Каталог :: Налоги

Курсовая: Характеристика современной налоговой политики России

                      тюменский государственный университет                      
              международный институт финансов, управления и бизнеса              
                                 КУРСОВАЯ РАБОТА                                 
                                     НА ТЕМУ                                     
              ХАРАКТЕРИСТИКА СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИИ              
Тюмень - 2001
                                      План:                                      
     

Введение 3

Глава I Понятие налоговой политики и классификация налогов 4 1.1 Налоговая политика: исторический аспект 4 1.2 Налоги: определение, сущность, функции и их классификация 6 1.3 Методы осуществления налоговой политики и управление

налогообложением 9

Глава II Особенности налоговой политики 12

2.1 Налоговое планирование 12

2.2 Налоговая реформа 16 Глава III Перспективы развития налоговой политики 21 3.1 Совершенствование налоговой системы 21 3.2 Налоговая политика РФ 25 Заключение 31 Список используемой литературы 34 Приложение 36 Введение Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической и налоговой политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главным звеном которой являются налоги. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций. Экономические и политические реформы, проводимые в России с начала девяностых годов, также не могли не затронуть сферу государственных финансов, и, в первую очередь, налоговую систему. Государственный бюджет и налоги, являются главными средствами мобилизации и расходования ресурсов государства, дают политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения. Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование налоговой системы общества, насколько бюджетная и налоговая политика государства будет отвечать требованиям времени. Поиск выхода из глубочайшего экономического кризиса, в котором на сегодняшний день оказалась Россия, потребовал радикального обновления финансовой системы, бюджетной и налоговой политики общества. Составной частью пути выхода из кризиса явилось установление общих принципов бюджетного и налогового законодательства и правовые основы функционирования бюджетной и налоговой системы и бюджетного процесса Российской Федерации. В связи с этим изучение налоговой системы и налоговой политики, теоретических и законодательных основ и реальной практики функционирования налогового механизма обрело в настоящее время особую актуальность. Глава I

Понятие налоговой политики и классификация налогов

1.1 Налоговая политика: исторический аспект Своими историческими истоками налоги уходят в древний мир, когда существовали такие из них, как поземельные, промысловые, с торговли, и другие. Налоги – исторически наиболее поздняя форма государственных доходов. Первоначально налоги называли “auxilia” (помощь) и собирали с граждан только в экстренных случаях. Но на содержание армии и постоянно возрастающего чиновничьего аппарата непрерывно требовалось все больше и больше денег, и налоги из временного превратились в постоянный источник государственных доходов. Очень быстро налог стал явлением обыденным. Как сказал известный политический деятель США Бенджамин Франклин, <<платить налоги и умирать должен каждый>>. [ 11 с.117-118 ] Летописи и другие исторические памятники свидетельствуют, что в нашем Отечестве налоги в разных формах взимались с населения с самых древних времен, т.е. с образования раннефеодального русского государства. Первые сведения о дани (сборе налогов) содержатся в «Русской правде». В то время русские князья брали оброк по числу лиц. Прямые налоги брались не только с жилья, но и с плуга, угодий и прочее. Древнейшими косвенными налогами в Русском государстве были таможенные и питейные (кабацкие) сборы. До середины 17 в. основными были две категории пошлин: проезжие и торговые. Из проезжих главной являлась пошлина под названием «мыт». Она взималась за провоз товаров по дорогам и рекам, за ввоз их в город, складирование в амбарах и гостиных дворах. Для сбора мыта на торгах, ярмарках, базарах, по проезжим дорогам, особенно на мостах и переправах через реки, были построены внутренние заставы – мытницы. С товаров, провозимых по дороге, брали «сухое мыто», а на судах – «водяное мыто». Сборщиков этой пошлины называли мытниками (мытчиками). Иоанн III предпринял первые шаги по установлению правильного взимания налогов с населения, встретив главное препятствие – отсутствие переписи населения. Началась первая генеральная перепись населения, вторую осуществил Иван IV, а третью – царь Михаил Федорович. Разумеется, установлению единых правил по сбору всевозможных налогов, формированию налоговой системы и политики способствовал процесс образования Русского централизованного государства во главе с политическим центром – Москвой. Централизация власти повлияла на радикальное улучшение государственного хозяйства и одновременно вызвала необходимость в создании особых финансовых органов. В царствование Екатерины II Манифестом 1775 г. в Российской Империи было введено еще и Гильдейское налогообложение, которое предусматривало сбор с объявленного капитала. В то время существовало три гильдии для российского купечества, каждая из которых определялась уровнем капитала (первая – свыше 10 тыс. руб.; вторая – от 1 до 10 тыс. руб.; третья – от 500 до 1 тыс. руб.). Фабриканты и заводчики не платили гильдейский налог, но с них брали особые сборы. Но если они производили торговлю продуктами своего производства, то платили гильдейскую подать, как все купцы. Существенные изменения произошли в налоговой системе империи во время буржуазных реформ 60 – 70-х гг. 19 в., проводимых императором Александром II. Именно тогда появились публикации о госбюджете. Граф С.Ю.Витте, назначенный 30 августа 1892 г. министром финансов, приступил к реорганизации системы государственного обложения как составной части денежной реформы. С конца 1892 г. было осуществлено повышение косвенных налогов: на спирт, пиво, фосфорные спички, осветительные масла, табачные изделия. Одновременно понижены или отменены некоторые прямые налоги. Так, в 1893 г. был понижен поземельный налог в европейской России, а в 1898 г. последовала отмена подушной подати в Сибири. С 1900 г. косвенные налоги

ПРЯМЫЕ

%

КОСВЕННЫЕ

%

Россия

Франция

Германия

Австро-Венгрия

Италия

Англия

15,2

29,4

33.2

32,8

36

41,1

84,8

70,6

66,8

67,2

64

58,9

Таблица 1 вновь повысились (спирт, водочные изделия, пивоварение, табак). Особенностью налоговой системы царской России являлось преобладание косвенного налога по сравнению с прямым. ( см.Таблица1). В России поступления от косвенных налогов в 5,6 раза превышали прямые. В таком виде система государственных доходов России действовала до 1917 года. финансовый бизнес [ 15 с. 58-60 ] 1.2 Налоги: определение, сущность, функции и их классификация Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги. Налоги - обязательный и безвозмездный платеж, взимаемый государством (центральными и местными органами власти, а федеративных государствах - членами федерации) с физических и юридических лиц. Государство без налогов существовать не может, так как они главный метод мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений. Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости - национального дохода - выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые формируют их общественное содержание. Оно дает возможность проникнуть во внутреннюю их природу, раскрыть эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе. Налоги как часть распределительных отношений общества отражает закономерности производства. Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, т.е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена. Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Они становятся собственностью государства и используются для военно-политических и социально-экономических мероприятий. Функции налогов выявляют их социально экономическую сущность, внутреннее содержание. В современных условиях налоги выполняют две функции: фискальную и регулирующую, каждая из которых проявляет особую ее сторону как финансовой категории. 1. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т. е. материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества. Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. XX в. Характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат. Фискальная функция налогов создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т. е. она обуславливает регулирующую функцию. 2. Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Эта функция неотделима от фискальной и тесно с ней взаимосвязана. Расширение налогового метода мобилизации национального дохода государством вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного спроса могут содействовать производству или тормозить его. Размер налогов определяет уровень оплаты труда, поскольку она включает налоговые платежи. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг, являющиеся для предпринимателей определяющим в процессе использования или реализации производственных мощностей. [ 6 c.155-158 ] В каждой налоговой системе помимо налогов существуют также сборы. Если налоги поступают только в бюджетный фонд, то сборы носят целевой характер и формируют целевые денежные фонды. Теоретическую основу налогов составляют его элементы. Основными из них являются: Плательщик - физическое или юридическое лицо, выполняющее возложенные на него обязательства по ,уплате налога; Объект обложения - доход, земельная рента, имущество облагаемые налогом; Единица обложения - часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога; Налогооблагаемый оклад - общая сумма налоговых изъятий на одного плательщика с единицы обложения за определенный период времени; Ставка налога - размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах ( в рублях ) либо в процентах; Налоговая льгота - уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого; Налоговая санкция - увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства; Налоги и сборы классифицируются по ряду признаков. Прежде всего налоги подразделяются на две подсистемы: прямые и косвенные. Соотношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов. Налоги могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты, т.е. налоги, уплачиваемые физическими лицами, и налоги, уплачиваемые юридическими лицами. По объекту обложения налоги группируются следующим образом: налоги на имущество, налог на землю, рента; налог на капитал, налог на средства потребления. Основой следующего классификационного признака является источник уплаты налогов. Это: заработная плата, выручка, доход или прибыль, себестоимость.[ 23 с. 153-156 ] Наиболее существенным признаком классификации налогов является принадлежность их к уровням власти и управления. Классификация налогов по бюджетному кодексу ( см. приложение 1 ) 1.3 Методы осуществления налоговой политики и управление налогообложением Параметры налоговой системы во многом зависят от проводимой государством налоговой политики, под которой понимается совокупность осуществляемых государством мероприятий направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов, в объемах, позволяющих доставить ему необходимое финансирование. Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика – это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование. Налоги и налогообложение. [ 26 с.128-129 ] Налоговую политику осуществляет Президент РФ, Федеральное собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории РФ является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление – Министерство РФ по налогам и сборам. Налоговая политика проводится ими посредством методов: управления, информирования, воспитания, консультирования, льготирования, контролирования, принуждения. Управление заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание совершенной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития. Информирование (пропаганда) – деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей. Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей, и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества. Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения. Льготирование – деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков возможность не уплачивать налоги и сборы. Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах. Принуждение есть деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций. Управление налогообложением осуществляется органами государства, непосредственно ответственными за проведение налоговой политики. Так, Минфин России разрабатывает совместно с МНС России и другими федеральными органами исполнительной власти предложения о налоговой политике развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы в РФ. Для осуществления управления налогообложением в структуре центрального аппарата МНС России созданы: Департамент налоговой политики и совершенствования налогового законодательства, Административно-контрольный департамент, Департамент методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения, Департамент методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж, Департамент по работе с крупными налогоплательщиками, реструктуризации задолженности и принудительному взысканию недоимки, Департамент контроля налоговых органов и другие структурные подразделения.[14 с. 26-30 ] Глава II

Особенности налоговой политики

2.1 Налоговое планирование Сущность налогового планирования заключа­ется в признании за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Первое направление налогового планирования можно определить как организацию деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства на стабильный период без нарушения закона. Второе направление налогового планирования - выбор между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленный на достижение возможно низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. В основе налогового планирования лежит максимально и правильное использование всех установленных законом льгот, а также оценка позиции налоговых органов и учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства. Налогоплательщик вправе избрать способ уплаты налогов, позволяющий минимизировать ограничения его собственности. Данное положение особенно важно в связи с действующей в налоговом праве ”презумпцией” облагаемости" налогоплательщика, что выражается в обложении государством налогами всех доходов, за исключением прямо перечисленных в законе. Следует разграничивать уклонение от уплаты Налогов, обход налогов и налоговое планирова­ние. Как уклонение от уплаты налогов и обход налогов, так и налоговое планирование появились в мировой практике вслед за формирова­нием налогового права. Уклонение от уплаты налогов, как правило, осуществляется путем незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов и сокрытием доходов, непредоставления или несвоевременного пред­ставления документов, необходимых для исчис­ления и уплаты налогов. Таким образом, при уклонении от уплаты налогов предприятия или физические лица являются налогоплательщиками по закону, но уменьшают свои налоговые обяз­ательства либо вообще не уплачивают налоги или уплачивают их не должным образом, исполь­зуя способы, прямо или косвенно запрещенные законом. В международном налоговом планировании под уклонением от уплаты налогов понимают уменьшение налоговых обязательств незаконны­ми средствами, когда налогоплательщик уплачи­вает налоги в меньшем размере, чем это уста­новлено законом. Именно элемент незаконного уменьшения налоговых обязательств позволяет разграничить уклонение от уплаты налогов и налоговое планирование. Обход налогов — это такая ситуация, в которой предприятие или физическое лицо не является налогоплательщиком либо в силу того, что его деятельность по закону не подлежит налогообложению, либо получает доходы, не облагаемые налогами, либо из-за отсутствия регистрации в налоговых органах. Представля­ется, что можно разделить понятие обхода налогов на две части. Первый способ обхода налогов — уклонение от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, как это имело место при налогообложении прибыли предприятий в 1993 г. (при получении доходов от посредниче­ских операций), не противоречит закону и может использоваться без ограничений. Второй способ обхода налогов предусматривает ис­пользование запрещенных законом приемов (например, уклонение от регистрации предпри­ятия) и, таким образом, наряду с уклонением от уплаты налогов, является налоговым правона­рушением. Налоговое планирование или действия, на­правленные на законный обход налогов (имеется в виду первый способ обхода налогов), а также правомерное использование всех допускаемых законом налоговых льгот или применение спе­циальных приемов уменьшения налоговых обяз­ательств плательщика при их осуществлении законными способами не могут быть поводом для применения к плательщику штрафных санк­ций, как правило, независимо от отношения к ним налоговых органов. Уклонение от уплаты налогов, обход налогов и налоговое планирование, а также уплата нало­гов в соответствии с законом без применения специальных мер по снижению налоговых обя­зательств плательщика являются по существу моделями поведения налогоплательщика. При этом бесспорное преимущество налогового пла­нирования состоит в том, что цели минимизации налоговых обязательств достигаются без наруше­ния законов. Проблемы налогового законодательства, используемые как для избежания налогов, так и для уклонения от уплаты налогов, могут носить как непреднамеренный характер, так и специально “закладываться” в принимаемый закон о налогообложении. В первом случае пробелы законодательства объясняются несовершенством юридических аспектов при разработке и принятии закона. Подобные проблемы устраняются внесением необходимых поправок в текст закона или официальным толкованием неточных или двусмысленных формулировок. Такой механизм особенно эффективно работает в странах англо-саксонской системы права, признающих судебный прецедент в качестве одного из источников права. Преднамеренные пропуски в налоговом законодательстве являются способом расширения компетенции налоговых органов их дискреционных полномочий в вопросах регулирования взаимоотношений плательщиков с бюджетом. Возможности обхода налога могут определяться рядом факторов. Во-первых, спецификой объекта налогообложения (законодательство большинства стран не облагает налогами доходы, вложенные в государственные ценные бумаги, что создает возможность укрыть значительные суммы от налога). Во-вторых, спецификой субъекта налога, в основе которой лежит принцип предоставления налоговых льгот малым предприятиям, некоммерческим, благотворительным и подобным организациям. В-третьих, определенные возможности для обхода налога предоставляют особенности метода обложения, способа исчисления и уплаты налога, лежащие в основе определения суммы налога ( прогрессивное налогообложение иногда предоставляет значительные преимущества по сравнению с пропорциональным, а кадастровое обложение особенно выгодно при высоком уровне инфляции ). Кроме того, широкие возможности для обхода и легального уменьшения налогов существуют при использовании “налоговых убежищ” Известно, что в налоговых режимах для отдельных видов деятельности между налоговыми юрисдикциями отдельных стран существуют отличия иногда весьма существенные. При этом страна в которой налоговый режим для отдельных видов деятельности более льготный, и является по сути “налоговым убежищем”. Следует отметить, что практически для любой страны можно назвать вид деятельности (или организационно-правовую форму), в отношении которой она бы выступала как “налоговое убежище”. В качестве примера можно привести особое регулирование, применяемое в ФРГ к такой организационно-правовой форме, как коммандитное или смешанное товарищество. Несмотря на то, что такое товарищество признается юридическим лицом, оно не является плательщиком налога на прибыль, а в случае использования в качестве комплементария (полного товарищества) общества с ограниченной ответственностью получившееся коммандитное товарищество с ограниченной ответственностью будет нести также незначительную ответственность по гражданско-правовым обязательствам общества. Существует ряд стран, которые “специализируются” на предоставлении налоговых льгот иностранным юридическим лицам, взимая при этом мизерные налоги либо совсем отказываясь от них и извлекая для себя выгоду в виде притока иностранных капиталов. Подобные льготные налоговые режимы могут быть предусмотрены также в свободных экономических и торговых зонах. Создание компаний в таких “налоговых убежищах” законодательством Российской Федерации не запрещено при условии выполнения ряда требований, а квалифицировать создание таких компаний как попытку сокрытия прибыли нельзя, так как формально прибыль образуется у субъекта, не являющегося плательщиком в Российской Федерации. Следует иметь в виду, что отдельные ограничения существуют и в самих “налоговых убежищах”. Компаниям, зарегистрированным в таких странах, как правило, запрещена любая коммерческая деятельность на территории самой страны – “налогового убежища” (в качестве примера страны, в которой существует такое ограничение, можно назвать Кипр). Налоговое планирование — процесс творче­ский, который зависит от состояния налогового законодательства в стране, ее налогового климата (основных направлений бюджетной, инвестици­онной и налоговой политики, состояния право­порядка), законодательных, административных и судебных мер, находящихся в распоряжении налоговых органов и направленных на предот­вращение уклонения от уплаты налогов, состоя­ния правовой культуры налогоплательщиков, а также от профессионализма налоговых консуль­тантов. Большинство российских бухгалтеров редко используют метод налогового планирова­ния в своей деятельности в связи с частыми и непредсказуемыми изменениями налогового за­конодательства, в лучшем случае осуществляют прогнозирование получения доходов и их нало­гообложение. Только тогда, когда налоговое законодатель­ство станет стабильным, налоговое планирование будет неотделимо от общей предприниматель­ской деятельности, станет непременным и непо­средственным элементом на всех ее уровнях и этапах. [ 3 с.65-67 ] 2.2 Налоговая реформа Со времени появления налогов проблема совмещения интересов государства и прав налогоплательщиков стоит на первом месте. Государство стремится максимально пополнить казну, а налогоплательщик стремится защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству. Для российской действительности актуальность этой проблемы чрезвычайно высока. Ведь ни для кого ни секрет, что укрывательство доходов от налогов в нашей стране приобрело характер национальной катастрофы. Государство всеми доступными для него способами, в том числе и с помощью силовых методов, стремится получить от налогоплательщика все, что положено по закону, а также закрыть лазейки, с помощью которых налогоплательщик минимизирует свои налоговые платежи. Отсюда многочисленные ежегодные поправки в налоговые и бюджетные законы. Ряд этих поправок принят в форме федеральных законов. Так, в облагаемую базу НДС включены обороты по передаче товаров, работ и услуг по соглашению о предоставлении отступного или о замене первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами. Введено обложение НДС отдельных операций по страхованию и перестрахованию предпринимательских рисков. При расчетах векселями возмещение НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам с 1 января 2000 года осуществляется только после оплаты векселей денежными средствами. В числе указанных мер предусмотрен перевод предприятий розничной торговли и общественного питания на общеустановленный порядок исчисления НДС, т.е. начисление налога будет производиться не с суммы торговой наценки, а с полного оборота. Практически у каждого третьего налогоплательщика ( 35-40% прошедших государственную регистрацию) проверками выявляются нарушения налогового законодательства – сокрытие части своих доходов или имущества. И только 10- 15% налогоплательщиков честно и исправно платят полагающиеся по закону налоги. Противоборство государства и налогоплательщиков особо остро наблюдалось в период подготовки и принятия первой части Налогового кодекса РФ. В результате этого противоборства принят документ, полный недостатков и противоречий, исправлять которые приходится уже в ходе его функционирования. Не случайно через несколько месяцев после введения кодекса в действие в него было внесено более 120 поправок. Налоговые нарушители используют предоставленные им законодательством возможности для нарушения других налоговых законов. В частности, ни для кого не секрет, что для ухода от налогообложения нечистоплотные налогоплательщики используют право иметь неорганичное количество счетов разных видов. Как известно в стране действовали некоторые ограничения в этой области введенные Указом Президента РФ от 18 августа 1996 г. “О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения”. В соответствии с положениями этого Указа предприятия-недоимщики по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды обязывались осуществлять все расчеты по погашению указанной задолженности с одного из рублевых расчетных счетов – так называемого “счета недоимщика”. Однако предусмотренные этим Указом меры по повышению собираемости налогов оказались малоэффективными. Отсутствовали какие-либо административные и финансовые санкции за уклонение от открытия и регистрации счета недоимщика. Более того, как показала практика, даже наличие счета недоимщика не гарантировало полноту расчетов предприятий-должников с бюджетом, так как не исключило возможность расчетов через ссудные и текущие счета, счета третьих лиц. Сегодня практически отсутствуют какие-либо ограничения, связанные с государственной регистрацией предприятий и организаций. Нет, в частности, запрета на организацию одним и тем же физическим лицом множества предприятий и организаций. Получила широкое распространение практика, когда одно и то же физическое лицо является учредителем десятков, а иногда и сотен предприятий и организаций. В этом не было бы ничего страшного, если бы не одно обстоятельство: как правило, все эти предприятия и организации имеют значительную задолженность перед бюджетами всех уровней. Тот факт, что одно и тоже лицо учреждает одно за другим множество предприятий, не является свидетельством того, что все они функционируют и приносят пользу обществу. Организация нового предприятия происходит, как правило, после того как предыдущее накопило достаточно приличную сумму недоимки перед бюджетом и внебюджетными фондами. Так, проведенный анализ базы данных Государственного реестра предприятий, зарегистрированных в г. Владивостоке, показал, что учредителями 2861 предприятия и организации являются 392 физических лица, при этом задолженность этих налогоплательщиков только перед федеральным бюджетом составила на конец 1998 года более 100 млн. руб. Кроме того, 305 юридических лиц, учредителями которых являются 43 физических лица, вообще не представили в 1998 году налоговую отчетность. Заявки на получение квот на закупку этилового спирта получают регионы, а отчитываются за их использование заводы-изготовители. При этом ни один федеральный орган исполнительной власти не сравнивает эти показатели, в результате чего квотирование стало пустой формальностью. Установленный порядок выделения специальных марок ограничивает рост легального производства алкогольной продукции. Таких примеров недоработок в нормативных документах можно привести немало. В результате в ряде субъектов федерации при низком уровне поступления акцизов по алкогольной продукции продажа акцизных марок из года в год увеличивается. Это имеет место, например, в Московской и Ярославской об остях. Запрещая официальный импорт спирта в страну, государство мало что делает (кроме отдельных карательных мер правоохранительных органов) для ликвидации возможностей завоза контрабандного спирта. [ 19 с. 33-36 ] Реальная налоговая реформа должна удовлетворять следующим требованиям: 1) предельное упрощение налоговой системы и максимальное использование экономически нейтральных налогов, которые не возлагают дополнительное бремя на прирост прибыли 2) существенное увеличение доходов государства за счет расширения налогооблагаемой базы в сторону теневой экономики 3) выведение вопросов социальной политики за пределы налоговой системы. Их решение возлагается на иные формы государственного регулирования, для которых создается надежная финансовая база 4) предоставление субъектам Федерации самостоятельных налоговых источников, соответствующих объему их конституционных функций 5) сведение к минимуму необходимости в текущем налоговом контроле за деятельностью предприятий, чтобы сосредоточить ресурсы контролирующих органов на ключевых сферах. [ 16 с. 3-4 ] Весь смысл налоговой реформы сводится к следующим позициям. Это снижение налоговой нагрузки на товаропроизводителей, сокращение числа налогов, уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот. Реформа подразумевает изменение принципов построения налоговой системы: оптимизация соотношения между прямыми и косвенными налогами, а также гармонизацию федеральных, региональных и местных налогов, призванную обеспечить баланс интересов РФ, ее субъектов и муниципальных образований, пока отсутствующий. Налоговая реформа должна, далее, нацеливаться если не на ликвидацию, то хотя бы на сокращение <<теневого>> оборота, по некоторым оценкам составляющего в экономике России 40%. К сожалению, соответствующие реформационные цели пока не формулируются. Приходиться с сожалением констатировать, что и в проведении вышеупомянутых довольно ограниченных преобразований не просматривается какая-либо четка идеология. А она нужна, ибо любая истинная реформа, тем более налоговая, не может и не должна проводиться ради самой себя. Налоговые преобразования призваны обеспечить не только приток в казну дополнительных финансовых средств, но и возможность для налогоплательщиков хорошо зарабатывать. Подлинная налоговая реформа немыслима вне проведения эффективной налоговой политики государства, которая должна вырабатываться совместными усилиями всех ветвей власти, в том числе законодательной. По-видимому, главные элементы этой политики должны быть закреплены специальным федеральным законом. Это устранило бы характерные для всего постсоветского десятилетия налоговые <<перетряски>> при утверждении бюджета на очередной год. [ 20 с. 23-26 ] Глава III Перспективы развития налоговой политики 3.1 Совершенствование налоговой системы На рубеже конца 80-х, начала 90-х годов наша страна, исчерпав все ресурсы плановой экономики ощутила необходимость вхождения в рыночные отношения. Решающую роль в переходе на рыночную экономику сыграла перестройка, начавшаяся в 1985году. Старая система налогообложения предназначенная, в основном, для крупных государственных промышленных предприятий оказалась не пригодной для использования в новых экономических условиях. Возникла необходимость создания новой системы налогообложения, приспособленной для использования в условиях рыночной экономики. [ 4 с. 76-77 ] В настоящее время распределение налоговых поступлений между уровнями бюджетных отношений поставлено на объективную нормативную базу, хотя и представляет собой обширное поле для дискуссий. Важное экономическое и социальное значение имеет оптимизация налоговых платежей в сфере бизнеса. В сложившейся практике налогообложения основное налоговое бремя несут юридические лица, что сдерживает эффективность бизнеса. Выступая в Государственной думе 16 августа 1999 г., Владимир Путин заметил, что 85% налогов платит бизнес, 15% - население и эту пропорцию нужно менять. Правительство РФ с 2000 г. установило три шкалы ставок личного подоходного налога (12, 20 и 30% ) со снижением предельной ставки. [ 18 с. 56 – 57 ] Далеко не все решения, регламентированные в НК, точны, бесспорны и справедливы, а многие важные проблемы не нашли в нем отражения. Поэтому в недавно принятый кодекс уже внесен большой массив поправок и в Правительстве РФ готовятся новые предложения по его совершенствованию. По-видимому, создание ясной, стабильной и понятной налоговой системы - дело не слишком близкого будущего, но оно сдвинулось с мертвой точки и есть надежда на завершение этого процесса Возьмем ситуацию с подоходным налогам. При определении ставок подоходного налога с физических лиц следовало бы исходить из принципа, что нельзя требовать от человека платить такие налоги, которые он не готов уплатить психологически. Видимо налогоплательщику было бы предпочтительнее не уходить от налогов с риском для своей свободы, а платить по ставке - либо 20% , либо 30% в зависимости от уровня личного дохода. Конечно, давно назрел вопрос об адекватном повышении Налогооблагаемого минимума. А для работодателей облегчение ситуации зак­лючалось бы и том. чтобы внести регрессивную шкалу платежей во внебюджетные фонды. 'Теневая" состав­ляющая бизнеса уменьшилась бы, если бы увеличе­ние ставки подоходного налога на работников по­влекло снижен не платежей организации в государ­ственные социальные внебюджетные фонды. Конечно, элементарные условия справедливос­ти должны быть обеспечены: нельзя, чтобы для одних бизнесменов был создан тепличный налого­вый режим, а для других - жесточайшие условия деятельности. [ 25 с.3-4 ] Налоговая система Российской Федерации отлича­ется высоким уровнем налогообложения юридических лиц, в то время как физические лица платят налоги по заниженным ставкам. В принятой части второй Налогового кодекса порядок налогообложения в этом отношении принципиально не изменился. N примеру, введение единого социального налога не сопровож­дается существенным понижением социальных взно­сов, взимаемых с фонда оплаты труда. Полностью от­менен налог в пенсионный фонд взимаемый с рабо­тающих. Представляется правильным сокращение со­циальных взносов, уплачиваемых работодателем, при одновременном увеличении ставок налогов, взима­емых с работников, по аналогии с системой налого­обложения США. Вместе с тем объединение всех со­циальных взносов в единый социальный налог, а так­же передача полномочий по контролю собираемос­ти данного взноса налоговым органам, позволит улучшить налоговое администрирование на террито­рии страны, упростит деятельность финансовых служб предприятий. В тоже время нельзя не отметить ряд позитивных изменений в налогообложении, связанных с приняти­ем второй части НК. Отменены налоги с оборота — на пользователей автодорог и на содержание жилищно-коммунальной сферы, поскольку существование этих налогов оказывает негативное воздействие на финан­совое положение организаций. Однако это положение в полкой мере будет применяться лишь с 1 января 2003 года — а до этого времени сохраняются взносы в до­рожные фонды в размере 1 % от выручки, полученной от реализации продукции (1 % от суммы разницы меж­ду продажной и покупной ценами товаров, реализо­ванных в результате заготовительной, сиабженческо-сбытовой и торговой деятельности). При этом сумма налога полностью зачисляется в территориальный до­рожные фонды, что является следствием достигнуто­го политического компромисса между федеральной вла­стью и регионами. Единая ставка подоходного налога с физических лиц способствует легализации заработной платы. В тоже вре­мя эффективная ставка подоходного налога для бога­тых граждан приобретет регрессионный характер, по­скольку состоятельные люди обладают большими воз­можностями для уменьшения налогооблагаемой базы за счет расходов на образование, лечение и т.п. Увеличены акцизы на бензин, однако эта мера но­сит незавершенный характер. Сокращение государ­ственного регулирования ценовой политики отраслей естественных монополий и ограничение финансиро­вания коммунальных услуг для населения, позволило бы ввести акцизы на энергетические ресурсы. Введение акцизов означало бы, что налогами будут облагаться не результаты труда, а ресурсы. Кроме того, часть фун­кций налогового контроля перейдет к энергетическим компаниям, обладающим современными средствами контроля над потребителем. Более высокие ставки налогов следует применять к видам деятельности, требующей государственной ре­гистрации — юридические сделки с недвижимостью, транспортными средствами и т.п. Серьезный резерв заложен в повышении ставок налога на имущество с физических лиц. При этом важное значение имеет определение базы налогообложения. Так базой налога на недвижимое имущество должна являться рыночная или страховая стоимость, а не стоимость, обозначенная в БТИ. При незаконченном строительстве объектов це­лесообразно взимать налог пропорционально степени готовности объекта. Необходимо провести изменение порядка обложе­нии НДС для экспортеров. Как известно, товары, экс­портируемые в страны дальнего зарубежья, налогом на добавленную стоимость не облагаются. НДС, упла­ченный экспортерами при приобретении товарно-ма­териальных ценностей (за исключением основных фон­дов), возмещается из бюджета. Фактически данная опе­рация является скрытой субсидией экспорта. Посколь­ку основу российского экспорта составляют товары с низкой добавленной стоимостью (сырьевые и энерге­тические ресурсы), то такая система налогообложе­ния экспортеров искусственно поддерживает сырьевую ориентацию экономики. При приобретении товаров НДС следует включать в себестоимость продукции. Это позволит отказаться от возмещения налога экспорте­рам, производящим товары с низкой добавленной сто­имостью. Хотя такая налоговая политика приведет к сокращению прибыли, в конечном итоге бюджет смо­жет получить от экспортеров на 5-10% дополнитель­ного дохода. При этом существующий порядок возме­щения НДС экспортерам, производящим товары с высокой добавленной стоимостью, можно не менять. Представляется целесообразным ввести новый вид платежа с целью сокращения нелегального вывоза ка­питала за рубеж. Это возможно осуществить, приме­няя следующую схему: при вывозе денежных средств и ценностей взимать налоговый платеж, который будет возмещаться плательщику пропорционально стоимо­сти, возвращенной в Россию. [ 8 с. 29-31 ] И последнее. Налоговую систему следует стро­ить таким образом, чтобы нормы налогового зако­нодательства не становились решающим фактором для принятия компаниями экономических пли орга­низационных решений. Налоговые правила должны быть по возможности нейтральными и не препят­ствовать естественному развитию бизнеса. Налоговые органы накопили за годы реформ большой положительный опыт использования институциональных принципов при выстраивании взаимоотношений с налогоплательщиками. В период экономической и политической стабилизации, в который вступила страна, совершенствование институциональной составляющей налоговой системы создает хорошие предпосылки для повышения эффективности налоговой системы в целом. [ 1 с. 35 ] 3.2 Налоговая политика РФ Сегодня экономисты едины в том, что главным фактором стабильного функционирования экономи­ки служит налоговая политика государства. Исследова­ния Института экономического анализа позволили сде­лать вывод: чтобы добиться максимальных темпов ро­ста, необходимо в условиях рыночной экономической системы иметь низкие параметры государственной фис­кальной нагрузки на экономику. В 2000 г. все думские партии и блоки проголосовали за снижение налогов, упрощение налоговой системы и перенос налогового бремени с производителя на потребителя. Произошла смена ориентации на рыноч­ную и сравнительно реалистичную. Главный вектор налоговой политики — стимулиро­вание роста реального сектора экономики и обеспече­ние сбалансированности финансовых интересов госу­дарства и интересов налогоплательщика. Обратим внимание, во-первых, на снижение на­логового бремени на плательщика. Номинальная на­логовая нагрузка в экономике России сегодня состав­ляет 40-41% ВВП. Реально в последнее время налоги собирались на уровне 35-36 % ВВП. В конце 1999 г. выш­ли на уровень 37%, в 2000 - на 38% ВВП. Если рефор­ма будет реализована в полном объеме, то номиналь­ная налоговая нагрузка снизится на 1,9-2% ВВП. Ори­ентир последующих изменений — снижение нагрузки до 35% ВВП. При этом будет происходить сближение номинальной налоговой нагрузки и реальной собира­емости налогов, что позволит приблизиться России по уровню налоговой нагрузки к развитым странам Евро­пы. Таковы прогнозы Минфина РФ. В реализации по­ставленной цели определяющую роль должны сыграть следующие факторы: отмена оборотных налогов, сни­жение налогообложения фонда оплаты труда с 38,5 % до 35,6 %, трансформация налога на прибыль. Во-вторых, отметим выравнивание условий налого­обложения для всех налогоплательщиков, что требует отмены необоснованных налоговых льгот. Ведь льгот­ный режим для одних налогоплательщиков означает дополнительное налоговое бремя для других. Второй частью НК (глава 23) упраздняются соци­альные льготы по налогу на доходы физических лиц (ранее он назывался подоходным налогом). В 2001 г. впервые этот налог будут платить все физические лица, включая работников таможни, судов и прокуратуры. В соответствии со статьей 219 НК состоятельный налогоплательщик имеет право до окончания налого­вого периода практически уравнять свои доходы, до этого подлежавшие налогообложению, с расходами своей семьи на лечение, образование, дошкольные учреждения и нужды физкультуры и спорта. Социальный налоговый вычет предоставляется и за период обуче­ния за рубежом. Весьма ощутимы имущественные на­логовые вычеты (статья 220) с новыми масштабами налоговых привилегий лицам при продаже ими жилых домов, квартир, дач и другого имущества. Это создает принципиально новую ситуацию в рос­сийской налоговой практике. С одной стороны, адрес­ная помощь предоставляется только действительно в ней нуждающимся, с другой стороны, уменьшается налогооблагаемый доход, связанный с расходами се­мьи налогоплательщика на лечение, образование и другие социальные нужды. Тем самым государство от­дает справедливость тем, кто честно зарабатывает в условиях рынка. В-третьих, отметим упрощение налоговой системы и сокращение количества налогов. Первой частью НК предусмотрено сокращение количества налогов до 28. в том числе федеральных — до 16, региональных — до 7, местных — до 5. Проблема упрощения и сокращения количества налогов напря­мую связана с утверждением Госдумой второй части Налогового кодекса. Сложность и трудоемкость этого процесса подтверждается тем, что Госдума до летних каникул 2000 г. смогла принять только четыре главы второй части Налогового кодекса. Особо надо отметить такую новацию, как введение единого социального налога вместо трех видов плате­жей в Пенсионный фонд. Фонд социального страхо­вания и Фонды обязательного медицинского страхо­вания. С 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью взносов в государствен­ные внебюджетные фонды, уплачиваемых в составе единого социального налога, будет осуществляться только налоговыми органами. Глава 24 НК, описывая основные элементы налогообложения по единому со­циальному налогу (взносу), автоматически упраздня­ет целый ряд устаревших законодательных актов, а вместе с ними и массу инструкции и других подзакон­ных актов трех федеральных ведомств. Таким образом, с введением единого социального налога не только сокращается налоговое бремя, но происходит упрощение для предприятий процедуры налогообложения и его контроля. За годы экономических трансформаций в России сложились условия для повышения роли региональ­ного налога на недвижимость (с введением этого на­лога прекратится действие на территории соответству­ющего субъекта РФ налогов на имущество организа­ций, налогов на имущество физических лиц, налога на землю, что предусмотрено частью первой Налого­вого кодекса). Введение одного налога вместо трех уп­рощает систему налогообложения, снижает затраты по взиманию налоговых сумм. Однако введение налога на недвижимость превра­тит его в источник формирования регионального бюд­жета, что позволит ликвидировать непопулярный на­лог с продаж. Введению налога на недвижимость пре­пятствует отсутствие Закона о частной собственности на землю, неразработанность методик оценки недви­жимости, недостаточный профессионализм агентов по недвижимости, не говоря о слабости теоретических разработок по оценке недвижимости. Революционными можно назвать изменения в по­доходном налогообложении физических лиц. В миро­вой практике, за некоторым исключением, отсутствует “плоская шкала” подоходного налогообложения (еди­ный налог на зарплату). Вся мировая история подоход­ного налога связана с использованием прогрессивной шкалы налогообложения. Прогрессивное обложение доходов изначально было направлено на решение про­блемы обеспечения социальной справедливости. Обложение доходов всех физических лиц по ставке 13%, прописанное в главе 23 второй части Налогового кодекса — это способ защиты фискальных интересов государства, попытка вытащить на <<свет>> денежные доходы богатых налогоплательщиков. Только ежегод­ный недобор подоходного налога оценивается пример­но 80 млрд. руб. поставлена задача “вытащить из тени'' зарплату, которую на предприятиях выдают в конвер­тах, т.е. без обложения подоходным налогом. По раз­личным оценкам, 98% плательщиков этого налога уп­лачивают его по минимальной ставке. Но с точки зрения социальной справедливости еди­ная ставка обложения доходов для физических лиц нарушает справедливость налогообложения в ''верти­кальном разрез'' — налог должен взиматься в точном соответствии с материальными возможностями конк­ретного лица, т.е. с повышением дохода ставка налога увеличивается. Еще более усилится неравномерное рас­пределение российского населения по уровню доходов. В настоящее время 20% наиболее богатых устойчиво получают примерно половину всех доходов. Что касается использования единой ставки подоходного нало­га для борьбы с <<черной>> оплатой труда, то только практика сможет доказать эффективность предложен­ного эксперимента. Очень трудно надеяться, что еди­ная ставка налогообложения доходов физических лиц действительно создаст стимул для честного деклари­рования гражданами реального уровня своих доходов.[ 22 c. 25-25 ] Среди наиболее продуктивных направлений реформирования налоговой политики, нацеленных на легализацию «теневого оборота» и одновременно способствующих наращиванию объемов реализации продукции (а значит – увеличению налоговой массы), следует назвать уточнение налогооблагаемой базы и правил налогообложения. Здесь кроются большие резервы. В качестве примера такого реформирования могут .служить решения по выводу из- под налога на прибыль (хотя бы частичному) затрат на обучение, рекламу и др. Они безусловно снизят «теневой» оборот и увеличат налоговую массу. Правильный выбор базы по налогу с продаж ощутимо способствовал вытеснению из сферы торговли наличного оборота и стимулировал наращивание безналичного – со всеми вытекающими из этого положительными последствиями. Примером аналогичных действий на будущее может служить решение об отмене акцизов на натуральное вино. Сегодня доходы государства по этой статье налогообложения ничтожны. Вместе с тем, наличие этого акциза, по оценке большинства экспертов, тормозит восстановление виноделия в России. Его отмена, фактически не нанося ущерба казне, будет способствовать возрождению целой отрасли пищевой промышленности, позволит оздоровить структуру потребления алкоголя населением. Чрезвычайно важными представляются меры по активизации кредитования реального сектора экономики, причем как со стороны кредитных учреждений, так и населения. При этом в первом случае наверняка понадобится вывести из-под налога на прибыль доходы банков, направляемые на инвестирование по ставкам, установленным, например, ниже ставки рефинансирования. Это, с одной стороны, будет приближать проценты за кредит к величинам, экономически приемлемым для производительной, а не спекулятивной деятельности. С другой – позволит банкам быстрее нарастить столь. Необходимый им капитал. Наверняка такой маневр не нанесет ущерба и бюджетной системе. Ведь ежегодный вклад в нее от банковской деятельности устойчиво составляет лишь порядка 3% от всех налоговых поступлений (в 2000 году –2.5%). Что же касается сбережений населения, в том числе и «теневых», то они могут быть вовлечены в хозяйственный оборот через освобождение от подоходного налога сумм, направляемых на покупку акций и облигаций российских предприятий и организаций, официально зарегистрированных в депозитариях. Причем именно на покупку, а не перепродажу, доход от которой должен подлежать налогообложению в обычном порядке. Эта установка имеет принципиальный характер, поскольку нам важно расширять фондовый рынок за счет новых участников. Для вывода «из тени» денежных доходов населения важно также на порядок увеличить суммы, которые освобождаются от подоходного налогообложения при покупке жилья. Поступившись частью подоходного . налога при оформлении жилья, но создав для населения стимулы к раскрытию его реальной стоимости, мы получим, пусть не сразу, ощутимый рост налогооблагаемой базы по имуществу. Несомненно, окажет положительное воздействие на экономическую динамику решение об ускоренном росте законодательно установленной величины минимального размера оплаты труда. В этом случае легальная (по ведомости) выплата заработной платы неминуемо возрастет – с соответствующим увеличением и подоходного налога, и платежей в социальные фонды. Такого рода структурный маневр уже был успешно осуществлен в ряде субъектов Российской Федерации. На федеральном уровне он может быть с успехом использован при снижении ставок по другим налогам, а также при подготовке предложений по оптимизации распределения доходных источников между бюджетами всех уровней. В целом решения в области налогообложения, принятые в 1998-1999 годах (на последующий финансовый год), были скорее консервативными, чем революционными. Сегодня можно констатировать, что консервативный подход к совершенствованию налоговой политики, наряду с принятыми решениями о комплексной реструктуризации задолженности предприятий и организаций перед бюджетной системой и внебюджетными фондами, оказался весьма продуктивным – динамика нарастания недоимки коренным образом изменилась. Если в 1995 году ее прирост составил 11.7% от всех собранных налогов, в 1998 году –15,5%, в 1999 году- 12,5%, то в 2000 году – лишь 1,5%. [ 24 c.41 – 44 ] Хочется отметить, что важной тенденцией налоговой политики является использование налогов в качестве гаранта социальной защищенности наименее обеспеченных слоев населения. Основными налоговыми инструментами обеспечения социальной стабильности в обществе должны стать: единый социальный налог, финансирующий сеть программ социальной поддержки, и система налоговых льгот при взимании налога на доходы физических лиц. Наиболее важным, с нашей точки зрения, направлением развития методик и расчетов налоговой базы и системы социальных льгот в рамках подоходного налогообложения должна стать приоритетная поддержка института семьи в качестве основы социальной и экономической структуры общества. Заключение Налоговая политика является одной из основных составляющих государственного воздействия на эко­номику. Современное налогообложение как основной метод мобилизаций финансовых ресурсов возникло в результате длительной эволюции государственного ус­тройства. Развитие изменение форм государственно­го устройства, как правило, сопровождалось преобра­зованием налоговой системы. Общепризнанные осно­вы цивилизованного налогообложения сложились срав­нительно недавно. Так, подоходный налог и налог на прибыль корпораций получили достаточно позднее развитие из-за сложности взимания налогов Для большой стабильности законодательства и упрощения налоговой системы необходимо привести в порядок всю систему не только зако­нодательных, но и подзаконных нормативных актов, регулирующих налоговые вопросы. В на­стоящее время таких нормативных актов суще­ствует (по разным подсчетам) от 600 до 800. При­чина этого — огромное число налогов и ведомств. имеющих право издавать документы, касающи­еся налоговых законов и трактующих их по- раз­ному. Нередко даже инструкции по налогам под­правляют налоговые законы. Необходимо, чтобы право на толкование зако­нодательных и других нормативных актов, свя­занных с налоговыми вопросами, было предос­тавлено только тем органам, которые их прини­мают. Если закон принят Государственной Думой, только она должна иметь право толковать этот закон. Не менее важным является установление па­ритетных отношений между налогоплательщи­ками и налоговыми органами. В настоящее время права налогоплательщи­ков ограничены, что выражается в бес­спорном взимании налогов, пени штрафных санкций, в невозможнос­ти получения консультаций в налоговых инспекциях и в том, что налоговая инспекция не несет ответственности за разъяснения, оказавшиеся неточными. Даже в случае обращения налогоплательщика в суд и принятия решения в его пользу ранее изъятые налоговыми органами суммы не всегда ему возвращаются, а засчитываются в уплату текущих налогов. Очевидно, во многих случаях необходимо вводить новые правила и новые инструменты потому, что старые уже не могут работать, не способны обеспечить интересы государства и не устраивают налогоплательщиков. Зачастую российское налоговое законодательство запаздывает и своевременно не видит проблем, существующих в реальной жизни и уже актуальных для налоговых органов и налогоплательщиков. Для решения существующих и будущих проблем неизбежно понадобятся новые подходы и абсолютно новые инструменты , которые нужно осторожно вводить в действие, тщательно анализируя и прописывая их в законе. Столь же очевидно, что требуется определенное время, прежде чем нюансы таких новаций станут понятными для участников налоговых правоотношений и эффективно заработают. При этом встраивать новые налоговые механизмы следует предельно аккуратно. Вряд ли возможны прямые заимствования из зарубежного законодательства, зачастую использующего довольно тонкие механизмы, адаптированные к иным условиям, совершенствовавшиеся в течение долгого времени, базирующиеся на иных правовых традициях и подкрепленные разработанными методиками и судебной практикой. Тонкие правила - дело будущего, но движение в этом направлении надо начинать. Сегодня экономике нужны более простые - и что немаловажно - более дешевые налоговые инструменты. На нынешнем этапе развития налоговой системы простота и дешевизна могут оказаться важнее высокой точности и справедливости. Россия делает пока только первые шаги в этом направлении и вводит упрощенные правила, кото­рые не позволяют в полной мере решить проблему трансфертного ценообразования и открывают ши­рокие возможности для "налогового планирования" с целью обхода ограничений. Но не вызывает со­мнений, что за первыми шагами последуют и дру­гие, что достаточно примитивные правила будут заменяться все более сложными, но и вес более справедливыми. Понадобится несколько лет, чтобы добиться паритета между интересами государства и налогоплательщиков. Потребуется разработать мето­дики контроля и учета существенных для принятия решения факторов, обобщить судебную практику по подобным делам с тем, чтобы выработать крите­рии для случаев, когда законодатель оперирует оценочными категориями. Однако некоторые на­правления совершенствования налогового зако­нодательства — включая исправление сделанных ошибок — отчетливо видны уже сейчас. Они свя­заны с расширением возможностей и состава ин­струментов контроля за ценами отдельных сде­лок на основе сравнения их с рыночными. Дру­гое направление — пересмотр установленных пра­вил определения и критериев взаимной зависимости участников этих сделок. Конечно, нерешенных вопросов остается много. Определенный оптимизм внушает то, что эти воп­росы уже ставятся и обсуждаются. Прогресс рос­сийской налоговой системы и налоговой политики не вызывает сомнения и лучшей тому иллюстрацией является качествен­но новый уровень, на котором сегодня идет об­суждение путей их развития и совершенствования. Список используемой литературы: 1. Аронов А. В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. - № 5 – с. 33 - 35 2. Астапов К. Л. О реформе налоговой политики // Финансы. – 2000г. - № 10 – с. 29 – 31 3. Белова С. В. Планирование платежей в бюджет // Бухгалтерский учет. – 1997г. - № 11 – с. 65 – 67 4. Голубев О. Модернизация налоговой системы – стимул развития малого бизнеса // Налоговое обозрение. – 1999г. - № 1 – 2 – с. 76 – 80 5. Горский И. В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы. – 1999г. - № 1 – с. 22 – 26 6. Финансы: Учебник / Под ред. Л. А. Дробозиной. – М.: ЮНИТИ, 1999г., с. 155 – 158 7. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие / Под ред. Е. Н. Евтигнеева. – М.: ИНФРА – М, 2000г. 8. Караваева И. В Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. – 2000г. - № 10 – с. 26 – 28 9. Караваева И. В. Совершенствование налоговой политики России с учетом канадского опыта // Все для бухгалтера. – 2001г. - № 4 – с. 31 – 41 10. Караваева И. В. Закономерности развития налоговых систем во второй половине ХХ в. // Банковские услуги. – 1998г. - № 7 – 8 – с. 63 – 70 11. Караваева И. В, Налоговая политика в ХХ столетии // ЭКО. – 2000г. - № 8 – с. 117 – 133 12. Кашин В. А. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы. – 2001г. - № 7 – с. 27 – 29 13. Кашин В., Мерзляков И. Международная налоговая конкурентоспособность России // Аудитор. 1998г. - № 3 – с. 12 – 14 14. Налоговое право России: Учебник / Под ред. И. И. Кучерова. – М. Юр Инфо Р, 2000г., с. 279 – 284 15. Манько А. Налоговая политика в Российской Империи // Финансовый бизнес. – 2000г. - № 4 – с. 58 – 60 16. Материал предоставлен информационно – аналитическим управлением Аппарата Совета Федерации РФ Проблемы налоговой реформы в современной России // Финансовый бизнес. – 1999г. - № 3 с. 2 – 6 17. Назаров А. И. Учетная и налоговая политика и резервы увеличения доходов бюджета // Финансы. - 2001г. - № 10 – с. 37 – 38 18. Осипов С. Анализ некоторых параметров налоговой системы: реалии и преувеличения // Налоги. – 2000г. - № 1 – с. 55 – 61 19. Пансков В. Г. Организационные вопросы налоговой реформы // Финансы. – 2000г. - № 1 – с. 33 – 37 20. Пансков В. Г. Идет ли в России налоговая реформа? // Российский экономический журнал. – 2000г. - № 11 – 12 – с. 22 – 26 21. Пономаренко Е. О бюджетно – налоговой политике на 2001г. // Экономист. - № 11 – с. 59 – 66 22. Пушкарев В. М. Либеральный поворот налоговой политики В России // Финансы. – 2001г. - № 1 – с. 24 – 27 23. Финансы: Учебник / Под ред. проф. Романовского. – М..: Перспектива, Юрайт, 2000г., с. 279 – 284 24. Самохвалов А., Куникеев Б. Об основных тенденциях и результатах налоговой политики // Финансист. – 2001г. - № 3 – с. 42 – 48 25. Шаталов С. Д. Опорные конструкции налоговых преобразований // Финансы. – 2000г. - № 2 – с. 3 – 7 26. Налоги и налогообложение: Учебник Под ред. Т. Ф. Юткиной. – М.: Инфра – М, 1998г., с. 128 - 133 Приложение 1 Классификация налогов Российской Федерации (по Налоговому кодексу)
ФедеральныеРегиональныеМестные

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (слуг)

3) налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала;

4) налог на доходы от капитала;

5) подоходный налог с физических лиц;

6) взносы в государственные, социальные, внебюджетные фонды;

7) государственная пошлина;

8) таможенная пошлина и таможенные сборы;

9) налог на пользования недрами;

10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

12) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

13) лесной налог;

14) водный налог;

15) экологический налог;

16) федерально-лицензионные сборы;

1) налог на имущество организаций;

2) налог на недвижимость;

3) дорожный налог;

4) транспортный налог;

5) налог с продаж;

6) налог на игорный бизнес;

7) региональные лицензионные сборы,

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) налог на рекламу;

4) налог на наследование или дарения;

5) местные лицензионные сборы;