Каталог :: Деньги и кредит

Реферат: Учет денежных средств

                          Учет денежных средств                          
                        1. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ                        
В соответствии с действующим положением учет денежных средств организуется в
кассе гостиницы, турфирмы, на расчетном, валютном и прочих счетах в банке.
Порядок ведения кассовых операций на предприятиях Российской Федерации
регламентируется постановлением ЦБ РФ, утвержденным решением Совета
директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40; Указаниями ЦБ РФ "О
первоочередных мерах по выполнению Указа Президента РФ от 18.08.96 № 1212 "О
мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и
упорядочению наличного и безналичного денежного обращения" от 12.11.96 № 360;
письмом Департамента регулирования денежного обращения ЦБ РФ от 17.02.94 №
14-4/35 "О разъяснениях по применению "Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации"; письмом ЦБ РФ "По вопросам упорядочения
наличноденежного обращения" от 28.01.97 № 14-4/50; письмом ГНИ РФ от 5
февраля 1998 г. № ВК-6-16/84 "Классификатор контрольно-кассовых машин,
используемых на территории Российской Федерации".
В соответствии с нормативными документами каждое предприятие для
осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу. Помещение кассы
для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств должно быть
оборудовано и защищено в соответствии с действующим порядком. Всю полноту
ответственности за создание таких условий несет руководитель (директор)
предприятия Сумма средств, которая может находиться в кассе, определяется
лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием.
Лимит кассового остатка каждая организация определяет индивидуально по
согласованию с банком с помощью расчета по форме  0408020,
утвержденной Положением ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П "О правилах
организации наличного денежного обращения на территории РФ". Этот расчет
организация должна представить в обслуживающий ее банк. Расчет лимита остатка
кассы подписывают руководитель и главный бухгалтер организации.
Если организация имеет несколько счетов в двух и более банках, то она по
своему усмотрению может обратиться в один из них с расчетом на установление
кассового лимита. После того, как лимит кассового остатка установлен,
организация рассылает остальным обслуживающим ее банкам уведомление об
определенном ей лимите остатка кассы. Если организация не представила расчет
ни в один из обслуживающих ее банков, то лимит остатка кассы считается
нулевым, а денежная наличность в кассе - сверхнормативной и в обязательном
порядке должна сдаваться в банк.
Лимит остатка кассы при необходимости в течение года может быть пересмотрен
по обоснованной просьбе организации (в случае изменения объемов кассовых
оборотов, условий сдачи выручки и т.п.), а также в соответствии с договором
банковского счета.
Учет кассовых операций осуществляет кассир, который под расписку должен быть
ознакомлен с правилами ведения кассовых операций. На основании заключенного
договора о материальной ответственности кассир несет ответственность за
сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых
документов и ведение кассовой книги. Наличные деньги в кассу кассир принимает
по приходному кассовому ордеру (ф. № KO-I), подписанному главным бухгалтером,
с выдачей лицу, сдающему деньги в кассу, квитанции о приеме.
Квитанция является частью приходного ордера, заполняется одновременно с ним и
выдается только после получения денег кассиром. Деньги из кассы кассир выдает
по расходному кассовому ордеру (ф.  КО-2) на основании платежных
ведомостей, заявлений о произведенных расходах с приложенными к ним товарными
чеками, квитанциями, справками; удостоверяющими факт расходования денег и иными
оправдательными документами. Приходные и расходные кассовые ордера заполняются
бухгалтером собственноручно, без подчисток и исправлений.
Заработная плата выплачивается по платежной ведомости. По истечении трех дней
на общую сумму выданной зарплаты выписывается расходный кассовый ордер. В
случаях выдачи средств по доверенности в ведомости делается надпись "По
доверенности", а сама доверенность прилагается к платежной ведомости.
Заработная плата, не выданная в установленный срок, депонируется и сдается в
банк. На депонированные суммы составляется расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную нумерацию и
регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых
документов. Он представляет собой учетный регистр следующего вида.
       Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов       
     

Приходный

документ

Сумма, руб., коп.ПримечаниеРасходный документСумма, руб., коп.Примечание
датадата
12345678
Все факты поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге, страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной бумагой и заверены подписями директора и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах. Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира, который ежедневно в конце рабочего дня передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами. Подчистки в кассовой книге запрещены, а исправления в ней возможны только с заверяющей подписью кассира и главного бухгалтера. В отчете кассира подсчитываются итоги прихода и расхода денежных сумм за день, и определяется остаток на конец дня. В гостиницах, на турфирмах при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором, ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги, а за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год. Кассир после получения машинограмм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) их брошюруют в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера гостиницы, турпредприятия и книгу опечатывают. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера гостиницы, турфирмы. Страница кассовой книги имеет вид:

документа

От кого

получено

(кому выдано)

Шифр корреспондирующего счетаПриходРасход
12345
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя гостиницы, турфирмы, главного бухгалтера и кассира. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяет банк, обслуживающий данную гостиницу, турфирму. За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 (с учетом изменений от 21 марта 1995 г. № 291) с организаций взимаются штрафы в трехкратном размере неоприходованной суммы за неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности и административный штраф (с руководителя предприятия) в пятидесятикратном размере минимальной месячной оплаты труда. В частности, штрафные санкции к гостинице, турфирме применяются за нарушение установленного банком лимита остатка средств в кассе. Размер штрафа определяется по отношению к средней величине, рассчитанной исходя из сумм превышения лимита за каждый день и количества соответствующих дней превышения. Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех дней, включая день получения денег в банке. Согласно ст. 1 Закона РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" денежные расчеты при оказании услуг населению производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (KKM). Согласно письму ГНИ РФ от 5 февраля 1998 г. № ВК-6-16/84 "Классификатор контрольно-кассовых машин, используемых на территории Российской Федерации" для отелей и ресторанов применяются следующие контрольно-кассовые машины: автономная контрольно- кассовая машина, пассивная системная контрольно-кассовая машина, активная системная контрольно-кассовая машина, фискальный регистратор. ГНС РФ в Письме от 30 августа 1994 г. № НИ-6-14/320 "О формах документов строгой отчетности" сообщила, что Минфином РФ утверждены формы бланков строгой отчетности, которые могут использоваться при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения KKM. Среди документов - используемое организациями Российской ассоциации социального туризма письмо Минфина РФ от 16 июня 1994 г. № 16-30-65. Формы бланков приложены к названному Письму ГНС РФ. Турфирмы в силу специфики своей деятельности могут не применять контрольно- кассовые машины, но в этом случае в качестве документов строгой отчетности они, согласно письму Минфина РФ от 26 марта 1996 г. № 16-00-30-19 "Об утверждении форм документов строгой отчетности", письму Минфина РФ "Об утверждении форм документов строгой отчетности" от 10 апреля 1996 г. № б/н используют бланки документов туристских путевок типовой формы ТУР-1 "Туристская путевка" (зарегистрировано в Минюсте № 1239 от 30 января 1997 г.). Туристский ваучер, используемый при приеме интуристов, указан в документах как документ строгой отчетности (письмо ГНС РФ, Минфина РФ, ГКФТ РФ от 25 сентября 1996 г. №№ ВЗ-4-03/58н, 04-03-07, СШ-01/449 "О налоге на добавленную стоимость"), но вид формуляра и его содержание в документах и в приложениях к ним не обозначены. В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 394-1 "О Центральном банке РФ (Банке России) (в редакции Федерального закона от 26 апреля 1995 г. № 65-ФЗ с учетом изменений и дополнений) на ЦБ РФ возложена функция установления правил осуществления расчетов в Российской Федерации. В исполнении указанной нормы ЦБ РФ письмом от 29 сентября 1997 г. за № 525 установил предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в сумме 3 млн. руб. по одному платежу, а после проведения деноминации, с 1 января 1998 г., - 3 тыс. руб. Согласно указанию ЦБ РФ от 7 октября 1998 г. № 375-У установлен предельный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами в сумме 10 тыс. руб. Порядок применения мер финансовой и административной ответственности к юридическим лицам и их руководителям за осуществление расчетов наличными денежными средствами сверх установленных предельных сумм, предусмотрен п. 9 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению платежей в бюджет налогов и иных обязательных платежей". Согласно Указу Президента с гостиницы, турфирмы взимается штраф: в двукратном размере суммы произведенного платежа - за расчеты наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных предельных норм. Кроме того, на руководителя предприятия, допустившего подобное нарушение, может быть наложен административный штраф в пятидесятикратном установленном законодательством размере минимальной месячной оплаты труда. Операции в валюте по расчетам с юридическими и физическими лицами за выполненные работы и оказанные услуги согласно положению ЦБ РФ от 15 августа 1997 г. № 503 "О прекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги)", введенному в действие с 10 октября 1997 г., запрещены. Однако валютные операции с наличной валютой могут иметь место при командировании работников гостиницы, турфирмы за рубеж. Покупка иностранной валюты для оплаты командировочных расходов осуществляется гостиницей, турфирмой в соответствии с инструкцией ЦБ РФ от 29.06.92 № НР-7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации", а также положением Центрального банка РФ от 25.06.97 № 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов". Приказом ЦБ РФ от 17 июля 1997 г. № 02-311 была изменена редакция п.24 Инструкции ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. № НР-7. Теперь юридические лица, являющиеся резидентами РФ, имеют право покупать иностранную валюту за рубли через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке для осуществления: · текущих валютных операций, являющихся таковыми в соответствии с Законом РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"; · валютных операций, связанных с движением капитала, для которых в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ не требуются лицензии (разрешения) ЦБ РФ; · платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование указанными кредитами, а также сумм штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов; · оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу; · платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с разрешениями ЦБ РФ (его территориальных учреждений) для оплаты расходов на содержание представительств; · обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами в иностранной валюте; · валютных операций, связанных с движением капитала, при наличии соответствующих разрешений (лицензий) ЦБ РФ в пределах сумм, указанных в этих разрешениях (лицензиях). Если гостиница (турфирма) не имеет валютного счета, она может для командировки приобрести наличную валюту в уполномоченных банках. ЦБ РФ телеграммой от 6 мая 1997 г. № 445 "О покупке валюты для командировочных расходов" определил, что юридические лица - резиденты вправе без ограничений и без специальных разрешений ЦБ РФ покупать иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке "Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников указанных юридических лиц-резидентов в иностранные государства, с обязательным зачислением приобретенной иностранной валюты на их текущие валютные счета в уполномоченных банках. Покупка иностранной валюты для оплаты командировочных расходов может осуществляться фирмой не ранее, чем за четыре банковских дня до убытия работников в зарубежную командировку и только на основании представляемых гостиницей, турфирмой заявлений, в которых указываются номера и даты приказов по гостинице, турфирме о командировании ее работников за границу. Получение и возвращение наличной валюты, приобретенной гостиницей, турфирмой для оплаты командировочных расходов, осуществляется в соответствии с пунктами 16, 17 и 18 Письма ЦБ РФ от 02.09.94 НР-7 "Об уточнении порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации". При сдаче гостиницей, турфирмой в уполномоченный банк возвращенных работником в кассу гостиницы, турфирмы неизрасходованных за границей во время командировки подотчетных сумм в иностранной валюте, а также не выданных работнику из кассы гостиницы, турфирмы для оплаты командировочных расходов, указанные суммы в иностранной валюте не подлежат обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Российской Федерации. Для учета операций с наличной валютой к счету 50 "Касса" открывается субсчет 50-2 "Валютная касса". Поступление (выдача валюты) оформляется кассовыми приходными (расходными) ордерами в обычном порядке. Ордера выписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках, греческих драхмах, английских фунтах стерлингов и т.д. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. В кассе предприятия могут храниться также денежные документы: почтовые марки и марки госпошлины, вексельные марки, приобретенные железнодорожные и авиабилеты, путевки в дома отдыха и т.п. Синтетический учет денежных документов в оценке по номинальной стоимости организуется на активном, балансовом счете 56 "Денежные документы". Аналитический учет ведется по каждому их виду в книге учета денежных документов. По указанию руководителя предприятия перед составлением годового отчета, не ранее 31 декабря, проводится инвентаризация средств в кассе. Порядок проведения инвентаризации денежных средств и расчетов, оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ 13 июня 1995 г. № 49. Инвентаризация средств в кассе проводится комиссией, назначаемой руководителем предприятия. Инвентаризация оформляется актом. В результате инвентаризации средств в кассе могут быть выявлены излишки или недостача денежных средств. Излишки средств приходуются как доход предприятия, а недостача средств списывается на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей ", с которого затем списываются в дебет субсчета 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба". В случае отказа кассира погасить недостачу гостиница, турфирма вправе оформить исковое заявление в судебные органы. Учитывая многообразие совершаемых кассовых операций, комплекс типовых операций по учету движения средств в кассе гостиницы, турфирмы представлен следующими их видами:

п/п

Документ и содержание

хозяйственной операции

Корреспонденция счетов
дебеткредит
1

Приходный кассовый ордер и выписка из расчетного счета. Получено в кассу на выплату заработной платы, хозяйственные нужды и командировочные расходы

5051
2

Расходный кассовый ордер ~ Командировочное удостоверение. Выдано на командировочные расходы

7150
3

Расходный кассовый ордер Служебная записка с резолюцией директора турфирмы, гостиницы. Выдано на хозяйственные нужды

7150
4

Расходный кассовый ордер и расчетно-платежная ведомость. Выдана заработная плата

7050
5

Расходный кассовый ордер и заявление на взнос наличными. Внесена на расчетный счет депонированная заработная плата

5150
6

Расходный кассовый ордер и заявление об оказании материальной помощи с резолюцией директора турфирмы, гостиницы. Выдана материальная помощь

8850
7

Приходный кассовый ордер.

Получено в кассу в оплату предстоящего тура

5064
8

Приходный кассовый ордер и авансовый отчет Сдан в кассу остаток неизрасходованного аванса

5071
9

Приходный кассовый ордер и выписка из валютного счета. Поступили деньги с валютного счета на командировочные расходы

5052
10

Приходный кассовый ордер. Внесено учредителями наличными в счет их вкладов в уставный капитал фирмы

5075
11

Акт инвентаризации

Выявлена недостача средств в кассе

8450
12

Акт инвентаризации. Списывается недостача на виновное лицо

73-384
13

Приходный кассовый ордер Внесена в кассу недостача, выявленная при инвентаризации денежных средств в кассе

5073-3
14

Акт инвентаризации Оприходованы излишки денежных средств, выявленных при инвентаризации

5080
15

Расходный кассовый ордер. Выдан из кассы аванс под предстоящие работы и услуги

6150
16

Приходный кассовый ордер.

Погашена наличными дебиторская задолженность

5076
17

Расходный кассовый ордер. Выплачены единовременные пособия за счет средств фонда социального страхования

6950
18

Расходный кассовый ордер и акты купли-продажи. Оплачено наличными за приобретенные и товарно-материальные ценности: на стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей

10,1250
19Оприходованы в кассу приобретенные путевки5056
2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ И ПРОЧИХ СЧЕТАХ В БАНКЕ Для учета денежной наличности в банке гостиница, турфирма открывает расчетный счет. Порядок открытия расчетного счета регламентируется инструкцией Госбанка СССР от 1986 г. с последующими изменениями и дополнениями. Для открытия расчетного счета в учреждение банка представляются следующие документы: 1) заявление об открытии счета установленной формы, подписанное руководителем и главным бухгалтером владельца счета. 2) свидетельство о государственной регистрации гостиницы, турфирмы, выданное регистрирующим органом (или его копию, заверенную нотариально). 3) прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально копии устава и учредительного договора. 4) карточки с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме (два экземпляра), заверенные нотариально. Подпись является обязательным реквизитом документов, служащих для приемки и выдачи денежных средств и товарно- материальных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств. Такие документы подписываются руководителем предприятия, которому открывается счет, а также должностным лицам, уполномоченным руководителем, главным (старшим) бухгалтером предприятия и уполномоченным на то лицам; 1) документ налогового органа, подтверждающий постановку данного предприятия (организации) на учет в налоговых органах; 2) документ Пенсионного фонда; в соответствии с законодательством вновь созданные предприятия обязаны регистрироваться в качестве плательщиков страховых взносов в Пенсионный фонд в 30-дневный срок со дня их учреждения. В связи с этим банки открывают расчетные и иные счета только при предъявлении предприятием документа, подтверждающего его регистрацию в качестве плательщика страховых взносов у уполномоченных Пенсионного фонда; 3) копия документа о регистрации в территориальном фонде обязательного медицинского страхования в качестве плательщика взносов в фонд обязательного медицинского страхования; 4) документ, удостоверяющий полномочия руководителя гостиницы, турфирмы; 5) копия приказа о назначении на должность главного бухгалтера. В случаях, когда у создаваемой гостиницы, турфирмы один учредитель, то прилагается решение или приказ учредителя о создании предприятия. Заявление на открытие счета и банковские карточки заполняются от руки, название гостиницы, турфирмы должно в точности соответствовать названию, отраженному в уставе и на оттиске печати предприятия, сокращения при этом не допускаются. При временном отсутствии печати предприятия с разрешения руководителя учреждения банка устанавливается срок, необходимый для ее изготовления. В этот период гостиница, турфирма предъявляет в банк документы без оттиска печати. После предоставления данных документов и подписания договора на банковское обслуживание по распоряжению управляющего банком гостинице, турфирме открывается счет, которому присваивается номер, и заводится лицевой счет. Гостинице, турфирме, если у нее имеются филиалы, представительства в других регионах России, могут открыть в банках по месту нахождения филиалов расчетные (или текущие) счета, при этом гостиница, турфирма обязана информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах. Такая же обязанность возложена и на отделения банков, в которых гостинице, турфирме были открыты счета. В настоящее время гостиницы, турфирмы имеют возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета. Все операции по расчетному счету банк производит с согласия владельца или на основании его распоряжений (документов установленной формы). Движение средств на расчетном счете оформляется документами, утвержденными банком, основными из которых являются: · при наличных расчетах чек денежный и объявление на взнос наличными; · при безналичных расчетах - платежное поручение, чек расчетный, аккредитив, платежное требование-поручение. Чек денежный представляется банку для снятия с расчетного счета гостиницы, турфирмы указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий или пенсий, командировочные расходы, хозяйственные нужды. Чек выписывается от руки чернилами или шариковыми ручками, при этом фамилия, имя и отчество получателя средств и сумма пишутся с заглавной буквы, обязательно с начала строки, а свободные места в строках прочеркиваются сплошной чертой. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки. Чеки подписывают руководитель предприятия и главный (старший) бухгалтер или уполномоченные ими лица и скрепляют печатью предприятия. Какие- либо исправления, хотя и оговоренные, в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т.е. их соответствия образцам. Чеки бывают именными и на предъявителя. Именной чек выписывается на конкретное лицо (кассира) с указанием его фамилии, имени, отчества и паспортных данных. В чеке на предъявителя этих данных нет. Объявление на взнос наличными представляется банку при взносе наличных денег на расчетный счет. Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за гостиничный продукт, турпродукт, оказанные услуги, депонированная заработная плата и др.). В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе. Платежи по безналичным расчетам осуществляются в соответствии с "Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации", введенным в действие с 1 июля 1992 г. Данные платежи банк производит только с согласия владельца расчетного счета. В принудительном порядке по инкассовому поручению взыскиваются платежи финансовым органом по просроченным налогам, по приказам арбитража, при погашении просроченных ссуд. Порядок и формы расчетов определяются в договоре между поставщиком и покупателем. Договор - соглашение двух или более сторон, направленное на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, в том числе в области хозяйственных отношений. Договор является разновидностью сделки. Банк не определяет конкретных форм расчетов и не рассматривает споров между поставщиками и покупателями. Все споры по исполнению договоров разрешает арбитраж. Рассмотрим виды безналичных расчетов, осуществляемых предприятием. С 1 января 1998 г. введены новые формы платежного требования, платежного требования-поручения и заявления на аккредитив. Теперь данные расчетные документы должны оформляться на бланках Общероссийского классификатора управленческой документации OK 011-93 (класс "Унифицированная система банковской документации"): платежное требование (0401061), платежное требование-поручение (0401064), заявление на аккредитив (0401063). Инкассовое поручение (распоряжение) должно оформляться на бланке платежного требования. На расчетные документы, оформленные на бланках нового образца, распространяются все действующие правила документооборота, установленные ЦБ РФ для каждого из расчетных документов. Расчет платежными поручениями. Платежное поручение - письменное распоряжение плательщика банку о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя. Платежными поручениями рассчитываются по взносам в бюджет, с органами страхования и социального обеспечения, при переводе заработной платы на счета работников в банке, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате счетов за выполненные работы и услуги, за товарно-материальные ценности. Платежные поручения выписываются на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Принимаются банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета. По договоренности сторон платежи поручениями могут быть, срочными, досрочными и отсроченными. Срочный платеж может совершиться в следующих вариантах. а) авансовый платеж (предварительная оплата), т.е. до отгрузки товара; б) после отгрузки товара и его приемки (акцепт товара); в) частичные платежи при крупных сделках. Досрочный и отсроченный платежи могут осуществляться в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения договаривающихся сторон. Порядок заполнения платежных поручений регламентирован письмом ЦБ РФ от 14 октября 1997 г. № 30, введенным в действие с 1 января 1998 г. Расчеты по аккредитиву. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести платеж поставщику за счет депонированных средств при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок до 15 дней (с разрешения банка - до 25 дней). Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива. Для открытия аккредитива плательщик представляет в свой банк "Заявление на аккредитив", в котором указываются: · номер договора, · срок действия аккредитива, · наименование поставщика, · наименование документов, после предъявления которых производится платеж, · порядок оплаты реестров счетов, · наименование товаров, услуг, · сумма аккредитива, · вид аккредитива. Аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные. В случае покрытого аккредитива банк переводит собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика. Непокрытый аккредитив приходуется банком-эмитентом на внебалансовом счете. В аккредитиве должно быть указано, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласия с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающий банк. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представлены поставщиком банку до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий выплаты по аккредитиву не производятся. Расчеты чеками. При расчетах чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное поручение обслуживающему его учреждение банку с перечислением определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Чеком удобно пользоваться в случаях оплаты работ и услуг, ценностей, когда изначально продавец неизвестен. Для получения чековой книжки в банк представляется заявление по утвержденной банком форме, а также платежное поручение о депонировании определенной суммы. При выдаче банком чеков на их сумму открывается ссудный счет, с которого производится оплата чеков После получения от покупателя чека продавец составляет реестр чеков в четырех экземплярах и сдает в свой банк. Один экземпляр с проставленным штампом банка возвращается продавцу, а остальные пересылаются в банк плательщика, который списывает средства со счета плательщика и перечисляет их продавцу кредитовым авизо вместе с одним экземпляром реестра чеков. Гражданским Кодексом РФ установлен сокращенный срок исковой давности (6 месяцев) для исков чекодержателя к обязанным по чеку лицам. Он исчисляется со дня окончания срока предъявления чека к платежу. Для учета движения средств на расчетном счете используется активный, балансовый счет 51 "Расчетный счет " Гостиница, турфирма ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, обязательными реквизитами которой являются: · номер счета клиента, · дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки, · суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета, · остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки. К банковской выписке прилагаются оправдательные документы, подтверждающие правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет. Порядок списания средств с расчетного счета регламентирован Гражданским Кодексом РФ. Выписка обрабатывается бухгалтером ежедневно путем проставления на полях кодов счетов, корреспондирующих с расчетным счетом. Выписка банка имеет вид:
Дата

Номер

документа

Корреспондирующий

счет

Род

операции

Обозначение

отделения

банка

Номер

расчетного

счета пред-

приятия

Сумма,

руб.

Оста-

ток

ДебетКредит
123456789
Синтетический учет открытых аккредитивов ведется на активном балансовом счете 55 "Специальные счета в банках ", к которому открываются два субсчета 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки". Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному предприятию аккредитиву. По субсчету 55-2 "Чековые книжки" - по каждой полученной чековой книжке. К операциям по учету движения средств на расчетном счете гостиницы, турфирмы относятся следующие:
№ п/пДокумент и содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетов
дебеткредит
1

Заявление на взнос наличными Зачислен на расчетный счет остаток средств, поступивших из кассы

5150
2

Выписка из расчетного счета Зачислены на расчетный счет долгосрочные и краткосрочные займы

5194,95
3

Выписка из расчетного счета. Зачислены на расчетный счет выручка от реализации: основных средств нематериальных активов и товарно-материальных ценностей

51

51

47

48

4

Выписка из расчетного счета. Согласно кредитному договору зачислена ссуда банка: сумма ссуды

5190
5

Выписка из расчетного счета. Поступили платежи от различных дебиторов

5176
6

Выписка из расчетного счета. Перечислено за приобретенные объекты основных средств: стоимость основных средств НДС согласно счету

08

19

51

51

7

Выписка из расчетного счета.

Перечислено поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги

6051
8

Выписка из расчетного счета и платежные поручения.

Перечислен аванс в оплату предстоящих

услуг

6151
10

Выписка из расчетного счета и платежные поручения.

Перечислено:
бюджету - налоги 6851
органам социального страхования и обеспечения 6951
внебюджетные платежи 6751
налог на приобретение транспортных средств0851
11

Выписка из расчетного счета и платежное поручение

Перечислена арендная плата

арендодателю

7651
12

Выписка из расчетного счета.

Перечислены проценты банку по
долгосрочным кредитам и просроченным
ссудам 8851
13

Выписка из расчетного счета.

Погашена задолженность по ссудам банка 90,9251
14

Выписка из расчетного счета.

Перечислено в погашение задолженности
по полученным долгосрочным и
краткосрочным займам 94, 9551
Для учета движения валютных средств гостиница, турфирма открывает валютный счет. Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку, изложенному при открытии расчетного счета. Синтетический учет средств на валютном счете ведется на активном балансовом счете 52 "Валютный счет ", к которому открываются следующие субсчета: 52-1 - транзитные валютные счета, 52-2 - текущие валютные счета, 52-3 - валютные счета за рубежом. Согласно Закону РФ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет по валютным счетам ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. В соответствии с инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" с учетом изменений и дополнений от 19 декабря 1998 г. № 1508 предприятия осуществляют обязательную продажу 75% валютной выручки от экспорта работ, услуг и товаров в Валютный резерв ЦБ РФ по рыночному курсу рубля, котируемому ЦБ РФ. При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом предприятие с приложением выписки по транзитному валютному счету. Предприятие в течение 14 календарных дней дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. При этом комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанных с продажей валюты в Валютный резерв ЦБ РФ, не взимается. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражены в иностранной валюте", утвержденному приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 50, денежные средства, числящиеся на валютных счетах гостиницы, турфирмы, подлежат пересчету в рубли по курсу, котируемому ЦБ РФ. При этом составляются бухгалтерские записи; Дебет сч. 52 "Валютный счет" Кредит сч. 80 "Прибыли или убытки" или Дебет сч. 80 "Прибыли и убытки" Кредит сч. 52 "Валютный счет". Если приказом по учетной политике гостиницы, турфирмы предусмотрен вариант текущего учета курсовых разниц на счете 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы", то при этом будут иметь место следующие бухгалтерские записи: Дебет сч. 52 "Валютный счет" Кредит сч. 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы" - положительные курсовые разницы; Дебет сч. 83 "Доходы будущих периодов ", субсчет "Курсовые разницы" Кредит сч. 52 "Валютный счет" - отрицательные курсовые разницы. Если курсовые разницы предварительно учитывались на счете 83 "Доходы будущих периодов", то по окончании года они списываются на счет 80 "Прибыли и убытки". Зачисление курсовых разниц может осуществляться либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года. Исключением из этого правила является порядок списания курсовых разниц по облигациям внутреннего государственного валютного займа и курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала. Курсовые разницы, относящиеся к облигациям валютного займа, учитываются на счете 83 "Доходы будущих периодов", субсчет "Курсовые разницы" и в соответствии с приказом Минфина РФ от 12.11.96 № 97 (п. 2.32) и подлежат списанию на счет 80 "Прибыли и убытки" при реализации, передаче, погашении и прочем выбытии. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, согласно приказу Минфина РФ от 13.06.95 № 50 (п. 4.4) подлежат отнесению на добавочный капитал (счет 87 "Добавочный капитал"). Указанные разницы определяются в момент поступления вклада путем сопоставления рублевой оценки вклада по курсу ЦБ РФ на дату поступления и его рублевой оценки по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов гостиницы, турфирмы. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 11.03.97 № 273 "О внесении изменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов" положительные курсовые разницы включаются во внереализационные доходы, а отрицательные курсовые разницы - во внереализационные расходы. В "Отчете о прибылях и убытках" (ф. № 2) бухгалтерской отчетности курсовые разницы о сражаются по строке 090 (положительные) и по строке 100 (отрицательные) согласно приказу Минфина РФ от 12.11.97 (п. 3.8). С текущего валютного счета за услуги, оказанные по туру за рубежом, туристское предприятие оплачивает счета иностранных фирм-партнеров. Наиболее распространенными формами расчетов при этом являются: · банковский перевод, · расчеты по открытому счету, · расчеты аккредитивами, · расчеты по инкассо. С этой целью между банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета наших банков в иностранных банках- корреспондентах называются "HOCTPO", а счета иностранных банков в наших банках - "JIOPO". Часть валютных средств гостиница, турфирма может продавать через уполномоченные банки. Порядок продажи валюты установлен Инструкцией ЦБ РФ от 29.06.92 № 7. Рекомендации по бухгалтерскому учету операций по продаже иностранной валюты изложены в приказе Минфина РФ от 21.11.97 № 81-н (п.8). Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению организации, первоначально отражается по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютный счет". Реализация валютных средств отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". По дебету этого счета, кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту - сумма выручки, полученная гостиницей, турфирмой от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по счету 48, определяется финансовый результат от продажи валюты, который списывается в кредит счета 80 - прибыль, или в дебет счета 80 - убытки. Убытки, понесенные гостиницей, турфирмой в связи с продажей валюты, не уменьшают налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль. Операции по приобретению иностранной валюты регулируются Законом РФ от 09.10.92 № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (статья 4). При этом покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС. Прибыль от указанных операций облагается налогом в общеустановленном порядке в составе валовой прибыли, а убыток не учитывается при налогообложении прибыли. Операции, связанные с приобретением валюты, гостиница, турфирма отражала на счете 48 "Реализация прочих активов" в 1996 и 1997 гг. Введенные приказом Минфина РФ от 21.11.97 № 81-н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности" изменения коснулись порядка ведения бухгалтерского учета покупки иностранной валюты, т.е. предприятия вернулись к корреспонденциям счетов, действовавшим до 1996 г. Комиссионные вознаграждения банку за покупку иностранной валюты отражаются в составе затрат как услуги банков, связанные с управлением производством, или относятся на увеличение стоимости основных средств, если купленная валюта предназначена для финансирования капитальных вложений. Согласно приказу Минфина РФ от 12.11.96 № 97 (п. 3.8) при покупке валюты ее стоимость зачисляется на субсчет 52-2 "Текущий валютный счет" в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату зачисления. Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету счета 80 "Прибыли и убытки". Однако убытки, полученные гостиницей, турфирмой при покупке валюты, не уменьшают налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль. Налог на покупку наличной иностранной валюты, введенный в действие Федеральным законом от 21.07.97 120-ФЗ "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" (0,5%), Федеральным законом от 16.07.98 № 98-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" (1%) в данном случае с гостиницы, турфирмы не взимается, так как операции по покупке валюты совершаются в безналичном порядке. К типовым операциям по учету движения средств на валютном счете гостиницы, турфирмы относятся следующие.
№ п/пДокумент и содержание операцииКорреспонденция счетов
дебеткредит
1

Выписка из валютного транзитного счета. Зачислена валютная выручка

52-164
2

Счет платежное поручение.

Дано поручение банку на продажу части валютной выручки

5752-1
3

Выписка из валютного транзитного счета.

Зачислена на текущий валютный счет часть валютных средств, оставшихся после обязательной продажи валютной выручки

52-252-1
4

Выписка из расчетного счета.

Зачислены на расчетный счет средства, поступившие от обязательной реализации валютных средств (две записи)

51

48

48

57

5

Выписка из текущего валютного счета

Дано поручение банку на продажу валюты по коммерческому курсу

5752
6

Выписка из расчетного счета.

Зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты по коммерческому курсу

5148
7Списываются реализованные валютные средства по курсу ЦБ РФ4857
8

Выписка из расчетного счета.

Перечислено комиссионное вознаграждение банку за продажу валюты

4851
9

Справка бухгалтерии.

Выявляется прибыль от реализации валюты

4880
10

Выписка из расчетного счета.

Дано поручение банку приобрести валюту исходя их коммерческого курса

5751
11

Выписка из текущего валютного счета

Зачислена приобретенная валюта на валютный счет исходя из курса ЦБ на дату приобретения

52-257
12

Выписка из текущего валютного счета

Перечислено комиссионное вознаграждение банку за приобретение валюты

08, 2652
13

Расчет бухгалтерии.

Выявляется и списывается результат от приобретения валюты

8057
Сведения о движении денежных средств гостиницы, турфирмы, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", представляются в валюте Российской Федерации в "Отчете о движении денежных средств" (ф. № 4) в составе годовой отчетности гостиницы, турфирмы.