Каталог :: Бухгалтерский учет и аудит

Реферат: Учет финансовых результатов и использования прибыли и учет доходов будущих периодов

Учет финансовых результатов и использования прибыли. Учет доходов будущих
периодов (счета №№ 46, 80, 81, 83, 98)
1. Учет финансовых результатов (счета №№ 46. 80)
Финансовый результат деятельности предприятия склады­вается из прибылей и
убытков. Они отражаются на активно-пассивном счете № 80 "Прибыли и убытки".
На дебете отражаются убытки, на кредите - прибыли.
Прибыль (убыток) - является основным обобщающим показателем деятельности
предприятия. Балансовая при­быль (убыток) предприятия - это сумма прибыли
(убытков) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), нематери­альных
активов, основных средств, других материальных ценностей, а также доходов от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму затрат по ним.
Доход предприятия образуется из выручки за реализо­ванную продукцию, товары,
работы и услуги за вычетом материальных и других приравненных к ним затрат
(кроме заработной платы, исключаемой из распределительных отно­шений).
К внереализационным доходам и убыткам относятся:
-         курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
-         дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам,
принадлежащим предприятию;
-         доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях,
от предоставления имущества в аренду; - различного рода экономические санкции
- штрафы, пени, неустойки;
-         другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с
производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, увеличивающие или
уменьшающие размер при­были.
Прибыль образуется из выручки от реализации за вычетом полной себестоимости
реализованной продукции, включающей расходы на заработную плату.
Схематически определение прибыли (убытка) в конце отчетного периода (месяца,
квартала, года) на счете № 46 "Реализация" имеет такой вид:
     

Дебет

Кредит

Производственная себестои­мость реализованной продук­ции, товаров (работ, услуг)

Внепроизводственные расходы Налог на добавленную стои­мость Акцизный сбор

Реализованная продукция, товары (работы, услуги) по продажным це­нам

Реализованные нематериальные ак­тивы и другие материальные цен­ности Износ (амортизация) основных средств в нематериальных активов

Оборот — Полная себестои­мость реализованной продукции

Сальдо — Убытки (закрывается)

Оборот — Выручка от реализации

Сальдо — Прибыль (закрывается)

На сумму прибыли (когда сальдо по счету № 46 "Реализация" кредитовое) запись в бухгалтерском учете будет такова: Дебет счета № 46 "Реализация" Кредит счета № 80 "Прибыли и убытки". На сумму убытков (когда сальдо по счету № 46 "Реализация" дебетовое): Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки" Кредит счета № 46 "Реализация" . К доходам, расходам и потерям, которые должны отражать­ся на счете № 80 "Прибыли и убытки", относятся: 1) доходы от предоставления отдельного имущества в аренду; 2) штрафы, пени, неустойки и друге виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные должником или по которым получены решения соответству­ющих организаций об их взыскании (кроме санкций и пени за несвоевременную уплату, подлежащую взносу в бюджет и внебюджетные, а также государственные целевые фонды), а также суммы возмещения нанесенных потерь; 3) доходы, полученные на территории Украины и за ее пределами от паевого участия в деятельности других предп­риятий, дивиденды по акциям, облигациям, прочим ценным бумагам и доходным активам, принадлежащим предприятию; 4) доходы и затраты от переоценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, кроме случаев, когда она проводится по решению правительства; 5) доходы от предоставления коммерческого кредита; 6) выручка от продажи иностранной валюты и расходы на се приобретение; 7) потери и недостачи товарно-материальных ценностей сверх нормы естественной убыли в том случае, когда виновные не установлены или во взыскании с виновников отказано судом, а также их излишки; 8) потери по аннулированным "производственным заказам, а также потери в производстве, которое не дало продукции; 9) затраты на содержание законсервированных производ­ственных мощностей и объектов кроме затрат, которые возмещаются за счет других источников; 10) некомпенсированные виновными убытки от простоев из-за внутрипроизводственных и внешних факторов, а также оплата работникам вынужденного прогула; 11) убытки от операций с тарой, кроме стеклянной; 12) судебные расходы и арбитражные сборы; 13) суммы кредиторской (между предприятиями негосудар­ственных форм собственности) и дебиторской задолженностей, по которым прошел срок исковой давности; 14) плата в соответствии с законодательством за невыпол­нение квот по образованию специализированных рабочих мест для инвалидов, за отказ в приеме на работу в пределах установленной квоты граждан, требующих специальной защи­ты, за нарушение сроков предоставления информации об увольнении работников в связи с реорганизацией, перепрофи­лированием или ликвидацией предприятия; 15) прибыли и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; 16) некомпенсированные убытки от стихийного бедствия (уничтожение и повреждение производственных запасов и других материальных ценностей), убытки от остановки про­изводства и другие включая расходы, связанные с предупреж­дением или ликвидацией его последствий; 17) некомпенсированные убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями; 18) прочие доходы и расходы по операциям, непосредст­венно не связанным с производством и реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг). Конечный финансовый результат или, в целом по предпри­ятию, так называемая балансовая прибыль, определяется как разница между различными видами прибылей и внереализационных доходов, учтенными на кредите, и соответственно убытками внереализационными расходами, учтенными на дебете счета № 80 "Прибыли и расходы". Чтобы показатели прибыли были реальными, полученную в течение года прибыль предприятие показывает в балансе полной суммой без отчисления авансов, сделанных за счет затрат. Балансовая прибыль (убытки) в балансе показываются в развернутом виде: в активе баланса — убытки, в пассиве — прибыль. 2. Учет использования прибыли (счет № 81) Использование прибыли в течение года в бухгалтерском учете ведется на активном синтетическом счете № 81 "Использование прибыли". Учет на этом счете должен быть организован по направлениям использования прибыли исходя из финансового плана. Счет № 81 имеет такие субсчета: № 81-1 "Платежи в бюджет с прибыли" № 82-2 "Использование прибыли на другие цели". На дебете субсчета № 81-2 отражают налог на прибыль и прочие налоги. Размер и взносы в бюджет за счет прибыли определены законодательными актами о налогах с предприя­тий, объединений и организаций. При начислении средств в бюджет запись в учете такова: Дебет субсчета № 81-1 "Платежи в бюджет с прибыли" Кредит счета № 68 "Расчеты с бюджетом". На дебете субсчета № 82-2 "Использование прибыли на другие цели" отражают отчисления в Фонды экономического стимулирования. Учет текущего использования прибыли на субсчете № 81-2 "Использование прибыли на другие цели" отражают такими записями: 1) при образовании фондов: Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели" Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирова­ния" Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения" Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления"; 2) выплата начисленных банком процентов по прос­роченным и отсроченным займам м кредитам, получен' ным для восполнения недостачи собственных оборотных средств: Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели" Кредит счета № 90 "Краткосрочные кредиты банков"; 3) на суммы возмещения убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства: Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другое цели" Кредит счета № 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; 4) при возмещении расходов на содержание культурно-просветительных учреждений и детских лагерей: Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другое цели" Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления"; 5) на суммы погашения банковских кредитов по просроченным и отсроченным займам и кредитам, полученным для пополнения недостачи собственных оборотных средств: Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели" Кредит счета № 82 "Использование заемных средств". Фактически полученная прибыль, остающаяся в распоря­жении предприятия (балансовая минус налог на прибыль и другие первоочередные платежи), распределяется в конце квартала (года) в соответствии с действующим законодательс­твом. После утверждения направлений использования прибыли соответствующим органом (например, собранием акционеров) суммы, учтенные на дебете счета № 81 "Использование прибыли", списывают такой записью: в порядке реформации баланса (т.е. в порядке перерас­пределения годовой (квартальной) суммы прибыли): Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки" Кредит счета № 81 "Использование прибыли" (по соответ­ствующим субсчетам). Часть прибыли после утверждения годового отчета в государственных предприятиях присоединяли к Уставному фонду записью в учете: Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки" Кредит счета № 85 "Уставный фонд". В отчетности 1993 г. реализован подход к учету операций по реформации баланса без изменения размера Уставного фонда, что является характерным для общепризнанной прак­тики. На сельскохозяйственных предприятиях прибыль в течение года не определяют. Использование авансом суммы прибыли на протяжении года учитывают на счете № 81 "Использование прибыли" и шести субсчетах:' № 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли" № 81-2 "Использование прибыли на другие цели" № 81-3 "Паевые взносы" № 81-4 "Ценные бумаги" № 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур" № 81-6 "Другие использованные средства". Первичный учет ведется на счетах-фактурах, платежных поручениях, бухгалтерских справках, которые являются осно­ванием для записи в журнал- ордер (ф. № 15-АПК) и ведомость аналитического учета финансовых результатов и использова­ния прибыли (ф. № 55-АПК). Сельскохозяйственные предприятия на субсчете № 81-1 отражают платежи в бюджет с прибыли. 1. На сумму осуществленных в течение года платежей и взносов в бюджет: Дебет субсчета № 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли" Кредит счета № 51 "Расчетный счет". 2. Учтенные на субсчете № 81-1 суммы списывают проводной: Дебет счета № 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит субсчета № 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли". 3. На суммы, принадлежащие бюджету, отчисления списывают по годовому расчету за счет прибыли: Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки" Кредит счета № 68 "Расчеты с бюджетом". 4. При условии переплаты предприятием средств в бюджет: Дебет счета № 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит субсчета № 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли". На субсчете № 81-2 "Использование прибыли на другие цели" сельскохозяйственные предприятия отра­жают извлеченные средства в Фонды экономического стиму­лирования и специального назначения, в Фонд материальной помощи колхозникам. Фонд премирования за создание и внедрение новой техники, взносы в банк прибыли на финансирование капитального строительства, перечисленные суммы в Резервный фонд сельскохозяйственного предприятия, убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства и другие. Проводки: Дебет субсчета № 81-2 "Использование прибыли на другое цели" Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирова­ния" (по субсчетам) Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения" (по субсчетам). В колхозах на субсчете № 81-2 отражают авансовые отчисления в неделимый фонд в части основных и оборотных средств, в Фонды экономического стимулирования и специального назначения за счет предполагаемого чистого дохода хозяйства в текущем году, на покрытие убытков прошлых лет и другие. Проводки: Дебет субсчета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели" Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирова­ния" Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения" Кредит счета № 85 "Уставный фонд (неделимый" и др. Кредит счета № 98 "Нераспределенная прибыль (непокры­тые убытки) прошлых лет". В межхозяйственных предприятиях на субсчете № 81-2 отражают погашение полученных на капитальные вложения долгосрочных кредитов банка на пополнение и прирост собственных оборотных средств, на покрытие убытков от эксплуатации ЖКХ, на содержание клубов и пр. Проводки: Дебет субсчета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели" Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирова­ния" Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения" Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления" Кредит счета № 82 "Использование заемных средств" - на суммы погашения полученных банковских займов на мероприятия, осуществляемые за счет накоплений Кредит счета № 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на суммы возмещения убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства. Списание сумм, учтенных на дебете субсчета № 81-2, в колхозах осуществляется при утверждении годового отчета общим собранием членов колхоза (собранием уполномочен­ных); на межхозяйственных предприятиях - после принятия решения о распределении прибыли и утверждении годового отчета собранием уполномоченных представителей хозяйств-участников. На остальных субсчетах счета № 81 "Использование прибыли" - № 81-3 и №81-6 - учитываются средства, не связанные с использованием прибыли. Так, на субсчете № 81-3 "Паевые взносы" сельскохо­зяйственные предприятия учитывают внесенные основные и оборотные средства для организации межхозяйственных пред­приятий. При этом оценку осуществляют в следующем порядке: - основные средства по остаточной стоимости; - сельскохозяйственная продукция (растениеводства, жи­вотноводства), корма - по балансовой стоимости; - услуги вспомогательных производств - по фактической себестоимости; - незавершенные производство и строительство - по фактической себестоимости. Проводки. 1). На суммы, зачисленные в паевое участие денежных средств хозяйства-участника на организацию межхозяй­ственных предприятий: Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счета № 51 "Расчетный счет" Кредит счета № 54 "Счета в банке по средствам на капитальные вложения". 2). При передаче незавершенного строительства: Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счета № 33 "Капитальные вложения". 3). При передаче материальных ценностей: Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счетов №№ 05. 06, 07. 08, 09. 10, 12). 4). При передаче основных средств, бывших в эксп­луатации: Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счета № 85 "Уставный фонд". 5). Одновременно на балансовую стоимость основных средств: Дебет счета № 85 "Уставный фонд" Кредит счета № 01 "Основные средства". 6). Кроме этого, на сумму износа этих средств: Дебет счета № 02 "Износ основных средств" Кредит счета № 85 "Уставный фонд". 7). При передаче имущества, приобретенного за счет займа банка, непогашенная задолженность по займу в размере паевого взноса погашается хозяйством-участником, а остатки задолженности переоформляются на межхозяйственное пред­приятие. В учете запись: Дебет счета № 92 "Долгосрочные кредиты банка" Кредит счета № 82 "Использование заемных средств (долгосрочных). 8). При передаче хозяйствами-участниками в порядке паевых взносов межхозяйственным предприятиям собствен­ных централизованных средств на капитальные вложения (прибыль, амортизацию) — на сумму переданных средств: Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счета № 93 "Финансирование капитальных вложении". 9). Эти же суммы отражают записью: Дебет счета № 93 "Финансирование капитальных вложении". Кредит счета № 85 "Уставный фонд". На субсчете № 81-4 "Ценные бумаги" колхозы учитывают облигации госзаймов и приобретенные за наличные на сумму: Дебет субсчета № 81-4 "Ценные бумаги" Кредит счета № 50 "Касса" Кредит счета № 51 "Расчетный счет". При погашении задолженности проводка обратная. На субсчете № 81-6 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур" учитывают сданное зерно межхозяйственным предприятиям в количест­венном и стоимостном (по фактической себестоимости) выражениях проводкой: Дебет субсчета № 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур" Кредит счета № 10 "Семена и корма", субсчет № 10-2 "Садовый материал". Получение зерна как займа из межхозяйственного страхо­вого фонда оценивают по закупочным ценам и учитывают записью: Дебет субсчета № 10-2 "Садовый материал" Кредит счета № 90 "Краткосрочные ссуды банка". Возвращенное количество садового материала на сумму по собственной оценке: Дебет счета № 46 "Реализация" Кредит субсчета № 10-2 "Садовый материал". Дополнительно на стоимость оприходованного при получе­нии займа зерна делают запись: Дебет счета № 90 "Краткосрочные ссуды банка" Кредит счета № 46 "Реализация". Стоимость сданного на хлебоприемный пункт зерна как плату за пользование натуральным займом отражают записью: Дебет счета № 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит субсчета № 10-2 "Садовый материал". В случаях возврата семян из межхозяйственного страхового фонда запись в учете: Дебет субсчета № 10-1 "Семена" Кредит счета № 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур". На суммы отчислений от прибыли в централизованные фонды и резервы составляют проводку: Дебет субсчета № 81-6 "Другие использованные средства" Кредит счета № 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям". Министерством финансов Украины введен счет № 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет". Исключением были предприятия, которые по установленному для них порядку государственные субсидии засчитывали в состав Уставного фонда. Эти предприятия сальдо по счету № 80 "Прибыли и убытки" на конец 1993 г. списывали в пределах полученных государственных субсидий в корреспонденции по счетом № 85 "Уставный фонд" записью: Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки" Кредит счета № 85 "Уставный фонд". С 1993 г. субсидии в связи с государственным регулированием цен предприятия отражают записью: Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки" Кредит счета № 46 "Реализация". Этой записью определяется финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг). В современных условиях финансово-хозяйственной деятель­ности предприятий, в условиях их самостоятельности не исключена возможность нецелесообразности полного распре­деления прибыли отчетного года в связи с его инвестиционной и дивидендной политикой. У предприятия может возникнуть сумма непокрытого убытка (превышение суммы использованной за год прибы­ли — дебетовый оборот по счету № 81 "использование прибыли" по сравнению с кредитовым оборотом по счету № 80 "Прибыли и убытки"). В этих случаях необходимо решение компетентного органа (собрания участников общества с ограниченной ответственностью, общего собрания акционеров и т.п.) о направлении распределения нерас­пределенной прибыли или источников покрытия непок­рытых убытков. По отношению к такому решению запись может быть следующей: Дебет счета № 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет" Кредит счета № 70 "Расчеты по оплате труда" Кредит счета № 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета № 81 "Использование прибыли" Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения" Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления". Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов и использованию прибыли приведена в таблице. 3. Корреспонденция счетов по учету финан­совых результатов, использованию прибыли и доходов будущих периодов Таблица
№ п/пНазвание операцииКорреспондирующие счета
ДебетКредит

Счет № 80 "Прибыли и убытки"

1.Полученная прибыль от реализации продукции (работ, услуг), других материальных ценностей, от нематериальных активов4680
2.Получен доход от сдачи имущества в аренду5180
3.Получен доход от долевого участия в других предприятиях7680
4.Получены доходы от реализации ценных бу­маг, принадлежащих предприятию5180
5.Предъявленные другим предприятиям суммы пени, неустоек, признанные должником или присужденные судом6380
6.Получены суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанные в прошлые годы на убытки5180
7.Суммы ранее начисленных резервов предстоя­щих расходов и платежей, оставшиеся неис­пользованными8980
8.Уплаченные ранее штрафы, пени, неустойки, убытки прошлых лет8050, 51, 52
9.Потери готовой продукции, товаров, материаль­ных ценностей вследствие стихийного бедст­ вия, аварии, пожаров и т.п. списаны на убытки8040, 41, 05 и др.
10.Потери от ликвидации стихийного бедствия8050, 51, 70
11.Потери от списания дебиторской задолженнос­ти, безнадежной к получению (прошел срок исковой давности)8076
12.Судебные расходы и арбитражные сборы, от­несенные на убытки8076
13.Недостачи и потери от порчи ценностей, по которым виновные не установлены или в су­дебном иске отказано8084 или 72
14.Убытки по операциям с тарой, кроме стеклянной8005-4
15.Убытки от уценки производственных запасов, готовой продукции80

05, 08, 06, 40

и др.

16.Некомпенсированные виновными лицами убытки от простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, а также оплата работникам времени вынужденного прогула8026
17.Расходы по аннулированным производственным заказам, а также расходы на производст­во, не давшее продукции8020
18.Содержание законсервированных объектов (кроме сумм, возмещенных из других источни­ков)8005, 70, 69 и др.
19.

В конце декабря отчетного года:

а) списана сумма использования прибыли

б) списана сумма нераспределенной прибыли

в) списана сумма непокрытых убытков

80

80

98

81

98

70, 76, 81,88, 99

Счет № 81 "Использование прибыли"

1.Начисленный налог на прибыль8168
2.

Сделанные отчисления:

а) в Резервный фонд предприятия

б) в Фонды специального назначения

81

81

89

88

3.Начисление дивидендов участникам8173
4.Отчисление прибыли в пользу дочерних предп­риятий8178
5.Формирование средств целевого финансирова­ния за счет прибыли8196

Счет № 83 "Доходы будущих периодов"

1.Получены доходы в текущем году, относящиеся к будущим отчетным периодам

50,

51, 52

83
2.Списание доходов (например, монтаж технологической линии)83

70, 69

и др.