой целью в Бюджетном кодексе Российской Федерации предусмотрен ряд местных налогов, отнесенных к категории собственных налоговых доходов. Налоговый кодекс Российской Федерации (ст. 15) к местным относит следующие налоги: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на наследование или дарение; местные лицензионные сборы. Приведем характеристику отдельных местных налогов и их роль в формировании доходов бюджетов в соответствии с законодательством. Земельный налог Закон РФ "О плате за землю" был принят 11 октября 1991 г. № 1738-1. Инструкция Государственной налоговой службы РФ утверждена 17 апреля 1995 г. № 39 "По применению Закона РФ "О плате за землю". Земельный кодекс Российской Федерации принят 25 октября 2001 года. В соответствии с Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах" в 2002 году вводится единый сельскохозяйственный налог. Единый сельскохозяйственный налог заменяет собой ряд старых налогов, по НДС, акцизы, налог на имущество, лицензионные сборы и таможенные пошлины сохраняются. Плата за землю — это особый вид налога, включающий: • арендную плату; • нормативную цену земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, земледельцев и землепользователей. Земельный налог устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков устанавливается нормативная цена земли. Плательщиками земельного налога являются организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Объектом обложения земельного налога являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицом и гражданам в собственность, владение или пользование (аренду). Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны. Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком. Земельный налог различается по землям сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения. Ставки земельного налога и арендной платы установлены Законом РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 "О плате за землю". Сейчас они применяются с учетом постановления Правительства РФ "Об индексации ставок земельного налога". Юридические лица ежегодно до 1 июля представляют в государственные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в текущем году по установленной форме. Исчисление земельного налога гражданам производится государственными налоговыми инспекциями, которые ежегодно до 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога. Плательщики уплачивают земельный налог в 2 срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. Размер и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором. Порядок определения нормативной цены земли установлен постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. № 1204 "О порядке определения нормативной цены земли". Федеральным законом от 14 декабря 2001 г. № 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога" установлено, что ставки земельного налога и арендной платы, действующие в 2001 году, применяются в 2002 году для всех категорий земель с коэффициентом 2. По Закону от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ перечисляют земельный налог на счета, открытые в органах казначейства с последующим их распределением между уровнями бюджетной системы РФ в размерах: • в Федеральный бюджет — 30%; • в бюджеты субъектов Федерации (за исключением Москвы и Санкт-Петербурга) — 20%; • в бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга — 70%; • в бюджеты городов и поселков и иных муниципальных образований — 30%. Налог на имущество физических лиц Налог на имущество физических лиц установлен Законом РФ от 9 декабря 1991 г. "О налоге на имущество физических лиц". Плательщиками налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты налогообложения — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства (за исключением автомобилей, мотоциклов и других машин), находящиеся на праве собственности у физического лица. Ставки налога устанавливаются органами власти субъекта Федерации. От налога на имущество освобождаются Герои Советского Союза, Герои России, участники Отечественной войны, инвалиды I и II группы, пенсионеры. Налог зачисляется полностью в местный бюджет. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, выплачивают физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные и другие предметы. Налогообложение различается в зависимости от правового основания перехода имущества. Льготное налогообложение установлено при переходе имущества по наследству. При налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, закон предусматривает три группы наследников: наследники первой очереди, наследники второй очереди и другие наследники. Ставки налога установлены в зависимости от принадлежности к той или иной группе наследников, а также в зависимости от стоимости имущества, переходящего по наследству. Налогоплательщики при уплате налога на имущество, переходящее в порядке дарения, разделены на две группы: дети, родители, другие физические лица. От налога освобождены — на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения супругу: жилые дома, квартиры в ЖСК, если наследники (одаряемые) проживают в этих домах (квартирах) совместно с дарителями на день открытия наследства или оформления договора дарения. Освобождены от налога жилые дома, переходящие в порядке наследования инвалидам I и I I групп. Ставки налога для нежилых помещений для такой же суммарной инвентаризационной стоимости составляют соответственно 0,1, 0,3 и 0,5%. Установлены также ставки налога на водно-воздушные транспортные средства, находящиеся в собственности физических лиц. Таким образом, в 2000—2001 гг. заметно повышена устойчивость доходной части федерального бюджета, взаимоотношения государства и предприятий, а также между бюджетами разных уровней по формированию налоговых доходов сейчас устанавливаются на нормативной основе. Нормативный принцип может быть использован в разных формах — посредством взимания платежей за ресурсы или через налогообложение предприятий и организаций. Некоторые недостатки в формировании доходной части бюджетов, характерные для периода рыночных реформ, объясняются ослаблением хозрасчетных начал в деятельности предприятий (организаций) и органов управления. Была понижена ответственность за выполнение финансовых показателей и обязательств перед бюджетом. Можно предположить, что механизм формирования доходной части бюджетов деформирован также в связи с заменой налога с оборота налогом на добавленную стоимость. Налог на НДС стимулирует такие негативные явления, как рост цен и инфляция. Тема 21. Неналоговые доходы бюджета Доходы бюджетов разных уровней формируются за счет налоговых и неналоговых доходов, а также доходов целевых внебюджетных фондов. Объем поступлений неналоговых доходов и их виды устанавливается в соответствующих бюджетах. Состав неналоговых доходов определяется Бюджетным кодексом РФ и включает: 1. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности в том числе: • средства, получаемые в виде арендной платы либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; • средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях; • средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление; • средства от возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, в том числе средства, получаемые от продажи имущества и другого обеспечения, переданного получателями бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и государственных и муниципальных гарантий соответствующим органам исполнительной власти в качестве обеспечения обязательств по бюджетным кредитам, бюджетным ссудам и государственным и муниципальным гарантиям; • плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах; • доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям; • часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов или иных обязательных платежей; • другие доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. 2. Доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе: • средства от продажи уставного капитала организаций, находящихся в государственной или муниципальной собственности; • средства от продажи акций, находящихся в собственности государства; • доходы от реализации государственных запасов и резервов; • доходы от продажи государственных производственных и непроизводственных фондов, земли и нематериальных активов; • иные доходы. 3. Доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти. Органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления. 4. Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия. 5. Доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. 6. Иные неналоговые доходы. Неналоговые доходы бюджетов разных уровней имеют существенные отличия от налоговых поступлений. Порядок их установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных документов. Например, порядок перечисления средств, получаемых в порядке приватизации государственного или муниципального имущества, определяется законодательством Российской Федерации о приватизации, а взимание отдельных санкций — Гражданским и Уголовным кодексами Российской Федерации. Неналоговые доходы могут носить обязательный и необязательный характер, взиматься на добровольной и принудительной основе. У них не определены конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие чисто налоговые элементы. Тема 22. Основы планирования бюджетных расходов Финансируемые за счет бюджетных средств учреждения называются бюджетными. Основные методы планирования бюджетных расходов: • программно-целевой, • нормативный. Программно-целевой метод бюджетного планирования заключается в системном планировании выделений бюджетных средств в соответствии с утвержденными целевыми программами, составляемыми для осуществления экономических и социальных задач. Этот метод планирования финансовых ресурсов способствует соблюдению единого подхода к формированию и рациональному распределению фондов финансовых ресурсов по конкретным программа и проектам, и их концентрации и целевому использованию, улучшению контроля. Все это повышает уровень эффективности освоения средств. Объем средств, выделяемых для осуществления мероприятий и проектов, определяется на основе сметного порядка планирования и финансирования. В основе расчетов смет бюджетных учреждений лежат объемные показатели деятельности (число коек, число учащихся, число групп, классов и т. д.), время функционирования учреждений и финансовые нормы. При планировании мероприятий по социальной защите населения (пенсии, пособия и др.) учитываются численность получателей этих средств и установленные нормы выплат. Нормативный метод планирования расходов и выплат используется в основном при планировании средств на финансирование бюджетных мероприятий и составлении смет бюджетных учреждений. Нормы устанавливаются законодательными или подзаконными актами. Такими нормами могут быть: • денежное выражение натуральных показателей удовлетворения социальных потребностей (например, нормы расходов на питание населения в бюджетных учреждениях, обеспечение их медикаментами, мягким инвентарем и др.); • нормы индивидуальных выплат (например, ставка заработной платы, размеры пособий, стипендий и т. д.); • нормы, в основе которых лежат средние статистические величины расходов за ряд лет, а также материально-финансовые возможности общества в конкретном периоде (например, нормы на содержание помещений, учебных расходов и т. д.). Нормы могут быть обязательными (устанавливаются правительством или территориальными органами власти) или факультативными (устанавливаются ведомствами). Бюджетные нормы могут быть простыми (для отдельных видов расходов) и укрупненными (для совокупности расходов или для учреждения в целом). На основе натуральных показателей (численность обслуживаемых лиц, площадь помещения и т. д.) и финансовых норм составляются бюджетные сметы расходов , которые могут быть следующими: • индивидуальными — составляются для отдельного учреждения или отдельного мероприятия; • общими — составляются для группы однотипных учреждений или мероприятий; • на централизованные мероприятия — разрабатываются ведомствами для финансирования мероприятий, осуществляемых в централизованном порядке (закупка оборудования, строительство, ремонт и т. д.); • сводными - объединяют и индивидуальные сметы, и сметы на централизованные мероприятия, т. е. это сметы в целом по ведомству. В смете бюджетного учреждения отражаются: 1) реквизиты учреждения (его наименование, бюджет, из которого производится финансирование, подпись лица, утвердившего смету, печать учреждения и т. д.); 2) свод расходов (фонд зарплаты, материальные затраты, фонд производственного и социального развития, фонд материального поощрения, другие фонды); 3) свод доходов (финансирование из бюджета, дополнительные платные услуги населению, оказание услуг по договорам с организациями, прочие поступления); 4) производственные показатели учреждения; 5) расчеты и обоснования расходов и доходов. Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их финансовыми планами на определенный период времени. Составление смет бюджетных учреждений позволяет решать следующие задачи: • обеспечение бюджетных учреждений государственным финансированием; • анализ предполагаемых проектов расходов и отчетов об использовании средств; • контроль за эффективным и экономным расходованием средств. В соответствии с бюджетными правами, предоставленными исполнительным органам власти, они вправе при составлении смет расходов подведомственных бюджетных учреждений увеличивать в пределах имеющихся бюджетных средств нормы расходов на содержание этих учреждений. Совершенствованию бюджетного планирования и финансового обеспечения бюджетных учреждений должен содействовать переход к формированию региональных и местных бюджетов на основе минимальных государственных социальных стандартов, социальных и финансовых норм. Такой порядок формирования бюджетов территорий обусловлен Законом РФ «Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления» 1993 г. (ст. 7) и Законом РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» 1995 г. (ст. 37), Бюджетным кодексом 1998 г. (ст. 65). Согласно этим актам Правительством России должны быть разработаны и утверждены Советом Федерации и Государственной Думой минимальные государственные социальные и финансовые нормы в целом по Российской Федерации. На основе этих норм субъекты Российской Федерации разрабатывают и утверждают территориальные нормы с учетом особенностей развития отдельных территорий. Доведенные до местных органов власти нормы являются основой для составления смет бюджетных учреждений и составления на их основе минимального бюджета территории. Тем самым бюджеты территорий будут обеспечиваться минимальным объемом финансовых ресурсов, а составление бюджетов будет основано на объективной нормативной основе. Тема 23. Бюджетные расходы на фундаментальные научные исследования и содействие научно-техническому прогрессу Наука — сфера деятельности, функция которой — выработка и теоретическая систематизация объективных знаний о действительности, включает как деятельность по получению нового знания, так и ее результат — сумму знаний и эффект. Непосредственные цели науки — описание, объяснение и предсказание процессов и явлений действительности, составляющих предмет ее изучения на основе открываемых ею законов. Система наук условно делится на 1) естественные, 2) общественные и 3) технические. В ходе развития наука превратилась в производительную силу, оказывает влияние на все сферы общества. В условиях развития научно-технической революции сложилась система "Наука — техника — производство", в которой науке принадлежит ведущая роль. В сумму расходов на фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу включены: 1) проведение фундаментальных исследований; 2) разработка перспективных технологий, разработка приоритетных направлений научно-технического прогресса; 3) выполнение НИОКР. Предусмотрено также проведение научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ в рамках федеральных целевых программ: "Развитие новых направлений элементной базы информационных технологий", "Развитие новых направлений биотехнологии и обеспечение биологической безопасности", "Вакцины нового поколения и медицинские диагностические системы будущего", "Модернизация транспортной системы России" (до 2010 г.); Федеральная программа "Жилище", "Исследования Арктики и Антарктики", другие НИОКР. Финансируется из бюджета государственная поддержка академий наук: • Российской академии наук; • Российской академии сельскохозяйственных наук; • Российской академии медицинских наук; • Российской академии образования; • Российской академии архитектуры и строительства; • Российской академии художеств; • поддержка отделений академий наук. Тема 24. Бюджетные расходы на поддержку отраслей промышленности, энергетики, строительства Промышленность, энергетика и строительство — ведущие и крупные отрасли экономики промышленно развитой страны. Промышленное производство и энергетика составляют сердцевину любой экономики. В процессе производства с использованием энергетики создается экономический продукт путем преобразования экономических ресурсов. Без производства не может быть производственного потребления средств производства и услуг. После Октябрьской революции промышленность в России в 1918—1920 гг. была национализирована. Так была восстановлена историческая справедливость: что создано трудом народа, стало принадлежать народу. В результате национализации предприятий промышленности, транспорта, связи, банков было сосредоточено производство на государственных предприятиях и созданы условия для бурного развития общественного производства. Энергетика — область экономики страны, охватывающая энергетические ресурсы, выработку, преобразование, передачу и использование различных видов энергии. Важнейшая часть энергетики — электроэнергетика. Все пред- приятия страны в той или иной мере используют электрическую энергию. На использовании электрической энергии работают машины, оборудование, технологические линии в производственных цехах производственных предприятий. Развитие промышленности, как и других отраслей народного хозяйства, определяется темпами и масштабами капитального строительства, которое осуществляет воспроизводство (увеличение) и совершенствование основных фондов на базе капитальных вложений. Основные фонды — важнейшая часть материально-технической базы промышленности и других отраслей экономики. Они являются важнейшим условием повышения производительности труда в промышленности, увеличения выпуска продукции и повышения ее качества. Капитальное строительство осуществляется путем: а) создания новых промышленных предприятий и сооружений; б) реконструкции, расширения и совершенствования действующих предприятий. Кроме того, с помощью капитального строительства осуществляется реновация (- обновление, процесс возмещения выбывающих в результате износа основных фондов новыми – необходимое условие простого воспроизводства) изношенных основных фондов. В бюджетные расходы на промышленность, энергетику и строительство включены расходы на: • государственную поддержку угольной промышленности; • научно-техническое и проектное обеспечение предприятий промышленности; • мероприятия по созданию безопасных условий работы в угольной отрасли; • конверсию оборонной промышленности; • государственную поддержку отраслей промышленности; • государственную поддержку народных художественных промыслов; • реализацию программы "Использование спутниковых навигационных систем для геодезического обеспечения территории России"; • государственные капитальные вложения на безвозвратной основе; • государственную поддержку строительства; • Федеральную программу "Модернизация транспортной системы России" (до 2010 г.); • Подпрограмму "Гражданская авиация"; • Подпрограмму "Морской транспорт"; • Программу "Безопасность дорожного движения"; • Федеральную целевую программу "Развитие органов Федерального казначейства на 2000 — 2004 годы"; • Федеральную целевую программу "Жилище" на 2002—2010 годы" и др. Тема 25. Бюджетные расходы на поддержку сельского хозяйства Сельское хозяйство — одна из главных отраслей материального производства. Его назначение — возделывание сельскохозяйственных культур и разведение сельскохозяйственных животных для получения продукции растениеводства и животноводства. Сельское хозяйство включает также различные виды первичной переработки растительных продуктов и животного сырья. Сельскохозяйственное производство имеет характерные особенности, которые отчетливо выражаются в сезонном характере сельскохозяйственного производства и особенностях использования природных ресурсов, а также зависимость от природно-климатических условий. В силу этой специфики сельскохозяйственного производства оно нуждается в поддержке. Средств, выделенных из бюджетной системы на поддержку сельского хозяйства, явно недостаточно. В зарубежных странах на поддержку сельского хозяйства выделяются средства из бюджета в несколько раз больше по сравнению с тем, что выделяется в Российской Федерации. В Российской Федерации сельское хозяйство имеет многоукладный характер: имеются государственные предприятия, кооперативные (колхозы), фермерские (частные) хозяйства, акционерные общества. Отдача от земель, на которых находятся акционерные хозяйства и крестьянские (фермерские) хозяйства, очень низкая. У них очень плохая инвестиционная деятельность. Задача заключается в том, чтобы найти пути эффективного использования бюджетных средств и улучшить весь производственный процесс в сельском хозяйстве, поднять у работников сельского хозяйства интерес к труду и самоуправлению. Наиболее характерные преимущества производственного кооператива заключаются в следующем: 1. Прибыль производственного кооператива распределяется между его членами не пропорционально их паям, а в соответствии с их трудовым вкладом. Поэтому производственный кооператив охарактеризован в Гражданском кодексе РФ как артель. 2. Законодательством не ограничивается число членов производственного кооператива, что дает физическим лицам возможность организовать производственные кооперативы необходимого размера. 3. Равные права всех членов в управлении производственным кооперативом (поскольку каждый из них имеет только один голос) повышает заинтересованность кооперативов в успешной деятельности своей организации, стимулирует их личную инициативу. Одно из преимуществ состоит далее в том, что производственные кооперативы не обязаны отдавать кредиторам высоколиквидное имущество — зерно, мясо и другое имущество, отнесенное к неделимым фондам. В производственном кооперативе каждый член имеет один голос. Члены кооператива избирают правление и председателя. В акционерном же обществе голосуют акции. Кто сумел в свое время приобрести больше акций (честным и нечестным путем), тот и имеет вес при решении вопросов на собрании. Другие же члены акционерного общества с одной—двумя акциями практически не имеют решающего значения. Высшим органом управления производственного кооператива является собрание его членов. В кооперативе с числом членов более пятидесяти может быть создан наблюдательный совет для контроля за деятельностью исполнительных органов кооператива. Исполнительным органом кооператива является правление и (или) его председатель. Они осуществляют текущее руководство деятельностью кооператива и подотчетны общему собранию. Член кооператива вправе по своему усмотрению выйти из него. В этом случае ему выплачивается стоимость пая или выдано имущество, соответствующее его паю, а также осуществлены другие выплаты, предусмотренные уставом. Члены кооператива вправе передать свой пай или его часть другому члену кооператива. Потребности в естественных условиях жизни — наличие воды, воздуха, тепла в продуктах материального происхождения — пище, одежде, обуви, жилище. Большинство членов общества испытывают потребности прежде всего в продуктах первой необходимости. Первая жизненная потребность человека — это потребность в пище, затем — в одежде и жилище. В естественных условиях без пищи и воды человек может жить лишь несколько дней. Сельское хозяйство удовлетворяет потребности человека в жизненно важном и необходимом — продуктах питания. С помощью ассигнований средств из бюджета и организационных мероприятий необходимо добиться прекращения спада сельскохозяйственного производства и его стабильного развития. Тема 26. Бюджетные расходы на поддержку и развитие транспорта дорожное хозяйство и информатику Транспорт — отрасль материального производства, осуществляющая перевозки грузов и людей, а также транспортно-экспедиционное обслуживание. Различают наземный, подземный, водный и воздушный транспорт. К наземным видам транспорта относятся: железнодорожный, автомобильный и трубопроводный, к подземному — метрополитен, к водным — морской и речной, к воздушному — авиационный. По назначению транспорт подразделяется на транспорт общего пользования, обслуживающий сферу обращения (грузовые перевозки) и перевозки населения; транспорт не общего пользования (внутрипроизводственного перемещения сырья, материалов, полуфабрикатов, готовых изделий и др.), а также транспорт личного пользования. По характеру выполняемых работ он делится на пассажирский и грузовой. Продукция транспорта — перемещение, перевозка грузов и людей. Транспорт общего пользования является основой экономических связей в стране. Транспорт связывает воедино все отрасли народного хозяйства, удовлетворяет потребности людей в перевозках, а производства — в перевозках сырья, материалов и продукции. Роль транспорта в экономике государства состоит в том, что он заканчивает процесс создания продукции, доставляя ее потребителю. Известно, что производство продукции только тогда закончено, когда она доставлена потребителю. Эту заключительную стадию производства и осуществляет транспорт общего пользования. Все виды транспорта в той или иной мере играют важную роль в экономике, в последние годы особенно быстро развивается трубопроводный транспорт (нефтепроводный, газопроводный), имеющий более низкую себестоимость транспортировки нефти и газа по магистральным трубопроводам, чем на других видах транспорта. Развитие транспорта зависит в значительной степени от финансирования, в том числе от бюджетного финансирования. Тема 27. Бюджетные расходы на образование Образование — процесс, в результате которого достигается усвоение систематизированных знаний, умений и навыков. Образование — необходимое условие подготовки человека к жизни и труду, получение специальности. Основной путь получения образования — обучение в учебных образовательных учреждениях, где оно тесно связано с воспитанием. Наука об образовании вкладывает в образование также самообразование, участие в общественно-трудовой деятельности. Уровень общего и специального (профессионального) образования обусловливается требованиями производства, общественными отношениями, состоянием науки, техники и культуры. Основные принципы государственной политики в области образования сформулированы в Федеральном законе "Об образовании" от 13 января 1996 г. № 12-ФЗ и в Федеральном законе "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ. Под образованием в Законе "Об образовании" понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов), которые удостоверяются соответствующими документами. Гражданам Российской Федерации Конституцией РФ гарантируется возможность получения образования без ограничений. Конституция РФ гарантирует гражданам бесплатность общего и среднего профессионального образования в государственных или муниципальных образовательных учреждениях и на предприятиях, на конкурсной основе бесплатно получить высшее образование в государственном или муниципальном учреждении и на предприятии. В соответствии с Федеральным законом "Об образовании" от 13 января 1996 г. № 12-ФЗ установлены образовательные цензы общего образования: основное общее образование (лица, получившие документ об окончании 9-го класса общеобразовательного учреждения), среднее (полное) общее образование (лица, получившие документ об окончании 11 (12) класса). Среднее профессиональное образование может быть получено в образовательных учреждениях среднего профессионального образования (средних специальных учебных заведениях), высшее профессиональное образование — в общеобразовательных учреждениях высшего профессионального образования (высших учебных заведениях). Реализация конституционных прав граждан на образование должна быть обеспечена путем создания условий для получения образования, достигаемых, прежде всего финансированием образовательных учебных учреждений. В расходы на образование включены расходы на: • дошкольное образование; • общее образование; • начальное профессиональное образование; • среднее профессиональное образование; • переподготовку и повышение квалификации; • высшее профессиональное образование; • прочие расходы в области образования. Основные задачи в области финансирования учреждений образования: 1) увеличить размеры бюджетных средств на финансирование образования, сделав его приоритетным; 2) усовершенствовать структуру расходов внутри отрасли "Образование", увеличив долю расходов на школьное и высшее образование по опыту зарубежных промышленно развитых стран. Вложения в отрасль "Образование" не пропадают бесцельно. Они дают эффективность как в производственной, так и в непроизводственной сфере. При определении эффективности вложений в отрасль "Образование" учитывается повышение производительности труда благодаря вовлечению в производство более квалифицированных рабочих и управленческих кадров. В непроизводственной сфере повышается качество услуг благодаря вовлечению в отрасль обучаемых, образованных кадров. С развитием образования повышается культурный уровень общества, коренной переворот в духовном развитии страны. Тема 28. Расходы бюджета на поддержку отраслей культуры искусства, кинематографии и средств массовой информации Культура — исторически определенный уровень развития общества, творческих сил и способностей человека, выраженный в типах и формах организации жизни и деятельности людей, создаваемых ими материальных и духовных ценностях. Культура включает в себя результаты познания произведений искусства, нормы морали и права. Культура меняется с переходом от одной формации к другой, при этом наследуется все ценное в культуре прошлого. После социалистической революции в России утверждалась культура социалистическая по содержанию, многообразная по национальным формам и интернациональная по своему духу и характеру. Функции культуры в современных условиях состоят в обогащении человека духовными и научными ценностями. Комплекс "Культура" как отрасль представляет собой совокупность учреждений и организаций, решающих задачи обогащения человека духовными и научными ценностями. Правовая база сохранения и развития отечественной культуры — Закон РФ "Основы законодательства Российской Федерации о культуре" от 9 октября 1992 г. № 3612-1. С культурой тесно связано искусство и кинематография. Искусство — художественное творчество в целом: литература, архитектура, скульптура, графика, декоративно-прикладное искусство, музыка, театр, кино и другие разновидности человеческой деятельности, а также живопись. Живопись — вид изобразительного искусства, произведения которого создаются с помощью красок, наносимых на какую-либо поверхность. Живопись — важное средство художественного отражения и истолкования действительности, воздействия на мысли и чувства зрителей. Идейный замысел произведений живописи конкретизируется в теме и сюжете и воплощается с помощью композиции, рисунка и цвета. В литературе последних лет искусство рассматривается как форма общественного сознания, освоения мира, как органическое единство созидания, познания, оценки и человеческого общения, как высокая степень умения, мастерства в любой сфере деятельности. Кинематография — отрасль культуры и промышленности, осуществляющая производство фильмов и показ их зрителю, один из массовых видов искусства, важное средство политической и научной пропаганды. Правовой базой поддержки кинематографии является Закон РФ "О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации" от 22 августа 1996 г. № 126-ФЗ. Средства массовой информации — систематическое распространение сообщений через печать, радио, телевидение, кино с целью утверждения духовных ценностей общества и оказания воздействия на оценки, мнения и поведение людей, распространение культуры, рекламы. Учреждения культуры и искусства не могут быть обеспечены только рынком, они поддерживаются обществом. Тема 29. Расходы бюджета на здравоохранение и физическую культуру Здравоохранение — система мероприятий по охране здоровья, предупреждению и лечению болезней и продлению жизни человека. В России по Конституции РФ (ст. 41) каждый гражданин имеет право на охрану здоровья и медицинскую помощь. Медицинская помощь в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения оказывается гражданам бесплатно за счет средств соответствующего бюджета и страховых взносов. Кроме этого в России финансируются федеральные программы охраны и укрепления здоровья населения, поощряется развитие физической культуры и спорта. Эффективность вложения средств в здравоохранение в обществе определяется тем, что здравоохранение увеличивает фонд фактически отработанного времени в смежных отраслях экономики вследствие снижения заболеваемости и продления работоспособности человека. Основным фактором роста социально-экономических результатов от здравоохранения являются строительство новых и расширение действующих учреждений здравоохранения и улучшение медицинского обслуживания. Тема 30. Расходы бюджета на социальную политику Социальная политика — сфера деятельности государства, связанная с решением проблем, относящихся к жизни людей и их отношениям в обществе. Социальная политика направлена на реализацию социальных функций государства. В Конституции Российской Федерации провозглашено: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом (ст. 39). На обеспечение социальной политики государство направляет средства за счет: средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации, местных бюджетов муниципальных образований, а также государственных внебюджетных фондов. Правовой основой социальной политики является Федеральный закон "О социальном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов" от 2 августа 1995 г. № 122-ФЗ и ряд других законов и законодательных актов. В расходы бюджетов включаются следующие виды затрат: • содержание учреждений социального обеспечения и службы занятости; • содержание домов-интернатов для престарелых и инвалидов; • содержание учреждений по обучению инвалидов; • социальная помощь; • возмещение вреда инвалидам вследствие Чернобыльской и других радиационных катастроф; • программы ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций; • средства, передаваемые Пенсионному фонду РФ на выплату пенсий и пособий военнослужащим в соответствии с законодательством РФ; • выплаты пособий и пенсий другим категориям граждан; • компенсационные выплаты женщинам, имеющим детей в возрасте до 3-х лет, уволенным в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций; • финансирование кампаний и мероприятий по организации оздоровления детей и подростков; • субсидии из федерального бюджета на выплату базовой части трудовой пенсии за счет средств единого социального налога; • пенсии военнослужащим и членам их семей; • выплаты пособий и компенсаций военнослужащим и членам их семей; • расходы на обеспечение инвалидов транспортными средствами; • расходы на санаторно-курортное лечение ветеранов и инвалидов; • расходы на оплату проезда ветеранов и инвалидов; • оплата на установки телефона ветеранам и инвалидам; • прочие расходы социального характера. Тема 31. Расходы на государственное управление и местное самоуправление Согласно Конституции РФ государственная власть в Российской Федерации разделена на 1) законодательную, 2) исполнительную и 3) судебную. Разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Федерации и ее субъектов осуществляется Конституцией, федеративным и иными договорами. Конституция признает и гарантирует местное самоуправление. Законодательная власть на федеральном уровне представлена Федеральным Собранием (Парламентом), состоящим из двух палат — Государственной Думы (450 депутатов) и Совета Федерации (по 2 представителя от каждого субъекта Федерации, всего 178 членов). Основная функция Федерального Собрания — принятие федеральных законов. Проект закона поступает сперва в Государственную Думу, где он обсуждается, при необходимости корректируется и принимается путем голосования простым большинством депутатов. Затем закон из Думы поступает в Свет Федерации для рассмотрения. Одобренный Советом Федерации проект Закона направляется на подпись Президенту РФ. Исполнительную власть в Российской Федерации представляют Президент Российской Федерации и Правительство Российской Федерации. Правительство — это председатель Правительства, его заместители, федеральные министры, они обеспечивают исполнение федеральных законов, проведение единой финансовой и бюджетной политики, осуществляют руководство отраслями экономики. Президент готовит ежегодное бюджетное послание, Правительство ежегодно разрабатывает проект бюджета на финансовый год и в соответствии с бюджетным процессом представляет его Государственной Думе. Система органов исполнительной власти субъектов Федерации (республик, краев, областей, автономных округов) устанавливается субъектами РФ самостоятельно в соответствии с основами конституционного строя Российской Федерации и общими принципами организации представительных и исполнительных органов государственной власти, установленными Федеральным законом (ст. 77 Конституции РФ). Президент Российской Федерации и Правительство Российской Федерации обеспечивают в соответствии с Конституцией РФ осуществление полномочий федеральной государственной исполнительной власти на всей территории с Российской Федерации. В Конституции РФ установлены перечни предметов и полномочий, отнесенных к ведению Федерации и к совместному ведению Федерации и его субъектов. Вне этих пределов за субъектами Федерации признается вся полнота государственной власти. Но централизация исполнительной власти не ослабевает применительно к власти федеральных полномочий. Содержание (финансирование) государственных органов управления и местного самоуправления вызывает необходимые затраты. В Законе "Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов власти в РФ, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления" от 15 апреля 1993 г. № 4807-1 установлено, что ассигнования на содержание органов управления ежегодно утверждаются в составе расходов соответствующего бюджета. Объемы расходов на содержание аппарата управления определяются на основании утвержденного штатного расписания и сметы расходов с учетом инфляции. Финансирование расходов из федерального бюджета осуществляется через Федеральное казначейство Министерства финансов РФ. Тема 32. Расходы бюджетной системы на судебную власть, правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности государства Правоохранительные органы и органы обеспечения безопасности государства — это система органов государственной власти, призванных защищать жизнь, конституционные права и свободы граждан, а также собственность граждан и государства от противоправных посягательств. Правоохранительную деятельность в Российской Федерации осуществляет судебная система, прокуратура, специальные органы государственной безопасности (Федеральная служба безопасности РФ), органы Министерства внутренних дел РФ, органы Министерства юстиции, органы налоговой полиции, таможенные органы. В Российской Федерации правосудие осуществляется только судом. Судебная система РФ установлена Конституцией Российской Федерации и федеральным конституционным законом. Система судов состоит из трех частей: 1) Конституционный Суд РФ, 2) суды обеих юрисдикции, 3) арбитражные суды. Высшие инстанции судов имеют следующие функции. Конституционный Суд Российской Федерации по запросам органов власти разрешает дела о соответствии Конституции Российской Федерации принятых законов, постановлений, уставов субъектов РФ и др. Верховный Суд Российской Федерации является высшим судебным органом по гражданским, уголовным, административным и иным делам, подсудным судам общей юрисдикции. Высший Арбитражный Суд Российской Федерации является высшим судебным органом по разрешению экономических споров и иных дел, рассматриваемых арбитражными судами, осуществляет надзор за деятельностью арбитражных судов. Прокуратура Российской Федерации составляет единую централизованную систему с подчинением нижестоящих прокуроров вышестоящим и Генеральному прокурору Российской Федерации. Генеральный прокурор РФ назначается на должность и освобождается от должности Советом Федерации по представлению Президента РФ. Прокуроры субъектов РФ назначаются Генеральным прокурором РФ. Прокуратура РФ — орган, осуществляющий высший надзор за точным и единообразным исполнением законов всеми министерствами, ведомствами, организациями, должностными лицами и гражданами. На прокуратуру РФ возложено также привлечение к уголовной ответственности за совершение преступления. Органы Министерства юстиции РФ, Министерства внутренних дел РФ и Федеральной службы безопасности выполняют функции по обеспечению безопасности государства в пределах своих функций, установленных законодательством. В ст. 124 Конституции Российской Федерации записано: "Финансирование судов производится только из федерального бюджета и должно обеспечивать возможность полного и независимого осуществления правосудия в соответствии с федеральным законом". Рост инфляции вызывает повышение заработной платы специалистов, работающих в этой сфере, а также увеличение численности работающих, в связи с Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" от 15 декабря 2001 г. № 169-ФЗ. Тема 33. Понятие и правовые основы образования внебюджетных фондов Государственный внебюджетный фонд — это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера. Внебюджетные фонды — одна из форм перераспределения и использования национального дохода государства на определенные социальные и экономические цели. Необходимость образования государственных внебюджетных фондов заключается в следующем: создание государственных внебюджетных фондов необходимо государству, прежде всего, для более эффективного использования финансовых ресурсов, а также для успешного решения социальной политики. В Бюджетном кодексе Российской Федерации нашли отражение общие принципы, правовой статус и назначение государственных внебюджетных фондов, суть которых состоит в следующем: государственные внебюджетные фонды образуются на основании соответствующих актов органов государственной власти. Внебюджетные фонды имеют обособленные бюджеты и источники формирования доходов. Бюджетным кодексом Российской Федерации установлено, что вне федерального бюджета образуются государственные фонды денежных средств, управляемые органами государственной власти Российской Федерации и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на: • социальное обеспечение по возрасту; • социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении; • социальное обеспечение в случае безработицы; • охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи. Средства государственных внебюджетных фондов находятся в государственной собственности. Средства государственных внебюджетных фондов не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и не подлежат изъятию на цели, не предусмотренные законодательством. Доходы государственных внебюджетных фондов формируются за счет: • обязательных платежей, установленных законодательством РФ; • добровольных взносов физических и юридических лиц; • других доходов, предусмотренных законодательством РФ. Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов составляются органами управления этих фондов, представляются на рассмотрение органу исполнительной власти (Правительству РФ) и представляются в Федеральное Собрание на утверждение. Утверждаются бюджеты государственных внебюджетных фондов в форме законов одновременно с принятием Федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется Федеральным казначейством РФ. В Бюджетном кодексе Российской Федерации определен состав государственных внебюджетных фондов России. Установлено, что государственными внебюджетными фондами РФ являются: • Пенсионный фонд Российской Федерации; • Фонд социального страхования Российской Федерации; • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; • Государственный фонд занятости населения Российской Федерации. Все эти фонды называются внебюджетными социальными фондами, потому что они созданы в целях эффективной реализации социальных программ РФ. Они образуют самостоятельную финансово-правовую базу федеральных и местных внебюджетных средств. Самостоятельность внебюджетных социальных фондов как части бюджетной системы заключается в том, что утверждение их бюджетов осуществляется представительными (законодательными) органами, а исполнение бюджетов фондов — органами исполнительной власти совместно с органами управления фондов самостоятельно на основе Закона об утверждении бюджета и механизма бюджетного регулирования. Государственные внебюджетные социальные фонды имеют целевое назначение, их формирование, отпуск средств, определение объемов финансирования, т. е. исполнение их бюджетов, находится под контролем финансовых органов. Министерство финансов РФ, согласно Положению о нем, осуществляет финансовый контроль за рациональным и целевым расходованием средств внебюджетных фондов. В России с 1996 г. стали создаваться и целевые бюджетные фонды. Под целевыми бюджетными фондами понимаются денежные фонды, образуемые в составе федерального консолидированного бюджета Российской Федерации за счет целевых источников средств с целью финансирования целевых общегосударственных или территориальных расходов. Так, в РФ были созданы федеральные территориальные и дорожные фонды; Фонд развития таможенной системы РФ; Государственный фонд борьбы с преступностью; Федеральный фонд Министерства по налогам и сборам РФ; Фонд Федеральной службы налоговой полиции РФ и др. Однако они просуществовали недолго. В 1990 г. часть этих фондов была упразднена и остатки их средств включены в федеральный бюджет РФ. Федеральным законом "О федеральном бюджете на 2001 год" от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ ст. 7 предусмотрено: "Упразднить с 1 января 2001 года: Федеральный дорожный фонд Российской Федерации; Федеральный экологический фонд Российской Федерации; Федеральный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы; Фонд управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов; Федеральный фонд Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации; Федеральный фонд восстановления и охраны водных объектов; Государственный фонд борьбы с преступностью; Фонд контрольно-ревизионных органов Министерства финансов РФ; Фонд по охране озера Байкал; Фонд содействия военной реформе". Практически все бюджетные целевые фонды упразднены за исключением Фонда Министерства РФ по атомной энергии, который законом решено включить в федеральный бюджет с его остатком денежных средств. Упраздненные целевые фонды обязаны направить остатки денежных средств по состоянию на 1 января 2001 г. (в связи с упразднением этих фондов) соответствующим Министерствам (Министерству природных ресурсов РФ; Госкомитету РФ по рыболовству; Министерству РФ по налогам и сборам, Федеральной службе налоговой полиции РФ; Министерству финансов РФ; Министерству внутренних дел РФ; федеральной службе безопасности РФ; Федеральной пограничной службе РФ). Эти средства направляются министерствам в качестве дополнительного финансирования расходов. Тема 34. Пенсионный фонд Российской Федерации, его правовой статус, характеристика, состав бюджета Пенсионный фонд — это государственный централизованный внебюджетный фонд пенсионного обеспечения населения, предназначенный, прежде всего, на выплату пенсий. Трудовая пенсия — это гарантированная ежемесячная денежная выплата в целях компенсации гражданам заработной платы или иного дохода, для обеспечения граждан по достижении ими определенного законом возраста, а также в случае потери трудоспособности, потери кормильца. Правовой основой ныне действующей в России пенсионной системы являются Конституция Российской Федерации; Федеральный закон "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" от 15 декабря 2001 г. № 166- ФЗ; Федеральный закон "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ; Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. В России установлены следующие виды трудовых пенсий: 1) трудовая пенсия по старости (по возрасту); 2) трудовая пенсия по инвалидности; 3) трудовая пенсия по случаю потери кормильца. Трудовая пенсия по старости и инвалидности состоят из следующих частей: базовой части; страховой части; накопительной части. Право на трудовую пенсию по старости имеют: • мужчины, достигшие возраста 60 лет; • женщины, достигшие возраста 55 лет. Трудовая пенсия по старости назначается при наличии не менее пяти лет страхового стажа. Государственные пенсии назначаются и выплачиваются в соответствии с Законом "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" отдельным категориям граждан за счет средств федерального бюджета. Пенсия по государственному пенсионному обеспечению — ежемесячная государственная денежная выплата, право на получение которой определяется федеральным законом. Она предоставляется гражданам в целях компенсации им заработка, утраченного в связи с прекращением государственной службы при достижении установленных законом выслуг при выходе на трудовую пенсию. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению имеют следующие виды: пенсия за выслугу лет; пенсия по старости; пенсия по инвалидности; социальная пенсия. Установлены следующие размеры пенсий федеральным служащим за выслугу лет при наличии стажа государственной службы не менее 15 лет в размере 45% среднемесячного заработка федерального государственного служащего за вычетом базовой и страховой частей трудовой пенсии по старости. За каждый полный год стажа государственной службы сверх 15 лет пенсия за выслугу увеличивается на 3% среднемесячного заработка. При этом общая сумма пенсии за выслугу лет не может превышать 75% среднемесячного заработка федерального государственного служащего. Основными задачами управления Пенсионного фонда в федеральном округе являются: • координация и контроль за деятельность отделений Пенсионного фонда в федеральном округе; • взаимодействие с полномочным представителем Президента Российской Федерации; • координация программ социальной защиты пожилых и нетрудоспособных граждан; • взаимодействие с органами Федерального казначейства, Министерства по налогам и сборам, органами государственной власти и местного самоуправления по вопросам прохождения средств и обобщения сведений о доходной части бюджета Пенсионного фонда. Денежные средства Пенсионного фонда формируются за счет: • страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью; • страховых взносов иных категорий граждан; • ассигнований из федерального и республиканского бюджетов РФ на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим, их семьям, пособий на детей старше 1,5 лет; • добровольных взносов физических и юридических лиц. С 1 января 2001 г. введен Единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды. Согласно этому Единому социальному налогу (страховому взносу) установлен страховой взнос в Пенсионный фонд: а) для предприятий и организаций — в размере 28%, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам; б) для сельскохозяйственных предприятий, в том числе иностранных граждан, лиц без гражданства, проживающих на территории РФ, а также для частных лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств — в размере 20,6% дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением; в) для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения — в размере 20,6% доходов, определяемых исходя из стоимости патента. Организации начисляют и уплачивают обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд в процентах от заработка со всех работников, включая работающих пенсионеров. Предприятия и организации уплачивают страховые взносы один раз в месяц и в сроки, установленные для получения заработной платы. Организации и предприятия инвалидов и пенсионеров освобождаются от уплаты взносов в Пенсионный фонд РФ. При недостатке поступлений средств в Пенсионный фонд Банк России может предоставить кредит для обеспечения своевременного финансирования выплат пенсий с обязанностью его погашения в конце года. Кроме страховых взносов, поступающих от организаций и физических лиц, в Пенсионный фонд Российской Федерации перечисляются бюджетные средства на выплату государственных пенсий военнослужащим и приравненным к ним гражданам, пособий на детей в возрасте старше полутора лет, пособий гражданам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы. В обязанности Правительства РФ входит выделение для Пенсионного фонда РФ валютных средств, необходимых для приобретения вычислительной техники. На Пенсионный фонд РФ и налоговые органы возложен контроль за своевременным и полным поступлением страховых взносов в Пенсионный фонд. Средства Пенсионного фонда РФ используются на: • выплату трудовых пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы России; • оказание материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам; • выплаты пособий на погребение получателям пенсий; • финансовое обеспечение текущей деятельности ПФ и его органов; • прочие расходы. Размеры поступлений средств в Пенсионный фонд РФ и расходов средств отражаются в бюджете Пенсионного фонда. Бюджет Пенсионного фонда утверждается в форме Закона Федеральным Собранием РФ. Среди поступлений в доходную часть бюджета Пенсионного фонда России подавляющую долю составляют страховые взносы (до 78%). В расходной части бюджета Пенсионного фонда на выплату пенсий населению приходится 90% (с доставкой и пересылкой пенсий). С 1 января 1997 г. на территории Российской Федерации вступил в силу Федеральный закон "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" (принят Государственной Думой 8 декабря 1995 г., одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 г.) Целями индивидуального учета являются: • создание условий для назначения пенсий в соответствии с результатами труда каждого застрахованного лица; • обеспечение достоверности сведений о стаже и заработке, определяющих размер пенсии при ее назначении; • создание условий для контроля за уплатой страховых взносов застрахованными лицами. На каждое застрахованное лицо Пенсионный фонд РФ открывает индивидуальный лицевой счет с постоянным страховым номером. Каждому застрахованному лицу выдается страховое свидетельства. Организации-работодатели представляют в органы Пенсионного фонда сведения о заработке и начисленных взносах застрахованного лица. Сведения включаются в лицевой счет застрахованного лица. В Послании Федеральному Собранию РФ Президент РФ заявил: "Возможности нашего государства обеспечить достойный уровень жизни и нынешним, и будущим пенсионерам, к сожалению, невелики ... Нам нужен переход к понятной системе накопления средств на старость". В 2002 году в России будет проведена пенсионная реформа. Основная суть реформы состоит в том, что теперешние отчисления в Пенсионный фонд, которые делают предприятия и организации в размере 28% от фонда заработное платы, будут разделены на две части — в Фонд трудовых пенсий 14% и в так называемый "накопительный пенсионный фонд" — 14%. Средства накопительного пенсионного фонда будут храниться в коммерческих банках. Однако накопленные пенсионные деньги гражданину-пенсионеру выдаваться не будут, он может только посмотреть на размер накопившейся суммы. Предполагается, что в накопительный фонд в коммерческие банки будет поступать ежегодно до 20 млрд. руб. За 5 лет будут накоплены огромные деньги. Возникнет проблема их сохранности в России. В 2002 году впервые средства Пенсионного фонда будут направляться предприятиями (организациями) непосредственно в государственный бюджет и только потом оттуда передаваться в Пенсионный фонд для выдачи пенсионерам "базовых пенсий". Тема 35. Фонд социального страхования Российской Федерации, его правовой статус, характеристика, состав бюджета Социальное страхование — это один из видов государственного материального обеспечения населения при наступлении нетрудоспособности по болезни и в иных предусмотренных законом случаях (например, санаторно-курортное лечение, организация лечения, пособие и т.п.). Социальное обеспечение народа во всех государствах — одна из важных задач парламентов и правительств. В бывшем СССР социальное обеспечение населения считалось одним из важнейших завоеваний социализма. Экономические реформы в России сопровождаются нарастанием проблем в социальной области, снижением материального благосостояния народа, ростом его бедности. Способствовать материальному обеспечению лиц, по ряду причин не участвующих в трудовом процессе, призван государственный фонд социального страхования. Материальную базу осуществления этих прав составляет фонд социального страхования. Статус внебюджетного фонда социального страхования Российской Федерации определяется Конституцией РФ, Положением о Фонде, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. Фонд социального страхования управляет средствами государственного социального страхования РФ. Согласно Положению о Фонде государственного социального страхования он действует как самостоятельное государственного некоммерческое финансово- кредитное учреждение. Отделения фонда созданы во всех субъектах Федерации и в отдельных отраслях народного хозяйства, имеющих межрегиональный характер (железнодорожного, морского транспорта и др.). Управление Фондом государственного социального страхования возложено на правление Фонда и его председателя. Председатель Фонда и его заместители назначаются Правительством Российской Федерации. Фонд государственного социального страхования Российской Федерации выполняет следующие функции: • концентрация денежных средств государства на социальное страхование; • обеспечение гарантированных государством пособий гражданам по временной нетрудоспособности, беременности и родам и другим законным основаниям (по уходу за ребенком до достижения им полутора лет); • оплата путевок на санаторно-курортное лечение работников; • участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников и социального страхования; • частичное финансирование санаториев-профилакториев, оздоровительных лагерей для детей. Фонд государственного социального страхования централизованный фонд денежных ресурсов общегосударственного назначения. Создается Фонд страховым методом с обязательным участием средств предприятий и организаций и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Источником образования Фонда являются: 1) страховые взносы работодателей — предприятий и организаций, которые вносят денежные средства в виде единого социального налога (взноса) по установленным ставкам; 2) страховые взносы граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью; 3) средств государственного бюджета (в форме дотаций) и доходы от инвестирования части временно свободных средств Фонда в банковские вклады; 4) прочие поступления. Все организации и предприятия независимо от форм собственности с 2001 года вносят взносы в Фонд государственного социального страхования в виде единого социального налога на счета, открытые органами Федерального казначейства, а затем последние перечисляют средства в Фонд социального страхования. Размер взносов, перечисляемых в Фонд социального страхования, начисляется по тарифу, размер которого устанавливается Федеральным законом. Инструкция о порядке начисления и уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования (от 2 октября 1996 г.) введена в действие с 1 января 1997 года. В соответствии с действующим порядком формирования бюджета Фонда социального страхования сумма страховых взносов распределяется следующим образом: • 74% страховых взносов остаются на предприятии, бухгалтерия которого по поручению профкома делает необходимые расчеты по социальному страхованию; • 26% страховых взносов централизуются на региональном и федеральном уровнях. Контроль за полнотой и своевременностью уплаты взносов на социальное страхование возложен на Фонд социального страхования и Государственную налоговую службу РФ. Средства Фонда социального страхования Российской Федерации используются на следующие цели: 1) на выплату пособий по больничным листам (по временной нетрудоспособности, беременности и родам), а также пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Доля этих расходов составляет около 70%; 2) финансирование санаторно-курортного обслуживания трудящихся; 3) частичное финансирование содержания санаториев-профилакториев и оздоровительных детских лагерей; 4) выплата пособий сверх норм на лечение и оздоровление трудящихся; 5) финансирование исполнительной дирекции Фонда. Бюджет доходов и расходов Фонда социального страхования утверждается законом Российской Федерации. Указом Президента РФ от 10 декабря 1993 г. "О совершенствовании системы государственных социальных пособий и компенсационных выплат семьям, имеющим детей, и повышении их размеров" с 1 января 1994 г. введена усовершенствованная система государственных пособий семьям, имеющим детей, четко разграничивающая назначение ежемесячных пособий: 1. Ежемесячные пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. 2. Пособие по беременности и родам. 3. Пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях на ранних сроках беременности. 4. Единовременное пособие при рождении ребенка. 5. Единое ежемесячное пособие на ребенка. Компенсационные выплаты лицам, состоящим в трудовых отношениях с предприятием и осуществляющим уход за ребенком до достижения им возраста трех лет, на период дополнительного отпуска по уходу за ребенком (т. е. от полутора до трех лет) производятся за счет средств предприятия, направляемых на оплату труда. Выплата ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет работающим матерям осуществляется за счет средств Фонда социального страхования РФ. Выплата пособий производится по месту основной работы лица, имеющего право на пособие, либо — в органах социальной защиты населения по месту жительства. Контроль за расходованием средств на социальное страхование возложен на Фонд социального страхования РФ с участием профсоюзов. Бюджет фонда социального страхования и отчет о его исполнении утверждаются федеральным законом. Бюджеты региональных отделений Фонда и отчеты об их исполнении рассматриваются и утверждаются правлением Фонда социального страхования. Тема 36. Фонды обязательного медицинского страхования, их правовой статус, характеристика, состав бюджета Медицина — область науки и лечебной практики, направленная на сохранение и укрепление здоровья людей, предупреждение и лечение болезней. Понятие медицины связано с понятием здравоохранения. Здравоохранение — система государственных и общественных мероприятий по охране здоровья, предупреждению и лечению болезней и продлению жизни человека. Медицинское страхование является одной из форм социальной защиты населения в случае потери здоровья от любой причины. Медицинское страхование ставит целью гарантировать гражданам при возникновении страхового случая (т.е. заболевания) получение медицинской помощи за счет накопленных государственных средств и финансирование профилактических мероприятий. Медицинское страхование в Российской Федерации введено в соответствии с Законом РФ от 28 июня 1991 г. "О медицинском страховании граждан РСФСР" (в ред. Закона РФ от 2 апреля 1993 г.). Закон определяет правовые, экономические и организационные основы заинтересованности и ответственности как самого застрахованного, так и государства, предприятия, учреждения в охране здоровья граждан, поэтому и стороны при договоре медицинского страхования аналогичны договору обычного страхования. Обязательное медицинское страхование является всеобщим для населения Российской Федерации. Объектом медицинского страхования служит страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая. Условием осуществления медицинского обслуживания населения, предусмотренного медицинским страхованием, служит специальный Фонд медицинского страхования. В соответствии с Законом РФ "О медицинском страховании граждан в РСФСР", вступившим в действие с 1 января 1993 года, в России создаются фонды обязательного медицинского страхования: - • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; • территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Правовой базой этих фондов является: Положение, утвержденное постановлением Верховного Совета РФ от 24 февраля 1993 г. № 4543-1. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования является юридическим лицом. Он подотчетен Правительству РФ. Средства Фонда находятся в государственной собственности. Фонд работает на основе Устава. Устав Федерального фонда обязательного медицинского страхования утвержден постановлением Правительства РФ 29 июня 1998 г. № 857 "Об утверждении устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования". Руководство деятельностью Федеральным фондом осуществляется правлением и исполнительной дирекцией во главе с исполнительным директором (назначается Правительством по согласованию с правлением). Контроль за деятельностью Фонда осуществляет ревизионная комиссия. Отчеты о доходах и расходах Федерального фонда представляются сначала в Правительство РФ, а затем в Государственную Думу. Деятельность Федерального фонда обязательного медицинского страхования направлена на выполнение следующих функций: 1) финансовое обеспечение установленных Законом РФ прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования; 2) обеспечение реализации Закона "О медицинском страховании граждан РФ"; достижение социальной справедливости и равенства всех граждан в системе обязательного медицинского страхования; 3) обеспечение финансовой устойчивости системы медицинского страхования; 4) аккумуляция финансовых средств Федерального фонда медицинского страхования; 5) финансирование целевых программ. Основная функция Федерального фонда состоит в выравнивании условий деятельности территориальных фондов по финансированию программ обязательного медицинского страхования. Финансовые средства Федерального фонда образуются за счет: 1) части страховых взносов (отчислений) хозяйствующих субъектов и иных организаций на обязательное медицинское страхование в размерах, установленных федеральным законом; 2) ассигнований из федерального бюджета на выполнение федеральных целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования; 3) добровольных взносов юридических и физических лиц; 4) доходов от использования временно свободных финансовых средств; 5) поступлений из иных источников, не запрещенных законодательством РФ. Территориальные фонды обязательного медицинского страхования создаются по решению органов государственной власти субъекта РФ. Положение о территориальных фондах обязательного медицинского страхования утверждено постановлением Правительства РФ от 24 февраля 1993 г. В регионах (областях, краях, республиках) могут создаваться филиалы. Территориальный фонд создается для финансирования территориальных программ обязательного медицинского страхования. Руководство деятельностью Фонда осуществляется правлением и его исполнительным директором. Контроль осуществляет ревизионная комиссия. Состав правления утверждается законодательным (представительным) органом власти субъекта РФ. Территориальный фонд обязательного медицинского страхования выполняет следующие функции: • аккумулирует финансовые средства территориального фонда на обязательное медицинское страхование; • осуществляет финансирование территориальной программы обязательного медицинского страхования; • осуществляет финансово-кредитную деятельность по обеспечению системы обязательного медицинского страхования; • выравнивает финансовые ресурсы городов и районов, направляемые на проведение обязательного медицинского страхования; • совместно с налоговыми органами осуществляет контроль за своевременным и полным поступлением в территориальный фонд страховых взносов; • организует банк данных по всем категориям плательщиков страховых взносов в территориальный фонд; • осуществляет взаимодействие с Федеральным фондом и другими территориальными фондами. Для выполнения своих функций территориальный фонд может создавать в городах и районах свои филиалы. Финансовые средства территориальных фондов обязательного медицинского страхования формируются за счет: • части единого социального налога по ставкам, установленным законодательством РФ; • страховых взносов предприятий и организаций; • бюджетных ассигнований; • кредитов банков и иных кредиторов; • страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплачиваемых органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления с учетом программ обязательного медицинского страхования в пределах средств, предусмотренных в бюджетах на здравоохранение; • иных поступлений (штрафы, пени, от вкладов на депозит). Обязательные отчисления предприятий в Фонд обязательного медицинского страхования с 1993 года в размере 3,6% начисленной оплаты. Размер страховых взносов определяется федеральным законом по представлению Правительства РФ. Федеральным законом от 4 января 1999 года "О страховых взносах..." установлен для предприятий, организаций тариф страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования в размере 3,6%, в том числе: • 0,2% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; • 3,4% в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения уплачивает в Фонд правительства субъектов РФ и местная администрация за счет средств, предусмотренных в бюджетах. Страховые взносы уплачиваются ежемесячно в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц. Перечисляются средства на специальный счет в банке. От уплаты на обязательное медицинское страхование освобождаются общественные организации инвалидов и находящихся в собственности этих организаций предприятия, созданные для осуществления их уставных целей. Страховые взносы в Фонд обязательного медицинского страхования перечисляются на собирательные счета Федерального и территориального фондов, открытые в рассчетно-кассовых центрах (РКЦ) или учреждениях банков, обслуживающих налоговую инспекцию данной территории. Расходование средств Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования осуществляется в соответствии с их бюджетами, утвержденными соответственно федеральным законом и законом субъектов Федерации. Контроль за своевременным и полным поступлением страховых взносов в фонды возложен на Государственную налоговую службу РФ. Тема 37. Государственный фонд занятости населения РФ Государственный Фонд занятости (ГФЗН) образован в соответствии с Законом РФ (от 19 апреля 1991 г.) «О занятости населения Российской Федерации» и предназначен для аккумуляции страховых взносов, поступлений из бюджетной системы и финансирования мероприятий, связанных с разработкой и реализацией государственной политики занятости населения. Фонд — государственный внебюджетный фонд. Его средства являются государственной собственностью РФ и находятся в оперативном управлении и распоряжении Федеральной службы занятости населения и подведомственных ему территориальных органов — на уровне субъекта РФ, города, района. Фонды занятости в отличие от других государственных внебюджетных социальных фондов не имеют статуса юридического лица. Средства Фонда имеют строго целевой характер и при их недоиспользовании в отчетном году изъятию не подлежат (переходят на следующий год). Фонды занятости в городах и районах формируются за счет обязательных страховых взносов работодателей; ассигнований из городских и районных бюджетов; доходов от коммерческого использования (размещения) временно свободных средств фонда. В свою очередь фонды занятости субъектов Федерации и федеральная часть Фонда формируются за счет отчислений из нижестоящих фондов; ассигнований из соответствующих бюджетов; дотаций, субсидий и субвенций из вышестоящего фонда; доходов от коммерческого использования временно свободных средств соответствующего фонда. Размеры обязательных страховых взносов работодателей в Фонд занятости и размеры отчислений в федеральную часть Фонда из фондов, формируемых в субъектах Федерации в части обязательных страховых взносов работодателей, устанавливаются Федеральным Собранием по представлению Правительства РФ. В 1993 г. в федеральную часть отчислялись 10%, в 1994 г. — 15%, в 1995 г. — 1997 г. — по 20% сумм обязательных страховых взносов, формируемых на территории субъекта РФ. Размеры отчислений из фондов занятости, формируемых в городах, районах, на вышестоящий их уровень в части обязательных страховых взносов работодателей устанавливаются представительными органами субъектов Федерации по представлению соответствующих исполнительных органов власти. Размеры ассигнований из бюджетов всех уровней в соответствующие части Фонда занятости определяются при утверждении бюджетов на планируемый период. Средства Фонда занятости направляются на: 1) финансирование мероприятий по профессиональной ориентации, подготовке и переподготовке безработных граждан, включая содержание (аренду) учебных заведений и выплату стипендий обучающимся по направлению органов службы занятости; 2) организацию и частичное (долевое) финансирование общественных работ; 3) выплаты пособий по безработице, компенсации материальных затрат безработным гражданам в связи с их добровольным переездом в другую местность по предложению службы занятости, оказание материальной и иной помощи членам семьи безработного, находящимся на его иждивении, а также гражданам, потерявшим право на пособие по безработице в связи с истечением установленного законодательством срока его выплаты, оплату периода временной нетрудоспособности безработным гражданам; 4) возмещение затрат Пенсионному фонду РФ в связи с назначением досрочных пенсий безработным; 5) мероприятия по сохранению, созданию дополнительных или новых рабочих мест, по созданию специализированных рабочих мест (производств) для граждан, особо нуждающихся в социальной защите, по развитию предпринимательской деятельности безработных граждан (указанные расходы производятся как в порядке прямого инвестирования, так и на условиях кредитования согласно заключенным договорам); 6) содержание органов службы занятости и ревизионных комиссий, включая расходы на социально-бытовое и медицинское обслуживание работников по нормам и нормативам, принятым для структурных подразделений соответствующих исполнительных органов власти; 7) расходы по анализу рынка труда, расходы в связи с разработкой баланса трудовых ресурсов и программ занятости, включая мероприятия по социальной защищенности различных групп населения и др. Тема 38. Целевые бюджетные фонды: назначение и сущность Целевые бюджетные фонды — это промежуточная ступень между бюджетной формой перераспределения средств и внебюджетной. Понятие «целевые бюджетные фонды» появилось в 1995 г., когда подобный статус был закреплен за некоторыми ранее внебюджетными фондами, создаваемыми в качестве целевого источника финансирования отдельных государственных расходов, и отдельными бюджетными статьями с целевыми поступлениями средств. С внебюджетными фондами их сближают целевые источники и целевое расходование средств, принадлежность к бюджету определяет все прочие характеристики этих фондов. Включение целевых фондов в бюджет придает им формальные признаки бюджетных средств, не меняя их сущности как ограниченной формы перераспределения определенной части вновь созданной стоимости. Иными словами, выделение целевого фонда в бюджете более существенно с позиции изменения перераспределительной роли, чем его перемещение за рамки бюджета или консолидации в бюджет. Анализ некоторых внебюджетных фондов выявил ряд недостатков, и прежде всего таких, как распыление государственных средств и ослабление государственного финансового контроля за их целевым использованием. Правда, случай нецелевого использования средств является нередким и для бюджетных средств. В свою очередь, включение внебюджетных фондов в бюджеты приводит к их использованию на другие нужды, не связанные с целевым характером средств. Так, большие разногласия вызывает, например, целесообразность консолидации в бюджеты дорожных фондов. Причина тому — нецелевое использование их средств при самом плачевном состоянии российских дорог. Представляется, что использование всех трех форм организации государственных финансов: бюджетной, ограниченно бюджетной в виде целевых бюджетных фондов и внебюджетной — в динамично меняющихся условиях переходного периода весьма актуально, а несоблюдение финансового законодательства не должно быть фактором, определяющим форму функционирования государственных финансов. Состав целевых бюджетных фондов в федеральном бюджете не постоянен. Так, в бюджет на 1999 г. включены следующие целевые фонды: дорожный, экологический, борьбы с преступностью, развития таможенной системы, воспроизводства минерально-сырьевой базы, восстановления и охраны водных объектов, управления, изучения, сохранения и воспроизводства водных биологических ресурсов, а также Фонд Министерства РФ по атомной энергии; Федеральный фонд Министерства РФ по налогам и сборам; Федеральной службы налоговой полиции РФ. Прослеживая динамику образования и упразднения целевых бюджетных фондов, можно заметить, что их создание связано с появлением целевых источников. Чаще всего это платежи за использование какого-либо ресурса, облаченные в налоговую форму. Так, появление в бюджете 1999 г. двух новых фондов сопровождается введением налога на водопользователей и платы за пользование водными биологическими ресурсами, которые в Бюджетном кодексе РФ фигурируют как сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. Операции по средствам этих фондов (за исключением средств дорожного фонда), включенных в состав федерального бюджета, проводятся только через органы Главного управления Федерального казначейства Министерства финансов РФ. Для учета доходов и расходов целевых бюджетных фондов в Главном управлении Федерального казначейства открываются специальные бюджетные счета, управление которыми осуществляют уполномоченные государственные органы. Тема 39. Составление проектов бюджетов Главная задача разработки проекта бюджета — определение объема денежных средств, централи­зуемых в бюджете с целью финансового обеспечения функций, возложенных на органы государственной власти и органы мест­ного самоуправления, и мероприятий, предусмотренных прогно­зом экономического и социального развития государства и тер­ритории. Составление проекта бюджета является прерогативой Прави­тельства Российской Федерации, исполнительных органов вла­сти субъектов Российской Федерации и муниципальных образо­ваний. По их поручению проект бюджета разрабатывается Ми­нистерством финансов РФ и территориальными финансовыми органами. Для составления проекта бюджета Министерство финансов РФ и территориальные финансовые органы должны быть обес­печены необходимой информационной базой, которая поступает им от соответствующего правительства, статистических, налого­вых органов и других учреждений. Главным источником инфор­мации для составления проекта бюджета служит прогноз социаль­но-экономического развития государства или территории, кото­рый в свою очередь разрабатывается на основе данных экономи­ческого и социального развития за отчетный период, тенденций развития на планируемый год и других показателей. При разра­ботке проекта бюджета учитываются также основные положения финансово-бюджетной политики, принятой на соответствующий плановый период. Проект федерального бюджета разрабатывается Министерст­вом финансов РФ по поручению Правительства РФ. Работа над проектом бюджета начинается за двенадцать месяцев до начала планируемого года. В задачу Министерства финансов входит разработка: • проекта федерального бюджета; • проектировок основных показателей федерального бюд­жета на среднесрочную перспективу, которые разрабаты­ваются на базе среднесрочной программы Правительства Российской Федерации, среднесрочного прогноза соци­ально- экономического развития России и сводного фи­нансового баланса; • проекта федерального закона о федеральном бюджете на планируемый год. В основу разработки проекта федерального бюджета закла­дываются направления планируемой финансово-бюджетной по­литики, определенной в Бюджетном послании Президента РФ Правительству Российской Федерации, и показатели разработанного Министерством экономики РФ прогноза социально-экономического развития России на планируемый год, уточненных параметров среднесрочного прогноза социально-экономического развития России, показателей сводного финансового баланса. Кроме того, используются показатели денежной программы, составляемой Центральным банком Российской Федерации, и показатели долгосрочных федеральных целевых программ, перечень кото­рых определяется Правительством РФ на основе долгосрочных и среднесрочных прогнозов социально-экономического развития страны. 1) На первой стадии формирования проекта бюджета феде­ральными органами исполнительной власти разрабатываются сценарные условия экономического и социального развития на пла­нируемый год, в которых отражены главные макроэкономиче­ские показатели и материалы для уточнения параметров средне­срочного прогноза - экономического и социального развития страны. После одобрения Правительством РФ этих сценарных усло­вий Министерство финансов РФ разрабатывает основные харак­теристики доходов и расходов федерального бюджета на плани­руемый год и проектирования размеров основных доходов и расходов федерального бюджета на среднесрочную перспективу. Кроме того, рассматриваются предложения о минимальных раз­мерах оплаты труда и пенсий, порядке индексации заработной платы работников бюджетной сферы и пенсий в планируемом году и на среднесрочную перспективу. Все эти материалы и расчеты направляются на рассмотрение Правительства РФ. После их принятия Правительством они могут быть представлены в Совет Федерации и Государственную Думу по их запросу. Затем Министерство финансов РФ направляет основные ха­рактеристики по доходам и расходам федерального бюджета фе­деральным органом исполнительной власти, а также доводит до органов исполнительной власти субъектов Российской Федера­ции методику формирования межбюджетных отношений Рос­сийской Федерации с субъектами Российской Федерации на плановый год и среднесрочную перспективу. 2) На второй стадии разработки федерального бюджета феде­ральными органами исполнительной власти производится рас­пределение предельных объемов бюджетных средств по показа­телям бюджетной классификации, а также адресное распределение финансовых ресурсов между главными распорядителями бюджетных средств. При этом Министерство экономики РФ определяет федеральные целевые программы, подлежащие финан­сированию, и согласовывает объемы их финансирования в пла­новом году и в среднесрочной перспективе. Для проведения работы по составлению проекта бюджета в Министерстве финансов РФ используются материалы, расчеты и обоснования, поступающие от субъектов Российской Федера­ции, министерств и ведомств Российской Федерации. Эти мате­риалы сначала анализируются специалистами, закрепленными за соответствующими министерствами. В ходе анализа уточняются расчеты показателей финансовых планов министерств, бюджетов территорий, выявляются возможности мобилизации дополни­тельных доходов и экономии расходов. Затем расчеты с внесен­ными поправками рассматриваются у руководителей департа­ментов Министерства, а затем направляются в бюджетный де­партамент, который рассматривает представленные расчеты, вносит в них в случае необходимости поправки и направляет на решение руководства Министерства финансов РФ. В случае если у бюджетополучателей имеются разногласия по показателям бюджета, то несогласованные вопросы по этим показателям выносятся на рассмотрение Межведомственной пра­вительственной комиссии. Все работы по подготовке и согласованию с федеральными органами исполнительной власти показателей проекта феде­рального бюджета и сопутствующих ему материалов (проектов законодательных актов и др.) должны быть завершены до 15 июля года, предшествующего планируемому. После согласования всех бюджетных расчетов с ведомствами и субъектами Федерации бюджетный департамент Министерства финансов РФ составляет окончательный проект федерального бюджета, который представляется в Правительство Российской Федерации. Проекты территориальных бюджетов составляются финансо­выми органами субъектов Российской Федерации и муници­пальных образований. Для составления проектов бюджетов территориальные фи­нансовые органы имеют право на получение информации не только от территориальных органов исполнительной власти, но и от вышестоящих финансовых органов. Финансовые органы субъектов Российской Федерации полу­чают из Министерства финансов РФ следующие материалы: • предполагаемые изменения налогообложения; расходы, передаваемые в бюджеты субъектов РФ, и объе­мы передаваемых соответствующих средств; • порядок формирования Фонда финансовой поддержки субъектов РФ и распределение его средств; • субвенции и дотации, предполагаемые к передаче субъек­там РФ. Финансовые органы муниципальных образований получают от финансовых органов субъектов Российской Федерации сле­дующие материалы: • предполагаемые изменения отчислений по закрепленным за местными бюджетами доходам; • порядок формирования регионального фонда финансовой поддержки муниципальных образований и распределение его средств; • субвенции и дотации, предполагаемые к передаче мест­ным бюджетам. Порядок организации и проведения работ по составлению проекта территориального бюджета аналогичен работам, прово­димым в Министерстве финансов РФ. В ходе работы по составлению проекта бюджета в случае несбалансированности доходов и минимально необходимых расхо­дов территориальных бюджетов территориальный исполнитель­ный орган власти представляет в вышестоящий исполнительный орган власти необходимые расчеты для обоснования размеров нормативов отчислений от регулирующих доходов, дотаций, субвенций, перечня доходов и расходов, подлежащих передаче из вышестоящего бюджета, а также данные об изменении соста­ва объектов, подлежащих бюджетному финансированию. Исполнительный орган субъекта Федерации и муниципаль­ного образования может вносить в вышестоящий исполнитель­ный орган власти предложения по изменению и уточнению про­ектируемых вышестоящим органом власти бюджетных нормати­вов и показателей. Разногласия по этим вопросам рассматриваются вначале в вышестоящем исполнительном органе власти. Результаты рассмотрения разногласий отражаются в составляе­мом протоколе, в котором содержатся обоснование предложений и обоснование отказа. В случае необходимости решения этих вопросов на паритетных началах создается согласительная комиссия, решение которой доводится до сведения ниже­стоящих и вышестоящих органов власти. Окончательное ре­шение принимается вышестоящим представительным органом власти. Кроме составления проекта бюджета на планируемый год, исполнительные органы власти субъектов Федерации и муници­пальных образований в целях составления консолидированного бюджета Российской Федерации, обеспечения единой финансо­во-бюджетной политики государства должны подготовить и представить в вышестоящий орган исполнительной власти сле­дующие документы и материалы: • прогноз социально-экономического развития субъекта Российской Федерации и муниципального образования на очередной год; • основные направления бюджетной и налоговой политики субъекта Российской Федерации и муниципального обра­зования на очередной год; • прогноз сводного финансового баланса по территории субъекта Российской Федерации и муниципального обра­зования на очередной год; • прогноз консолидированного бюджета субъекта Россий­ской Федерации на очередной год; • адресную инвестиционную программу на очередной год; • программу приватизации государственных предприятий на очередной год. Дополнительно к этим материалам исполнительные органы субъектов Российской Федерации подготавливают: • структуру внутреннего долга субъекта Российской Феде­рации и программу внутренних заимствований, преду­смотренных на планируемый год для финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации; • программу предоставления гарантий исполнительного органа субъекта Российской Федерации на планируемый год; • оценку ожидаемого исполнения бюджета субъекта Рос­сийской Федерации за текущий год. Тема 40. Рассмотрение и утверждение проекта бюджета Получив от финансовых органов проекты соответствующих бюджетов, органы исполнительной власти рассматривают и при необходимости вносят поправки и дополнения. Правительство Российской Федерации до 15 августа года, предшествующего планируемому, рассматривает прогноз соци­ально-экономического развития России, проекты федерального бюджета и бюджетов государственных целевых фондов, проекты сводного финансового баланса и материалы, характеризующие финансово-бюджетную политику на планируемый год. 1. После изучения этих документов и работы с ними Прави­тельство вносит на рассмотрение Государственной Думы Феде­рального Собрания Российской Федерации проект федерального закона о федеральном бюджете на планируемый год. Вместе с этим документом в Государственную Думу направляются: • предварительные итоги социально-экономического раз­вития Российской Федерации за истекший период теку­щего года; • прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на планируемый год; • основные направления бюджетной и налоговой политики на планируемый год; • прогноз сводного финансового баланса по территории Российской Федерации на планируемый год; • прогноз консолидированного бюджета Российской Феде­рации на планируемый год; • основные принципы и расчеты по взаимоотношениям федерального бюджета субъектов Российской Федерации в планируемом году; • порядок индексации заработной платы работников бюджетной сферы на планируемый год; • федеральные целевые программы и федеральные программы по развитию регионов, предусмотренные к финансированию из федерального бюджета на планируемый год; • федеральная адресная инвестиционная программа на планируемый год; • расчеты по статьям классификации доходов федерального бюджета, разделам и подразделам функциональной клас­сификации расходов и дефициту федерального бюджета на планируемый год; • международные договора Российской Федерации, всту­пившие в силу для Российской Федерации и содержащие ее финансовые обязательства на планируемый год, вклю­чая нератифицированные международные договоры Рос­сийской Федерации о государственных внешних заимст­вованиях и государственных кредитах; • программа государственных внешних заимствований Рос­сийской Федерации и предоставления государственных кредитов Российской Федерацией иностранным государ­ствам на планируемый год, структура внешнего долга Российской Федерации по видам задолженности и с раз­бивкой по отдельным государствам в планируемом году; • структура государственного внутреннего долга Россий­ской Федерации и программа внутренних заимствований, предусмотренных на планируемый год для финансирова­ния дефицита федерального бюджета; • программа предоставления гарантий Правительства Рос­сийской Федерации на планируемый год и отчет о предос­тавлении гарантий за истекший период текущего года; • программа развития государственных казенных предпри­ятий и государственных унитарных предприятий. Вместе с проектом федерального закона о федеральном бюд­жете на планируемый год Правительство Российской Федерации вносит в Государственную Думу проекты федеральных законов о бюджетах государственных федеральных внебюджетных фондов, 0 повышении минимального размера пенсии, о порядке индек­сации и перерасчета государственных пенсий, о повышении ми­нимального размера оплаты труда, о приостановке или отмене федеральных законов, реализация которых требует осуществле­ния расходов, но не предусмотрена в федеральном бюджете на планируемый год. Если требуется внесение изменений и допол­нений в законодательные акты Российской Федерации о нало­гах, а также о тарифах страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на планируемый год, то Правительство Российской Федерации одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете на планируемый год вносит про­екты соответствующих федеральных законов. Кроме того, до 1 октября года, предшествующего планируе­мому, Правительство РФ представляет в Государственную Думу: 1) оценку ожидаемого исполнения федерального бюджета за текущий год и консолидированного бюджета Российской Феде­рации за отчетный год; 2) программу предоставления средств федерального бюджета на планируемый год на возвратной основе по каждому виду рас­ходов и отчет о предоставлении средств на возвратной основе за отчетный год и истекший период текущего года; 3) поквартальное распределение доходов и расходов феде­рального бюджета на планируемый год. Центральный банк Российской Федерации до 1 октября те­кущего года представляет в Государственную Думу проект ос­новных направлений единой государственной денежно-кредитной политики на планируемый год, предварительно со­гласованный с Президентом РФ и Правительством РФ. 2. Получив указанные выше документы и материалы, Совет Государственной Думы Федерального Собрания Российской Фе­дерации или в период парламентский каникул Председатель Го­сударственной Думы Федерального Собрания Российской Феде­рации направляет его в Комитет Государственной Думы по бюджету, налогам, банкам и финансам. Совет Государственной Думы утверждает также комитеты, ответственные за рассмотрение отдельных разделов и подразде­лов федерального бюджета. По каждому разделу расходов феде­рального бюджета назначается не менее двух ответственных ко­митетов, одним из которых является Комитет по бюджету. Рассмотрение в комитетах Государственной Думы поступив­ших материалов по проекту бюджета проводится депутатами со­вместно с приглашаемыми для этой работы экономистами, уче­ными, представителями министерств, ведомств, территориальных органов исполнительной власти, которые готовят заключе­ния по разделам проекта бюджета, вносят предложения по дохо­дам и расходам. Совет Государственной Думы или в период парламентских каникул Председатель Государственной Думы на основании за­ключения Комитета по бюджету принимает решение о том, что проект федерального закона о федеральном бюджете на плани­руемый год принимается к рассмотрению Государственной Ду­мой либо подлежит возвращению в Правительство Российской Федерации на доработку. Проект федерального закона о феде­ральном бюджете на планируемый год может быть возвращен на доработку в Правительство Российской Федерации, если состав представленных материалов не соответствует требованиям зако­нодательных документов о бюджете. В случае необходимости доработанный законопроект со всеми необходимыми докумен­тами и материалами представляется в Государственную Думу Правительством Российской Федерации в десятидневный срок и вновь рассматривается Советом Государственной Думы. 3. Затем проект федерального закона о федеральном бюджете в течение трех дней направляется Советом Государственной Ду­мы Президенту Российской Федерации, в Совет Федерации Фе­дерального Собрания Российской Федерации, комитеты Госу­дарственной Думы, другим субъектам права законодательной инициативы для внесения замечаний и предложений, а также в Счетную палату Российской Федерации на заключение. 4. После рассмотрения проекта бюджета в комитетах он с замечаниями и предложениями депутатов выносится на обсуж­дение Государственной Думы, которая может обсуждать его в четырех чтениях. 1) При рассмотрении проекта федерального закона о феде­ральном бюджете на планируемый год в первом чтении Государственная Дума рассматривает концепцию и прогноз со­циально-экономического развития Российской Федерации, ос­новные направления бюджетной и налоговой политики, основ­ные принципы взаимоотношений федерального бюджета с бюд­жетами субъектов Российской Федерации, программу государст­венных внешних заимствований Российской Федерации и пре­доставления государственных кредитов Российской Федерации иностранным государствам на планируемый год в части источ­ников внешнего финансирования покрытия дефицита федерального бюджета. Рассматриваются также основные показатели фе­дерального бюджета, в том числе: доходы федерального бюджета в разрезе групп, подгрупп и статей классификации доходов бюджетов Российской Федерации; распределение доходов от федеральных налогов и сборов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации; размеры несба­лансированности (дефицит) федерального бюджета в абсолют­ных цифрах и в процентах к расходам федерального бюджета на очередной финансовый год и источники покрытия дефицита; общий объем расходов федерального бюджета в целом. В течение 15 дней со дня внесения проекта федерального за­кона о федеральном бюджете на планируемый год комитеты Го­сударственной Думы готовят и направляют в Комитет по бюдже­ту заключения по проекту федерального закона о федеральном бюджете на планируемый год с предложениями о принятии или об отклонении представленного законопроекта, а также предло­жения и рекомендации по вопросам, рассматриваемым в первом чтении. На основании заключений комитетов Государственной Думы по основным характеристикам федерального бюджета Ко­митет по бюджету готовит свое заключение по проекту феде­рального закона о федеральном бюджете на планируемый год, а также проект постановления Государственной Думы Федераль­ного Собрания Российской Федерации «О принятии проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной фи­нансовый год в первом чтении» и представляет их на рассмотре­ние на пленарном заседании Государственной Думы. На пленарном заседании Государственная Дума заслушивает доклад Правительства Российской Федерации и содоклады Ко­митета Государственной Думы по экономической политике и Комитета по бюджету и принимает решение о принятии или об отклонении указанного законопроекта. В случае принятия Государственной Думой законопроекта в первом чтении утверждают­ся основные показатели федерального бюджета. В случае отклонения проекта федерального закона о федеральном бюджете в первом чтении Государственная Дума может: • передать указанный законопроект в согласительную ко­миссию по уточнению основных характеристик феде­рального бюджета, состоящую из представителей Госу­дарственной Думы, Совета Федерации и Правительства Российской Федерации, для разработки согласованного варианта основных характеристик федерального бюджета исходя из рекомендаций, изложенных в заключении Комитета по бюджету, Комитета по экономической политике и заключении Комитета Совета Федерации по бюджету, налоговой политике, финансовому, валютному и таможенному регулированию, банковской деятельности; • вернуть указанный законопроект в Правительство Российской Федерации на доработку; • поставить вопрос о доверии Правительству Российской Федерации. В случае отклонения проекта федерального закона о феде­ральном бюджете в первом чтении и передачи его в согласитель­ную комиссию она в течение 10 дней разрабатывает вариант ос­новных показателей федерального бюджета, согласовывая эти по­казатели с внесёнными на рассмотрение Государственной Думы законопроектами о внесении изменений и дополнений в законо­дательные акты о налогах, программой государственных внешних заимствований Российской Федерации и предоставления государ­ственных кредитов Российской Федерацией иностранным госу­дарствам на планируемый год в части источников внешнего финансирования покрытия дефицита федерального бюджета. После окончания работы согласительной комиссии Прави­тельство Российской Федерации вносит на рассмотрение Госу­дарственной Думы согласованные основные показатели феде­рального бюджета, а также законопроекты о внесении измене­ний и дополнений в законодательные акты о налогах, о разме­рах тарифов взносов в государственные федеральные внебюджетные фонды, о повышении минимального размера пенсии, о порядке индексации и перерасчета государственных пенсий, о повышении минимального размера оплаты труда. Позиции, по которым стороны не выработали согласованного решения, вно­сятся на рассмотрение Государственной Думы. По итогам рассмотрения проекта федерального закона о феде­ральном бюджете в первом чтении принимается постановление Государственной Думы Федерального Собрания Российской Фе­дерации «О принятии проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в первом чтении». Если Государственная Дума не принимает решение по ос­новным характеристикам федерального бюджета по итогам работы согласительной комиссии, проект федерального закона о фе­деральном бюджете считается повторно отклоненным в первом чтении и Государственная Дума принимает одно из решений, указанных выше. В случае отклонения проекта федерального закона о феде­ральном бюджете на очередной финансовый год в первом чте­нии и возвращения его на доработку в Правительство Россий­ской Федерации оно в течение 20 дней дорабатывает указанный законопроект с учетом предложений и рекомендаций, изложен­ных в заключении Комитета по бюджету, Комитета по экономи­ческой политике и вносит проект федерального закона о феде­ральном бюджете на рассмотрение Государственной Думы по­вторно в первом чтении. При повторном внесении указанного законопроекта Государственная Дума рассматривает его в пер­вом чтении в течение 10 дней со дня его повторного внесения в Государственную Думу. В случае отставки Правительства Российской Федерации в связи с отклонением проекта федерального закона о федераль­ном бюджете вновь сформированное Правительство Российской Федерации представляет новый вариант проекта федерального закона о федеральном бюджете на планируемый год не позднее 30 дней после сформирования. Проект федерального закона о федеральном бюджете на планируемый год Государственная Дума рассматривает во вто­ром чтении в течение 15 дней со дня принятия указанного зако­нопроекта в первом чтении. 2) При рассмотрении проекта федерального закона о феде­ральном бюджете во втором чтении Государственная Дума утверждает расходы федерального бюджета по разделам функ­циональной классификации в пределах общего объема расходов федерального бюджета, утвержденного в первом чтении, размер Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Россий­ской Федерации и распределение его средств по субъектам Рос­сийской Федерации, общий объем бюджета развития и бюджета текущих расходов. Субъекты права законодательной инициативы направляют в Комитет по бюджету поправки по расходам федерального бюд­жета, на основе которых Комитет по бюджету разрабатывает и вносит на рассмотрение Государственной Думы проект поста­новления Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации о принятии проекта федерального закона о федеральном бюджете во втором чтении и о распределении рас­ходов федерального бюджета по разделам функциональной клас­сификации, в том числе по бюджету развития и бюджету теку­щих расходов. Если Государственная Дума при рассмотрении этого законопроекта во втором чтении не поддерживает предло­жение Комитета по бюджету, она может рассмотреть на своем заседании альтернативные варианты сбалансированного распре­деления расходов федерального бюджета, предварительно рас­смотренные Комитетом по бюджету и имеющие заключение Правительства Российской Федерации. В целях нормализации бюджетного процесса в субъектах Российской Федерации при рассмотрении проекта федерального закона о федеральном бюджете на планируемый год Государст­венная Дума направляет в исполнительные и представительные органы субъектов Российской Федерации сведения о распреде­лении доходов от федеральных налогов и сборов в бюджеты субъектов Российской Федерации, утвержденном при рассмот­рении проекта федерального закона о федеральном бюджете в первом чтении, а также сведения о размере Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации и распределении его средств по субъектам Российской Федерации, утвержденных при рассмотрении указанного законопроекта во втором чтении. Если Государственная Дума отклоняет проект федерального закона о федеральном бюджете во втором чтении, она передает указанный законопроект в согласительную комиссию. 3) Проект федерального закона о федеральном бюджете на планируемый год Государственная Дума рассматривает в третьем чтении в течение 25 дней со дня принятия указан­ного законопроекта во втором чтении. Государственная Дума при рассмотрении в третьем чтении законопроекта рассматривает расходы федерального бюджета по подразделам функциональной классификации, всем уровням ведомственной классификации, федеральным целевым програм­мам, Федеральной адресной инвестиционной программе на планируемый год в пределах расходов, утвержденных по разделам федерального бюджета во втором чтении; перечень защищенных статей федерального бюджета, программы предоставления га­рантий Правительства Российской Федерации на планируемый год, программы предоставления средств федерального бюджета на возвратной основе по каждому виду расходов, программу государственных внешних заимствований Российской Федерации и предоставления государственных кредитов Российской Феде­рацией иностранным государствам. Субъекты права законодательной инициативы направляют свои поправки по показателям федерального бюджета, рассмат­риваемым в третьем чтении, в Комитет по бюджету. В течение десяти дней Комитет по бюджету проводит экс­пертизу поправок, готовит сводные таблицы поправок по разде­лам указанного законопроекта, рассматриваемых в третьем чте­нии, и направляет их в соответствующие профильные комитеты Государственной Думы. Дальнейшему рассмотрению подлежат исключительно поправки, прошедшие экспертизу в Комитете по бюджету и в Правительстве Российской Федерации. Рассмотрение поправок по соответствующим подразделам функциональной классификации расходов федерального бюдже­та и всем уровням ведомственной классификации, перечню и объему расходов по федеральным целевым программам, Феде­ральной адресной инвестиционной программе на планируемый год, программе государственных внешних заимствований Рос­сийской Федерации и предоставления государственных кредитов Российской Федерации иностранным государствам, программам предоставления гарантий Правительства Российской Федерации и программам предоставления средств федерального бюджета на возвратной основе по каждому виду расходов проводится на со­вместных заседаниях Комитета по бюджету и соответствующего профильного комитета Государственной Думы. Если сумма ас­сигнований по принятым поправкам по подразделам соответст­вующего раздела функциональной классификации превышает сумму ассигнований, утвержденную во втором чтении по данно­му разделу, указанные комитеты проводят раздельное рейтинговое голосование по этим поправкам. На пленарном заседании Государственной Думы при рас­смотрении проекта федерального закона о федеральном бюджете в третьем чтении рассматриваются три блока поправок: • поправки, поддержанные Комитетом по бюджету и соот­ветствующим профильным комитетом Государственной Думы; поправки, отклоненные Комитетом по бюджету и соот­ветствующим профильным комитетом Государственной Думы; • поправки, поддержанные одним комитетом и отклонен­ные другим комитетом Государственной Думы. Общая сумма ассигнований по поправкам, поддержанным комитетами Государственной Думы, не должна превышать сумму расходов по соответствующему разделу функциональной классификации расходов федерального бюджета. Поправки, по которым имеются разногласия, выносятся на голосование на пленарном заседании Государственной Думы. 4) Государственная Дума рассматривает проект федерального закона о федеральном бюджете в четвертом чтении в те­чение 15 дней со дня принятия законопроекта в третьем чтении. При рассмотрении законопроекта в четвертом чтении рассмат­риваются поправки к законопроекту, а также поквартальное распределение доходов, расходов и дефицита федерального бюджета. На пленарном заседании Государственной Думы сначала рассматриваются поправки к законопроекту, утверждается поквартальное распределение доходов, расходов и дефицита федерального бюджета, а затем законопроект ставится на голосование в целом. Принятый Государственной Думой Федеральный закон о федеральном бюджете в течение пяти дней со дня его принятия передается на рассмотрение Совета Федерации. После его рас­смотрения и принятия Советом Федерации Федеральный закон о федеральном бюджете на планируемый год передается на рас­смотрение Президента Российской Федерации для подписания и обнародования. В случае непринятия проекта федерального закона о феде­ральном бюджете на планируемый год до 1 января очередного финансового года федеральные органы исполнительной власти имеют право производить расходование бюджетных средств по соответствующим разделам расходов, подразделам, видам и предметным статьям функциональной и ведомственной класси­фикаций ежемесячно в размере одной трети фактически произ­веденных сумм расходов за четвертый квартал текущего года до принятия Федерального закона о федеральном бюджете на пла­нируемый год. Государственная Дума может также принять Федеральный закон о финансировании расходов из федерального бюджета в первом квартале на планируемый год. В этом случае федеральные органы исполнительной власти производят расходование бюджетных средств в соответствии с указанным Федеральным законом. Порядок рассмотрения и утверждения представительными органами территорий бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов аналогичен рассмотренным выше процедурам. Тема 41. Исполнение бюджета Исполнение бюджета — это важнейший этап бюджетного процесса действия по мобилизации и использованию бюджетных средств, в процессе исполнения которых участвуют органы исполнительной власти, финансовые и налоговые органы, кредитные учреждения, юридические и физические лица—плательщики налогов в бюджет, получатели бюджетных средств. Исполнение бюджета основано на следующих принципах: 1) единства кассы, предусматривающего зачисление всех по­ступающих доходов на единый бюджетный счет и осуществление всех предусмотренных расходов с единого бюджетного счета; 2) обеспечения бюджетных расходов и платежей в пределах фактического наличия средств на едином бюджетном счете. Исполнение бюджета начинается после его утверждения ор­ганом представительной власти. В финансовых органах готовит­ся организационный план, в котором предусматриваются задачи подразделений каждого финансового органа по обеспечению выполнения бюджета. Далее проводится работа по покварталь­ному распределению бюджета, направленная на равномерную мобилизацию бюджетных доходов и бесперебойное обеспечение денежными средствами мероприятий, финансируемых из бюд­жета. В финансовом органе на основании показателей бюджета со­ставляется бюджетная роспись доходов и расходов, которая утвер­ждается исполнительным органом власти. Бюджетная роспись представляет собой документ, содержащий де­тальные показатели доходов, средств заимствований и расходов ут­вержденного бюджета в соответствии с действующей бюджетной классификацией по срокам бюджетного года в разрезе распорядите­лей и получателей бюджетных средств, и направляется для сведения в органы представительной власти и контрольно-счетные органы. Роспись доходов и расходов составляется по каждому глав­ному распорядителю бюджетных средств и по всем разделам, главам и статьям бюджетной классификации. Она разрабатыва­ется на основании балансов доходов и расходов, смет расходов бюджетополучателей. Утвержденная роспись доходов и расходов бюджета — документ, регламентирующий взыскание платежей в бюджет и открытие кредитов для финансирования мероприятий, предусмотренных в бюджете. Кассовое исполнение бюджета, т. е. операции со средствами на бюд­жетных счетах по зачислению доходов бюджета и платежам за счет бюджетных средств, осуществляется либо органом Федерального ка­значейства, либо уполномоченным банком, в котором открыт счет бюджета. Исполнение бюджета по расходам означает обеспечение фи­нансирования мероприятий, предусмотренных росписью расхо­дов, и имеет ряд этапов. 1) Утверждение и доведение бюджетных ассигнований до рас­порядителей и получателей бюджетных средств. На основании бюджетной росписи в течение 20 дней со дня ее утверждения Финансовый орган и главные распорядители бюджетных ассиг­нований на период действия утвержденного бюджета доводят объемы ассигнований из бюджета вышестоящими распорядите­лями бюджетных средств до нижестоящих распорядителей и по­лучателей через Федеральное казначейство посредством пред­ставления утвержденного распределения средств федерального бюджета либо через уполномоченные банки (для местных бюд­жетов). 2) Принятие бюджетных обязательств бюджетополучателями. Бюджетное обязательство — это оформленное бюджетополучателями право предъявления требования к бюджету. На основании доведен­ных до получателей бюджетных средств лимитов бюджетных обяза­тельств они имеют право принятия обязательств на осуществление расходов. Лимиты бюджетных обязательств формируются финансо­вым органом и доводятся до всех получателей бюджетных средств. На основании уведомлений о выделенном лимите бюджет­ных обязательств получатель средств бюджета обладает правом осуществления закупок, начисления установленных денежных выплат, принятия иных обязательств бюджета. Принятие обяза­тельств при осуществлении закупок оформляется соответствующими договорами с поставщиками продукции, исполнителями работ и услуг. 3) Подтверждение и выверка исполнения бюджетных обяза­тельств. Расходование бюджетных средств не может быть про­изведено без завершения исполнения бюджетных обязательств. Бюджетополучатель обязан представлять в финансовый орган документы, подтверждающие реализацию бюджетных обязательств. 4) Расходы и платежи по реализованным бюджетным обяза­тельствам. Расходование бюджетных средств осуществляется в форме списания денежных средств бюджетных счетов в целях исполнения платежных обязательств бюджетов в пользу юриди­ческих и физических лиц. Основанием для расходования бюд­жетных средств является платежный документ, оформленный в порядке, установленном финансовым органом. При этом объем расходуемых бюджетных средств не может превышать испол­ненных подтвержденных бюджетных обязательств. Сумма де­нежных средств, списанных с бюджетного счета в целях испол­нения платежного обязательства, представляет собой кассовый бюджетных расход. В Российской Федерации с 1992 г. введено казначейское ис­полнение федерального бюджета. Для его осуществления в соста­ве Министерства финансов РФ образовано Федеральное казна­чейство. Основные функции Федерального казначейства в бюджетном процессе государства: • организация исполнения федерального бюджета; • контроль за его исполнением; • управление бюджетными доходами и расходами; • регулирование межбюджетных отношений; • финансовое исполнение внебюджетных фондов; • управление и обслуживание государственного внешнего и внутреннего долгов Российской Федерации; • осуществление учета и отчетности по движению средств федерального бюджета. При казначейском исполнении федерального бюджета реги­страция поступлений, регулирование объемов и сроков приня­тия бюджетных обязательств, выдача разрешений на право осу­ществления расходов в рамках выделенных ассигнований, осу­ществление платежей от имени бюджетополучателей возлагают­ся на Федеральное казначейство. Исполнение федерального бюджета осуществляется на основе: • отражения Федеральным казначейством всех операций и средств федерального бюджета в системе балансовых счетов; • централизации в Федеральном казначействе всех поступлений в федеральный бюджет и платежей из федерального бюджета; • совершения Федеральным казначейством всех кассовых операций с использованием единого счета и управления этим счетом. Кассовое исполнение федерального бюджета Российской Федерации возлагается на Федеральное казначейство. Федеральному казначейству принадлежит право открытия и закрытия счетов федерального бюджета, а также определения их режима. Единый счет федерального бюджета — он же единый счет Федерального казначейства находится в Центральном банке Российской Федерации. Таким образом, исполнение федерального бюджета по доходам включает: • перечисление и зачисление доходов федерального бюдже­та на единый счет Федерального казначейства; • распределение в соответствии с утвержденным федеральным бюджетом федеральных регулирующих налогов; • возврат излишне уплаченных сумм доходов; • учет доходов федерального бюджета и отчетность о доходах федерального бюджета в соответствии с Бюджетной классификацией. Исполнение расходов федерального бюджета предусматривает осуществление процедур санкционирования и финансирования этих расходов. Санкционирование расходов федерального бюджета включает в себя: • утверждение и доведение бюджетных ассигнований из федерального бюджета; • утверждение и доведение лимитов обязательств федерального бюджета; • принятие обязательств федерального бюджета; • подтверждение платежных обязательств федерального бюд­жета. Финансирование расходов федерального бюджета осуществляется Федеральным казначейством. Действия по финансированию расходов также включают разрешение на формирование платежного документа и осуществление самого платежа. Федеральное казначейство может также осуществлять испол­нение территориальных бюджетов при заключении бюджетных соглашений между органами Федерального казначейства и тер­риториальными органами власти. В ходе исполнения бюджета возможны изменения плановой величи­ны расходов. Изменение бюджетных ассигнований по сравнению с доведенными в уведомлении о бюджетных ассигнованиях для каждого бюджетополучателя может быть осуществлено введением режима сокращения расходов бюджета главным распорядителем бюджетных средств в пределах его полномочий. Одна из основных причин изменения бюджетных ассигнова­ний — невыполнение плана по доходам. Если в процессе исполнения бюджета происходит снижение поступлений доходов бюджета или источников покрытия дефи­цита, что приводит к неполному по сравнению с утвержденным бюджетом финансированию расходов не более чем на 5%, то руководитель финансового органа вправе самостоя­тельно принять решение и ввести режим сокращения рас­ходов. При этом в решении о введении режима сокращения рас­ходов должны быть указаны дата, с которой вводится режим со­кращения, а также размеры сокращения. Если же в процессе исполнения бюджета происходит сниже­ние поступлений доходов бюджета или источников покрытия дефицита, что приводит к неполному по сравнению с утвер­жденным бюджетом финансированию расходов не более чем на 10%, то орган исполнительной власти вправе принять решение и ввести режим сокращения расходов. При этом в решении о вве­дении режима сокращения расходов должны быть указаны дата, с которой вводится режим сокращения, а также размеры сокра­щения. В этом случае сокращение расходов осуществляется в одной и той же пропорции для всех видов расходов и бюджетополучателей, а также объектов, включенных в адресную инве­стиционную программу. Решения о сокращении расходов обнародуются в источнике официального опубликования нормативных актов либо доводят­ся до всеобщего сведения в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации или решений муниципальных образований. Уведомления распорядителей и получателей бюджетных средств о режиме сокращения расходов бюджета произ­водятся не позднее чем за 15 дней до даты его введения. В случае, если в процессе исполнения бюджетов происходит снижение поступлений в бюджет, что может привести к непол­ному финансированию по сравнению с утвержденным бюджетом более чем на 10% от годовых назначений, то исполнитель­ный орган власти должен представить представительному органу власти проект закона об изменениях и дополнениях в закон о бюджете. Представительный орган власти рассматривает указанный проект во внеочередном порядке в течение 10 дней. Если этот законопроект не принимается в указанный срок, то испол­нительный орган имеет право на пропорциональное сокращение расходов бюджета впредь до принятия законодательного реше­ния по данному вопросу. При перевыполнении плана по доходам дополнительно по­лученные средства могут направляться финансовым органом на уменьшение размеров дефицита бюджета и на выплаты, сокра­щающие долговые обязательства бюджета, без внесения измене­ний и дополнений в закон (решение) о бюджете. При этом подготавливается и утверждается дополнительная бюджетная роспись. Во всех других случаях финансирование расходов сверх утвержденного бюджета осуществляется после внесения измене­ний и дополнений в утвержденный бюджет. Главный распорядитель бюджетных средств также может пе­ремещать ассигнования между бюджетополучателями в пределах своей компетенции, но не более 5% от объема ассигнований, доведенных бюджетополучателю. Бюджетные ассигнования для главного распорядителя бюд­жетных средств в расчете на финансовый год могут отличаться от утвержденных в росписи и законе о бюджете бюджетных ас­сигнований не более чем на 10% от утвержденных бюджетных ассигнований. В свою очередь бюджетные ассигнования для каждого от­дельного бюджетополучателя в расчете на финансовый год могут отличаться от утвержденных в росписи расходов и доходов бюд­жетных ассигнований не более чем на 15% от утвержденных бюджетных ассигнований. Бюджетный учет и отчетность. В процессе исполнения бюд­жета все доходы, расходы, дефицит бюджета, а также все опера­ции регистрируются в бюджетном учете, организуемом и осуществляемом финансовыми органами. Бюджетный учет ведется на основе плана счетов бюджетного учета в обособленных регист­рах учета. Единая методология бюджетного учета устанавливает­ся Правительством Российской Федерации. Финансовые органы осуществляют также бюджетную отчет­ность. Отчетность об исполнении бюджета может быть опера­тивной, ежеквартальной и годовой. Единая методология отчет­ности об исполнении бюджетов устанавливается Правительством Российской Федерации. Единство отчетности об исполнении бюджета основывается на единстве структуры, единообразии форм и показателей, сроков ее формирования и предоставления. Финансовые органы готовят отчеты об исполнении соответ­ствующего бюджета на основании отчетов главных распорядите­лей бюджетных средств и бюджетополучателей. Аудит исполнения бюджета. При рассмотрении отчета об ис­полнении бюджета в исполнительном органе субъекта Российской Федерации или местного самоуправления может назначаться внутренний аудит отчета об исполнении бюджета, осуществляе­мый органами Министерства финансов Российской Федерации согласно заключенным соглашениям между исполнительным ор­ганом субъекта Российской Федерации или местного самоуправ­ления и Министерства финансов Российской Федерации. В установленном порядке финансовые органы представляют квартальные и годовой отчеты об исполнении бюджета в пред­ставительные органы власти. Годовой отчет об исполнении бюджета представляется в контрольно-счетный орган представи­тельного органа власти. Квартальные отчеты об исполнении бюджета подлежат утверждению высшим исполнительным орга­нам власти. Годовой отчет об исполнении бюджета подлежит утверждению представительным органом власти. До начала рассмотрения отчета в представительном органе власти проводится внешний аудит исполнения бюджета, который осуществляется соответствующими контрольно-счетными орга­нами представительных органов. Орган представительной власти принимает решение по отче­ту об исполнении бюджета после получения аудиторского за­ключения соответствующего контрольно- счетного органа. Если в ходе внешнего аудита бюджета будет выявлено несо­ответствие исполнения утвержденному, росписи доходов и рас­ходов бюджета, бюджетным ассигнованиям, при условии, если не вводился режим сокращения расходов, соответствующий пред­ставительный орган имеет право принять решение об отклоне­нии отчета об исполнении бюджета. В случае отклонения отчета представительным органом власти исполнительный орган имеет право обратиться в Прокуратуру Российской Федерации для проверки обстоятельств нарушения бюджетного законодательст­ва и привлечения к ответственности виновных должностных лиц. Если законодательство субъектов Российской Федерации либо правовые акты местного самоуправления предусматривают ответственность исполнительного органа перед представитель­ным (досрочное прекращение полномочий, выражение недове­рия и другие), то представительный орган вправе возбудить про­цедуру привлечения к ответственности исполнительного органа либо его должностных лиц. После утверждения отчетов об исполнении бюджетов исполни­тельные органы власти публикуют эти отчеты в открытой печати.