Каталог :: Бухгалтерский учет и аудит

Диплом: Учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

                    ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА                    
     На тему: «Учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.»
                                            Студент (ка)________________________
                                             Руководитель_______________________
                                  Москва 2002г.                                  
                                                                              
     
                                ОГЛАВЛЕНИЕ                                
Введение ¼¼¼¼
¼¼¼¼¼¼¼¼¼&frac
14;¼¼¼¼¼¼¼¼¼&f
rac14;¼¼¼¼¼¼¼¼¼
; 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
¼¼¼¼¼¼¼¼¼&frac
14;¼¼¼¼¼¼¼¼¼&f
rac14;¼     ¼ 5
1.1.
Задачи и значение учета и анализа  деятельности  предприятия
¼¼¼  ¼                ¼ 5
1.2.
Информационное обеспечение анализа финансового состояния предприятия .
6
1.3.
Структура и порядок учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятия
7
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ООО «Нефть-
Сервис» 14
2.1. Общая характеристика ООО «Нефть-Сервис»
¼¼¼¼¼ ¼¼¼
¼¼¼¼¼ 16
2.2. Учетная политика ООО «Нефть-Сервис» ¼¼¼¼
¼
¼¼¼¼¼¼¼¼¼&frac
14;¼¼¼   18
2.3.Учет важнейших хозяйственных операций на ООО «Нефть-Сервис»
¼¼¼¼¼ 21
3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1.Анализ динамики производства и реализации продукции, выполнения плана
реализации 44
3.2. Анализ затрат и себестоимости продукции
¼¼¼¼¼¼¼¼¼&frac
14; ¼¼¼¼ 47
3.3. Анализ динамики показателей прибыли ¼¼¼
¼¼
¼¼¼¼¼¼¼¼¼&frac
14;  49
3.4. Анализ взаимосвязи объема реализации, себестоимости и прибыли ¼
¼¼¼ 55
3.5. Анализ уровня
рентабельности¼¼¼¼¼¼¼¼
;¼¼¼¼¼¼¼¼¼&fra
c14;¼¼58
3.6. Анализ деловой
активности¼¼¼¼¼¼¼¼&fr
ac14;¼¼¼¼¼ ¼¼¼
¼¼¼¼63
3.7 Разработка рекомендаций по улучшению финансово-хозяйственной деятельности
организации.
Заключение
¼¼¼¼¼¼¼¼¼&frac
14;¼¼¼¼¼¼¼¼¼&f
rac14;¼¼
¼¼¼¼¼¼¼¼ 74
Список литературы
¼¼¼¼¼¼¼¼¼&frac
14;¼¼¼¼¼¼
¼¼¼¼¼¼¼¼¼&frac
14;¼ 76
Приложения
¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼¼ 
Введение
Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и
организации бухгалтерского учета.
Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных
хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки
производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ,
разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и
технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в
настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила
бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения
разрабатываются в каждой организации самостоятельно исходя из условий его
деятельности.
В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль,
важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его
жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления
расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и
материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли
выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками., другими
организациями.
В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий
финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль
или убыток.
Без бизнес-плана невозможно организовать коллектив акционеров, деловых
сотоварищей, которые должны быть  в курсе дела; невозможно привлечь любых
отечественных или иностранных акционеров , без которых далеко не всегда можно
обойтись; совершенно нереальным становится получение кредитов как в
государственных, так и в коммерческих банках.
Для того, чтобы организовать коллектив и создать прибыльный бизнес, привлечь
инвесторов любая организация в рыночных условиях должна начинать свое дело
составлением тщательно разработанного и научно обоснованного бизнес-плана,
который начинается с обстоятельного анализа самой идеи начинаемого “дела”, с
оценки его разумности, реальности, перспективности и финансовой
результативности. Составленные бизнес-планы за значительный период позволяют
установить определенные экономические закономерности в хозяйственном
развитии. Далее выявляются основные факторы, которые оказывали в прошлом и
могут оказывать в будущем существенное влияние на хозяйственную деятельность
данной организации. Особое внимание при анализе деятельности организации
обращается на текущий период, который является в то же время и предплановым.
Выводы ретроспективного анализа совмещаются с текущими наблюдениями и в
обобщенном виде используется в плановых расчетах. В связи с тем, что плановая
работа опережает отчетную за текущий период здесь возникает необходимость
предпланового аудита, изучение ожидаемого выполнения плана.
Респективный и текущий анализ завершается перспективным (прогнозным) аудитом,
который дает прямой выход на планово-прогнозные показатели.
Во всех случаях используются сравнительные методы аудита конечных
производственно-финансовых результатов, показателей социально-экономической
эффективности организаций как отечественных, так и зарубежных. Таким образом
аудиторская проверка бизнес-планов обстоятельно обосновывается необходимыми
экономическими расчетами. В последнее время произведенное значительное
сокращение числа плановых показателей привело к перемещению плановых
разработок с макроуровня на микроуровень.
Вся производственная деятельность организаций и их финансовые результаты при
анализе и аудиторской проверке зависит прежде всего от соблюдения принципов
коммерческого расчета. Контроль за осуществлением требований коммерческого
расчета и аудита конечных финансовых результатов  должен производиться при
полной и неполной его формах. Выражая производственные отношения, аудит в
полной мере должен отвечать требованиям складывающихся рыночных отношений.
Одной из отличительных черт коммерческого расчета является принцип
материальной заинтересованности, который обеспечивает необходимое сочетание
интересов предприятия и коллектива, личного и общественного. Коммерческий
расчет выступает в качестве важнейшего средства последовательного
осуществления экономического принципа разделения по труду.
Рыночная экономика связана с проявлением и действием множества факторов,
обнаружить влияние которых непосредственно невозможно. Минимизация издержек
значительно сокращает амплитуду колебаний риска. Для этого требуется
осуществление многофакторного аудита с использованием всего арсенала
аналитических способов и приемов с широким применением компьютеризации,
экономико-математических методов и ЭВМ.
Таким образом, задачи аудита и анализа в бизнес-плане, конечно не
исчерпываются вышеперечисленными положениями. Многосторонность и
разновариантность хозяйственных ситуаций ставит перед аудитом и анализом
разносторонние задачи автономного характера. Их можно решить с использованием
общих и частных аналитических методик. Практика развивающегося в странах СНГ
аудита, как новой отрасли рыночной экономики, показывает, что перед
экономической наукой в целом и перед аудиторской проверкой в частности на
различных этапах будут выдвигаться новые задачи, совершенствоваться ранее
поставленные, по новому будут обозначаться соответствующие акценты. Этот
процесс будет происходить, естественно, и в дальнейшем.
     1.1. Задачи и значение учёта и анализа финансово- хозяйственной деятельности
предприятия.
Лука Пачоли, автор трактата по бухгалтерскому учёту, напечатанного в 1494
году в Венеции, писал:
”Три условия необходимы всякому, кто желает в исправности вести торговлю.
Самое главное из них – наличные деньги и разного рода другие ценности. Второе
условие торговли состоит в том, чтобы уметь быстро вычислять и быстро считать.
Третье и необходимое последнее условие – это ведение своих дел в должном
порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения
как относительно долгов, так и требований.никто не в состоянии вести свои дела
, если не захочет соблюдать должный порядок в записях.“
С бухгалтерским учётом и анализом любой человек, и особенно руководители
организаций, сталкиваются каждый день. Это операции с денежными средствами
(поступление, расход, выручка и т. д.), с товарно-материальными ценностями
(купля-продажа, передача, дарение и т. д.), с финансовыми вложениями
(покупка-продажа векселей, акций, облигаций, вложения в депозиты и т. д.).
А вот как организовать учёт этих операций и как рациональнее их осуществить –
это необходимо знать каждому руководителю. Чтобы заняться бизнесом, следует
всё просчитать: возможные доходы, расходы, прибыль, налоги и обязательные
платежи, а также риски. Всё это знать должен не только бухгалтер, но и
руководитель, так как решение принимает он. И если руководитель ориентируется
в основах бухгалтерского учёта и анализа, ему значительно легче и эффективнее
вести дела.
Важными рычагами, обеспечивающими научный подход к организации чёткой работы,
достоверной системы учёта и контроля, для принятия оптимальных управленческих
решений, являются бухгалтерский учёт и анализ хозяйственной деятельности. Их
возрастающая роль на современном этапе обуславливает важность теоретических
основ бухгалтерского учёта и анализа хозяйственной деятельности, изучение
которых позволит:
овладеть основными приёмами и методами бухгалтерского учёта и анализа для
решения практических вопросов;
совершенствовать организацию учёта и документооборота;
овладеть методами поиска прогнозных резервов роста основных показателей
хозяйственной деятельности предприятий, что особенно актуально в условиях
рыночных отношений.
Учёт и анализ рассматривают в качестве важнейших функций управления
деятельностью предприятия. Известно, что система управления предприятия
состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учёта, анализа и
принятия управленческих решений.
С помощью планирования определяются направление и содержание деятельности
предприятия. Однако нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе
хозяйственной деятельности, поэтому важнейшей функцией управления является
учёт, который обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение
данных, необходимых для управления хозяйственной деятельностью и контроль за
ходом выполнения намеченных планов.
В процессе же анализа, который также является важнейшей функцией управления
деятельностью предприятия, первичная информация проходит аналитическую
обработку: проводится сравнение достигнутых результатов с данными за прошлые
отрезки времени, с показателями других предприятий и фирм, выявляются
недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т. д. На
основе данных учёта и результатов анализа разрабатываются и обосновываются
управленческие решения.
Работая в условиях рынка и конкуренции, руководитель предприятия вынужден
постоянно анализировать выгодность приобретения тех или иных ресурсов,
соизмерять затраты, потенциальную прибыль.
В новых условиях у предприятий возрастает необходимость активнее использовать
учёт и анализ, чтобы контролировать и совершенствовать свою работу.
Учёт и анализ не только отражают хозяйственную деятельность, но и
воздействуют на неё. Являясь частью процесса правления, они дают важную
информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия;
планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы,
измерять и оценивать результаты деятельности.
     1.2. Информационное обеспечение анализа финансового состояния предприятия
Возможности анализа в значительной степени определяются полнотой и качеством
доступной информационной базы. В определенных случаях для реализации целей
финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую
отчетность. Отдельные группы пользователей, например руковод­ство и аудиторы,
имеют возможность привлекать дополнитель­ные источники информации (например,
данные производственного и финансового уче­та). Тем не менее, чаще всего
годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего
финансового ана­лиза. Так как в настоящее время публикуемая отчетность в
значительной степени унифицирована и стабильна по составу показателей и
способам их представления, то это дает возможность разработки
стандартизированных методик анализа, аналогичных методикам, принятым в
экономически развитых странах.
Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о
его деятельности. Тщательное изуче­ние бухгалтерских отчетов раскрывает
причины достигнутых ус­пехов, а также недостатков в работе предприятия,
помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Полный
все­сторонний анализ отчетности нужен прежде всего собственникам и
управляющим предприятия для принятия решений об оценке своей деятельности.
Подробное описание годовой финансовой отчетности, которую необходимо
составлять и предоставлять в налоговую инспекцию, дано различными авторами, в
т.ч. [Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия,
2000 г.]. Из перечисленных форм бухгалтерской отчетности наиболее
информативными являются «Баланс предприятия» (форма 1) и «Отчет о прибылях и
убытках» (форма 2).
Наиболее важными задачами анализа баланса являются:
оценка рентабельности капитала;
оценка степени деловой активности пред­приятия;
оценка финансовой устойчивости;
оценка ликвидности баланса и платежеспособности пред­приятия.
Баланс позволяет оценить эффективность размещения капи­тала предприятия, его
достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить
размер и структуру заем­ных источников, а также эффективность их привлечения.
На основе изучения баланса внешние пользователи могут принять решения о
целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с
партнером; оценить кредитоспособ­ность предприятия как заемщика; оценить
возможные риски сво­их вложений, целесообразность приобретения акций данного
предприятия и его активов и другие решения.
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержит сведения о текущих финансовых
ре­зультатах деятельности предприятия за отчетный период. Отчет о финансовых
результатах является важнейшим источ­ником информации для анализа показателей
рентабельности ак­тивов предприятия, рентабельности реализованной продукции,
определения величины чистой прибыли, остающейся в распоря­жении предприятия,
и других показателей.
Форма № 3 «Отчет о движении капитала» показывает струк­туру собственного
капитала предприятия, представленную в ди­намике. По каждому элементу
собственного капитала в ней отра­жены данные об остатке на начало года,
пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец
года.
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных
средств на начало года и конец отчетного пе­риода и потоки денежных средств
(поступления и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности предприятия.
Формы № 3 и № 4 дополняют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках,
позволяют раскрыть факторы, определив­шие изменение финансовой устойчивости и
ликвидности пред­приятия, помогают построить прогнозы на предстоящий период
на основе экстраполяции действовавших тенденций с учетом но­вых условий.
     1.3. Структура и порядок формирования экономических результатов работы
предприятия
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными
документами. Наиболее важными из них являются :
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ. Этот закон
определяет основные формы бухгалтерского учета, его содержание, принципы,
организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления
отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский
учет и  предоставлять финансовую отчетность. Существуют так же учетные
стандарты, призванные конкретизировать закон о бухгалтерском учете и
отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено14 положений
по бухгалтерскому учету и отчетности, наиболее важным их них является
Положение «Учетная политика». Имеются также документы рекомендательного
характера: план счетов, методические указания, комментарии.
     Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за
определенный период в результате производственно-финансовой деятельности
организации. Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По
кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.
Хозяйственные операции отражаются на счете 99 по так называемому
кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением
кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый
результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым
отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер
прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым
записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка
организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных
средств, материалов и другого имущества;
б) внереализационных прибылей и убытков.
Различие между этими составными частями прибылей или убытков состоит в том,
что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества
первоначально определяется по счетам реализации (90, 91), а затем с этих
счетов списывается на счет 99.
Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99, без
предварительной записи на промежуточных счетах.
                Учет  реализации продукции (работ, услуг).                
Существует два метода учета реализации продукции: «По оплате» и «По
отгрузке». Для организаций выбравших метод «по оплате» дата продажи товаров
определяется по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров.
Отгруженная продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается
по дебету сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту сч. 90
«Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается в
дебет сч. 90 «Продажи» с кредита сч. 43 «Готовая продукция».
После отгрузки товаров покупателю, отражается сумма НДС по дебету сч. 90
«Продажи» и кредиту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами».
Поступившие платежи отражают  по дебету 51 «Расчетные счета» с кредита сч.
62.
После поступления платежей отражается задолженность перед бюджетом по дебету
сч. 76 и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Погашение задолженности оформляют проводкой Д-68; К-51 «Расчетные счета».
Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров,
работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от реализации
продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации
продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную
стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных
законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень
этих затрат определяется Положением о составе затрат.
Результат от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 90 "Продажи".
Сельскохозяйственные организации, имеющие годовой цикл производства
продукции, закрывают счет 90 один раз – в конце года.
Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью: дебетуют счет 90 "Продажи"
и кредитуют счет 99 "Прибыли и убытки". Списание убытков оформляют
бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов. Снабженческие,
сбытовые и торговые организации списывают со счета 90 на счет 99 не прибыль
или убыток, а валовой доход от реализации товаров. Для того чтобы получить на
счете 99 реальный финансовый результат от реализации товаров, на счет 99
списывают издержки обращения торговых организаций, относящихся к
реализованным товарам (со счета 44 "Расходы на продажу"). Распределение
издержек обращения между реализованными товарами и остатками товаров на конец
месяца осуществляется обычно по отношению издержек обращения между
реализованными товарами и остатками товаров на конец месяца осуществляется
обычно по отношению издержек обращения к продажной стоимости товара в
процентах.
Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.
Учет финансовых результатов от прочей реализации.
Кроме продукции (работ, услуг), организации могут реализовать основные
средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и
другие активы. Реализация основных средств, а также выбытие их по любым
другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в
счет вклада в уставный капитал другой организации и т.п.) отражается на счете
91 "Прочие доходы и расходы". Счет 91 имеет следующие субсчета: 91.1. «Прочие
доходы», 91.2. «Прочие расходы» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Данный счет при переходе на новый план счетов получил большую часть функций
80-го счета «Прибыли и убытки»: учет пеней, штрафов, доходы/расходы от
аренды, курсовые разницы и др.
Финансовый результат от выбытия основных средств по любой другой причине
списывают со счета 91.2 на счет 99. Это означает, что списываемый со счета
91.2 на счет 99 финансовый результат характеризует эффективность всех
операций по выбытию основных средств, а не только операций по реализации
основных средств.
          Учет доходов и расходов от внереализационных операций.          
. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включают: доходы,
полученные от участия в других организациях; доходы (расходы, убытки) от
финансовых операций: другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не
связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, с
финансовыми операциями и участием в других организациях.
Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией
части прибыли других организаций (от сдачи части имущества в счет вклада в
уставный капитал других организаций и от дочерних организаций), в виде
дивидендов по приобретенным акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду
имущества. В настоящее время используются два варианта отражения доходов от
участия в других организациях:
-       по фактическому поступлению денежных средств;
-       по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50,
51, 52, 55 и кредитуют счет 99. При втором варианте начисленные доходы
оформляются бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму доходов
от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и
дивидендов;
Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" на всю сумму начисленных доходов.
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных
средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.
     Доходы и расходы (убытки) от финансовых операций состоят из курсовых
валютных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в
займы, расходов по приобретению облигаций. Положительные курсовые разницы в
зависимости от объекта учета оформляют бухгалтерскими записями:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения" на разницу по операциям с финансовыми
вложениями;
Дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет" на разницу по денежным средствам
в валюте;
Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на сумму выдачи валюты под
отчет и других счетов;
Кредит счета 99 "Прибыли и убытки".
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительная курсовая
разница отражается по кредиту счета 99 и дебету счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными бухгалтерскими
проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
                      Учет доходов будущих периодов.                      
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим
отчетным периодам, используют пассивный счет 98 "Доходы будущих периодов". По
кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие
поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения
взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.
По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на прибыль
отчетного года.
К счету 98 открыты субсчета:
98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
98-2 "Безвозмездные поступления";
98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за
прошлые года";
98-4 "Разница между суммой, подлежащей к взысканию с виновных лиц, балансовой
стоимостью по недостачам ценностей".
На субсчете 98-1 учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но
относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата
за коммунальные услуги, за пользование средствами связи и др. Полученные или
начисленные суммы доходов отражаются по кредиту субсчета 98-1 и дебету счетов
учета денежных средств и расчетов. Списание доходов на расходы наступившего
отчетного периода выполняется по дебету субсчета 98-1 и кредиту
соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления задолженности по
недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают
выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанные
виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в
корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению
материального ущерба". По мере погашения задолженности по недостачам
кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого
имущества. Одновременно оплаченная задолженность отражается по дебету
субсчета 98-3 и кредиту счета 99.
На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой
за недостающие ценности и их балансовой стоимостью. Выявленная разница
отражается по кредиту субсчета 98-4 и дебету субсчета 73-2. При погашении
задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета
учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенная часть
разницы или вся ее сумма списывается в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 99.
Аналитический учет по счету 98 осуществляется по субсчетам:
98-1 – по каждому виду доходов;
98-2 – по каждому виду поступлений;
98-3 – по видам недостающих ценностей;
98-4 – по каждому виду разниц недостающих ценностей.
     

Учет расчетов по налогу на прибыль

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", к которому открывается субсчет 68-5 "Расчеты по налогу на прибыль". Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают по дебету счета 68, субсчет 68-5 "Расчеты по налогу на прибыль", с кредита счетов учета денежных средств (обычно со счета 51). Сальдо по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68-5 показывает состояние расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль. Дебетовое сальдо свидетельствует о переплате налоговой суммы в бюджет, а кредитовое – о недоплате. В последнем случае организация должна дополнительно начислить причитающуюся в бюджет сумму. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическим авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком РФ. Перечисление начисленных сумм и платежей в бюджет оформляют записью по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. Аналитический учет по субсчету "Платежи в бюджет из прибыли" обычно не ведут. Необходимую аналитическую информацию получают из расчетов по налогу на прибыль. 2. Организация бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нефть-Сервис» 2.1. Общая характеристика ООО «Нефть-Сервис» ООО «Нефть-Сервис» - торговое предприятие, созданное в 1996 году. Основной деятельностью предприятия является торговля горюче-смазочными материалами (ГСМ) оптом и в розницу (через сеть автозаправочных станций). Кроме того, предприятие реализует автомобили ВАЗ и КАМАЗы. Основная выручка предприятия идет от торговли ГСМ. Остальная продукция составляет не более 20% в общей выручке предприятия. ООО «Нефть-Сервис» в 1999 году начало строительство автозаправочных станций и планирует их построить и ввести в эксплуатацию не менее 15 единиц. Таким образом, большую часть прибыли предприятие использует на строительство АЗС. Руководство ООО «Нефть-Сервис» планирует получать в дальнейшем от автозаправочных станций не менее 50% всего объема прибыли. Кроме того, ООО «Нефть-Сервис» оказывает автоуслуги на автомашинах КАМАЗ и постоянно расширяет спектр оказываемых услуг и имеет прирост числа клиентов, пользующихся услугами предприятия. На предприятии работает 210 человек, из них примерно 50 человек – ИТР, остальные работники предприятия, в том числе водители и продавцы. Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах, арбитраже и третейском суде. Учредители не несут ответственности по долгам и обязательствам предприятия, а предприятие не несет ответственности по долгам и обязательствам учредителей. Учредители несут ответственность за убытки в пределах своего вклада. Отношения предприятия с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности строятся на основе договора (контракта). Предприятие свободно в выборе предмета договора, определении обязательств, любых других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих действующему законодательству. ООО «Нефть-Сервис» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в порядке, определяемом действующим законодательством, предоставляет данные в Инспекцию Государственного Налогового Комитета и несет ответственность за их своевременное представление и достоверность. Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе. Источниками формирования имущества предприятия являются: денежные и материальные взносы учредителей; доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности; доходы от ценных бумаг; кредиты банков и других кредиторов; 2.2. Учетная политика ООО “Нефть-Сервис” Основными нормативными документами являются: федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (в редакции от 29.07.98г.). Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 от 09.12.98г. 1. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера. 2. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации. 3. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе. 4. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются директором организации отдельным приказом, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях: - при передаче имущества в аренду, продаже - при смене материально-ответственных лиц; - при выявлении фактов хищения или порчи имущества; - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. 5. Списание износа нематериальных активов производится ежемесячно по нормам, насчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования. Если невозможно установить срок полезного использования, то списание производится по установленным нормам в расчете на 20 лет. 6. Начисление амортизации основных средств, производится в соответствии с едиными нормативами амортизационных отчислений установленных в ПБУ 6/01. 7. Затраты на капитальный и текущий ремонт средств МБП, относятся на себестоимость того отчетного периода, в котором производятся ремонтные работы. 8. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, отражаются на отдельном счете 97 «Расходы будущих периодов» с отнесением в себестоимость по мере наступления периода, к которому они относятся. 9. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется по мере ее оплаты. При безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары на расчетный счет предприятия, а при расчетах наличными деньгами – по поступлению средств в кассу. Учет товаров ведется по покупным ценам. 10. Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам отражаются на отдельном счете 98 «Доходы будущих периодов», с отнесением на прибыль отчетного периода в зависимости от периода, к которому они относятся. 11. Прибыль остающуюся в распоряжении предприятия учитывается с распределением по фондам. 12. Начисление и выплаты дивидендов учредителей производится в конце отчетного периода за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. 2.2. Учёт важнейших хозяйственных операций на ООО «Нефть-Сервис». Основными хозяйственными операциями на ООО «Нефть-Сервис» являются: получение товара от поставщика с предварительной или последующей оплатой; отгрузка и реализация товара покупателям с предварительной или последующей оплатой. Рассмотрим учёт важнейших хозяйственных операций на примере хозяйственной деятельности производственно-коммерческого предприятия за январь 2001 г.

2.2.1. Учёт получения товаров от поставщиков.

При поступлении товара на склад ООО «Нефть-Сервис» основными документами являются: счёт-фактура от поставщика на оплату товара; накладная от поставщика установленной формы ТТН-1 и ТН-2; протокол согласования цены на получаемый от поставщика товар; договор купли-продажи между ООО «Нефть-Сервис» и поставщиком; если оплата за товар, полученный от поставщика, производилась с привлечением третьих лиц, то необходим договор перевода долга или договор об уступке требования с участием трёх сторон; в необходимых случаях: спецификации, упаковочные ярлыки, карты, качественные удовлетворения и т. п. если расхождений количества и стоимости поступившего товара с сопроводительными документами поставщика не обнаружено, то приёмка оформляется непосредственно на накладной путём проставления штампа и росписи материально ответственного лица. В случае выявления в процессе приёмки товаров недостач, излишков, пересортицы, несоответствия качества или поступления ценностей без сопроводительных документов поставщика создаётся комиссия, которая составляет приёмный акт. Транспортные расходы относятся на издержки обращения. При обнаружении во время приёмки ценностей недостачи, на её величину уменьшается стоимость товаров, поступивших на предприятие, а соответствующие суммы отражаются в составе расчётов с поставщиком. Для синтетического учёта товаров на предприятии оптовой торговли используется активный синтетический счёт 41 «Товары». Для аналитического учёта товаров составляется ведомость по товарно-материальным счетам. Транспортные расходы включаются в счёт поставщика и учитываются на счёте 44 «Издержки обращения». При получении товаров от поставщика делаются следующие проводки:
Дт 41 – Кт 60 – стоимость поступившего от поставщика товара.
Дт 44 – Кт 60 – на сумму транспортных расходов.
Подсчитывается итог к оплате в счёте поставщика. Оплачивается счёт поставщика с расчётного или другого счёта (валютного, ссудного).
Дт 60 – Кт 51, 52 – на сумму оплаченного счёта.
При приёме товаров от поставщика может быть выявлена недостача: по вине поставщика по вине транспортной организации по вине работника предприятия. В этих случаях составляется коммерческий акт и акт приёмки и выставляется виновной стороне претензия. В соответствии с рабочим планом счетов, применяемым на ООО «Нефть-Сервис», составляются проводки, представленные в таблице 2.4. Таблица 2.4
Содержание хозяйственной операцииДтКт

Выявлена недостача

(на суму выявленной недостачи)

6641
1. сумма недостачи в качестве претензии выставлена виновной стороне60, 7666
2. сумма недостачи в пределах норм естественной убыли4466
3. сумма недостачи по вине работника предприятия7666
При взыскании недостачи50, 7076
В январе 2001 года на ООО «Нефть-Сервис» имели место следующие хозяйственные операции, направленные на получение товаров от поставщиков (таблица 2.5). Таблица 2.5.
№ п/пСодержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовСумма
ДтКт

1

Получен бензин от ООО «Оилтех»4160

160 000

2

Транспортные расходы, включаемые в счет ООО «Оилтех»4460

7 000

3

Оплачен счёт ООО «Оилтех»6051

167 000

4

Получено от ООО «ЮКА» машинное масло 4160

330 000

5

Транспортные расходы, включённые в счёт ООО «ЮКА»4460

9 000

6

Оплачен счёт поставщика ООО «ЮКА»6051

339 000

7

Получен газ от ЗАО «Леда»4160

92 100

8

Оплачен счёт стекольного завода6051

92 100

Для учёта расчётов с каждым поставщиком составляется журнал-ордер № 6, представленный в таблице 2.6. Таблица 2.6 Журнал-ордер № 6 «Учёт расчётов с поставщиками», руб.
Наименование поставщикаСальдоС Кт 60 в дебет счетовИтого по кредитуВ Дт 60 с Кт 51Итого по дебетуСальдо
ДтКт4144ДтКт
1.ООО Оилтех

160 000

7 000

167 000

167 000

167 000

2. ООО «ЮКА»

330 000

9 000

339 000

339 000

339 000

3. ЗАО «Леда»

92 100

92 100

92 100

92 100

4. ЧП «Элика»429,8

429,8
Итого:429,8

582 100

16 000

598 100

598 100

598 100

429,8

2.2.2. Учёт отгрузки и реализации товаров покупателям.

Реализация товаров предприятием оптовой торговли подразделяется на два вида: Реализация непосредственно со склада предприятия. Реализация транзитом минуя склад: а) с участием оптового предприятия в расчётах с поставщиками; б) без участия базы в расчётах с поставщиками. На ООО «Нефть-Сервис» реализация товаров производится непосредственно со склада предприятия. Отпуск товаров со склада производится: 1. непосредственно представителю изготовителя; 2. путём отправки товара ж. д. или другим видом транспорта; 3. в порядке централизованной доставки автотранспортом оптового предприятия. На ООО «Нефть-Сервис» отпуск товаров производится представителю покупателя. Учёт реализации ведётся по оплате отгруженной продукции. При отгрузке товаров со склада предприятия непосредственно представителю покупателя выписывается товарно-транспортная накладная установленной формы. От представителя покупателя требуется доверенность на получение товарно- материальных ценностей. При заполнении накладных указанных образцов должны быть указаны: УНН, ОКПО, наименование, адрес, р/счёт, адрес и наименование банка грузополучателя; процент торговой надбавки; обоснование применяемых цен и т. п. отпуск товаров производится по распоряжению руководителя предприятия. Отгрузка продукции оформляется следующими документами: счёт-фактура, выставленный покупателю для оплаты; протокол согласования цены; договор купли-продажи. Учёт товаров, продукции, отгруженных покупателям, ведётся на синтетическом счёте 45 «Товары отгруженные». Аналитический учёт товаров отгруженных по каждому покупателю ведётся в ведомости по учёту товаров отгруженных. При отгрузке товаров покупателям составляется проводка:
Дт 45 – Кт 41 – на учётную стоимость товаров.
Таким образом, до момента реализации (в нашем варианте до момента оплаты) продукции, она числится в Дт 45 счёта по покупным ценам. При оплате счетов покупателями составляется проводка:
Дт 90 – Кт 45 – на сумму отгруженного и оплаченного товара
На ООО «Нефть-Сервис» в январе 2001 года имели место следующие хозяйственные операции по отгрузке товара, отражённые в таблице 2.7. Таблица 2.7
Наименование хозяйственной операцииКорреспонденцияСумма
ДтКт
1. отгружен бензин ДСК-54541

160 000

2. отгружено маш.масло ДСК-54541

330 000

3. отгружен газ фирме «ДС-Сервис» г. Москва4541

92 100

4. оплачен счёт, предъявленный ДСК-5 за бензин9045

160 000

5. оплачен счёт, предъявленный ДСК-5 за маш.масло9045

330 000

6. оплачен счёт, предъявленный фирме «ДС-Сервис» за газ9045

92 100

Составляется ведомость по учёту товаров отгруженных, представленная в таб лице 2.8. Таблица 2.8 Ведомость учёта товаров отгруженных за январь 2001 г., руб.
Наименование покупателя и товара отгруженногоСальдоВ Дт 45 счёта с кредита счетовИтого по дебетуС Кт 45 в дебет 90Итого по кредитуСальдо
ДтКт41ДтКт

1. ДСК-5

Бензин

160 000

160 000

160 000

160 000

Маш.масло

330 000

330 000

330 000

330 000

2. фирма «ДС-Сервис» газ

92 100

92 100

92100

92100

Итого:

582 100

582 100

582 100

582 100

Если не весь отгруженный товар оплачен, то остаётся сальдо по Дт 45 счёта, где отражается отгруженный товар по покупной цене. Синтетический учёт оптового товарооборота ведётся на результативном счёте 90 «Продажи». По дебету счёта 90 отражается стоимость реализованных по покупным ценам товаров, а по кредиту счёта 90 отражается стоимость товаров по продажным ценам. Сумма превышения продажной стоимости над покупной представляет собой реализованные оптовые надбавки или валовой доход от реализации. Часть валового дохода от реализации предприятия оптовой торговли направляют на пополнение собственных оборотных средств и зачисляется в фонды специального назначения. Установлена ставка отчислений 6 %.
Проводка: Дт 46 – Кт 84
От оставшейся суммы валового дохода производятся отчисления: на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции (1 %); на содержание ведомственного жилищного фонда (0,5 %); налог на добавленную стоимость. Других отчислений ООО «Нефть-Сервис» от выручки не производит. Суммы перечисленных отчислений отражается по дебету счёта 90 следующим образом (таблица 2.9): Таблица 2.9
Содержание хозяйственной операцииДтКт
1. отчисления на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции9076
2. отчисления на содержание ведомственного жилищного фонда9076
3. налог на добавленную стоимость9068
Также в Дт 90 в конце месяца списываются издержки обращения, учёт которых будет рассмотрен ниже.
Списываются издержки обращения9044
В конце месяца счёт 90 закрывается. Результат от реализации списывается в дебет счёта 99 «Прибыли и убытки» следующей проводкой:
Результат от реализации9099

2.2.3. Учёт операций по расчётному счёту.

Основная часть расчётов между предприятиями осуществляется безналичным путём, т. е. перечислением денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя в его банке. Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступившие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договорами. У ООО «Нефть-Сервис» расчёты с другими предприятиями осуществляются только в безналичном порядке. Порядок и форма расчётов между плательщиком и получателем средств определяются договором между сторонами (соглашением, отдельными договорённостями). Бухгалтерский учёт операций по расчётному счёту осуществляется на основании выписки банка из расчётного счёта, получаемой предприятием периодически. К выписке банка прилагаются документы, на основании которых произведено движение средств на расчётном счёте. Увеличение денежных средств отражается по дебету счёта 51, который является активным, а уменьшение (списание) – по кредиту данного счёта. На ООО «Нефть-Сервис» ежемесячно составляется разработочная таблица по выпискам банка (ведомость № 2), к которой прилагаются все документы, на основании которых производилось поступление или списание денежных средств. В январе 2001 года движение средств по расчётному счёту было следующим (в таблице 2.9 отражены операции по дебету 51 счёта, в таблице 2.10 – по кредиту 51 счёта). Таблица 2.9 Разработочная таблица по выпискам банка за январь 2001 г. по Дт 51 счёта.
От кого поступил платёжДокумент №/датаОснование платежаСумма платежаВ Дт 51 счёта с кредита счетов
769990
1ДСК-522/5.01За бензин

174 500

174 500

2ДСК-528/8.01За м.масло

360 000

360 000

3МВБм/о/20.01Возмещение рублёвого эквивалента

114 156

114 156 000

4МВБм/о/20.01Положительная курсовая разница

1 690

1 690

Итого:

650 346

114 156

1 690

534 500

Сальдо входящее: 35 803 Дт 51: 650 346
Сальдо исходящее: 73 389 Дт 51: 612 760 (см. ниже)
Таблица 2.10 Разработочная таблица по выпискам банка за январь 2001 г. Кт 51 счёта, руб.
Кому отправлены денежные средстваДокумент №/датаОснование платежаСуммаС Кт 51 счёта в дебет счетов
607667686950
1234567891011
1ООО «Оилтех»1/2.01За бензин

167 000

167 000

2ООО «ЮКА»2/5.01За м.масло

339 000

339 000

3«Спейс-График»3/4.01За бланки

200

200

4«Смид-проект»4/6.01За аренду

4 200

4 200

5«Приорбанк»5/7.01За обслуживание

120

120

6ЗАО «Леда»6/8.01За стекло

92 100

92 100

7Центр занятости7/9.011 % от ФОТа

31 000

31 000

8ГОРОО8/9.016 % от ФОТа

186

186

9ГНК9/9.01ЧН 4 %

248

248

10Городской бюджет10/9.01Подоходный налог

207

207

11ФСЗН11/9.01Социальное страхование 35 % и пенсионный сбор 1 %

1 116

1 116

12КассаЧек от 10.01З/п за декабрь

2 862

2 862

13ГНК12/20.01С/х отчисления

224

224

Продолжение таблицы 2.10

1234567891011
14Внебюдж. Фонд13/20.01В/ж

112

112

15Дорстрой14/20.010,3 %

1 000

1 000

16ГНК15/20.01НДС

1 400

1 400

17ГНК16/20.01Н-г на прибыль

1 300

1 300

18Городской бюджет17/20.013 % транспортный

252

252

19Городской бюджет18/20.013 % терр.

252

252

20КассаЧекКоманд.

950

950

Итого:

612 760

598 100

4 520

1 553

3 659

1 116

3 812

2.2.4. Учет кассовых операций и подотчетных сумм.

Порядок учета кассовых операций регламентируется инструкциями Инструкцией Центробанка РФ от 04.01.93г. №18. Наличные деньги, полученные в учреждениях банков субъектами хозяйствования, расходуются на те цели, на которые они получены. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков, в которых открыты их расчетные счета. Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка кассы предприятия обязаны сдавать в обслуживающий банк на свой расчетный счет в порядке и сроки, согласованные с банком. На ООО «Нефть-Сервис» лимит остатка кассы установлен обслуживающим банком в размере 10000. Торговой выручки наличными деньгами нет. Для бухгалтерского учета кассовых операций предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». Данные аналитического учета отражаются в кассовой книге. На ООО «Нефть-Сервис» из кассы производятся следующие выплаты: Выдача заработной платы; материальной помощи; Выдача сумм под отчет на хозяйственные и командировочные расходы и другое. За январь 2001 года на ООО «Нефть-Сервис» имели место следующие кассовые операции, отраженные в таблице 2.14 Таблица 2.14
Наименование хозяйственной операцииДтКтСумма
1. Получено средств в кассу для выдачи з/платы за декабрь 2000 г..5051

2 862

2. Выдана з/плата за декабрь 2000г7050

2 862

3. Получено с р/c в кассу для выдачи под отчёт на командировочные расходы5051

950

4. Выдано на командировочные расходы7150

950

Выдача наличных денег под отчёты на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов за наём помещений на срок командировки. Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги. Выдача наличных денег под отчёт производится при условии полного отчёта по ранее выданным суммам. Передача наличных денег, выданных под отчёт одному лицу, другим запрещается. Учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на активно-пассивном счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами» в журнале-ордере № 7, в котором сосредоточен синтетический и аналитический учёт. В январе 2001 года в бухгалтерию ООО «Нефть-Сервис» директором был предоставлен один авансовый отчёт по командировке в г. Липецк на сумму 250 000 рублей. Из кассы в январе директором было получено на командировочные расходы 950 000 рублей.Составляется ведомость № 9 (таблица 2.15). Таблица 2.15 Расчёт с подотчётными лицами за январь 2001 г., в тыс. руб.
Ф.И.О.СальдоВыдано из кассыИтого по дебетуАвансовый отчёт: Дт счетовИтого по КтСальдо
ДтКт44ДтКт
1. Свиридов890

950

950

250

250

190

Итого:890

950

950

250

250

190

К этой ведомости прилагаются авансовые отчёты и другие документы, подтверждающие расходы, указанные в авансовых отчётах.

2.2.5. Учёт оплаты труда.

Заработная плата является одним из элементов себестоимости продукции. Она включается в себестоимость продукции всех предприятий, объединений и организаций, на которые распространяется действие Закона о предприятиях независимо от форм собственности. Синтетический учёт заработной платы ведётся на счёте 70 «Расчёты по оплате труда». Начисление заработной платы отражается по кредиту счёте 70, удержания из заработной платы отражаются по дебету счёта 70 в корреспонденции с другими счетами, выдача заработной платы отражается по дебету счёта 70 в корреспонденции со счетами 50, 51. На ООО «Нефть-Сервис» приказом директора установлены оклады для каждого работника предприятия. На предприятии ведётся табель учёта рабочего времени. Аналитический учёт заработной платы по каждому работнику ведётся в расчётной ведомости по заработной плате. На ООО «Нефть-Сервис» этот учётный регистр составляется таким образом, чтобы были отражены: сумма начисленной заработной платы; сумма удержаний из заработной платы; сумма к выдаче, а также определяются суммы отчислений, которые необходимо произвести от фонда оплаты труда. На ООО «Нефть-сервис» фонд оплаты труда за январь 2001 года составил 6 000000 рублей, имели место следующие хозяйственные операции, отражённые в таблице 2.16. Таблица 2.16
Наименование хозяйственной операцииДтКтСумма
1. начислена заработная плата за январь 2001 г.2070

6 000 000

2. удержан подоходный налог7068

486 000

3. удержан пенсионный сбор 1 %7069

60 000

4. отчисления в фонд занятости 1 %2076

60 000

5. отчисления в ДДУ 6 %2076

360 000

6. чрезвычайный налог 4 %2068

270 000

7. отчисления по социальному страхованию 2069

2 100 000

8. выдана заработная плата за декабрь 2000 г. из кассы7050

2 862 000

В таблице 2.17 приведён пример расчётной ведомости заработной платы. Таблица 2.17 Расчётная ведомость по заработной плате за январь 2001 г. по ООО «Нефть- Сервис», руб.
Ф.И.О.ДолжностьСальдоОкладИтого начисленоПодоходный налог1 % пенсионный сборполучено из кассыИтого удержаносальдо
ДтКтДтКт
Свиридов Л. Н.Директор

1 431

2 000

2 000

162

20

1 431

182

1 818

Лупачкина Т. М.Главбух

1 431

2 000

2 000

162

20

1 431

182

1 818

Илин А. А.Ком. Аг.

2 000

2 000

162

20

182

1 818

Итого:

2 862

6 000

6 000

486

60

2 862

546

5 454

От фонда оплаты труда необходимо произвести следующие отчисления:
1. фонд занятости 1 % : 60 000
2. отчисления на содержание детских дошкольных учреждений 6 % : 360 000
3. чрезвычайный налог 4 % : 270 000
4. отчисления на социальное страхование 35 % : 2 100 000

2.2.6. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами.

Для учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учёт по каждому дебитору и кредитору ведётся в ведомости № 7, которая составляется ежемесячно (таблица 2.18). Таблица 2.18 Ведомость № 7 за январь 2001 г., в тыс. руб.
Наименование дебитора, кредитораСальдо на начало месяцаВ Дт 76 с кредита счетовИтого по Дт 76С Кт 76 в Дт счетовИтого по кредиту 76Сальдо на конец месяца
ДтКт51554451ДтКт
ЧП «Юнис»

32 974

32 974

«Спей-График» (бланки)

200

200

200

200

«Смид-проект» (аренда)

4 200

4 200

4 200

4 200

«Приорбанк» (обслуживание)

120

120

120

120

МВБ (продажа российских рублей)

114 156

114 156

114 156

114 156

Итого:

32 794

4 520

114 156

118 676

4 520

114 156

118 676

32 974

Таким образом, за январь 2001 г. по счету 76 были отражены следующие операции: покупка бланков бухгалтерского учёта; аренда офиса; оплата услуг банка; продажа на МВБ российских рублей. Проводки по этим операциям отражены в ведомости № 7.

2.2.7. Учёт издержек обращения.

Отчётная номенклатура издержек обращения приспособлена для формирования информации, необходимой при исчислении и контроля сумм налогов. Синтетический учёт издержек обращения ведётся на активном счёте 44 «Расходы на продажу».Составляется ведомость-расшифровка затрат по 44 счёту. Отдельной строкой выделяются затраты , включённые в состав материальных затрат (учитываемых при расчёте налога на добавленную стоимость). В январе 2001 года все товары, отгруженные покупателям были оплачены, все издержки обращения за январь 2001 года списаны на финансовые результаты (таблица 2.19). Таблица 2.19 Ведомость-расшифровка затрат по 44 счёту за январь 1998 г., тыс. руб.
Наименование затратСуммаВ Дт 44 с кредита счетов:В том числе мат. Затраты
767168697060
Приобретены бух. Бланки

200

200

200

Аренда офиса

4 200

4 200

4 200

Услуги банка

120

120

120

Командир. р-ды

250

250

250

Отчисления в фонд занятости

60

60

Отчисления на содержание ДДУ

360

360

360

Отчисления на соц. страхования

2 100

2 100

Заработная плата за январь

6 000

6 000

Отчисления в дорфонд

1 943

1943

1 943

Транспортные расходы

16 000

16 000

16 000

Итого:

31 473

6883

250

240

2 100

6 000

16 000

23 313

2.2.9. Учёт финансового результата.

В январе 2001 г. ООО «Нефть-Сервис» было отгружено в адрес покупателей продукции на сумму 582 100 000 руб. Весь товар был оплачен в январе на сумму 648 656 000 руб. Валовой доход от реализации составил 66 556 000 руб. Произведены отчисления на пополнение собственных оборотных средств по ставке 6 % Дт 90 – Кт 84 – 3 993000 . Произведён расчёт отчислений от выручки от реализации: (66 556000 – 3 993 000 = 62 563 000). Отчисления на поддержку производителей сельско-хозяйственной продукции: 62 563 000 ´ 1 % = 626 000 р. Составляется проводка: Дт 90 – Кт 76 – 626 000 р. Отчисления на содержание ведомственного жилого фонда: (62 563 000 – 626 000) ´ 0,5 % = 310 000 р. Дт 90 – Кт 76 – 329 000 р. Отчисления в дорожный фонд, которые относятся на издержки обращения и включаются в состав материальных затрат, необходимых для расчёта налога на добавленную стоимость. Товарооборот за январь: 648 656 000 НДС за январь не учитывается. (648 656 000 – 626 000 – 310 000) ´ 3 % = 1 943 000 р. Дт 44 – Кт 76 – 1 943 000 р. Налог на добавленную стоимость. Валовый доход за январь: 66 556 000. Материальные затраты (из ведомости расшифровки по 44 счёту): 23 313 000. Внереализационные доходы (из ведомости № 2): 1 690 000. (62 563 000 – 626 000 – 310 000 + 1 690 000 – 23 313 000) ´ 20 : 120 = 6 667 000 Дт 90 – Кт 68 – 6 667 000 Списываются издержки обращения за январь и определяется финансовый результат от реализации товаров (таблица 2.20) Таблица 2.20
В Дт 46 с кредита счетовИтого по Дт 90С кредита 90Итого по Кт 90
454476 с/х+в/ж6899845551
582 10031 4739366 66723 4823 993648 656114 156534 500648 656
Дт 90 Кт 99 23 487 000 – прибыль от реализации товара.
Определяется балансовая прибыль за январь 2001 года (таблица 2.21). Таблица 2.21 В тыс. руб.
СальдоВ Кт 99 с Дт счетовИтого по Кт 99В Дт 99 с Кт счетовИтого по Дт 99Сальдо
ДтКт90515168ДтКт

23 487

1 690

25 177

25 177

23 487

1 690

25 177

25 177

В январе 2001 года прибыль от реализации товаров составила 23 487 000 рублей; внереализационный доход составил 1 690 000 рублей; прибыль балансовая: 25 177 000 рублей. Использование прибыли представлено в таблице 2.22. Таблица 2.22
Остаток на начало месяцаВ Дт 99 с Кт 68Итого по Дт 99Итого по Кт 99Остаток на конец месяца
3 777 000 (налог на прибыль)

3 777 000

535 000 (транспортный сбор)

535 000

535 000 (инфраструктура городов)

535 000

4 847 000

4 847 000

4 847 000

Прибыль балансовая:25 177 000
Использовано прибыли:4 847 000
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия:20 330 000
Учёт важнейших хозяйственных операций за январь 2001 г. приведены в таблице 2.23. Таблица 2.23 Учёт важнейших хозяйственных операций.
№ п/пНаименование хозяйственной операцииКорреспонденцияСумма
ДтКт
Выставлен счёт поставщиком:

1

За полученный товар4160

582 100 000

2

На оплату транспортных расходов4460

16 000 000

3

Отгружено товара на внутреннем рынке4541

490 000 000

4

Отгружено товара в Россию4541

92 100 000

5

Поступила оплата за товар на р/с5190

534 500 000

6

Стоимость товара по учётным ценам9045

490 000 000

7

Поступила оплата за товар на транзитный валютный счёт5590

114 156 000

8

Стоимость товара по учётным ценам9045

92 100 000

9

Списание валюты для продажи на МВБ7655

114 156 000

10

Возмещение рублёвого эквивалента от продажи на МВБ5176

114 156 000

11

Положительная курсовая разница от продажи валюты5199

1 690 000

12

Отчисления на пополнение собственных оборотных средств4684

3 993 000

13

Отчисления на поддержку производителей с/х продукции9076

626 000

14

Отчисления на содержание ведомственного жилого фонда9076

310 000

15

Отчисления в дорожный фонд 0,3 %4476

1 943 000

16

НДС9068

6 667 000

17

Списание издержек обращение9044

31 473 000

18

Прибыль от реализации товара9099

23 487 000

19

Начислен налог на прибыль9968

3 777 000

20

Сбор на содержание городского и пригородного транспорта9968

535 000

21

Сбор на содержание инфраструктуры городов области9968

535 000

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «НЕФТЬ-СЕРВИС» 3.1. Анализ динамики производства и реализации продукции, выполнения плана реализации Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и мало ограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать. Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Основными задачами экономического анализа объема производства и реализации продукции на предприятиях являются: - оценка динамики производства и реализации продукции; - проверка сбалансированности и оптимальности планов, плановых показателей, их реальности; - анализ влияния структуры производства и реализации продукции на экономические показатели деятельности предприятия; - разработка мероприятий по использованию внутрихозяйственных резервов для повышения темпов выпуска и реализации продукции. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. При анализе произведенной продукции необходимо учитывать, что там, где остатки незавершенного производства незначительны по размерам или не имеют больших колебаний в отчетных периодах, применяются методики планирования и анализа без учета незавершенного производства в составе валовой продукции. На предприятиях в данном случае имеется одинаковый состав валовой и товарной продукции. Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства. Анализ необходимо начинать с изучения динамики производства и реализации продукции, расчета темпов роста. Для того, чтобы иметь представление об исследуемом предприятии, приведем его краткую характеристику. В нашем примере для анализа мы используем торговое предприятие – ООО «Нефть- Сервис», созданное в 1993 году. Основной деятельностью предприятия является торговля горюче-смазочными материалами (ГСМ) оптом и в розницу (через сеть автозаправочных станций). Кроме того, предприятие реализует автомобили ВАЗ и КАМАЗы. Основная выручка предприятия идет от торговли ГСМ. Остальная продукция составляет не более 20% в общей выручке предприятия. ООО «Нефть-Сервис» в 1999 году начало строительство автозаправочных станций и планирует их построить и ввести в эксплуатацию не менее 15 единиц. Таким образом, большую часть прибыли предприятие использует на строительство АЗС. Руководство ООО «Нефть-Сервис» планирует получать в дальнейшем от автозаправочных станций не менее 50% всего объема прибыли. Кроме того, ООО «Нефть-Сервис» оказывает автоуслуги на автомашинах КАМАЗ и постоянно расширяет спектр оказываемых услуг и имеет прирост числа клиентов, пользующихся услугами предприятия. На предприятии работает 210 человек, из них примерно 50 человек – ИТР, остальные работники предприятия, в том числе водители и продавцы. Так как на исследуемом предприятии производство отсутствует, то осуществляется лишь анализ реализации продукции в динамике за отчетный год (рис. 2.1). Диаграмма, отражающая динамику реализации продукции, строится на основе бухгалтерских данных за год по счету «Реализация продукции (работ, услуг)». Данные диаграммы свидетельствуют о наличии сезонности в реализации продукции, однако использование линейного тренда позволяет понять, что существует положительная тенденция в росте товарооборота предприятия. Построение тренда на определенное количество периодов вперед дает руководству возможность осуществить прогноз реализации продукции на перспективу. Оценка выполнения плана по реализации продукции за отчетный период на ООО «Нефть-Сервис» (в нашем примере – с I по IV кварталы 2001 года) производится по данным, приведенным в табл. 2.1. Таблица 2.1. Анализ выполнения плана по реализации продукции предприятием за I – IV кв. 2001 года.

№ п/п

Наименование

План

Факт

Отклонение, %

1I квартал75 00076 062101,4%
2II квартал120 000116 79797,3%
3III квартал180 000207 952115,5%
4IV квартал150 000163 982109,3%

Всего за год:

525 000

564 793

107,6%

Из таблицы 2.1. видно, что лишь во II квартале имеет место недовыполнение плана реализации продукции, а в остальных кварталах план перевыполняется. В среднем за 2001 год план по реализации перевыполнен на 7,6%, что свидетельствует о высоком уровне планирования на предприятии. Оценку выполнения плана по отдельным видам продукции необходимо производить, используя плановые данные и данные бухгалтерского учета по субсчетам счета «Реализация продукции (работ, услуг)» (см. таб. 2.2.). Таблица 2.2. Анализ выполнения плана по отдельным видам продукции за 2001 год

№ п/п

Наименование

план

факт

Отклонение, %

1Продукция 1

175 000

203 703

116,4%

2Продукция 2

3 500

3 478

99,4%

3Продукция 3

52 500

63 139

120,3%

4Продукция 4

115 500

95 922

83,0%

5Продукция 5

3 500

2 061

58,9%

6Продукция 6

87 500

99 440

113,6%

7Продукция 7

87 500

97 049

110,9%

Всего товарооборот

525 000

564 793

107,6%

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства. В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств. 2.2. Анализ затрат и себестоимости продукции Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции (работ, услуг). От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов предприятия. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования – самими предприятиями. Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости – основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость – один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень большое значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Таким образом, задачами анализа себестоимости являются: - оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат; - установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости; - определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых; - анализ себестоимости отдельных видов продукции; - выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные. Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). В среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции. Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и реализации продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). В отличие от переменных постоянные затраты при спаде производства и уменьшении выручки от реализации продукции не так легко снизить. Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции, для которого определялись эти расходы. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Таблица 2.3. Анализ плановых и фактических затрат предприятия за 2001 год

№ п.

Наименование затрат

План

Факт

Отклонение, %

1Заработная плата

8 750

7 980

91,2%

2Отчисление в фонд соц. защиты

3 500

3 186

91,0%

3Амортизация ОС

1 050

1 057

100,7%

4Материальные затраты

14 000

13 022

93,0%

5Прочие расходы

5 250

5 225

99,5%

Полная себестоимость

32 550

30 469

93,6%

в т.ч.
переменные расходы

29 550

26 714

90,4%

постоянные расходы

3 000

3 755

125,2%

Как видно из таблицы 2.3, фактические затраты ООО «Нефть-Сервис» составили лишь 93,6% от плановых, что можно оценить как положительный фактор в работе предприятия. При этом нужно учитывать, что план по реализации в 2001 году перевыполнен на 7,6%, что еще более подчеркивает положительную тенденцию в управлении расходами предприятия. Отрицательным моментом является то, что фактические постоянные расходы выросли по сравнению с плановыми на 25,2%. А так как при снижении объема продаж постоянные расходы предприятию сократить значительно труднее, чем переменные, то себестоимость на единицу реализации продукции возрастает и, таким образом, предприятие получает меньшее количество чистой прибыли с единицы продукции. 2.3. Анализ динамики показателей прибыли Одним из основных финансовых показателей, применяемых при оценке финансового состояния предприятия, является прибыль. Прибыль – это, с одной стороны, основной источник финансирования деятельности предприятий, а с другой – источник доходов государственного и местного бюджетов. На предприятии возможно проведение итогового (ретроспективного) и прогнозного (перспективного) анализа прибыли. Цель итогового анализа: дать количественную оценку причин, вызвавших изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет, выявить влияние издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль изменения цен, вызванных рыночной конъюнктурой. В условиях рынка руководители предприятий больше склонны проводить прогнозный анализ прибыли, т.е. сопоставлять различные варианты получения прибыли в будущем, нежели затрачивать время на анализ результатов фактического исполнения путем их сравнения со стандартным решением или оценкой прибыли в динамике. Руководитель заинтересован в том, чтобы в конкурентной борьбе получить максимум прибыли. Этот максимум он стремится обосновать аналитическими расчетами. Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько этапов: 1) анализируется прибыль по составу в динамике; 2) проводится факторный анализ прибыли от реализации; 3) анализируются причины отклонения по таким составляющим прибыли, как проценты к получению и уплате, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и расходы; 4) анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль; 5) дается оценка эффективности распределения прибыли на накопление и потребление; 6) анализируется использование прибыли на накопление и потребление; 7) разрабатываются предложения к составлению финансового плана. Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности. К ним относятся: - прибыль (убыток) от реализации; - прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности; - прибыль (убыток) отчетного периода; - нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода. Непосредственно по данным формы № 2 могут быть рассчитаны также следующие показатели финансовых результатов: - прибыль (убыток) от финансовых и прочих операций - прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль и иных обязательных платежей (чистая прибыль); - валовый доход от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В форме № 2 по всем перечисленным показателям приводятся также сопоставимые данные за аналогичный период прошлого года. Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (“горизонтальный анализ” показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры (“вертикальный анализ” показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (“трендовый анализ” показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку. Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица (таб. 2.4.), в которой используются данные бухгалтерской отчетности ООО «Нефть-Сервис» из формы 2. Таблица 2.4. Анализ динамики показателей прибыли

Наименование показателя

Период

Всего

за год

Рост, %

I кв

II кв

III кв

IV кв

IV/I

Выручка от продажи товаров76 062116 797207 952163 982564 793116%

в т.ч. по розничной торговле

11 167

23 326

39 345

43 816

117 654

292%

Себестоимость товаров67 871100 481177 213139 864485 429106%

в т.ч. по розничной торговле

9 152

18 688

28 773

32 243

88 856

252%

Коммерческие и управленческие расходы4 7216 2259 11610 40730 469120%

в т.ч. по розничной торговле

672

1 114

1 356

2 644

5 786

293%

Чистая прибыль2 8708 85720 10913 14544 981358%

в т.ч. по розничной торговле

1 244

3 525

9 097

8 843

22 709

611%

Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от финансовой и прочей деятельности; прочих внереализационных операций. Из данных таблицы 2.4 следует, что чистая прибыль, полученная в IV квартале 2001 года по отношению к I-му кварталу выросла на 358%, что свидетельствует о значительном повышении эффективности деятельности ООО «Нефть-Сервис». Кроме того, положительным моментом является еще и то, что рост коммерческих и административных расходов значительно ниже роста выручки от реализации продукции. Таблица 2.5. Анализ структуры прибыли ООО «Нефть-Сервис»

№ п.

Наименование показателя

Код стр. (расчет)

Период

I кв

II кв

III кв

IV кв

1

Валовая прибыль

029

8 19116 31630 73924 118

2

Прибыль (убыток) отчетного периода, в т.ч.:
2.1от реализации

050

3 47010 09121 62313 711
2.2от прочей реализации

90-100

-336-333-417-442
от финансово-хозяйственной деятельности

050+(90-100)

3 1349 75821 20613 269
2.3от внереализационных операций

120-130

-107-12-731 363

3

Чистая прибыль

190

2 8708 85720 10913 145
На предприятии наглядно прослеживается положительная динамика показателей прибыли. При этом рост чистой прибыли превышает рост прибыли от реализации, а также рост валовой прибыли, что свидетельствует об улучшении структуры прибыли ООО «Нефть-Сервис». Далее необходимо учесть различия в характере зависимости издержек от объема выручки или выпуска продукции. Предполагается, что увеличение объема продаж (выпуска продукции) связано всегда с ростом издержек, и себестоимость продукции изменяется в меру роста или снижения объема выпуска продукции. Однако в меру роста объема выпуска изменяется только часть затрат, называемых переменными издержками, поэтому увеличение объемов производства приводит к снижению затрат на рубль или единицу продукции (эффект масштаба). Анализ зависимости прибыли от переменных и постоянных издержек позволяет расширить возможности управленческого анализа. При этом находят важный в аналитических расчетах показатель – маржинальный доход. Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами, или сумму постоянных расходов и прибыли от реализации (таб. 2.6). Таблица 2.6. Факторный анализ прибыли от реализации за 2001 год

№ п.

Наименование показателя

Код стр. (расчет)

Период

Отклонение, +/-

I кв

II кв

III кв

IV кв

IV-I

1

Выручка от реализации

010

76 062116 797207 952163 98287 920

2

Переменные издержки

020

67 871100 481177 213139 86471 993

3

Переменные издержки на 1 руб. прибыли от реализации

020/010

0,8920,8600,8520,853-0,04

4

Маржинальный доход

029

8 19116 31630 73924 11815 927

5

Маржинальный доход на 1 руб. выручки

029/010

0,1080,1400,1480,1470,04

6

Постоянные издержки

030+040

4 7216 2259 11610 4075 686

7

Прибыль от реализации

050

3 47010 09121 62313 71110 241

8

Рентабельность продаж

п.7 / п.1

0,0460,0860,1040,0840,04
Факторная модель прибыли в системе директ-костинг принимает вид: Прибыль = Маржинальный доход минус Постоянные расходы Из данного отношения следует, что предприятие начнет получать прибыль только после того, как возместит постоянные затраты за счет дохода от реализации определенного объема выпускаемой продукции. Выручки от продаж должно хватать для покрытия переменных расходов и образования прибыли. В свою очередь маржинальный доход равен разности между выручкой от реализации и переменными издержками. или Маржинальный доход = Количество реализованной продукции * (Цена продукции – Переменные издержки) Такая факторная модель позволяет определить влияние количества реализованных товаров, средней цены, средних переменных издержек на единицу продукции и постоянных издержек на маржинальный доход. Та же модель может применяться при анализе прибыли по каждому виду изделий. Применительно к конкретному виду изделий маржинальный доход характеризует вклад определенного изделия в возмещение постоянных затрат. 2.4. Анализ взаимосвязи объема реализации, себестоимости и прибыли Важным разделом управления себестоимостью продукции является анализ взаимосвязи себестоимости, объема продаж и прибыли. Маркетинговый анализ должен ответить на вопрос, продавать ли небольшое количество изделий, но по относительно высокой цене, с ориентацией на состоятельного покупателя с индивидуальными запросами или продавать много изделий, ориентированных на массового покупателя, по относительно низкой цене. Второй путь требует решения проблемы снижения расходов и себестоимости продукции; для этого необходим анализ поведения расходов. Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой Затраты ® Объем производства ® Прибыль Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе директ-костинг, значение которой возрастает в связи с переходом к рыночной экономике. Оптимизация прибыли предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего (о формировании затрат на производство и себестоимости продукции). Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, на учет результатов реализации по видам изделий. Важно отметить, что в зависимости от учетной политики, проводимой предприятием в области производственного учета, степень детализации учета затрат, а следовательно, и анализа различны для разных предприятий. Методика анализа прибыли и себестоимости зависит также от полноты включения затрат в себестоимость, наличия раздельного учета переменных и постоянных затрат. Теоретической базой оптимизации прибыли и анализа затрат служит классическая система учета прямых затрат директ-костинг, которую называют еще и системой управления себестоимостью. Система директ-костинг является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решение по нормализации финансового состояния предприятия. Наиболее важные аналитические возможности системы директ-костинг следующие: - оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; - определение цены на новую продукцию; - расчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; - оценка эффективности производства (приобретения) полуфабрикатов; - оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования. Для целей управления прибылью и себестоимостью затраты классифицируются по различным признакам. Сущностью современной системы директ-костинг является разделение производственных затрат на переменные и постоянные в зависимости от изменения объема производства. Углубление анализа в направлении изучения факторов увеличения затрат и структурных сдвигов в номенклатуре реализуемой продукции позволит установить причины снижения прибыли и разработать конкретные управленческие решения по формированию ассортиментного портфеля и повышению эффективности использования экономического потенциала. Основным фактором повышения эффективности производственного потенциала является рост объема выпуска и реализации от единицы используемых ресурсов. Влияние прироста объема реализации на прибыль зависит от соотношения переменных и постоянных издержек и измеряется с помощью показателя, который носит название «эффект производственного левериджа» (см. таб. 2.7.). Таблица 2.7. Расчет уровня производственного левериджа

№ п.

Показатели

расчет

Продукт 1

Продукт 2

Продукт 3

ВСЕГО

1Количество реализации продукции (тонн)500300700
2Цена за единицу, руб.

7,27,56,7
3Выручка, руб.

=1*2

3 6002 2504 69010 540
4Полные переменные затраты, руб.

3 1681 8454 2219 234
5Удельные переменные затраты, руб.

=4/1

6,346,156,03
6Постоянные затраты, руб.

242171316729
7Прибыль до вычета % и налогов, руб.

=3-4-6

190234153577
8Производственный леверидж

= 6/4

0,080,090,070,08
9Чувствительность прибыли к изменению объема реализации, руб.

=2-5

0,861,350,67
10Точка безубыточности

=6/9

280,09126,67471,64
11Эффект производственного левериджа

=(3-4)/7

2,271,733,072,26
Эффект производственного левериджа показывает, на сколько процентных пунктов увеличивается прибыль при изменении выручки на 1 процентный пункт. Расчет влияния выручки на прибыль с применением метода директ-костинг позволяет оценить изменение прибыли в результате изменения объема выпуска и реализации продукции при неизменном соотношении переменных и постоянных издержек как за отчетный период, так и при составлении бюджета по прибыли на планируемый период. С помощью производственного левериджа оценивается «чувствительность» прибыли к изменению выручки. Чем выше значение производственного левериджа, тем выше «чувствительность», т.е. тем больший прирост прибыли обеспечивает один процент прироста выручки. В то же время производственный леверидж является одним из показателей предпринимательского риска. Чем выше значение левериджа, тем выше степень предпринимательского риска, так как при высоком значении производственного левериджа снижение объема продаж на один процент приводит к многократному понижению прибыли. Величина производственного левериджа зависит от соотношения переменных и производственных издержек. Чем выше доля постоянных затрат, тем больше разница между маржинальным доходом и прибылью, тем соответственно выше соотношение между этими показателями. Таким образом, предприятие, имеющее в составе своего имущества высокую долю основных фондов, с эксплуатацией и содержанием которых связаны в основном постоянные издержки, подвержено высокому предпринимательскому риску. Причем чем ближе к точке безубыточности работает предприятие, тем значительнее будет влияние изменения продаж на прибыль, что вызывает необходимость постоянного контроля масштаба производственной деятельности. 2.5. Анализ рентабельности Несмотря на кажущуюся простоту расчетов, показатели этой группы достаточно неочевидны как с позиции теории, так и с позиции практических расчетов, выполняемых в рамках пространственно-временных сопоставлений. Неоднозначность трактовок предопределяется многими обстоятельствами: как двусмысленностью терминологии, множественностью расчетных формул с позиции теоретической обоснованности того или иного алгоритма расчета, так и множественностью исходных показателей, используемых в этих формулах. К показателям именно этой группы прежде всего и относится требование о необходимости четкой идентификации алгоритмов расчета. В общем случае результативность, экономическая целесообразность и рентабельность функционирования коммерческой организации измеряются абсолютными и относительными показателями. Различают показатели экономического эффекта и экономической эффективности. Экономический эффект – показатель, характеризующий результат деятельности. Это абсолютный, объемный показатель; его можно суммировать в пространстве и времени (в данном случае мы абстрагируемся от понятия временной стоимости денег). В зависимости от уровня управления, отраслевой принадлежности объекта и других параметров в качестве показателей эффекта используют показатели валового национального продукта, национального дохода, валовой продукции, прибыли, валового дохода от реализации товаров и т.д. Основным показателем безубыточности работы коммерческой организации является прибыль. Однако по этому показателю, взятому изолированно, нельзя сделать обоснованные выводы об уровне рентабельности. Прибыль в 20 тыс. руб. может быть прибылью разновеликих по масштабам деятельности и размерам вложенного капитала коммерческих организаций, иными словами, сумма объявленной прибыли, как правило, не дает возможности судить о масштабах фирмы. Соответственно и степень относительной весомости этой суммы будет неодинаковой. Поэтому в анализе используют коэффициенты рентабельности, рассчитываемые как отношение полученного дохода (прибыли) к средней величине использованных ресурсов. Экономическая эффективность – относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта. Значения этого показателя уже не суммируются в пространстве и времени. Существует два подхода к оценке экономической эффективности – ресурсный и затратный. В общем виде показатель экономической эффективности представляет собой частное от деления экономического эффекта на величину ресурсов и затрат. Различие между категориями «ресурсы» и «затраты» достаточно очевидно. В частности, если для примера рассмотреть основные средства, то в качестве характеристики ресурса может использоваться какой-либо из показателей его стоимостной оценки, а в качестве характеристики затрат – часть стоимости, относимая на затраты в отчетном периоде, т.е. амортизационные отчисления. Коэффициенты рентабельности представляют собой частный случай показателей эффективности, когда в качестве показателя эффекта в числителе дроби берется прибыль, а в знаменателе – величина ресурсов или затрат. Однако на практике рентабельность зачастую понимается в более широком смысле, нежели эффективность. Поэтому более уместно говорить о группах показателей рентабельности как об относительных показателях, в которых прибыль сопоставляется с некоторой базой, характеризующей предприятие с одной из двух сторон – ресурсы или совокупный доход в виде выручки, полученной от контрагентов в ходе текущей деятельности. Два вида базовых показателей и предопределяют две группы коэффициентов рентабельности. В первом случае базовыми показателями выступают стоимостные оценки ресурсов (капитал, материальные ресурсы в различной классификации и др.), во втором случае – показатели выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. В зависимости от того, с чем сравнивается выбранный показатель прибыли, выделяют две группы коэффициентов рентабельности: - рентабельность инвестиций (капитала), - рентабельность продаж. Коэффициенты рентабельности капитала. При расчете коэффициентов используется балансовая прибыль и чистая при­быль (за минусом платежей в бюджет). Рентабельность всех активов (экономическая рентабельность) показывает, сколько денежных единиц прибыли (коп.) получе­но предприятием с единицы стоимости активов (1 руб.) независимо от источников привлечения средств (см. таб. 2.8.). Аналогично рассчитывается рентабельность активов по балансовой прибыли. Для предприятий, работающих на правах акционерных компаний, основным по­казателем оценки степени доходности вложенных капиталов принято считать про­центное отношение чистой прибыли предприятия к его собственному капиталу. Именно этот показатель, получивший название коэффициент рентабельности собственного капитала, играет важную роль при оценке уровня котировки ак­ций акционерных компаний на бирже. Таблица 2.8. Анализ показателей рентабельности ООО «Нефть-Сервис»

№ п

Наименование показателей

Периоды

Формула расчета

I кв

II кв

III кв

IV кв

1Рентабельность активов0,010,040,070,05190(ф2) /300(ф1)
2Рентабельность собственного капитала0,090,200,350,18190(ф2) /СК
3Общий коэффициент рентабельности0,040,080,100,07(ф2):190 /(010+090+120)
4Рентабельность продаж0,050,090,100,08050(ф2) /010(ф2)
По данным анализа рентабельности делаем вывод, что наиболее высокий уровень рентабельности на ООО «Нефть-Сервис» приходится на III квартал 2001 года, наиболее низкий – на I квартал. Рентабельность собственного капитала во все анализируемые периоды, кроме I квартала 2001 года, достаточно высока. Это говорит о высоком уровне управления капиталом предприятия. Рентабельность продаж, так же как и рентабельность активов, находятся на достаточно низком уровне, что позволяет сделать вывод о необходимости повышения эффективности управления данными показателями. Разница между показателями рентабельности всех активов и собственного капи­тала обусловлена привлечением предприятием внешних источников финансирова­ния. Если заемные средства приносят больше прибыли, чем уплата процентов на этот заемный капитал, то разница может быть использована для повышения отдачи собственного капитала. Однако в том случае, если рентабельность активов меньше, чем проценты, уплачиваемые на заемные средства, влияние привлеченных средств на деятельность предприятия должно быть оценено отрицательно. Рентабельность инвестиций показывает, насколько эффективно предприятие ведет инве­стиционную деятельность и рассчитывается следующим образом: Рентабельность инвестиций = (Доходы по ценным бумагам + Доход от долевого участия в СП) / Среднегодовая величина долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Коэффициенты рентабельности продаж. Наиболее распространенным является показатель общей рентабельности или коэффициент рентабельности всех видов деятельности по балансовой прибыли. Этот показатель показывает, насколько эффективно и прибыльно предприятие ведет свою деятельность. Аналогично рассчитывается коэффициент рентабельности по балансовой прибыли. Его значение выше предыдущего показателя, поскольку на величине коэффициента рентабельности по чистой прибыли отражается «давление налогового пресса» на доходы предприятия. Разница между ними называется коэффициентом налогообложения прибыли. Кроме того, рассчитывается коэффициент рентабельности основной деятельности (норма прибыли). При расчете коэффициента балансовая прибыль делится только на выручку от реализации основной продукции. Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли, полученной предприятием от реализации основной продукции, приходится на 1 рубль реализованной продукции. В связи с этим надо отметить, что существует взаимосвязь между показателями активов, оборачиваемостью активов и рентабельностью реализованной продукции (продаж), которая может быть представлена в следующем виде: Рентабельность активов = Оборачиваемость активов х Рентабельность продаж Иными словами, прибыль предприятия, полученная с каждого рубля средств, вложенных в активы, зависит от скорости оборачиваемости средств и от того, како­ва доля чистой прибыли в выручке от реализации. В общем случае, оборачивае­мость активов зависит от объема реализации и средней величины активов. Но финансист, анализирующий финансовое положение предприятия, должен подойти к оценке этого показателя, в первую очередь, с позиции рациональности структуры имущества. Замедление оборачиваемости может быть связано как с объективными причинами: инфляция, разрыв хозяйственных связей, так и субъективными: неумелым управлением запасами товарно-материальных ценностей и состоянием расчетов с покупателями, а также отсутствием их надле­жащего учета. Эффективность производства оценивается исходя из анализа еще нескольких групп показателей, объединяемых в общую группу: производительность, фондовооруженность, капиталоотдача (см. таб. 2.9.). Таблица 2.9. Анализ эффективности производства ООО «Нефть-Сервис» в тыс. руб.

№ п

Наименование показателей

Периоды

Формула расчета

I кв

II кв

III кв

IV кв

1Коэффициент рентабельности основных фондов0,490,800,890,50190(ф2) /120(ф1)
2

Фондоотдача

12,9410,519,196,21010(ф2) /120(ф1)
3Фондовооруженность36,7361,73106,74101,58120(ф1) /ССЧ
4Производительность труда475,39648,87980,91630,70010(ф2) /ССЧ
5Прибыль на одного работающего51,1990,64145,0092,76029(ф2) /ССЧ
6Среднемесячная заработная плата на одного работающего2,762,893,433,26
7Среднесписочное количество работающих160180212260029(ф2) /ССЧ
* ССЧ – среднесписочная численность работающих Конечная эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости реализованной продукции, рентабельности, относительной экономии основных средств, повышения объема продукции, повышения производительности труда, снижения себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных средств, увеличения сроков службы средств труда. На ООО «Нефть-Сервис» наблюдается значительное повышение уровня рентабельности основных фондов во II и III кварталах 2001 года в результате значительного повышения поступления выручки от реализации продукции. Важнейшими показателями использования основных производственных фондов являются фондоотдача и фондоемкость. Фондоотдача – обобщающий показатель использования производственных основных средств. На величину и динамику фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и не зависящие от предприятия. Вместе с тем резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования техники имеются на каждом предприятии, участке, рабочем месте. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического совершенствования производственных основных средств. Рост фондоотдачи является важнейшим фактором улучшения финансовых результатов деятельности предприятия. На ООО «Нефть-Сервис» наблюдается значительный рост данного показателя за анализируемый период, что является положительным фактором его деятельности. Фондоотдача определяется отношением стоимости годового объема продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Фондоемкость – показатель, обратный фондоотдаче. Об эффективности использования основных производственных фондов в отраслях материального производства судят по таким показателям, как динамика фондоотдачи (фондоемкость), относительная экономия основных производственных фондов. При расчете показателя фондоотдачи можно исходить не только из стоимости продукции, но и из суммы прибыли, полученной предприятием. Фондовооруженность показывает техническую вооруженность персонала предприятия. Определяется как стоимость иммобилизованных средств, приходя­щуюся на одного работающего. Важно определить динамику этого показателя во времени, а также иметь его сравнительные значения на других предприятиях отрасли. Низкая фондовооруженность может означать отставание предприятия в использовании передовых техноло­гий, основанных на внедрении новой техники, что в конечном итоге может привести к потере конкурентоспособности. Производительность труда определяется как объем выручки на одного работающего. Возможны варианты определения производительности труда в расчете на ра­ботников, занятых в основном производстве. На ООО «Нефть-Сервис» значительно возросла производительность труда на одного работающего: с 475,4 руб. в I квартале до 630,7 руб. в IV квартале отчетного года, или на 32%. Прибыль на одного работающего определяется как частное от деления объема валовой прибыли на число работающих. Рост прибыли на одного работающего имеет еще более высокие темпы, чем производительность труда: с I по IV кварталы она повысилась на 81%. 2.6. Анализ деловой активности Все предприятия, осуществляющие хозяйственную деятель­ность, имеют оборотные средства (оборотный капитал), ко­торые обеспечивают бесперебойный процесс производства и реали­зации продукции. Оборотные средства — это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Сущность оборотных средств определяется их эко­номической ролью, необходимостью обеспечения воспроизводствен­ного процесса, включающего как процесс производства, так и про­цесс обращения В отличие от основных средств, которые неоднократно участвуют в процессе производства, оборотные средства функционируют толь­ко в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь изготовленный продукт. По источникам формирования оборотные средства предприятия подразделяются на собственные и заемные (привлеченные). Собственные средства предприятий с развитием рыночной эко­номики, предпринимательской деятельности и акционирования иг­рают определяющую роль. Они обеспечивают финансовую устойчи­вость и оперативную самостоятельность хозяйствующего субъекта. Заемные средства, привлекаемые главным образом в виде банков­ских кредитов, покрывают дополнительную потребность предприя­тия в средствах. Исходя из принципов организации и регулирования производства и обращения оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые оборотные средства — это собствен­ные оборотные средства, рассчитанные по экономически обосно­ванным нормативам. Ненормируемые оборотные средства являются элементом фондов обращения. Рациональное и эффективное управ­ление этой группой оборотных средств предотвращает необоснован­ное их увеличение, способствует ускорению оборачиваемости обо­ротных средств в сфере обращения. Важнейшим элементом управления оборотными средствами явля­ется научно обоснованное их нормирование. Посредством нормиро­вания оборотных средств определяется общая потребность хозяйству­ющих субъектов в собственных оборотных средствах. Правильное ис­числение этой потребности имеет большое экономическое значение. При этом устанавливается постоянно необходимая минимальная сумма средств, обеспечивающая устойчивое финансовое состояние пред­приятия. К ненормируемым оборотным средствам, функционирующим в сфере обращения, относятся средства в товарах отгруженных, де­нежные средства. средства в дебиторской задолженности и прочих расчетах. Из-за специфики форм, скорости движения, закономерно­сти возникновения эти оборотные средства не могут быть заранее учтены подобно нормируемым оборотным средствам. Хозяйствующие субъекты имеют возможность управлять этими средствами и воздей­ствовать на их величину с помощью системы кредитования и расчетов. Предприятия заинтере­сованы в сокращении ненормируемых оборотных средств. Это уско­ряет оборачиваемость оборотных средств в сфере обращения, спо­собствует более эффективному их использованию. Например, уменьшение размеров дебиторской задолженности по товарным операциям улучшает показатели выполнения поставок по договорам, прибыли и рентабельности. Сокращение оборотных средств в прочих расчетах означает более полное использование их по назна­чению, поскольку они при этом не выбывают из сферы производ­ства. Задачей предприятия является использование всех резервов мак­симально возможного сокращения объема ненормируемых оборот­ных средств. К этим резервам следует отнести укрепление расчетно-платежной дисциплины, развитие прямых хозяйственных связей между предприятиями, выполнение договорных обязательств и применение прогрессивных форм расчетов. Сокращению средств в сфере обраще­ния способствует банковский кредит на пополнение оборотных средств. Средства в товарах отгруженных составляют значительную долю всех ненормируемых оборотных средств на пред­приятиях. Готовая продукция, находящаяся на складе, в установлен­ные договором сроки отгружается потребителям. Однако в составе товаров отгруженных имеются неодинаковые по значению средства. Так, товары отгруженные, сроки оплаты которых не наступили, не вызывают негативных последствий. По истечении этих сроков, если эти товары не оплачены, средства предприятия принимают форму товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателем, или това­ров отгруженных на ответственном хранении у покупателя. Такие груп­пы товаров свидетельствуют об отсутствии средств у покупателя или об его отказе от оплаты расчетных документов. Это вызывает внепла­новое перераспределение оборотных средств у поставщиков и даль­нейшее нарастание неплатежей. Денежные средства — существенная часть ненормиру­емых оборотных средств. Они в основном находятся на расчетном счете предприятия в банке, поскольку расчеты между хозяй­ствующими субъектами преимущественно являются безналичными. В небольших суммах, за исключением дней выплаты заработной пла­ты, денежные средства находятся в кассе предприятия. Кроме того, денежные средства покупателей могут находиться в аккредитивах и других формах расчетов до момента их окончания. В определенном размере денежные средства постоянно должны присутствовать в составе ненормируемых оборотных средств, иначе предприятие будет признано неплатежеспособным. Дебиторская задолженность свидетельствует о временном отвлечении средств из оборота данного предприятия, что вызывает дополнительную потребность в ресурсах и может приводить к напряженному финансовому состоянию. Дебиторская задолженность может быть допустимой, обусловлен­ной действующей системой расчетов, и недопустимой, свидетель­ствующей о недостатках в финансово-хозяйственной деятельности. Источники формирования оборотных средств в значительной сте­пени определяют эффективность их использования. Установление оптимального соотношения между собственными и привлеченными источниками, обусловленного специфическими особенностями кру­гооборота фондов в том или ином хозяйствующем субъекте, — важ­ная задача управления. В процессе формирования оборотных средств должны быть обес­печены права предприятий при повышении их ответственности за эффективное и рациональное использование оборотных средств. До­статочный минимум собственных и заемных средств должен обеспе­чить непрерывность их движения на всех стадиях кругооборота. Это удовлетворяет потребности производства в материальных и денеж­ных ресурсах, обеспечивает своевременные и полные расчеты с постав­щиками, бюджетом, банками и другими хозяйственными звеньями. Собственные оборотные средства Собственные оборотные средства играют ведущую роль среди ис­точников их формирования. Они должны обеспечивать имуществен­ную и оперативную самостоятельность предприятия, необходимую для рентабельной предпринимательской деятельности. Собственные оборотные средства свидетельствуют о степени финансовой устой­чивости предприятия, его положении на финансовом рынке. Пер­воначальное формирование собственных оборотных средств происходит в момент создания предпри­ятия и образования его уставного капитала. При этом используются инвестиционные средства учредителей предприятия. В дальнейшем собственные оборотные средства пополняются за счет прибыли, вы­пуска ценных бумаг и операций на финансовом рынке, дополни­тельно поступаемых средств. Прибыль направляется на покрытие прироста норматива оборотных средств в процессе ее распределения. Экономически обоснованная система распределения прибыли должна гарантировать выполнение финансовых обя­зательств перед государством и максимально обеспечить производ­ственные, материальные и социальные нужны предприятий. Развитие конкуренции вызывает необходимость направлять чис­тую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, прежде всего на расширение производства, его модернизацию и совершен­ствование. Часть чистой прибыли направляется на прирост собствен­ных оборотных средств. Конкретная величина этой прибыли определяется в процессе фи­нансового планирования и зависит от ряда факторов: - размера прироста оборотных средств; - ожидаемого общего объема прибыли; - прироста устойчивых пассивов; - возможности привлечения заемных средств; - направления прибыли на инвестирование и др. Дополнительно поступаемые средства по существу не принадлежат предприятию. Поэтому их нельзя отнести к собственным. Однако эти средства постоянно находятся в обороте и в сумме минимального остатка используются для формирования соб­ственных оборотных средств. К этим средствам относятся следующие виды: - минимальная переходящая задолженность по оплате труда работ­никам предприятия; - резерв предстоящих платежей; - минимальная переходящая задолженность бюджету и внебюджет­ным фондам; - средства кредиторов, поступающие в виде предоплаты за продук­цию (товары, услуги); - переходящие остатки фонда потребления и др. Дополнительно поступаемые средства являются источником по­крытия собственных оборотных средств только в сумме прироста, т.е. разницы между их величиной на конец и начало предстоящего года. Привлеченные средства В источниках формирования оборотных средств все более важное значение приобретают заемные средства. Их основу составляют краткосрочные кредиты банка, которые покрывают временную дополни­тельную потребность предприятия. Привлечение заемных средств обу­словлено характером производства, расчетно- платежными отноше­ниями при переходе к рыночной экономике, восполнением недо­статка собственных оборотных средств и другими объективными при­чинами. Заемные средства в виде кредитов обычно используются более эффективно, чем собственные оборотные средства. Они совершают более быстрый кругооборот, имеют целевое назначение, выдаются на строго обусловленный срок, сопровождаются взиманием банков­ского процента. Все это побуждает предприятие постоянно следить за движением заемных средств и результативностью их использования. Заемные средства привлекаются не только в форме краткосрочно­го кредита банка, но и в виде кредиторской задолженности, а также прочих привлеченных средств — остатков фондов и резервов самого предприятия, временно не используемых по целевому назначению. Кредиторская задолженность относится, как правило, к внеплановому привлечению в хозяйственный оборот пред­приятия средств других предприятий, организаций или отдельных лиц. Использование этих привлеченных средств в пределах действую­щих сроков оплаты счетов и обязательств правомерно. Однако в боль­шинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины. В связи с этим у пред­приятий образуется задолженность поставщикам за полученные, но не оплаченные товарно- материальные ценности. При нарушении сроков оплаты налоговых платежей возникает просроченная задолженность налоговым органам. Несвоевременные взносы во внебюджетные фонды и другие неплатежи также приводят к возникновению незаконной кредиторской задолженности. Креди­торская задолженность связана с образованием дебиторской задол­женности и является основным источником ее покрытия. Своевре­менное и полное выполнение платежных обязательств предприятия­ми определяет высокую степень их финансовой устойчивости. Это будет важнейшей предпосылкой сокращения размера кредиторской задолженности, В обороте предприятия кроме банковских кредитов и кредиторс­кой задолженности могут находиться прочие привлеченные средства. Это остатки фондов, резервов и целевых средств самого предприя­тия, временно не используемых по прямому назначению. Целевые фонды и резервы предприятия образуются за счет себестоимости, прибыли и других целевых поступлений. К этой группе средств отно­сятся амортизационный фонд, ремонтный фонд, резерв предстоя­щих платежей, финансовый резерв, премиальный и благотворитель­ный фонды и др. Улучшение использования оборотных средств с развитием предпринимательства приобретает все большее значение. Высвобождае­мые при этом материальные и денежные ресурсы являются дополни­тельным внутренним источником дальнейших инвестиций. Рациональное и эффективное использование оборотных средств способствует повышению финансовой устойчивости предприятия и его платежеспособности. В этих условиях предприятие своевременно и полностью выполняет расчетно- платежные обязательства, что по­зволяет успешно осуществлять коммерческую деятельность. Финансовое положение предприятия, его ликвидность и платежеспособность непосредственно зависят от того, насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. В общем случае оборачиваемость средств, вложенных в имущество, может оцениваться следующими основными показателями: скорость оборота (количество оборотов, которое совершают за анализируемый период капитал предприятия или его составляющие) и период оборота – средний срок, за который возвращаются в пределы хозяйства вложенные в производственно-коммерческие операции денежные средства. Для исчисления коэффициента оборачиваемости активов необходимо выручку от реализации разделить на среднюю величину активов. Соответствующим образом вычисляется коэффициент оборачиваемости оборотных активов, при этом в делителе используется средняя величина оборотных активов. Средняя величина активов, в том числе оборотных, по данным баланса определяется по формуле средней арифметической от величины активов на начало и на конец периода. Если анализ ведется за период, больший чем год, подобный способ расчета средней величины может привести к значительным ее искажениям. Более точный расчет средней величины активов будет получен по ежемесячным данным о состоянии активов. Далее рассчитывается продолжительность одного оборота в днях. При этом количество дней в году делится на величину коэффициента оборачиваемости активов. Аналогичный расчет выполняется для оборотных активов. Расчет оборачиваемости активов, запасов и дебиторской задолженности для ООО «Нефть-Сервис» приведен в таблице 2.10. Таблица 2.10 Анализ динамики показателей оборачиваемости активов, запасов и дебиторской задолженности

№ п

Наименование показателей

Периоды

Формула расчета

I кв

II кв

III кв

IV кв

1Оборачиваемость активов (ОА)

0,34

0,55

0,70

0,60

010(ф2) /300(ф1)
2Оборачиваемость оборотных активов (ООА)

0,52

0,89

1,00

1,00

010(ф2) /290(ф1)
3Оборачиваемость запасов (ОЗ)

1,32

3,11

9,87

3,57

020(ф2) /(210(ф1)-216(ф1))
4Оборачиваемость дебиторской задолженности (ОДЗ)

1,23

1,55

1,35

1,54

010(ф2) /(230(ф1)+240(ф1))
Следует иметь в виду, что на величину коэффициента оборачиваемости оборотных активов непосредственное влияние оказывает принятая на предприятии методика их оценки. Наиболее распространенным в нашей стране до сих пор был метод оценки по фактической себестоимости изготовления. Однако при его использовании в условиях длительного хранения запасов, характерного для многих предприятий, во-первых, занижается себестоимость реализованной продукции (и, следовательно, завышаются прибыль и уплачиваемый с нее налог), во-вторых, существенно занижается стоимость остатков материалов, а значит, искусственно завышается их оборачиваемость. Использование метода оценки материалов по стоимости последних закупок (метод ЛИФО), хотя и весьма привлекательно с точки зрения налогообложения (поскольку в условиях инфляции он максимизирует себестоимость реализованной продукции), приводит к искажению величины остатков материалов в сторону их уменьшения. В результате и в этом случае достоверность показателя оборачиваемости активов снижается. Оценка запасов товарно-материальных по стоимости первых закупок (метод ФИФО) приводит к тому, что себестоимость реализованной продукции формируется исходя из наиболее низких (в условиях инфляции) цен на материалы, а их остатки оцениваются по максимальной (рыночной) стоимости. Поэтому оборачиваемость оборотных активов в данном случае будет объективно ниже, чем при использовании рассмотренных ранее методов оценки запасов. Таким образом, видно, что, исходя из стоящих задач и выбранной стратегии управления активами, предприятие имеет определенную возможность регулировать величину коэффициента оборачиваемости своих активов. Как следует из таблицы 2.11 (в которой представлены показатели продолжительности оборота активов, запасов и дебиторской задолженности в днях), в текущем периоде по сравнению с прошлым продолжительность оборота оборотных активов значительно сократилась – с 262 до 154 дней, запасов – с 68 до 26 дней, что свидетельствует об улучшении финансового положения предприятия. Основной причиной увеличения скорости оборачиваемости является значительное повышение величины полученной предприятием выручки. Для оценки оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности используются тот же принцип, что и для оценки оборачиваемости активов. При этом для оценки оборачиваемости запасов вместо выручки от реализации берется себестоимость реализованной продукции, а в делителе – средняя величина запасов. Таблица 2.11 Анализ динамики оборота активов, запасов и дебиторской задолженности в днях

№ п

Продолжительность оборота в днях

Периоды

Формула расчета

I кв

II кв

III кв

IV кв

1активов

262

166

132

154

91*/010(ф2) /300(ф1)
2оборотных активов

174

103

92

92

91/010(ф2) /290(ф1)
3запасов

68

29

9

26

91/020(ф2) /(210(ф1)-216(ф1))
4дебиторской задолженности

73

59

68

60

91/010(ф2) /(230(ф1)+240(ф1))
* 91 – количество дней в квартале Из таблицы 2.10, 2.11 видно, что оборачиваемость запасов и дебиторской задолженности также как и оборачиваемость активов, значительно повысилась. Соответственно с I по IV кварталы отчетного года значительно снизилась продолжительность их оборота в днях: - продолжительность оборота запасов снизилась в 2,6 раза; - продолжительность оборота дебиторской задолженности снизилась в 1,2 раза. Таким образом, мы видим, что значительное повышение выручки от реализации товаров на ООО «Нефть-Сервис» положительно повлияло на оборачиваемость активов, запасов и дебиторской задолженности предприятия. 2.7. Анализ финансовой устойчивости предприятия Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Она связана прежде всего с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. Так, многие бизнесмены, включая представителей государственного сектора экономики, предпочитают вкладывать в дело минимум собственных средств, а финансировать его за счет денег, взятых в долг. Однако если структура "собственный капитал - заемные средства" имеет значительный перекос в сторону долгов, предприятие может обанкротиться, когда несколько кредиторов одновременно потребуют свои средства обратно в «неудобное» время. Несмотря на кажущуюся простоту задачи количественного оценивания финансовой устойчивости предприятия, единого общепризнанного под­хода к построению соответствующих алгоритмов оценки нет. Показатели, включаемые в различные методики анализа, могут существенно варьиро­вать как в количественном отношении, так и по методам расчета. Это можно объяснить наличием у аналитиков различающихся приорите­тов в выборе тех или иных показателей, тем не менее можно сформулировать как минимум две причины, в той или иной степени обу­словливающие такую ситуацию: а) отношение аналитика к необходимости и целесообразности совместного рассмотрения источников средств и ак­тивов предприятия; б) различие в трактовке роли краткосрочных пасси­вов, в том числе краткосрочных источников финансового характера. Первая причина различий в подходах к оценке финансовой устойчиво­сти предприятия не является значимой с позиции количества показателей, однако она весьма существенна по своему смысловому содержанию. Суть ее выражается следующим вопросом: имеет ли значимость состав активов предприятия для характеристики его финансовой устойчивости? Оценивая эту сторону экономического потенциала предприятия, можно ориентироваться исключительно на источники финансирования, точнее, его капитал, под которым в данном случае понимаются источники собст­венных средств и долгосрочные пассивы. Тогда все показатели строятся по данным пассива баланса. Безусловно, коэффициенты, рассчитанные по пассиву баланса, явля­ются основными в этом блоке анализа финансового состояния, однако характеристика финансовой устойчивости с помощью таких показателей вряд ли будет полной - важно не только то, откуда привлечены средства, но и куда они вложены, какова структура вложений с позиции долгосроч­ной перспективы. Вторая причина в различии подходов к оценке финансовой устойчиво­сти не менее существенна. Многие показатели данного блока могут иметь различное наполнение в зависимости от того, какие источники средств и в какой градации выбраны аналитиком для оценки. В наиболее общем слу­чае возможны три варианта, когда для расчетов используются данные: а) о всех источниках; б) о долгосрочных источниках; в) об источниках финансового характера, под которыми понимаются собственный капитал, банковские кредиты и займы (долгосрочные и краткосрочные). В первом случае рассчитывают коэффициенты, характеризующие до­лю собственного капитала, заемного капитала и долгосрочных источни­ков в общей сумме источников финансирования, т.е. в оценке учитывают­ся все статьи пассива баланса. Здесь неявно предполагается, что активы и отдельные источники не сопоставляются между собой в плане целевого покрытия, т.е. любой источник, может рассматриваться как источник покрытия любого актива; важно не соотнесение каких-то акти­вов и источников, а общая характеристика финансовой структуры пред­приятия. Иными словами, анализируется структура источников баланса нетто, в основе которого лежит следующее балансовое уравнение: (Внеоборотные активы + Оборотные активы) = (Собственный капитал + Долгосрочные пассивы + Краткосрочные пассивы) Во втором случае ограничиваются анализом структуры капитала компании, под которым понимают лишь долгосрочные источники финансирования (собственные и заемные). Таким образом, предполагается, что оборотные активы служат обеспечением краткосрочной кредиторской задолженности независимо от того, имеет эта задолженность финансовый или нефинансовый характер. Здесь речь идет об анализе пассива аналитического баланса, имеющего следующее представление: Внеоборотные активы + (Оборотные активы - Краткосрочные пассивы) = Собственный капитал + Долгосрочные пассивы В третьем случае анализируется структура всех источников финансового характера. В основу такого подхода заложено подразделение привлеченных средств на средства финансового и нефинансового характера (названия условные). Привлечение первых всегда связано с необходимостью нести постоянные финансовые расходы в виде уплачиваемых процентов; вторые представляют собой кредиторскую задолженность, являющуюся источником финансирования, во-первых, в некотором смысле бесплатным и, во-вторых, меняющимся спонтанно в зависимости от объемов и состояния текущей деятельности и взаимоотношений с кредиторами. При такой градации источников именно краткосрочная кредиторская задолженность нефинансового характера и сопоставляется с оборотными активами как источник их покрытия. Иными словами, анализу подвергается пассив аналитического баланса, описываемого следующим балансовым уравнением: Внеоборотные активы + (Оборотные активы - Краткосрочная кредиторская задолженность нефинансового ха­рактера) = Собственный капитал + Долгосрочные пассивы + Краткосрочные заемные средства финансового характера Таким образом, в зависимости от того, какой аналитический баланс принимается во внимание, меняется величина совокупного капитала (пра­вая часть соответствующего балансового уравнения), а следовательно, меняются значения отдельных показателей, например, доля собственного капитала в сумме источников. К основным показателям, характеризующим структуру капитала, относятся коэффициент концентрации собственного капитала, коэффициент концентрации привлеченных средств, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент финансовой устойчивости и другие. Основное назначение данных коэффициентов состоит в том, чтобы охарактеризовать уровень гарантии защиты интересов кредиторов. Далее приводится расчет коэффициентов финансовой устойчивости. Коэффициент концентрации собственного капитала (Кск) характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение этого коэффициента, тем более финансово устойчиво, стабильно и независимо от внешних кредиторов предприятие. Дополнением к этому показателю является коэффициент концентрации привлеченных средств (К пс) - их сумма равна 1 (или 100%). Коэффициент финансовой зависимости (К фз) является обратным коэффициенту концентрации собственного капитала. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных средств в финансировании предприятия. Если его значение снижается до единицы (или 100%), это означает, что владельцы полностью финансируют свое предприятие. Интерпретация показателя проста и наглядна: его значение, равное 1,25, означает, что в каждом 1,25 руб., вложенном в активы предприятия, 25 коп. заемные. Значение коэффициента финансовой устойчивости (К у) показывает удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие может использовать в своей деятельности длительное время. Коэффициент структуры покрытия долгосрочных вложений (К сдв). Логика расчета этого показателя основана на предположении, что долгосрочные ссуды и займы используются для финансирования основных средств других капитальных вложений. Коэффициент показывает, какая часть основных средств и прочих вне­оборотных активов профинансирована внешними инвесторами, т.е. в не­котором смысле принадлежит им, а не владельцам предприятия. Коэффициент маневренности собственного капитала (К мк) показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Величина собственных оборотных средств рассчитывается следующим образом: Собственные оборотные средства = Оборотные активы – Краткосрочные пассивы Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Обеспечение собственных текущих активов соб­ственным капиталом является гарантией устойчивости финансового состояния при неустойчивой кредитной политике. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние. На рассматриваемом предприятии значение данного показателя имеет необходимую величину лишь на 01.04.2001 г. В последующие периоды коэффициент маневренности принимают отрицательное значение в результате значительного повышения величины кредиторской задолженности. Таким образом, уровень маневренности собственного капитала в остальные периоды является недостаточной. Уровень коэффициента маневренности зависит от характера деятельности предприятия: в фондоемких производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоемких (т.к. в фондоемких значительная часть собственных средств является источником покрытия основных производственных фондов). С фи­нансовой точки зрения, чем выше коэффициент маневренности, тем лучше финансо­вое состояние. В числителе обоих показателей - собственные оборотные средства, поэтому в целом улучшение состояния оборотных средств зависит от опережающего роста суммы собственных оборотных средств по сравнению с ростом материальных запа­сов и собственных источников средств. Зависимость можно определить и исходя из того, что собственных оборотных средств у предприятия тем больше, чем меньше основных средств и внеоборотных активов приходится на рубль источников соб­ственных средств. Понятно, что стремиться к уменьшению основных средств и вне­оборотных активов (или к относительно медленному их росту) не всегда целесооб­разно. Значение этого показателя может ощутимо варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия. Какие-либо универсальные рекомендации по величине этого показателя или тенденциям его изменения вряд ли возможны; все определяется спецификой отрасли или данного предприятия. Необходимо еще раз подчеркнуть, что не существует каких-то единых нормативных критериев для рассмотренных показателей. Они зависят от многих факторов: отраслевой принадлежности предприятия, принципов кредитования, сложившейся структуры источников средств, оборачивае­мости оборотных средств, репутации предприятия и др. Поэтому прием­лемость значений этих коэффициентов, оценка их динамики и направле­ний изменения могут быть установлены только в результате пространст­венно-временных сопоставлений по группам родственных предприятий. Можно сформулировать лишь одно правило, которое "работает" для предприятий любых типов: владельцы предприятия (акционеры, инвесто­ры и другие лица, сделавшие взнос в уставный капитал) предпочитают разумный рост в динамике доли заемных средств; напротив, кредиторы (поставщики сырья и материалов, банки, предоставляющие краткосроч­ные ссуды, и другие контрагенты) отдают предпочтение предприятиям с высокой долей собственного капитала, с большей финансовой автономно­стью. Далее представлена сводная таблица расчета коэффициентов финансовой устойчивости для ООО «Нефть-Сервис»: Таблица 2.12. Показатели финансовой устойчивости предприятия

№ п

Наименование показателей

Периоды

Формула расчета

Норма

I кв

II кв

III кв

IV кв

1Собственный капитал или Чистые активы (СК)31 02343 62256 93973 582

490+640-(220 +244+252+450)

2Коэффициент концентрации собственного капитала0,140,210,190,27

СК/700

К1>=0,5
3Коэффициент концентрации привлеченных средств0,860,790,810,73

(700-СК)/700

К1<=0,5
4Коэффициент финансовой устойчивости0,140,210,190,27

(СК + 590)/700

К>=0,75
В результате проведенного анализа на основании данных таблицы можно сделать вывод о том, что фактический уровень концентрации собственного капитала у ООО «Нефть-Сервис» значительно отстает от нормативного. Особенно низкое значение коэффициента – в первом квартале 2001 года. Соответственно, коэффициент концентрации привлеченных средств, являясь величиной, обратной коэффициенту концентрации собственного капитала, также не дотягивает до норматива. Таким образом, делаем вывод, что заемные средства предприятия значительно превышают величину собственных средств, что является опасным для ООО «Нефть- Сервис» в плане возможной потери финансовой устойчивости. Об этом также говорит и расчет показателя финансовой устойчивости. Если нормативное значение коэффициента находится в пределах от 0,5 до 0,75, то фактическое колеблется от 0,14 до 0,27, что позволяет сделать вывод о неустойчивости финансового состояния фирмы ООО «Нефть-Сервис». 2.8. Анализ платежеспособности предприятия Одним из важнейших критериев оценки финансового положения предприятия является его платежеспособность. В практике фи­нансового анализа различают долгосрочную и текущую платежеспо­собность. Под долгосрочной понимается способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Способ­ность предприятия платить по своим краткосрочным обязательст­вам принято называть ликвидностью (текущей платежеспособно­стью). Для характеристики ликвидности используются следующие понятия: - текущая ликвидность, которая определяется соответствием дебиторской задолженности плюс денежные средства и кредиторской задолженности; - быстрая (операционная) ликвидность, означающая соответствие групп актива и пассива по срокам их оборачиваемости в условиях нормального функционирования предприятия (т. е. без срочной реализации активов), - абсолютная ликвидность — способность к погашению обязательств в случае действительной ликвидации, когда активы реализуются срочном порядке и, как правило, по пониженным ценам. Для предварительной оценки ликвидности предприятия привле­каются данные бухгалтерского баланса. Информация, отражаемая в разделе II актива баланса, характеризует величину оборотных акти­вов и начале и конце отчетного года. Сведения о краткосрочных обязательствах предприятия содержатся в разделе VI пассива балан­са и пояснениях к нему, раскрывающих качественный состав его составляющих. Далее рассчитаем основные коэффициенты ликвидности и платежеспособности для ООО «Нефть-Сервис», используемые аналитиками при оценке финансового состояния предприятия (см. табл. 2.13). Таблица 2.13. Характеристика платежеспособности (ликвидности)

№ п

Наименование

Периоды

Норма

Формула расчета

I кв

II кв

III кв

IV кв

1Коэффициент абсолютной ликвидности

0,13

0,07

0,08

0,02

K>0,2 - 0,25

(250+260)/690

2Коэффициент быстрой ликвидности

0,59

0,55

0,77

0,59

К> 0,7

(240+250+260)/690

3Коэффициент текущей ликвидности

1,09

0,84

0,93

0,88

К =1,0 - 2,0

290/690

4Коэффициент общей платежеспособности

1,28

1,36

1,34

1,47

К> 2,0

ст. 300/(ст.450 + ст.590 +ст.690 - ст.640)

Мгновенную платежеспособность предприятия характеризу­ет коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансо­вых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Нормальное ограничение k > 0,2 означает, что каждый день подлежат по­гашению 20% краткосрочных обязательств предприятия или, другими словами, в случае поддержания остатка денежных средств на уровне отчетной даты краткосрочная задолженность, имеющая место на отчетную дату может быть погашена за 5 дней (1:0,2). Основным фактором повышения уров­ня абсолютной ликвидности является равномерное и своевремен­ное погашение дебиторской задолженности. На ООО «Нефть-Сервис» величина коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,12 в I квартале и 0,7 – во II – III кварталах, что является нормой для предприятий, основным видом деятельности которых является торговля. В IV квартале абсолютная ликвидность падает до 0,02, что является фактором, на который необходимо обратить пристальное внимание, так как платежеспособность предприятия находится при этом под угрозой. Платежеспособность предприятия с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент быстрой ликвидности. Он показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей пер­спективе при условии полного погашения дебиторской задол­женности. Нормальное ограничение означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности должны покрывать текущие долги. Для повышения уровня коэффициента быстрой ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченнос­ти запасов собственными оборотными средствами, для чего сле­дует увеличивать собственные оборотные средства и обоснован­но снижать уровень запасов. Коэффициент быстрой ликвидности наиболее точно отражает текущую платежеспособность предприятия. На ООО «Нефть-Сервис» уровень коэффициента быстрой ликвидности достигает необходимой нормы только в III квартале 2001 года за счет значительного повышения величины быстро реализуемых активов. В остальных периодах он гораздо ниже нормы, что характеризует платежеспособность предприятия как недостаточную. Прогнозируемые платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов (с учетом компенсации осуще­ствленных затрат) отражает коэффициент текущей ликвидности. Коэффициент текущей ликвидности должен быть больше единицы, но в зависимости от профиля деятельности он может варьироваться. Во II квартале уровень коэффициента текущий ликвидности находится на наиболее низком уровне в результате роста кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а также уменьшения запасов. Таким образом, необходимый минимальный уровень коэффициент имеет лишь в I квартале 2001 года, в результате чего возникает риск утраты платежеспособности предприятием в случае предъявления кредиторами своих прав в короткий промежуток времени. Для повышения уровня коэффициента текущей ликвидности необходимо пополнять реальный собственный капитал предприятия и обос­нованно сдерживать рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности. Общая платежеспособность предприятия определяется как способность покрыть все обязательства предприятия (краткосроч­ные и долгосрочные) всеми ее активами. Естественным для коэффициента общей пла­тежеспособности является следующее нормальное ограничение: ³ 2. Основным фактором, обусловливающим общую платежеспо­собность, является наличие у предприятия реального собственно­го капитала. На рассматриваемом предприятии величина коэффициента платежеспособности ниже нормы. Данный уровень платежеспособности складывается в результате наличия у предприятия краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Таким образом, по результатам анализа можно сделать вывод о недостаточном уровне ликвидности и платежеспособности фирмы ООО «Нефть-Сервис», на что следует обратить внимание руководства в целях повышения эффективности деятельности предприятия. Выводы: Анализ выполнения плана по реализации продукции предприятием за I – IV кв. 2001 года показал, что лишь во II квартале имеет место недовыполнение плана реализации продукции, а в остальных кварталах план перевыполняется. В среднем за 2001 год план по реализации перевыполнен на 7,6%, что свидетельствует о высоком уровне планирования на предприятии. Анализ плановых и фактических затрат предприятия за 2001 год показал, что фактические затраты предприятия составили лишь 93,6% от плановых, что можно оценить как положительный фактор в работе предприятия. При этом нужно учитывать, что план по реализации в 2001 году перевыполнен на 7,6%, что еще более подчеркивает положительную тенденцию в управлении расходами предприятия. Отрицательным моментом является то, что фактические постоянные расходы выросли по сравнению с плановыми на 25,2%. А так как при снижении объема продаж постоянные расходы предприятию сократить значительно труднее, чем переменные, то себестоимость на единицу реализации продукции возрастает и, таким образом, предприятие получает меньшее количество чистой прибыли с единицы продукции. По данным анализа динамики показателей прибыли определено, что чистая прибыль, полученная в IV квартале 2001 года по отношению к I-му кварталу выросла на 358%, что свидетельствует о значительном повышении эффективности деятельности предприятия. Кроме того, положительным моментом является еще и то, что рост коммерческих и административных расходов значительно ниже роста выручки от реализации продукции. Структурный анализ прибыли показал, что на ООО «Нефть-Сервис» прослеживается положительная динамика показателей прибыли. При этом рост чистой прибыли превышает рост прибыли от реализации, а также рост валовой прибыли, что свидетельствует об улучшении структуры прибыли предприятия. Анализ оборачиваемости на ООО «Нефть-Сервис» показал, что в текущем периоде по сравнению с прошлым продолжительность оборота оборотных активов значительно сократилась – с 262 до 154 дней, запасов – с 68 до 26 дней, что свидетельствует об улучшении финансового положения предприятия. Основной причиной увеличения скорости оборачиваемости является значительное повышение величины полученной предприятием выручки. Оборачиваемость запасов и дебиторской задолженности также как и оборачиваемость активов, значительно повысилась. Соответственно с I по IV кварталы отчетного года значительно снизилась продолжительность их оборота в днях: - продолжительность оборота запасов снизилась в 2,6 раза; - продолжительность оборота дебиторской задолженности снизилась в 1,2 раза. Таким образом, мы видим, что значительное повышение выручки от реализации товаров положительно повлияло на оборачиваемость активов, запасов и дебиторской задолженности предприятия. В результате проведенного анализа финансовой устойчивости мы сделали вывод о том, что фактический уровень концентрации собственного капитала у ООО «Нефть-Сервис» значительно отстает от нормативного. Особенно низкое значение коэффициента – в первом квартале 2001 года. Соответственно, коэффициент концентрации привлеченных средств, являясь величиной, обратной коэффициенту концентрации собственного капитала, также не дотягивает до норматива. Таким образом, делаем вывод, что заемные средства предприятия значительно превышают величину собственных средств, что является опасным для фирме в плане возможной потери финансовой устойчивости. Об этом также говорит и расчет показателя финансовой устойчивости. Если нормативное значение коэффициента находится в пределах от 0,5 до 0,75, то фактическое колеблется от 0,14 до 0,27, что позволяет сделать вывод о неустойчивости финансового состояния предприятия. Анализ платежеспособности показал, что на исследуемом предприятии величина коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,12 в I квартале и 0,7 – во II – III кварталах, что является нормой для предприятий, основным видом деятельности которых является торговля. В IV квартале абсолютная ликвидность падает до 0,02, что является фактором, на который необходимо обратить пристальное внимание, так как платежеспособность ООО «Нефть-Сервис» находится при этом под угрозой. Платежеспособность предприятия с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризует коэффициент быстрой ликвидности. Для повышения уровня коэффициента быстрой ликвидности необходимо способствовать росту обеспеченнос­ти запасов собственными оборотными средствами, для чего сле­дует увеличивать собственные оборотные средства и обоснован­но снижать уровень запасов. Коэффициент быстрой ликвидности наиболее точно отражает текущую платежеспособность предприятия. На ООО «Нефть-Сервис» уровень коэффициента быстрой ликвидности достигает необходимой нормы только в III квартале 2001 года за счет значительного повышения величины быстро реализуемых активов. В остальных периодах он гораздо ниже нормы, что характеризует платежеспособность предприятия как недостаточную По данным анализа рентабельности делаем вывод, что наиболее высокий уровень рентабельности на ООО «Нефть-Сервис» приходится на III квартал 2001 года, наиболее низкий – на I квартал. Рентабельность собственного капитала во все анализируемые периоды, кроме I квартала 2001 года, достаточно высока. Это говорит о высоком уровне управления капиталом предприятия. Рентабельность продаж, так же как и рентабельность активов, находятся на достаточно низком уровне, что позволяет сделать вывод о необходимости повышения эффективности управления данными показателями. Конечная эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости реализованной продукции, рентабельности, относительной экономии основных средств, повышения объема продукции, повышения производительности труда, снижения себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных средств, увеличения сроков службы средств труда. В целом на анализируемом предприятии наблюдается значительное повышение уровня рентабельности основных фондов во II и III кварталах 2001 года в результате значительного повышения поступления выручки от реализации продукции. 3.9. Разработка рекомендаций по повышению эффективности производственно- хозяйственной деятельности предприятия Изучив выводы, сделанные во второй главе дипломной работы, мы можем определить направления совершенствования деятельности ООО «Нефть-Сервис». По данным анализа видно, что прибыльность и эффективность работы предприятия неуклонно повышается, что говорит о правильно выбранной тактике руководства в данном направлении. На предприятии постоянно повышается уровень маркетинговой работы, о чем свидетельствует значительное повышение выручки от продажи товаров. Прибыль предприятия постоянно растет и направляется на дальнейшее развитие фирмы, что характеризует стиль руководства предприятием с положительной стороны. При всех положительных сторонах, выявленных в результате проведения экономического анализа деятельности фирмы, имеются и значительные недоработки в отношении управлением финансовой устойчивостью и платежеспособностью предприятия. Так, по результатам анализа уровня финансовой устойчивости предприятия выявлено, что фирму можно отнести к финансово неустойчивым предприятиям. Такая ситуация сложилась в результате того, что на ООО «Нефть-Сервис» накапливается слишком большое количество кредиторской задолженности – в основном поставщикам за товар. В некоторые периоды работы предприятия складывается так, что до 98% заемных средств предприятие должно своим поставщикам. С одной стороны, для фирмы это выгодно, так как она осуществляет свою деятельность за счет заемных средств и получает в результате большую долю прибыли, но, с другой стороны, предприятие может попасть в затруднительное положение, если поставщики не вовремя для фирмы обратятся за своими средствами. Таким образом, ООО «Нефть-Сервис» необходимо проводить целенаправленную политику на снижение уровня заемных средств в пассивах. Далее, в результате того, что наиболее ликвидные активы предприятия составляют очень небольшие суммы, у ООО «Нефть-Сервис» часто возникают проблемы с платежеспособностью. Уровень ликвидности предприятия, особенно абсолютной, неуклонно снижается, что ставит под угрозу не только работу предприятия, но и может привести к потере репутации в случае частой задержки с расчетами. Все эти недостатки так или иначе связаны с отсутствием профессионального планирования деятельности предприятия и задержкой с проведением анализа финансово-хозяйственной деятельности. Руководитель иногда не может вовремя получить результаты оперативного анализа, в силу чего принимаемые им решения часто носят интуитивный характер. По нашему мнению, для повышения финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия необходимо сделать упор на: 1) Разработку и постановку системы финансового анализа и планирования деятельности предприятия; 2) Осуществлять своевременный экономический анализ финансово- хозяйственной деятельности с помощью автоматизированной системы, что снизит потери времени на его подготовку. Далее рассмотрим, каким образом нужно построить систему финансово- экономического планирования, чтобы иметь ясное представление о том, как должно развиваться предприятие. Финансовое планирование необходимо осуществлять в следующей последовательности: 1. Разработать финансовый план (баланс доходов и расходов) для предприятия; 2. Разработать прогноз движения денежных средств; 3. На основании анализа полученных данных внести коррективы в финансовый план и прогноз движения денежных средств. 4. Утвердить подготовленные плановые документы Далее приведем краткое описание всех этапов планирования. Разработка финансового плана (баланса доходов и расходов) предприятия Временные рамки планирования зависят от срока, в течение которого возможна реализация управленческих решений. Как правило, минимальным плановым периодом является один месяц, максимальным – один год. Это временные рамки оперативного планирования, а для целей модернизации при существенном изменении технологии, которые не укладываются в годичные рамки, применяется перспективное планирование. Так как финансовый план предприятия является планом поступления и расходования денежных средств, то он должен включать в себя план доходов и расходов. Основной объем доходов формируется за счет реализации производимой продукции или услуг. Поэтому план по доходам можно считать тождественным плану по реализации готовой продукции (услуг). Но для того чтобы составить план по реализации продукции, необходимо знать, сколько этой продукции будет произведено и в какие сроки. То же самое верно и для расходов, особенно связанных с закупкой материально–технических ресурсов, где номенклатура и объем закупок формируется исходя из спецификаций выпускаемых изделий и их производимого количества. Данные для формирования доходов и расходов можно почерпнуть из производственной программы по выпуску продукции или услуг. Поэтому в цепочке определения плановых показателей для структурных подразделений предприятия формирование плана по производству должно стать первым и наиболее важным этапом, так как именно он в дальнейшем будет являться той основой, которая определит плановые задания всем службам предприятия. Основа плана реализации – план по ассортименту товара, в котором должен быть определен ассортимент и количество планируемой к продаже продукции. Бюджет предприятия формируется планово–экономическим отделом после утверждения плана реализации. Документально оформленный проект бюджета передается во все заинтересованные службы для согласования, по результатам которого могут быть внесены изменения. Бюджет предприятия – это основа для дальнейшего формирования плановых показателей структурным подразделениям предприятия. В доходную часть бюджета включаются поступления в плановый период из всех возможных источников. Выручка от реализации готовой продукции хоть и является наиболее весомой составляющей доходной части бюджета, однако, не единственной. В доходную часть также включаются: - поступления от сдачи в аренду помещений и технологического оборудования; - дивиденды по ценным бумагам и банковским депозитам; - переходящий остаток денежных средств; - получаемые банковские и товарные кредиты; - поступления из прочих источников. Суммарный годовой объем доходов распределяется по кварталам и месяцам. При этом доходы от реализации распределяются согласно товарному выпуску, прочие доходы – согласно ожидаемого срока их образования. Расходная часть бюджета формируется постатейно. К расходным статьям относятся: - покупные комплектующие, сырье и материалы; - расходы на тепло-электроэнергию; - расходы на оплату труда; - отчисления во внебюджетные фонды с оплаты труда; - расходы по договорам контрагентских услуг; - расходы на капитальное строительство; - расходы, связанные с хозяйственными нуждами; - возврат кредитов; - уплата процентов за пользование кредитами; - налоговые платежи в бюджеты всех уровней; - прочие расходы. Формирование расходной части бюджета с постатейной разбивкой выполняется ПЭО на основе эмпирических расходных нормативов, накопленного статистического материала, заявок–расчетов от подразделений предприятия, фактических данных бухгалтерского учета. Основой для формирования плана доходов является доходная часть бюджета. Таким образом, представленная методология управления финансами предприятия позволяет легко и оперативно установить причины негативных тенденций, меру их влияния на конечный результат и способ устранения. В приложении 3 в качестве примера представлен финансовый план торгового предприятия, выполненный на 2002 год. Разработка прогноза движения денежных средств (cash-flow) Любое предприятие должно располагать финансовыми ресурсами для того, чтобы осуществлять текущую деятельность, инвестировать средства в свое развитие. В настоящее время острейшей проблемой предприятий является нехватка оборотных средств. Для многих предприятий дефицит оборотных средств порожден внешними причинами, такими как инфляция, обесценивающая оборотные средства, замедление оборачиваемости средств, продолжительность сроков расчетов, и другими, обусловливающими необеспеченность сохранности денежных средств. В результате влияния внешних причин денежные средства не успевают возмещаться. Кроме того, имеется ряд внутренних причин, таких как низкая рентабельность, недостаточно эффективное управление оборотным капиталом, необоснованная кредитная политика, принимаемая предприятием. Иногда предприятие вынуждено прибегать к использованию значительных заемных средств, что, в свою очередь, в последующем приводит к проеданию оборотных средств кредитом. Все это негативно отражается на платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Выживание предприятия сегодня зависит от умения правильно выбрать экономические ориентиры и достичь поставленной цели. Для этого необходима оценка перспектив развития предприятия, прогноз его финансового состояния в будущем, которые базируются на анализе фактической и прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Одним из важных направлений такой работы является анализ движения денежных средств. Анализ, планирование и контроль денежных потоков наряду с прогнозом результатов деятельности предприятия, важны для поддержания платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Наличные денежные средства и прибыль одинаково важны для предприятия. Прибыль должна выступать в качестве источника формирования оборотных средств и дальнейшего развития предприятия. С другой стороны, управление денежными средствами должно обеспечить в любой момент достаточное их количество для погашения прошлых обязательств и изменений финансовой структуры предприятия, т.е. поддерживать платежеспособность предприятия. Следует отметить, что часто в практической деятельности руководству приходится выбирать, чему отдать предпочтение, прибыли или наличности. Анализ денежных средств проводят по данным бухгалтерской отчетности по формам 1, 2, 4, 5. Анализ отчета о движении денежных средств должен отражать источники внутреннего, внешнего финансирования и направления использования средств. В процессе анализа следует выявить, из каких источников предприятие получало денежные средства и по каким направлениям шло их потребление, какая сфера деятельности и в какой степени формировала денежные потоки. Проведение такого анализа за период не менее двух лет позволит выявить, какая статья баланса являлась источником пополнения денежных средств, а какая вызывала устойчивый их расход. Получаемая в результате анализа информация важна как для оценки платежеспособности, так и для планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и оценки его перспектив. Следует отметить, что анализ и прогноз денежных потоков являются также составной частью бизнес- плана инвестиционного проекта. Денежные потоки возникают в результате текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Для любой сферы деятельности денежные потоки отражают как поступление денежных средств (денежные притоки), так и их расходование (денежные оттоки). Текущая деятельность обеспечивает поступления денежных средств в виде выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, выручки от реализации прочих активов (запасов), погашения дебиторской задолженности, дохода от сдачи имущества в аренду; бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования, безвозмездных поступлений и оказания финансовой помощи и других. Источниками притока денежных средств являются чистая прибыль и амортизация. Денежные оттоки предприятия от текущей деятельности связаны с оплатой приобретенных сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, услуг производственного характера, с выплатой заработной платы, с перечислениями средств во внебюджетные фонды, с уплатой налогов и другими. Инвестиционная деятельность обеспечивает поступление денежных средств в результате реализации внеоборотных активов, получения дивидендов от участия в других предприятиях, доходов от инвестиций в долгосрочные ценные бумаги, получения долгосрочных кредитов. Денежные оттоки по инвестиционной деятельности обусловлены осуществлением строительства, приобретением земельных участков, зданий, сооружений, машин и оборудования, транспортных средств; приобретением нематериальных активов; приобретением долгосрочных ценных бумаг и долей участия в других предприятиях и другими. Финансовая деятельность обеспечивает поступление денежных средств в результате продажи краткосрочных ценных бумаг, получения краткосрочных кредитов и займов, получения доходов от инвестирования средств в краткосрочные финансовые активы и других. Денежные оттоки по финансовой деятельности возникают при выплате дивидендов и процентов по ценным бумагам, погашении обязательств по кредитам, займам и облигациям. Таким образом, чистая прибыль - один из источ­ников денежных средств от текущей деятельности. В тоже время предприятие может заниматься и финан­совой (выпуск акций, получение займов), и инвестици­онной деятельностью для получения денежных средств и прибыли. Для формирования информации, необходимой руководству предприятия в процессе финансового планирования, проводится анализ денежных средств. С помощью такого анализа выявляют источники и на­правления использования денежных средств, изменения оборотного капитала предприятия, причины, вызвавшие эти изменения, а также изменения состава средств и ка­питала, источники финансирования различных активов и другую информацию. Первичным источником денежных средств являет­ся чистая прибыль предприятия. Остальные источники образования и направления использования денежного потока представляют собой изменения в различных статьях баланса. Амортизация выступает вторым ис­точником денежных средств, хотя непосредственно не связана с движением денежных средств. Изменения в статьях баланса по-разному влияют на денежные потоки. Так, например, уменьшение запа­сов или дебиторской задолженности вызывают увеличе­ние потока денежных средств от текущей деятельности, прирост внеоборотных активов связан с уменьшением денежного потока от инвестиционной деятельности, по­лучение новых кредитов приводит к притоку денежных средств от финансовой деятельности. В отчете о прибылях и убытках (форма 2) отража­ются доходы и расходы за определенный период и фор­мируется результат в виде прибыли или убытка, но не видны реальные деньги. Это связано, в частности, с тем, что в отчет могут быть включены доходы, не по­лученные в данном отчетном периоде, а так же как мо­гут иметь место оплаченные заранее расходы. В отчете о движении денежных средств (форма 4) имеется информация о денежных потоках, но мы не знаем, как они влияют на хозяйственную деятель­ность, какова величина оборотного капитала. Баланс (форма 1) отражает хозяйственную деятельность, по­казывает изменения в составе средств и капитала за отчетный период величину оборотного капитала. Соединив информацию трех форм, можем проанали­зировать степень влияния различных активов на хозяйственную деятельность предприятия и его конеч­ный финансовый результат через движение денежных средств. Отчет о движении денежных средств логически связы­вает отчет о прибылях и убытках с балансом. Чем больше у предприятия проблем с налично­стью, тем более возрастает необходимость в анализе, планировании и управлении денежными средствами. Избыток денежных средств в каком-либо периоде (наличные денежные средства превышают потребность в них) целесообразно инвестировать на приобретение краткосрочных ценных бумаг. При ожидаемой нехватке денежных средств в каком- либо периоде необходимо предусмотреть возможные варианты их получения. Например, получить краткосрочный кредит, конверти­ровать ранее инвестированные средств в ценные бума­ги, пролонгировать кредиты и предусмотреть отсрочку платежей кредиторам, если последнее не повлечет выплату штрафных санкций, предусмотренных дого­ворными условиями в будущем. Для эффективного управления денежными потока­ми необходима не только обобщающая информация о движении денежных средств по итогам года, но в те­чение года (помесячно). Наличие такой информации позволяет выявить, испытывало ли предприятие в тече­ние года трудности с наличностью или имелся период, в котором оно не воспользовалось возможностью зара­ботать дополнительные денежные средства, имея зна­чительные денежные остатки в течение достаточно продолжительного периода. Кроме того, такая инфор­мация нужна, чтобы определить, привлекало ли пред­приятие займы и кредиты, не испытывая трудности с денежными средствами, не были ли излишне профинан­сированы заказчики или поставщики. Для оценки платежеспособности и ликвидности на ближайшее время и на перспективу осуществляется прогноз потока денежных средств (см. Приложение 4). Краткосрочный про­гноз денежных средств является одним из наиболее на­дежных инструментов при измерении платежеспособ­ности предприятия, поскольку позволяет более реально определить денежные потоки. В отличие от кратко­срочного прогноза, составляемого, как правило, на пе­риод до полугода, в прогнозе на более длительный период не могут быть достоверно оценены все факторы, влияющие на поступление средств и оплату расходов. Разработанные по приведенному алгоритму плановые документы и их использование в деятельности предприятия будут способствовать значительному повышению эффективности его работы и скажется положительным образом на его финансовой устойчивости и платежеспособности. Второй предлагаемой рекомендацией было проведение анализа с помощью автоматизированных средств. В данном случае предлагается использовать программу “Excel” для подготовки необходимых форм аналитических документов, в которых будут производиться необходимые вычисления. Вычисления предлагается проводить в соответствии с представленными в аналитических таблицах формулами, где показаны строки баланса и отчета о прибылях и убытках, участвующие в расчете. Целесообразность применения данной системы анализа рассмотрим ниже. Список литературы 1. Сайт http://diplombuh.narod.ru