Каталог :: Бухгалтерский учет и аудит

Шпора: Шпаргалки по управленческому учету

     В.1. Сущность УУ. Предмет, метод, задачи.  Одна из важнейших задач
руководителя любого предприятия – с максимальной отдачей использовать имеющиеся
в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких
ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому в
середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах
выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета 
управленческим учетом. Таким образом, единая система бухгалтерского учета
стала включать финансовый и управленческий учет. В узком смысле под
управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов,
связанных с деятельностью предприятия. В российской практике чаще
управленческий учет рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином
management accounting) как система, которая в рамках одной организации
обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для
планирования, управления и контроля за деятельностью организации.  
Предметом УУ является производственная деятельность организации в целом и
его отдельных структурных подразделений (ЦО). Объектами УУ являются
издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров
ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и
центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и
внутренняя отчетность. Методы, используемые в УУ, разнообразны:
-некоторые элементы метода БУ (ФУ) (счета, двойная запись, инвентаризация и
документация, балансовое обобщение, отчетность); -приемы и методы, применяемые
в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и
т.д.); -математические методы (корреляция, линейное программирование, метод
наименьших квадратов и т.д.). Задачи УУ: -разъяснение эк-кой сущности
УУ, помощи в орг-ции учета на предпр-ях различных отраслей и видов
деятельности; - повышение квалификационного уровня раб-ков предприятия;
-обучение раб-ков достоверности отражения инф-ции об осуществленных затратах,
контроль за технологией, учетным процессом; - правильность выбора объекта учета
затрат, объекта калькулирования, калькул. Единицы, а также организация учетной
системы, соответствие всем принципам БУ; - определение ЦЗ, мест возникновения
затрат, увязка этих объектов и разработка признаков классификации затрат, а
также степени их детализации; - сопоставление затрат и резервов с целью
дальнейшего развития предприятия.
     В.2.  Объекты и функции УУ. Объектами управленческого учета
являются: 1.Затраты, группируемые и учитываемые по видам, местам возникновения,
носителям затрат, центрам ответственности предприятия. 2.Результаты
деятельности по местам возникновения затрат, по центрам ответственности.
3.Трансфертная цена, используемая при расчетах между структурными
подразделениями предприятия, за передаваемые друг другу работы и услуги.
4.Бюджетирование, внутренняя отчетность. Функции управленческого учета связаны
с формами управления: 1.Обеспечение информацией руководителей всех уровней
управления необходимых для текущего планирования, контроля и принятия
оперативных управленческих решений. 2.Формирование информации, которая служит
средством внутренней коммуникации между структурными подразделениями и разными
уровнями управления. 3.Оперативный контроль и оценка различной деятельности
внутренних подразделений и предприятия в целом по достижению поставленных
целей. 4.Перспективное планирование и координация развития предприятия в
будущем на основе анализа и оценки фактического результата деятельности.
     В.3. Принципы и задачи УУ. К принципам управленч. учета относятся:*
Непрерывность деят-ти предп-тия – выражается отсутствием намерений
самоликвидироваться и сократить масш-табы производства, означает, что
предприятие будет развиваться в будущем.*Использование единых для
планирования учета (планово-учетных) единиц измерения *Оценка
результатов деятельности структурных подразделений предп-тия должна быть
связана с оперативно-про-изводст. и технико-экономич. планированием. В
совокупности с системой планирования и контроля УУ представляет собой механизм
хозяй-ния цеха, участка, бригады. Оценка результатов деят-ти предусматривает
определение тенден-ций и перспектив каждого подразделения  в формировании
прибыли предп-тия от произв-ва до реализации продукта. *Преемственность и
многократное использование первичной и промежуточной информации в целях
управления – сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в
первичных документах или производственных расчетах и многократного их
использования при всех видах управленческой деятельности без повторной
фиксации, регистрации или расчетов. *Формирование показателей внутренней
отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления. На
нулевом уровне возникает учетная информация в первичных документах, отчетах
основных и вспомогательных цехов; на первом уровне группируется информация в
сводных документах отдела снабжения, сбытового и фин. отдела, бухгалтерии,
складского хоз-ва;  на последующих уровнях производится объединение и
формирование отчетной сводной документации в функциональных отделах
заводоуправления (гл.конструктора, гл.механика и др.). На самом верхнем уровне
происходит обобщение сводной информации, поступившей из структурных
подразделений, и преобразование ее в результирующую отчетную документацию
отделами – производственно-диспетчерскими, планово-экономическими и
бухгалтерией. *Применение бюджетного (сметного) метода управления затратами,
финансами, коммерческой деятельностью – используется на крупных
предприятиях как инструмент планирования, контроля и регулирования. *Полнота
и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета 
– показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном
для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не
предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления)
процедур. Нарушение этого принципа приводит к удорожанию системы и потере
оперативности управления. *Периодичность, отражающая информацию об объектах
учета – отчеты могут составляться как на регулярной основе, так и по
запросу. Частота подачи информации зависит от требований пользователя и должна
подготавливаться в нужное для него время. Поэтому часть информации собирается и
обрабатывается немедленно. *Периодичность, отражающая производственный и
коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой –
информация для руководителей необходима тогда, когда это целесообразно.
Сокращение времени может уменьшить точность информации. Аппарат управления
устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в
итоговой информации.  Задачи УУ: -разъяснение эк-кой сущности УУ,
помощи в орг-ции учета на предпр-ях различных отраслей и видов деятельности; -
повышение квалификационного уровня раб-ков предприятия; -обучение раб-ков
достоверности отражения инф-ции об осуществленных затратах, контроль за
технологией, учетным процессом; - правильность выбора объекта учета затрат,
объекта калькулирования, калькул. Единицы, а также организация учетной системы,
соответствие всем принципам БУ; - определение ЦЗ, мест возникновения затрат,
увязка этих объектов и разработка признаков классификации затрат, а также
степени их детализации; - сопоставление затрат и резервов с целью дальнейшего
развития предприятия.
     В.4. Основные особенности УУ и его отличия от ФУ. Управленческий и
финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета на предприятии.
Общепринятые принципы финансового учета действуют и в управленческом учете. И в
ФУ и УУ используется оперативная информация. Предъявляются единые требования в
первичной документации, которая является источником информации как для
финансового, так и управленческого учета. Данные и ФУ и УУ используются для
принятия решений. Сравнение: 1. Обязательность ведения: ФУ Обязательно. Должны
быть приложены определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с
требуемой точностью как это необходимо по законодательству, независимо от
мнения руководства на этот счет УУ Всецело зависит от воли руководства: никакие
посторонние органы и организации не имеют права указывать, что нужно и ненужно
делать. Нет смысла в сборе и обработке ненужной информации 2. Цель ведения
учета: ФУ Составление финансовых документов для пользователей вне организации.
Когда документы составлены – цель достигнута. УУ – средство обеспечения
планирования, управления и контроля в организации (процесс непрерывный). 3.
Пользователи информации: ФУ Внешние пользователи: акционеры, кредиторы,
государственные налоговые органы и т.д. УУ Внутренние пользователи: менеджеры
организации, сотрудники, помогающие им в сборе и анализе информации 4. Базисная
структура: ФУ Строится на основополагающем балансовом уравнении:
Активы=Собственный капитал (капитал учредителей) + Обязательства, УУ Структура
информации зависит от запросов пользователей 5. Основные правила: ФУ Ведется в
соответствии с нормами и правилами БУ. У пользователей должна быть уверенность
в правильном понимании данных БУ, УУ Управленческий аппарат может следовать
любым внутренним правилам в зависимости от их полезности. 6. Привязка ко
времени: ФУ Отражает финансовую историю организации. Проводки делаются после
совершения операций. «Как это было». УУ Кроме исторической информации
включаются оценки и планы на будущее. «Как это должно быть». 7. Тип информации:
ФУ Финансовые документы – конечный продукт ФУ – содержит информацию в
стоимостном выражении, УУ Информация в стоимостном и натуральном выражении 8.
Степень точности информации: ФУ Высокая степень точности, УУ Могут
использоваться приближения и примерные оценки, ради оперативности, 9.
Периодичность отчетности: ФУ Полный финансовый отчет – по итогам года и
ежеквартально, УУ Детализированные отчеты в больших организациях – ежемесячно;
могут составляться еженедельно, ежедневно, иногда – немедленно, 10. Сроки
предоставления отчетности: ФУ Т.к. необходимо время для аудиторской проверки,
для оформления отчетности, то она попадает к пользователям через несколько
недель после окончания отчетного периода, УУ Обычно составляются и
предоставляются в течение нескольких дней после окончания отчетного периода;
при оперативных отчетах – на следующее утро, 11. Объект отчетности: ФУ В
финансовых отчетах организация – единое целое; в крупных организациях – выручку
и доход отражают по большим сегментам, УУ Основное внимание сравнительно
небольшим подразделениям, обособленным по отдельным производствам, видам
деятельности, центрам ответственности, 12. Ответственность за правильность
ведения учета: ФУ Налоговые органы могут наложить штрафные санкции за
неправильное отражение отчетности, УУ Т.к. нет норм и правил, то руководителя
могут привлечь к ответственности только за неправильное управленческое решение
на основе данных УУ, но не за сами данные УУ.
     В.5. Понятие затрат, расходов и издержек. Виды инф-ции для УУ. Затраты 
– средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии,
регистрируемые как активы предприятия и способные принести доход в будущем. 
Издержки – это денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо
целью. Следовательно, затраты – это издержки, понесенные организацией в
момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Расходы 
– это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода по
существу, характеризующее себестоимость реализованной продукции, работ и услуг.
В УУ может быть использована неколичественная информация (слухи,
результаты социальных опросов и т.п.) и количественная, которая
в свою очередь может быть учетной и неучетной,
т.е. документально обоснованной и нет. Для принятия оперативных управленческих
решений может использоваться полная и неполная 
информация об объекте исследования. Информация, формируемая в рамках
управленческого учета, отличается от информации, формируемой финансовым учетом,
тем что, полученная из бухгалтерских документов, она должна стать до такой
степени детализированной и (или) обобщенной, чтобы быть полезной для
руководителей предприятия. Источники информации в управленческом учете
подразделяют на учетные и внеучетные. Учетные источники
информации включают: Бухгалтерский учет и отчетность, Регистры
бухгалтерского учета, Статистический учет и отчетность, Оперативный учет и
отчетность. Внеучетные источники содержат: Материалы
внутриведомственных и вневедомственных проверок, Материалы внешнего и
внутреннего аудита, Материалы налоговых служб, Материалы собраний трудовых
коллективов, Материалы, полученные из периодической печати, Объяснительные,
докладные записки, Переписку с покупателями, заказчиками
     В.6. Понятие «место возникновения затрат», «носитель затрат», «ЦЗ», «ЦО». 
Для правильной организации  управленческого учета затрат, результатов
деятельности, бюджетирования и составления внутренней отчетности по местам
возникновения затрат, центрам ответственности, носителям затрат необходимо
знать, что является таковыми. Место возникновения затрат – это
структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование,
нормирование, учет, контроль и анализ затрат производственных ресурсов. Местами
возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цеха,
отделы предприятия. Центры ответственности – это сигменты предприятия,
за результаты деятельности которых отвечают их руководители. Фактические данные
по центрам ответственности отражаются в отчетах об исполнении сметы. Из этих
отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонении
от сметы и определяют «узкие места» в работе своих центров, а администрация
имеет возможность оценить работу каждого руководителя. Носители затрат 
– это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.
В разрезе носителей затрат производится калькуляция себестоимости. Носителями
затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий,
строительные объекты, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.). 
Центры возникновения затрат — это обособленные струк­турные подразделения
предприятия, в которых можно организовать нормирование, планирование и учет
издержек производ­ства в целях наблюдения, контроля и управления затратами
производственных ресурсов, а также оценки их использования.
     В.7.  Классификация затрат в УУ. Для расчета себестоимости произведенной
продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на: -
входящие и истекшие; - прямые и косвенные; - основные и накладные; - входящие в
себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические
или затраты периода); - одноэлементные и комплексные; - текущие и
единовременные. Для принятия решения и планирования различают: -постоянные,
переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты; -затраты,
принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; - безвозвратные затраты; -
вмененные затраты; - предельные и приростные затраты; - планируемые и
непланируемые. Для осуществления функций контроля и регулирования в
управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое
внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого
объема производства, т.е. составлению гибких смет. Ниже перечислены направления
и признаки классифи­кации затрат, применяемые в управленческом учете для
процессов: ♦  принятия управленческих решений — затраты яв­ные и
альтернативные, релевантные и нерелевантные, эф­фективные и неэффективные;
♦  прогнозирования — затраты краткосрочного и дол­госрочного
периодов; ♦  планирования — затраты планируемые и непланируемые;
♦  нормирования — затраты в пределах установлен­ных стандартов,
норм и смет и по отклонениям от них;  ♦  организации — затраты
по местам и сферам их воз­никновения, функциям деятельности и центрам
ответствен­ности; ♦  учета — затраты в разрезе экономических
элемен­тов и статей калькуляции, одноэлементные и комплексные, постоянные и
переменные, основные и накладные, прямы и косвенные, текущие и единовременные;
♦  контроля — затраты контролируемые и неконтролируемые; ♦  
регулирования — затраты регулируемые и нерегулируемые;  ♦  
стимулирования — затраты обязательные и поощ­рительные; ♦  
анализа — затраты фактические,  плановые, стан­дартные и нормативные, полные
и частичные, общие и структурные.
1.
     В.8. Классификации затрат для расчета себестоимости, оценки запасов,
незавершенного производства и прибыли. По экономическому содержанию 
выделяют следующие группировки: по элементам затрат и по статьям калькуляции.
Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых,
финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность
независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по
экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для
всех предприятий. Производственные затраты, образующие себестоимость продукции,
состоят из следующих элементов: материальных затрат (за вычетом стоимости
возвратных отходов), затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды,
амортизации основных средств, прочих затрат. По статьям калькуляции 
группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции.
Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя
из особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи
калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:1)сырье и
материалы;2)возвратные отходы (вычитаются);3)покупные изделия, полуфабрикаты,
услуги производственного характера сторонних предприятий;4)топливо и энергия на
технологические нужды;5)основная заработная плата производственных
рабочих;6)дополнительная заработная плата;7)отчисления на социальные
нужды;8)расходы на подготовку и освоение производства;9)расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования;10)цеховые расходы;11)общезаводские;12)потери от
брака; 13)прочие производственные расходы. По степени однородности 
затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одноэлементные 
затраты – те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на
слагаемые. Комплексные – состоят из нескольких экономических
элементов. Например, цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все
элементы. Для расчета себестоимости единицы продукции по способу
включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и
косвенные.Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те,
которые прямо относятся на готовый продукт. Косвенные 
(общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они
распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии
методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных
машино-часов, часов отработанного времени  и т.п.). Они не зависят от объема
производства.По связи затрат с технологическим процессом затраты
бывают основные и накладные. Основные – затраты всех видов
ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных
производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих),
которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.  
Накладные расходы делятся на две группы:-накладные общепроизводственные
– организация, обслуживание и управление производством; -накладные
общехозяйственные  – организация и управление предприятием. По сфере
возникновения все затраты делят на производственные и 
внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с
производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.
     В.9. Классификации затрат для планирования, прогнозирования, принятия
решений Одной из функций управления затратами является планирование
расходов. С точки зрения степени охвата планом затраты принято
делить на планируемые и непланируемые. Планируемые расходы
составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых
заранее. Эти затрата обусловлены нормальными условиями хозяйственной
деятельности предприятия. Не планируются недостачи и порча
сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие
расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении
производством. По отношению к объему производства – переменные и
постоянные. Переменные затраты возрастают или уменьшаются
пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой
активности организации. Переменные затраты на единицу – постоянны. Переменные
производственные затраты – прямые материальные, трудовые, вспомогательные
материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – расходы на
упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы,
комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.
Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода,
не зависят  от деловой активности – постоянные расходы. Это
расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов.
Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема
производства. Постоянные на единицу – наоборот. В реальной жизни редко можно
встретить издержки, которые являются исключительно постоянными или переменными.
Следовательно затраты часто являются условно-переменными 
(условно-постоянными, смешанными). Например,  плата за пользование телефоном,
которая состоит их постоянной и переменной частей; ряд налогов (подоходный
налог – до определенного предела постоянная ставка, далее – прогрессивная
ставка). Аналогично представительские расходы, расходы на рекламу. При
выработке определенных решений целесообразно выделять затраты
принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Это означает, что
при принятии определенного управленческого решения целесообразно принимать во
внимание не все затраты, а только те, которые имеют отношение к данной
хозяйственной ситуации. При принятии управленческих решений из рассмотрения
необходимо исключать безвозвратные затраты, потребность в
которых уже отпала, и они не могут быть изменены в будущем. В то же время,
необходимо учитывать при принятии решений вмененные затраты. Это
категория, существующая только в рамках управленческого учета. Руководитель в
процессе разработки решения может приписать какие-либо затраты, которые могут в
будущем и не состояться. Это упущенная выгода, возможность, которая потеряна в
результате выбора альтернативного управленческого решения. При разработке
решений по дополнительному выпуску продукции руководитель должен принимать во
внимание приростные и предельные затраты, т.е. дополнительные
затраты, которые появляются в результате изготовления или продажи
дополнительной партии и, соответственно, единицы продукции. 
Классификации для контроля и регулирования на регулируемые и
нерегулируемые. Регулируемыми являются затраты,
зависящие от деятельности центра ответственности, и за эффективность
расходования которых несет ответственность руководитель этого центра. Все
другие затраты будут являться нерегулируемыми.
     В.10.  Состав и виды себестоимости продукции.  В зависимости от того,
какие затраты включаются в себестоимость продукции, в российской практике и
теории принято выделять: цеховую себестоимость – включаются
прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризуют затраты цеха на
изготовление продукции; производственная себестоимость – состоит
из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о
затратах предприятия, связанных с выпуском продукции; полная
себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму
коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие затраты
предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции. В
соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета: в 
производственную себестоимость должны включаться лишь производственные
издержки: прямые трудозатраты, прямые материальные затраты и
общепроизводственные расходы;  полная себестоимость состоит из
производственной себестоимости, сбытовых и административных (общехозяйственных
расходов). Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость продукции. 
Индивидуальная себестоимость – свидетельствует о затратах конкретного
предприятия по выпуску продукции. Среднеотраслевая себестоимость –
характеризует средние по отрасли затраты на производство данного изделия. Это
средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли. В
зависимости от времени составления можно выделить предварительное
калькулирование себестоимости продукции и последующее. К предварительным
относятся плановая, сметная, нормативная и проектная калькуляции, к последующим
– отчетная и хозрасчетная, составляемые после изготовления продукции и
характеризующие фактическую себестоимость изделия. Плановая калькуляция
себестоимости – это максимально допустимые затраты данного предприятия на
изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. В ее
основе прогрессивные среднегодовые нормы расхода всех видов затрат. 
Сметная калькуляция себестоимости – разновидность плановой и разрабатывается
на разовые работы и изделия, выполняемые по заказам. Она лежит в основе
договорной цены при расчетах с заказчиком. Нормативная калькуляция, в
отличие от плановой, выражает уровень себестоимости, достигнутый предприятием
на определенную дату, составляется по нормам расхода материальных, трудовых и
прочих затрат, действующим в данное время. Проектная калькуляция
предназначена для обоснования экономической эффективности проектируемых
производств и технологических процессов. Разрабатывается на основе
ориентировочных, укрупненных расходных нормативов, которые в последующем
уточняются. Фактическая (отчетная) себестоимость – характеризует размер
действительно затраченных средств на выпущенную продукцию. Она составляется по
тем же статьям, что и плановая. В ней, кроме того, отражаются потери и расходы,
не предусмотренные плановой калькуляцией. Хозрасчетная калькуляция –
разновидность отчетной, но в отличие от нее разрабатывается не на отдельные
изделия, а на всю продукцию соответствующего структурного подразделения, как
правило, по статьям, зависящим от него. Затраты, независящие от данного
структурного подразделения, отражаются в хозрасчетной калькуляции по ценам
планового задания.
     В.11.  Роль калькулирования в управлении производством. Одна из важнейших
задач УУ – калькулирование себестоимости. Оно охватывает исчисление
себестоимости отдельных видов продукции или работ (объектов калькулирования),
калькуляционной единицы и всей товарной продукции. Себестоимость продукции –
это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.
Себестоимость продукции (работ, услуг) складывается из затрат, связанных с
использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных
ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых
ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость
продукции – показатель качественный, в котором отражаются результаты
хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем
ниже себестоимость, тем больше экономится труд, лучше используются основные
фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится
предприятию и покупателю. Научно обоснованное калькулирование себестоимости
необходимо для правильного установления цен на продукцию, определения
рентабельности и эффективности производства. Калькуляция используется для
экономического анализа себестоимости и выявления резервов ее снижения,
планирования издержек, оценки деятельности структурных подразделений (центров
ответственности).
     В.12.  Объекты и принципы калькулирования. Одна из важнейших задач УУ –
калькулирование себестоимости. Оно охватывает исчисление себестоимости
отдельных видов продукции или работ (объектов калькулирования), калькуляционной
единицы и всей товарной продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в
денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции
(работ, услуг) складывается из затрат, связанных с использованием в процессе
производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов,
топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на
ее производство и реализацию. Себестоимость продукции – показатель
качественный, в котором отражаются результаты хозяйственной деятельности
организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость, тем
больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо,
тем дешевле производство продукции обходится предприятию и покупателю. Научно
обоснованное калькулирование себестоимости необходимо для правильного
установления цен на продукцию, определения рентабельности и эффективности
производства. Калькуляция используется для экономического анализа себестоимости
и выявления резервов ее снижения, планирования издержек, оценки деятельности
структурных подразделений (центров ответственности). В зависимости от
особенностей технологии и характера изготовляемой продукции объектом
калькулирования могут быть: себестоимость изделия, группы однородных изделий,
части изделия (деталь, узел); себестоимость изделия или группы на определенной
стадии (процесс, передел); себестоимость отдельных видов работ. Основными
калькуляционными единицами, применяемыми при исчислении себестоимости, являются
натуральные единицы, условно-натуральные (100 пар обуви,  условный ящик
стекла); условные единицы с пересчетом  на определенное содержание полезного
вещества в продукте, трудовые (нормо-час) и т.д. Калькуляционная единица
себестоимости продукции должна быть экономически однородной и устойчивой во
времени, отражать количественную единицу изделия как определенной
потребительной стоимости и соответствовать единицам ценообразования.
     

В.13. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Попроцессный метод применяется в добывающих отраслях пром-ти (угольной, газовой, нефтяной) и энергетике. Для них характерен массовый тип пр-ва, непродолжительный пр-ный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, полное отсутствие (незначительный размер) незавершенного пр-ва, единая единица измерения и калькулирования. При этом методе выпускаемая продукция является и объектом учета затрат и объектом калькулирования себестоимости. Попроцессный метод используется в различных вариантах. В тех пр-вах, где производится один вид продукции, не возникают запасы готовой продуции, запасы п/фабрикатов, может применяться простой метод калькулирования. В энергетике, в добывающих отраслях (где отсутствуют запасы готовой продукции) используется простая одноступенчатая калькуляция.себестоимости. Предприятия этих отраслей явл-ся однопроцессными (однопередельными). При добыче одного вида продукции (напр., каменного угля) или выработке одного вида энергии (электрической) все затраты на пр-во можно учитывать в целом и включать в себест-ть продукции прямым путем на основан. первичных документов: Д 20 К разных счетов. При этом себест-ть единицы продукции определяется делением суммарных затрат за период на количество произве-денной за этот период продукции: Себес-ть 1 ед. = затраты общие / количество продукции. В целях контроля за соблюдением установл-х смет общепроизводст. и общехозяйст. расходы на этих предприя-тиях можно учитывать на сч. 25 и 26. Однако они не требуют косвенного распределения по видам продукции. В пр-вах, до-бывающих или вырабат-щих два или несколько видов продукции, напр. электрическую и тепловую энергию, нефть и попутный газ, прямые затраты сразу относят на тот вид продукции, для которого они израсходованы, а косвенные расх. распределяют между видами продукции пропорционально установленной базе или коэфф-тным способом. Таких производств, где не возникают запасы готовой продукции мало. Там, где имеет место остаток готовой про-дукции, применяется простой двухступенчатый метод калькуляции. При этом расчет себест-ти единицы продукции ведется в три этапа. 1 этап: Рассчитывается пр-ная себест-ть всей изготовленной продукции и пр-ная себес-ть единицы путем деления себес-ти изготовленной продукции на ее количество: Себес-ть ед. продукции = пр-ная себес-ть всей изготовленной продукции / количество изготовленной продукции. 2 этап: Сумма управленческих и сбытовых расх. делится на количество реализов. продукции за отчетный период. 3 этап: Полученные показатели суммируются и получается себес-ть единицы реализованной продукции. Метод простой двухступенчатой калькуляции отражает практическое воплощение на практике системы учета затрат по местам их возникновения. Метод простой двухступенчатой калькуляции позволяет: 1. Оценить запасы готовой продукции по пр-ной себестоимости. 2. Отнести управленческие расходы на реализованную продукция в полном размере. Если пр-ный процесс состоит из нескольких переделов (стадий, этапов) и на каждом из них на выходе получают п/фабрикаты, которые складируются, и если запасы п/фабрикатов меняются от передела к переделу, то используют метод многоступенчатой простой калькуляции. В этом случае учитывают затраты и количество изготовленных п/фабрикатов по каждому переделу: Себес-ть ед. = пр-ные затраты передела 1 / кол-во п/ф, изгот. на переделе 1 + пр-ные затраты передела 2 / кол-во п/ф, изгот. на переделе 2 + ... + затраты упр. / кол-во реализованной продукции. Считается, что при этом многоступенчатом методе калькулирования себес-ти целесообразно затраты сырья и материалов учитывать отдельно; определять их величину в расчете на единицу готовой продукции, а в рамках отдельных переделов учитывать лишь добавленные затраты (з/плату и общепр-ные расходы). Такая разновидность простой калькуляции называется калькуляцией издержек по стадиям обработки. Себестоимость 1 ед. = Затраты материалов + затраты доб. передела 1 / кол-во п/ф, изгот. на переделе 1 + затраты доб. передела 2 / кол-во п/ф, изгот. на переделе 2+...+ затраты упр. / кол-во реализованной продукции. На предприятиях, применяющих простой метод учета и калькулирования, калькуляция обычно составляется по статьям затрат. Однако она легко может быть составлена и по экономическим элементам. Простой метод полностью соответствует особенностям предприятий добывающей и энергетической отраслей, несложен для применения и обеспечивает достоверные данные калькуляций.

В.14. Попередельный метод учета затрат.

Попер-ный метод учета затрат и калькулирования себес-ти продукции применяется в тех организациях, особен-ностью производственного процесса которых является изготовление продукции, при котором исходное сырье и материалы проходят в определенной последовательности несколько законченных стадий обработки (переделов). При этом по окончании каждой стадии имеется не готовая продукция, а лишь полуфабрикат, который может быть полностью или частично реализован. Готовое изделие получается лишь на выходе из последнего передела. Следовательно, попер-ный метод применяется в тех организациях, в которых технологический процесс состоит из постоянно повторяющихся операций. Такой процесс характерен для предприятий химической, текстильной, метал-лургической, стекольной промышленности и др. Особенность попер-го метода учета затрат заключается в следующем. Затраты на производство, начиная с обработ-ки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта, учитываются по каждому переделу (цеху, фазе, ста-дии), обработку в которых оно проходит, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в пре-дыдущем цехе. Таким образом, себес-ть продукции каждого последующего передела слагается из произведенных им затрат и себес-ти полуфабрикатов, полученных в предыдущих переделах. В качестве объекта учета могут приниматься как переделы в целом, являющиеся неотъемлемыми частями производ-го процесса, так и отдельные виды и группы производимой продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. Корреспонденции: Списаны материалы в производство Дт20-1,2,3Кт10, Начислена сумма оплаты работников 1,2,3 цеха Дт 20-1,2,3Кт70, Начислены налоги с суммы оплаты труда Дт20-1,2,3Кт69, Начислена амортизация по оборудованию Дт20-1,2,3Кт02, Оприходована готовая продукция Дт43Кт20-1,2,3. Попер-ный метод учета затрат может строиться по принципу бесполуфабрикатного или полуфабрикатного варианта учета. При этом выбор в пользу одного из них предприятие делает самостоятельно в зависимости от того, следует ли выявлять себес-ть собственных полуфабрикатов либо в этом нет необходимости. Бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство, как правило, используют предприятия, не практикую-щие реализацию на сторону полуфабрикатов собств. производства (т.е. изделий, не прошедших всех стадий обработ-ки, предусмотренных технологическим процессом). Предприятия, реализующие полуфабрикаты собств. производства сторонним организациям, как правило, для учета затрат на производство применяют полуфабрикатный вариант учета. Данный вариант учета предполагает использова-ние сч. 21 "Полуфабрикаты собств. производства". По Д 21 (Д 21, К 20) отражаются расходы предыдущего передела, связанные с изготовлением полуфабрикатов. В дальнейшем, если указанные изделия предназначаются для продажи, сумма, учтенная по Д 21, списывается на сч. 43 "Реализация продукции (работ, услуг)" (Д 46, К 21). Если полуфабри-каты не предназначены для продажи и передаются в следующий передел, то бух. записи, отражающие данную хоз. операцию, выглядят следующим образом: Д 20, К- 21. Сумма, списываемая со сч. 20 в Д 21, характеризует себес-ть полуфабриката, поступающего в следующий передел, а сумма, учтенная по Д 20 с К 21, - себес-ть полуфабриката, поступившего из предыдущего передела. Корреспонденция счетов (при полуфабрикатном методе): Себестоимость полуфабрикатов 1передела Дт21Кт20-1, Себест-ть полуфабрикатов 1 передела отпущенных цеху 2 Дт20-2Кт21, Себест-ть полуфабрикатов 2 передела переданных на склад Дт21Кт20-2, Себест-ть полуфабрикатов 2 передела полученных со склада Дт20-3Кт21, Оприходована на склад готовая продукция Дт43Кт20-3 В.15. Понятие полуфабрикатного и бесполуф. метода калькул. Попер-ный метод учета затрат может строиться по принципу бесполуфабрикатного или полуфабрикатного варианта учета. При этом выбор в пользу одного из них предприятие делает самостоятельно в зависимости от того, следует ли выявлять себес-ть собственных полуфабрикатов либо в этом нет необходимости. Бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство, как правило, используют предприятия, не практикую-щие реализацию на сторону полуфабрикатов собств. производства (т.е. изделий, не прошедших всех стадий обработ-ки, предусмотренных технологическим процессом). Предприятия, реализующие полуфабрикаты собств. производства сторонним организациям, как правило, для учета затрат на производство применяют полуфабрикатный вариант учета. Данный вариант учета предполагает использова-ние сч. 21 "Полуфабрикаты собств. производства". По Д 21 (Д 21, К 20) отражаются расходы предыдущего передела, связанные с изготовлением полуфабрикатов. В дальнейшем, если указанные изделия предназначаются для продажи, сумма, учтенная по Д 21, списывается на сч. 43 "Реализация продукции (работ, услуг)" (Д 46, К 21). Если полуфабри-каты не предназначены для продажи и передаются в следующий передел, то бух. записи, отражающие данную хоз. операцию, выглядят следующим образом: Д 20, К- 21. Сумма, списываемая со сч. 20 в Д 21, характеризует себес-ть полуфабриката, поступающего в следующий передел, а сумма, учтенная по Д 20 с К 21, - себес-ть полуфабриката, поступившего из предыдущего передела. Корреспонденция счетов (при полуфабрикатном методе): Себестоимость полуфабрикатов 1передела Дт21Кт20-1, Себест-ть полуфабрикатов 1 передела отпущенных цеху 2 Дт20-2Кт21, Себест-ть полуфабрикатов 2 передела переданных на склад Дт21Кт20-2, Себест-ть полуфабрикатов 2 передела полученных со склада Дт20-3Кт21, Оприходована на склад готовая продукция Дт43Кт20-3 В.16. Хаар-ка и особенности позаказного метода учета затрат и кальк. себ-ти продукции. Позаказный метод используется в тех производственных процессах, где можно выделить изделие (работу, услугу). Такое выделение возможно в единичном и серийном производстве. Это машиностроительные отрасли, индивидуальное и мелкосерийное производство, научно-исследовательские институты, где учет организуется по выполняемым темам (работам, заказам). Основанием для открытия заказа является договор между производителем и заказчиком, в котором определяются объект заказа, объем продукции, срок поставки, договорная цена, форма расчетов. В заказе указывается, какие изделия, какие работы и в каком количестве подлежат изготовлению. Объектом учета и калькулирования в позаказном методе является отдельный производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на конкретную работу (услугу). Чтобы можно было собирать прямые затраты по отдельным заказам, т.е. вести аналитический учет, заказу присваивают номер, который проставляется на всех документах, связанных с данным заказом (требования, лимитно-заборные карты, накладные, наряды на выполнение работ и др.). Аналитический учет ведется в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают затраты по статьям калькуляции. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам. При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления отчетности. При изготовлении крупных изделий (выполнении работ, услуг) с длинным технологическим циклом заказы могут выдаваться не на изделие (работу, услугу) в целом, а на отдельные его сборочные единицы, представляющие собой законченные конструкции, либо на отдельные этапы работ, услуг. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной или акте на сдачу выполненных готовых изделий или работ. После этого заказ закрывают и выписку документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают. Часто заказы выполняются в течении нескольких месяцев и в этот период времени из серии изделий производят частичный выпуск. В этом случае определяется себестоимость частично выполненного заказа, т.е. затраты делятся между выпуском и незавершенным производством прямым путем, не прибегая к каким-либо условным приемам их распределения. Относительная простота этого метода привела к его широкому применению. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

В.17. Калькулирование себестоимости с полным отнесением затрат. Формирование полной производственной себестоимости основано на включении в нее всех как переменных, так и постоянных производственных затрат.Если учетной политикой организации предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости, то все переменные и постоянные затраты учитываются на сч.20 «Основное производство» в следующей последовательности: 1. Фактические прямые переменные материальные затраты - Д 20 К 10. 2. Фактические прямые переменные трудовые затраты - Д 20 К 70,69. 3. Фактические косвенные переменные общепроизводственные затраты - Д 20 К 25. 4. Фактические косвенные общехозяйственные затраты - Д 20 К 26. 5. Фактическая полная производственная себестоимость: - готовой продукции, сданной на склад - Д 43 К 20..- выполненных и сданных заказчику работ (услуг) - Д 90.2К 20. - реализованной готовой продукции - Д 90.2 К 43. 6. Фактические коммерческие расходы - Д 90.2 К 44. При этой системе остатки на счетах на начало (конец) месяца покажут: - Сальдо сч. 20 - фактическую полную производственную себестоимость незавершенного производства; " Сальдо сч. 43 - фактическую полную производственную себестоимость готовой продукции на складе. Сумма всех затрат, учтенных по Д 90.2 составит фактическую себестоимость реализованной продукции (р,у). Если учет ведут на основе нормативных прямых и косвенных затрат и определения отклонений фактических затрат от нормативных, записи на счетах будут иными: 1. Нормативные прямые переменные материальные затраты - Д 20 К 10. 2. Нормативные прямые переменные трудовые затраты - Д 20 К 70,69. 3. Нормативные косвенные затраты - Д 20 К 25,26.4. Нормативная полная производственная себестоимость: - готовой продукции, сданной на склад - Д 43 К 40 «Выпуск продукции (р,у) - выполненных и сданных заказчику работ (услуг) - Д 90.2К 40. - реализованной готовой продукции - Д 90.2 К 43. 5. Фактическая производственная себестоимость: - готовой продукции, сданной на склад - Д 40 К 20 - выполненных и сданных заказчику работ, услуг - Д 40 К 20. 6. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции (р,у) от нормативной - Д 90.2 К 40. 7. Фактические коммерческие расходы - Д 90/2 К 44. В этом случае остатки на счетах покажут: - Сальдо сч. 20 - нормативную полную производственную себестоимость незавершенного производства; Сальдо сч. 43 - нормативную полную производственную себестоимость готовой продукции на складе. Счет 40 «Выпуск продукции» сальдо не имеет. Сумма всех составляющих затрат, учтенных по Д 90.2 (нормативная полная производственная себестоимость, отклонение фактической себестоимости от нормативной и коммерческие расходы), составит фактическую себестоимость реализованной продукции.

В.18. Система «директ-кост», сущность, особенности, достоинства, недостатки. Главное в «директ-костинг» - организация раздельного учета постоянных и переменных затрат. Поэтому эту систему учета затрат называют variable costing – учет переменных затрат. Сейчас эта система предусматривает учет себестоимости не только в части прямых переменных затрат, но и части переменных косвенных расходов. Переменные затраты – такие расходы, величина которых находится в более или менее прямо пропорциональной зависимости от изменения объема производства, например расход сырья и материалов на изготовление продукции, заработная плата производственных рабочих и другие (все основные затраты). Постоянные – расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы. Некоторые издержки представляют собой смесь переменных и постоянных затрат и поэтому их называют – частично переменными (например это плата за телефон). Метод «директ-костинг» имеет два варианта: простой «директ-костинг», основанный на использовании в учете данных только о переменных затратах; развитой «директ-костинг», при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции. Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов. Стандартный директ-костинг – есть средство достижения конечной цели предприятия – получение чистой прибыли. Система директ-костинг имеет несколько отличительных особенностей: первая — разделение производственных затрат на переменные и постоянные; вторая — калькулирование себе­стоимости продукции по ограниченным затратам; третья -многостадийность составления отчета о доходах. Процесс учета происходит и два этапа: На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отража­ется рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоян­ные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализа­ции каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие. Оценивают готовую про­дукцию и незавершенное производство только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает предприятия изыскивать возможности увеличения реализации. Калькуляция себестоимости продукции по переменным из­держкам обеспечивает контроль над постоянными издержками, за вложениями в получение прибыли каждого выпускаемого вида про­дукта, за соблюдением ассортимента выпуска продукции. Такие калькуляции выявляют неконтролируемые центрами ответствен­ности издержки, различия между прибыльными и неприбыльными операциями, поведение издержек относительно нормативов. Другим важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуля­ции с анализом безубыточности производства, которая форми­рует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.К преимуществам выбора принципа калькулирования по переменным издержкам следует отнести его непосредственное влияние на установление цеп на изделия, стимулирование произво­дительности различных сегментов бизнеса. В.19. Учетные записи в системе учета полных затрат и в системе «Д-к». 1. Фактические прямые переменные материальные затраты - Д 20 К 10. 2. Фактические прямые переменные трудовые затраты - Д 20 К 70,69. 3. Фактические косвенные переменные общепроизводственные затраты - Д 20 К 25. 4. Фактические косвенные общехозяйственные затраты - Д 20 К 26. 5. Фактическая полная производственная себестоимость: - готовой продукции, сданной на склад - Д 43 К 20..- выполненных и сданных заказчику работ (услуг) - Д 90.2К 20. - реализованной готовой продукции - Д 90.2 К 43. 6. Фактические коммерческие расходы - Д 90.2 К 44. При этой системе остатки на счетах на начало (конец) месяца покажут: - Сальдо сч. 20 - фактическую полную производственную себестоимость незавершенного производства; " Сальдо сч. 43 - фактическую полную производственную себестоимость готовой продукции на складе. Сумма всех затрат, учтенных по Д 90.2 составит фактическую себестоимость реализованной продукции (р,у). «Д-к» Дт20Кт10,70,69, Дт43Кт20, Дт90Кт43,Дт90Кт25,26. В.20. Система калькулирования себестоимости «стандарт-кост»: сущность, особенности, достоинства, недостатки. Название «стандарт-кост» (Standard Costs) в широком смысле подразумевает себестоимость установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются). Смысл этой системы заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное нормирование затрат по элементам и статьям, составление нормативных калькуляций на основе действующих норм на отдельные виды изделий и их составные части, уточнение этих калькуляций по мере изменения действующих норм, раздельный учет фактических затрат по действующим нормам, по изменениям норм и по отклонениям по норм, возможность исчисления фактической себестоимости продукции путем алгебраического суммирования нормативной себестоимости и учтенных изменений за месяц норм. Основной постулат «Стандарт-кост» - фактические показатели затрат всегда превышают нормативные, поскольку норма – это ставить задачи на будущее, помогать осуществлять эти задачи, минимальные затраты для данных условий, т.е. в действительности учет состоит в фиксации множества отклонений. Если же отклонений не возникало или фактические затраты меньше нормативных, то это значит, что была определена не предельно низкая норма затрат и ее нужно скорректировать. В системе «Стандарт-кост» невозможно перевыполнить план. Любые затраты в сравнении с нормами приводят к перерасходу средств, анализ которых является источником информации о неиспользованных ресурсах предприятия, его потенциале и неоправданных затратах. «Стандарт-кост» - система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат (могут заранее исчислены); «кост» - денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. Характерные особенности: 1) основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед управляющим ставится задача не допускать отклонения; 2) не все предприятия отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те их них, которые используют текущие стандарты; 3) для отражения отклонений от стандартов выделяются специальные синтетические счета. В.21. Графическое изображение поведения затрат. Поведение затрат - это их изменение в зависимости от объе­ма производства или уровня деловой активности.При изучении поведения затрат наиболее важной является классификация затрат на постоянные, переменные и условно-постоянные.Переменные затраты изменяются в связи с изменением объема производства или уровня деловой активности. Как правило, они ли­нейно зависят от уровня объема производства.Принято определять коэффициент реагирования затрат (К). Значение этого коэффициента определяют как отношение прироста переменных затрат (∆3пер) к приросту объема производства (∆V) Прирост переменных затрат ∆3пер К= Прирост объема производства = ∆V Рисунки: 1)Если К = 1, то имеет место прямо пропорциональная зависимость переменных затрат от объема производства, означающая, что затраты изменяются с той же скоростью, что и объем производства. 2) Если К > 1, то имеет место прогрессивная зависимость переменных затрат от объема производства, затраты увеличиваются бы­стрее, чем объем производства. 3)Если К < 1, то имеет место регрессивная (депрессивная) зави­симость переменных затрат от объема производства, которая озна­чает, что затраты увеличиваются медленнее, чем объем производст­ва 4) Во всех случаях отношение величины переменных затрат к объему производства (переменные затраты на единицу объема про­изводства) есть постоянная величина (рис. 4) 5) Величина постоянных затрат не зависит от объема производства и остается одной и той же при разных объемах производства 6) Величина постоянных затрат в расчете на единицу продукции (рис. 6) тем меньше, чем больше объем производства. В.22. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Этот метод применяют в отраслях обрабатывающей пром-ти с массовьм и серийным пр-вом с разнообразной и сложной продукцией. В основе этого метода лежат технически обоснованные расчетные величины затрат (нормы) по мат-лам, рабоч. времени, денежным ресурсам на ед. продукции (р, у). Норматив. затраты материалов и труда основа-ны на инженерных оценках и расчетах, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых ма-териалов и оборудования. Нормативы накладных расходов основаны на более простых предположениях - на базе данных о прошлых затратах. Все нормы в зависимости от длительности их действия и времени расчета подразделяют на текущие и плановые. Текущие нормы разрабатываются на каждый месяц и действуют в течение месяца. На их основе составляют сменные планы работ, отпускают мат-лы на рабочие места, оплачивают выполненные работы и составляют ежемесячные норматив. калькуляции по деталям, узлам, изделиям. Плановые нормы предусматриваю-тся квартальными и годовыми планами и являются средними на планируемый период. В основе норматив. метода лежат текущие нормы. Основными элементами нормативного метода являются: • Составление норматив. калькуляций себес-ти на весь ассортимент продукции по действ. на нач. месяца нормам; • Оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, объектам учета затрат и объектам калькулирования; • Выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, по местам и центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов; • Систематизация факт. затрат на пр-во по объектам учета с подразделением на затраты по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм; •Исчисление факт. себес-ти отдельных изделий путем суммирования нормативной себес-ти по каждой статье и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам. Характерная черта нормативного метода - ведение сводного учета затрат на пр-во по цехам, по видам или одно-родным группам изделий с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них. При использовании норматив. метода состав-ся норматив. карты на детали и узлы, затем на основе карт –норматив. ведомости на цех, а после с учетом выпускаемых изделий рассчит-ся норматив. калькуляция на каждое изделие. Фактическая себес-ть продукции при норматив. методе определяется сложением суммы затрат по текущим нор-мам, отклонений факт. затрат от нормативных и величины изменений норм. 3 факт.=3 норм.+ -Откл+ -Изм.норм (ф.1) Фактическую себестоимость конкретного вида продукции можно установить двумя способами: 1. Если объектом калькулирования является отдельный вид продукции, то отклонение от норм и их изменение могут быть отнесены прямо на конкретный вид продукции. Тогда фактическая себестоимость рассчитывается по ф.1. 2. Если объектом учета является группа однородной продукции или изделий, то фактическая себестоимость каждого вида определяется путем распределения отклонений и изменений норм пропорционально самим нормам. Отклонение фактических затрат от установленных норм определяют различными методами. Для материальных затрат могут использоваться: - метод документирования; - метод партионного раскроя; - инвентарный метод. Метод документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья, материалов от установленных норм. Отпуск сырья и материалов производится по лимитно-заборным картам в соответствии с установленными нормами на месяц для каждого цеха. После того как выбрана месячная норма материалов, лимитно-^•юрные карты сдаются в бухгалтерию, а дополнительный отпуск сырья, материалов производится на основании требований. Метод партионного раскроя. На каждую партию отпускаемых материалов выписывается раскройный лист (учетная карта). В нем указывается: количество материалов, поданных к рабочему месту, количество заготовок и отходов, которые должны быть из этого материала получены. В этом же листе отражается фактически полученное количество заготовок и отходов. Для выявления отклонений сопоставляют предусмотренный в раскройном листе нормативный расход материалов с фактическим. Этот метод используется в швейной, обувной пром-ти. При инвентарном методе по истечении установленного промежутка времени (рабочая смена, сутки, пятидневка и д.п.) проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материалов на рабочем месте. Фактический расход материалов определяют, прибавляя к остатку на начало периода количество материалов, отпущенных на рабочее место за расчетный период, и вычитают остаток материалов, оставшихся на конец периода. Фактический расход сравнивают с нормативным и таким образом находят отклонение. Этот метод используется в пищевой, мясной, молочной и аналогичных видах пром-ти. Как правило, нормативный метод применяют в сочетании либо с позаказным, либо с попередельным методом калькулирования себестоимости. При использовании нормативного метода учет часто организуют с использованием сч.40 «Выпуск продукции». Прямые затраты по нормам относят на затраты пр-ва записью: Д 20 К10,70,69 - нормативные затраты. Косвенные нормативные затраты учитывают на счетах 25 и 26 и распределяют по видам продукции пропорционально выбранной базе: Д 20 К 25,26. Отклонение фактических прямых и косвенных затрат отражают на счетах: Д 20 К 10,70,69,25,26 - +-отклонения. В результате на сч.20 формируется фактическая производственная себестоимость продукции (р, у). При передаче готовой продукции из пр-ва на склад на величину ее нормативной себестоимости делают запись: Д 43 К 40 -нормативная пр-ная себесотимость. В конце месяца фактическую произв-ную себестоимость сданной на склад готовой продукции отражают в учете записью: Д 40 К 20 - фактическая произв-ная себестоимость. Отклонения фактической произв-ной себестоимости Д 40 от нормативной К 40 включают в полную себестоимость реализованной продукции записью: Д 90.2 К 40 - +- отклонения. В.23. Анализ безубыточности производства и продаж. В целях изучения зависимости между изменениями объема производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чис­той прибыли проводят анализ безубыточности производства. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определять критические ("мертвые") точки объема производства. Критической считается такая точка объ­ема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции. В этой системе нет ни прибыли, ни убытков. Анализ безубыточности производства определяет зависимо­сти между объемом продаж, расходами и прибылью в течение короткого промежутка времени. Период, в течение которого по результатам анализа даются рекомендации, ограничен имею­щимися в данное время производственными мощностями. В международной практике для определения критической точки используются методы уравнения, маржинального дохода, графический. Метод уравнения основан на исчислении чистой прибыли по формуле: Выручка от реализации продукции – Переменные затраты за этот же объем реализации – Постоянные затраты в общей сумме = Чистая прибыль от реализации продукции. Метод маржинального дохода разновидность метода уравнения основывается на формуле: Маржинальный доход = Выручка от реализации продукции - Переменные затраты на этот же объем реализации. Тогда Критическая точка = Постоянные расходы в общей сумме/ Маржинальный доход на единицу.Графический метод выявляет теоретическую зависимость со­вокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объе­ма производства на основе построения графиков экономиче­ской и бухгалтерской моделей безубыточности.На графике представлена одна точка безубыточности В и приемлемый диапазон объемов производства. При этом линия АК показывает постоянные затраты, АD — совокупные из­держки, отрезок КD характеризует величину переменных за­трат, ОС — выручку от реализации продукции. Бухгалтерская модель показывает изменение совокупных издержек и доходов при уровне производства, который запланирован на будущее. В.24. Методика определения критической точки реализации и расчета маржинальной прибыли. Крити­ческая точка это точка, в которой суммарный объем выручки от реализации продукции равен суммарным затратам. Таким образом, кри­тической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль.Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда выручка от реализа­ции становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю. Величина в критической точке может быть выражена единицей продажи или долларами продажи. Основное уравнение нахождения критической точки: ВР = ПЗ + ФЗ. Пример. Нахождение критической точки. Компания выпускает столы. Переменные затраты составляют 50 у.е. на единицу, постоянные затраты — 20 000 у.е. за год. Продажная цена — 90 у.е. за единицу. Используя эту информацию и обозначив через X объем единиц продаж, мы можем написать уравнение 90Х = 50Х + 20 000; 40Х = 20 000; Х = 500, или в у.е.: 90*500 = 45 000.Можно сделать грубую оценку величин в критической точке, построив график для рассматриваемой компании. Критическая точка на графике лежит на пересечении линий суммарных затрат и суммарных доходов (выручки) от реализации, в этой точке выручка равна затратам. Маржинальная прибыль Более простой метод определения критической точки построен на концепции маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль — превы­шение выручки от реализации над всеми переменными затратами, свя­занными с данным объемом продаж. Другими словами, маржинальная прибыль — это разница между выручкой от реализации и переменными затратами: МП = ВР-ПЗ. Если из маржинальной прибыли вычесть постоянные затраты, то получим величину прибыли: П = МП-ФЗ. Маржинальная прибыль за вычетом постоянных затрат = прибыль. Критическая точка (КТ) может быть определена как точка, в кото­рой маржинальная прибыль минус постоянные затраты равна нулю, или точка, в которой маржинальная прибыль равна постоянным затратам. Уравнение для критической точки в единицах продукции будет следую­щее: (МП на единицу • КТ в единицах) - ФЗ = 0. Преобразуя это уравнение, мы получим следующие равенства: 1. МП на единицу • КТ в единицах = ФЗ. 2. МП на единицу • КТ в единицах: МП на единицу = ФЗ: МП на еди­ницу. 3. КТ в единицах = ФЗ: МП на единицу. Для нашего примера: КТ в единицах = 20 000: (90 - 50) = 20 000:40 = 500. В.25. Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости. Учет фактических затрат – метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Этот метод, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях. Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую (или «историческую») себестоимость. Недостатки метода: исключение возможности оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля. В.26. Бюджетирование – краткосрочное планирование. Бюджет количественное выражение плана, средство кон­троля за его выполнением и метод регулирования. Основной бюд­жет предприятия охватывает производство, реализацию, рас­пределение и финансирование. Бюджетирование как метод управления за свой цикл вы­полняет функции планирования деятельности предприятия в целом и по его подразделениям; суммирования всех коллектив­ных предложений; разработки проектов бюджетов; просчета вариантов плана; внесения коррективов; окончательного утвер­ждения планов, проектирования коммуникационных обратных связей и учета меняющихся условий. Полные бюджетные системы включают не только проект­ные, но и отчетные данные. Они используются в планирова­нии, контроле, оценке результатов деятельности и совершенст­вовании процесса производства, калькулировании и оценке за­пасов. Бюджетирование, как и классификация затрат, отвечает различным целям управления. Преимущества бюджетирования проявляются в принуди­тельном краткосрочном и долгосрочном планировании ресур­сов предприятия, поведения конкурентов и особенно текущего и проектируемого рыночного спроса продукции. По этим стра­тегическим аспектам разрабатываются планы и формируются бюджеты всех уровней и разной периодичности. Бюджетные данные более достоверны для сравнения при оценке результатов деятельности, чем данные прошлых перио­дов. В результатах прошлого периода скрыты недостатки, отри­цательные отклонения и тому подобные негативные факторы. Кроме того, за сравниваемый период могли произойти измене­ния в технологии, составе рабочей силы, а также смена про­дукции и общей экономической ситуации. В.27. Виды бюджетов. Оперативный бюджет, этапы его составления. Под бюджетированием в управленческом учете понимается планирование. Сущность бюджетирования состоит в разработке взаимосвязанных планов производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений исходя из текущих и стратегических целей функционирования, контроля за выполнением этих планов. При бюджетном планировании используются прогнозные, статистические методы, бюджетный метод (моделирование деятельности предприятия через особый экономический инструмент - бюджеты). юджет – в упр. учете –это информация о планируемых или ожидаемых доходах, расходах, активах и обязательствах. Бюджет- директивный план будущих операций, он используется для планирования, учета, контроля и оценки эффективности деятельности организации. Бюджеты отражают цели и задачи каждого подразделения каждого центра ответственности и всего предприятия в целом. Цифры в бюджетах не должны быть слишком жесткими, они должны быль реалистичными, достижимыми, по возможности, документально обоснованными. Бюджет должен иметь способность к изменениям, приспособляемость к неожиданно возникающим обстоятельствам. По степени обобщения подразделяют: 1)Главный бюджет – скоординированный по всем подразделениям план работы предприятия в целом. Он включает операционный бюджет (часть гл. бюджета, детализирующая через частные бюджеты статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков) и финансовый бюджет (прогнозирует денежные потоки организации, обычно он оформляется в виде прогноза движения денежных средств на планируемый период времени). 2)Частные бюджеты (бюджет продаж; закупок; производственный; затрат труда). Оперативный бюджет. Этот бюджет также называется теку­щим, периодическим бюджетом. Он показывает планируемые опера­ции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции организа­ции. В процессе его подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений организации. Оперативный бюджет включает в себя бюджетный (плановый) отчет о прибылях и убытках, который в свою очередь формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж, производственный бюджет, бюд­жет товарно-материальных запасов и бюджеты расходов. БЮДЖЕТ ПРОДАЖ. Прогноз объема продаж является отправной точкой и, вероятно, критическим моментом всего процесса подготовки бюджета. Бюджет продаж определяется высшим руководством на осно­ве исследований отдела маркетинга. БЮДЖЕТ РАСХОДОВ ПО ПРОДАЖЕ (КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ). В нем детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбы­том продукции и услуг в будущем периоде. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ. После установления планируемо­го объема продаж в натуральном выражении можно определить коли­чество единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов.БЮДЖЕТ ЗАКУПКИ/ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ. Плановые потребности закупки материалов и их использования могут быть подго­товлены как в одном документе, так и в отдельных самостоятельных бюджетах. БЮДЖЕТ ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ. Этот бюджет определяет необходи­мое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированно­го объема производства, получаемое умножением количества единиц продуктов или услуг на норму затрат труда в часах на единицу. БЮДЖЕТ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ. Данный бюджет представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых за­трат труда, которые должны быть понесены для выполнения производ­ственного плана в будущем периоде. Этот бюджет имеет две цели: ♦ интегрировать все бюджеты общепроизводственных расходов, разработанные менеджерами по производству и его обслуживанию; ♦ аккумулируя эту информацию, предоставить данные для вычис­ления нормативов этих расходов на предстоящий учетный период. БЮДЖЕТ ОБЩИХ И АДМИНИСТРАТИВНЫХ РАСХОДОВ. Этот бюджет представляет собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с произ­водством и сбытом, но необходимых для поддержания деятельности в целом в будущем периоде. В.28. Особенности составления статического и гибкого бюджета. В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельности предприятия бюджеты делятся на статические (жесткие) и гибкие. Статический бюджет – бюджет организации, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности. Доходы и расходы планируются исходя из одного уровня реализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет статические. При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактические результаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации. Гибкий бюджет – бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются. В идеальном случае гибкий бюджет составляется после анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат. Для переменных затрат определяют норму в расчете на единицу продукции, т.е. рассчитывают размер удельных переменных затрат. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня реализации. Постоянные затраты не зависят от объемов производства и реализации, их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджетов. В.29. Бюджеты закупок и продаж. Их составление и содержание. БЮДЖЕТ ЗАКУПКИ/ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ. Плановые потребности закупки материалов и их использования могут быть подго­товлены как в одном документе, так и в отдельных самостоятельных бюджетах. Многие предпочитают единый документ.В этом бюджете определяются сроки закупки и количество сырья, материалов и полуфабрикатов, которое необходимо приобрести для вы­полнения производственных планов. Использование материалов опре­деляется производственным бюджетом и предлагаемыми изменениями в уровне материальных запасов. Умножая количество единиц материа­лов на их оценочные закупочные цены, получают бюджет закупки мате­риалов. БЮДЖЕТ ПРОДАЖ. Прогноз объема продаж является отправной точкой и, вероятно, критическим моментом всего процесса подготовки бюджета. Бюджет продаж определяется высшим руководством на осно­ве исследований отдела маркетинга. Во многих случаях объем продаж ограничивается имеющимися производственными мощностями. Бюджет продаж и его товарная структура, предопределяя уровень и общий характер всей деятельности организации, оказывают воздейст­вие на большую часть других бюджетов, которые, по существу, построе­ны на информации, определенной в бюджете продаж. БЮДЖЕТ РАСХОДОВ ПО ПРОДАЖЕ (КОММЕРЧЕСКИХ РАСХОДОВ). В нем детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбы­том продукции и услуг в будущем периоде. Некоторые расходы, такие, как комиссионные и транспортные затраты, могут быть переменными, другие, например расходы на рекламу и заработная плата старших кон­тролеров, являются постоянными. За разработку и исполнение бюджета коммерческих расходов не­сет ответственность отдел продаж. В.30. бюджет производства. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ. После установления планируемо­го объема продаж в натуральном выражении можно определить коли­чество единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов. Руководство сначала должно определить, останется ли уровень запасов готовой продукции прежним либо он должен быть увеличен или уменьшен. На основе информации о желаемом уровне запасов готовой про­дукции и количестве единиц продаж разрабатывают производственный график. Его построение осуществляется исходя из объема продаж, наличия запасов на начало периода и минимального уровня запасов готовой продукции, который предприятие поддерживает в соответствии со своей внутренней политикой. Итак, для каждого вида продукции и для каждого периода (месяца, квартала): планируемый объем производства = планируемый объем продаж + требуемые запасы на конец периода – запасы на начало периода. Бюджет производства строится только в количественном выражении (без стоимостного). На основе бюджета производства разрабатываются: бюджет трудовых затрат (labour budget) в количественном (чел.-часы) и стоимостном выражении; бюджет расходования материалов (materials usage budget) – в количественном выражении. В.31. Финансовый бюджет, его связь с оперативным бюджетом. Финансовый бюджет— это план, в котором отражаются пред­полагаемые источники финансовых средств и направления их использо­вания. Финансовый бюджет включает в себя бюджеты капитальных за­трат и денежных средств организации и подготовленные на их основе совместно с прогнозным отчетом о прибылях и убытках прогнозные бух­галтерский баланс и отчет о финансовом положении. БЮДЖЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ЗАТРАТ. Определение направлений капи­тальных вложений и получение инвестиционных ресурсов для них явля­ется комплексной задачей всего управленческого учета. Проблема со­стоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить на основе выбранного критерия, что связано с определением рентабельности инвестиций. Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на смету (бюджет) наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет. Все текущие бюджеты тесно взаимосвязаны. Прогноз продаж — первый шаг в процессе составления бюджета. За ним может быть подготовлен бюджет расходов по продаже (коммерческих расходов). От прог­ноза продаж также зависит производственный бюджет, на основе кото­рого разрабатывается бюджет закупки/использования материалов, бюд­жеты трудовых затрат и общепроизводственных расходов. В большинстве случаев планы общих и административных расхо­дов и капитальных вложений принимаются на высших уровнях управ­ления. Однако значительная часть такой информации может быть об­работана на уровне подразделений организации и включена в перио­дические бюджеты. ПРОГНОЗНЫЙ ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. На основе подго­товленных периодических бюджетов главный менеджер или директор по составлению бюджетов может начать разрабатывать прогноз себестои­мости реализованной продукции согласно данным бюджетов использо­вания материалов, трудовых затрат и общепроизводственных расходов. Информация о доходах берется из бюджета продаж. Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости реализованной продукции и до­бавив информацию из бюджетов коммерческих, общих и администра­тивных расходов, можно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках. ПРОГНОЗНЫЙ ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ. Последним ша­гом в процессе подготовки общего бюджета является разработка прогноза финансового положения или прогнозного бухгалтерского баланса для организации в целом, предполагая, что запланированная деятель­ность действительно будет иметь место. Как показано на схеме (см. с. 92), данные всех бюджетов используются для этих прогнозов. После подготовки сметы (бюджета) денежных средств, уже зная прог­нозное сальдо начальных средств и определив чистый доход и сумму ка­питальных вложений, можно подготовить прогнозный бухгалтерский ба­ланс, который является конечным продуктом всего процесса составления бюджета. Именно на этом этапе руководство должно решить, принять пред­лагаемый общий бюджет или изменить планы и пересмотреть отдельные его части. ИСПОЛНЕНИЕ БЮДЖЕТА. Всю ответственность за исполнение бюд­жета несет директор по составлению бюджета. Успешность этого про­цесса определяют два важных момента. 1. Необходимо точное и правильное понимание действий и целей всеми ответственными лицами организации. Все, кто вовлечен в ее дея­тельность, должны знать, чего от них ожидают, и получить указания, как достичь поставленных целей. 2. Не менее важна поддержка и система поощрений со стороны высшего руководства. Как бы ни был сложен процесс составления бюд­жета, он успешен только в том случае, когда руководители среднего и нижнего уровней убеждены, что высшее руководство действительно за­интересовано в конечных результатах и будет поощрять за выполнение запланированных целей бюджета. В.32. Центры ответственности, их классификация. Система учета, в которой предусматривается составление отчетов по данным сравнения сметных (стандартных) показате­лей с фактическими, называется учетом по центрам ответст­венности. А каждое подразделение, возглавляемое конкретным менеджером, называется центром ответственности .Центр ответственности — это такая группировка затрат, которая позволяет совместить в одном учетном процессе места возникновения затрат: производство, цех, участок, бригаду с ответственностью возглавляющих их менеджеров. Центр ответственности представляет собой часть системы управления предприятием и как любая система имеет вход и выход. Вход: сырье, материалы, полуфабрикаты, часы труда и разных типов услуг. Центр ответственности выполняет задан­ную ему работу с этими ресурсами. На выходе центра ответст­венности — продукция (продукты или услуги), которая идет в другой центр ответственности или реализуется на сторону. Та­ким образом, деятельность каждого центра ответственности может быть оценена с точки зрения эффективности. Эффективная деятельность — производство заданного объема продукции при минимальном использовании производственных ре­сурсов, либо максимальное производство объема продукции при за­данном размере производственных ресурсов. В центре ответствен­ности действует принцип "затраты -> объем переработки сырья -> прибыль». По отношению к процессу производства центры ответствен­ности подразделяют на: основные и функциональные; по отно­шению к внутреннему хозяйственному механизму: хозрасчетные и аналитические. Основные центры ответственности организуют контроль по месту возникновения затрат; функциональные обеспечивают кон­троль над затратами, возникшими во многих местах, но под воздействием одного центра ответственности. Хозрасчетные центры ответственности обычно совпадают с местами возникновения затрат, им присущ контроль в момент возникновения затрат; аналитические не связаны системой внутренних хозрасчетных отношений, они строят системы кон­троля за отдельными затратами. Цель учета по центрам ответственности состоит в обобще­нии данных о затратах и доходах по каждому центру ответст­венности с тем, чтобы отклонения от заданного этому центру можно было отнести на конкретное лицо. Система, которая строится на составлении отчетов об исполнении смет, где сравниваются фактические и сметные данные, называется уче­том по центрам ответственности. Организация учета, планирования и контроля по местам возникновения затрат и центрам ответственности показывает, что для оценки результатов деятельности каждого подразделе­ния необходимо определять величину прибыли, получаемую каждым конкретным центром ответственности. Это особенно важно при внутрихозяйственных хозрасчетных отношениях. В.33. Калькуляционные единицы. Объект калькулирования — это вид продукции, полуфабрика­тов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительной стоимости Объекты калькулирования имеют целенаправленные связи с калькуляционным учетом и калькуляционными единицами, ко­торые представляют собой единицу измерения калькуляционного объекта. В то же время это не просто единица измерения, она характеризует качество и потребительную стоимость калькули­руемого объекта. Все многообразие калькуляционных единиц, применяемых в практике калькуляционного учета, можно свести к следующим группам: 1. Натуральные единицы — штуки, тонны, килограммы, ки­ловатт-часы, литры, погонные метры и др. 2. Условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупнен­ные, усредненные) — 100 пар обуви определенного вида; производственный заказ; тонна литья определенного вида, поковок, штамповок; один станкокомплект; 100 условных банок консервов; кубический метр железобетонных изде­лий; обезличенные швейные изделия одного прейскурант­ного номера и др. 3. Условные (приведенные) единицы — спирт 100%-ной кре­пости; сода каустическая с содержанием 92% едкого натра; минеральные удобрения в пересчете на процент действую­щего вещества (азота, фосфора, калия) и др. 4. Стоимостные единицы — 1000 руб. автомобильных и трак­торных запасных частей, инструментов и т.п. 5. Единицы работ — тонна перевезенного груза и др. 6. Единицы времени — машино-день, машино-час, нормо-час и др. 7. Эксплуатационные единицы — мощность, производитель­ность, параметры продукции и др. Условно-натуральные единицы часто применяют при каль­кулировании промежуточных продуктов. В большинстве случа­ев для калькулирования продуктов используется один измери­тель и, как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции, работ. При несовпадении единицы объема продук­ции и единицы калькулирования (например, штуки и единицы мощности) выбирается калькуляционная единица. В.34. Центры затрат и их назначение. Центры возникновения затрат — это обособленные струк­турные подразделения предприятия, в которых можно организовать нормирование, планирование и учет издержек производ­ства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Система учета предусматривает измерение расходов без из­мерения выхода продукции. Во многих случаях измерить про­дукцию либо невозможно, либо не нужно, например, объем ус­луг, оказываемых плановыми службами или бухгалтерией. На промышленных предприятиях центры возникновения затрат представляют собой отдельные объекты аналитического учета. Порядок обобщения расходов повторяет соподчиненность в организационной структуре управления. Центр затрат – подразделение, руководитель которого отвечает за затраты. Например, производственный цех, конструкторское бюро. ЦЗ могут входить в состав других более крупных ЦО. Центры затрат можно разбить на центры регулируемых, произвольных (частично регулируемых) и слабо регулируемых затрат. Для центра регулируемых затрат существует оптимальное соотношение между затратами и выпуском. Например, у производственного цеха существуют нормы расхода материалов, нормативная трудоемкость единицы продукции, а суммарные затраты на материалы и оплату труда определяются путем умножения нормативных затрат на единицу продукции на запланированный объем выпуска. Управление затратами таких центров осуществляют при помощи гибких бюджетов. Менеджер центра регулируемых затрат отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска, так что деятельность его оценивается путем сопоставления плановых и фактических затрат на единицу продукции. Для центра произвольных затрат не существует оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности: фиксированная величина затрат для таких центров устанавливается по решению руководства предприятия в период разработки плана в зависимости от задач, поставленных перед такими центрами на предстоящий период. Примерами центров произвольных затрат могут служить конструкторское бюро, отдел маркетинга. Менеджеры центров произвольных затрат отвечают за соблюдение бюджета, а также за качественные показатели работы. Центр слабо регулируемых затрат отличается от центра произвольных затрат тем, что руководство предприятия практически не может повлиять на величину затрат таких центров и принимает ее как заданную величину. Пример – медпункт на территории предприятия. В.35. Сущность, значения и правила построения сегментарной отчетности. Сегментная отчетность должна представляться в полных комплек­тах публикуемой финансовой отчетности, которые, как известно, состоят из отчетного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменени­ях в капитале и примечаний к отчетности. Цель создания системы сегментарного учета и отчетности – это обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решений. Система должна: 1. обеспечивать конфиденциальность информации; 2. быть автоматизированной и универсальной; 3. затраты на ее внедрение и обслуживание должны быть меньше, чем получаемый от нее эффект. Этапы создания системы:1. формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности, которые в свою очередь должны подразделяться на центры прибыли и центры затрат. По центрам ответственности осуществляется учет и контроль (нормирование, планирование и учет затрат обращения); 2. кодировка статей затрат центров ответственности для их детального отражения в системе учета и для последующего составления сегментарной отчетности (здесь также необходима классификация расходов на переменные, постоянные, условно-постоянные; разделение затрат центров ответственности на регулируемые и нерегулируемые и т.д.); 3. организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту(включая разработку и предоставление отчетов об отклонениях от принятых норм по сегментам бизнеса). Рекомендации по составлению внутреннего (сегментарного) отчета: 1. он должен быть адресным и конкретным – а) информация должна быть связана с информационными запросами конкретных управляющих центрами доходов или расходов; б) отчет должен быть адресован конкретному менеджеру; в) отчет должен содержать конкретную информацию под запрос и охватывать главное (ничего лишнего). 2. информация отчета должна быть оперативной (действующей на данный момент); 3. информация должна позволить улучшить будущую работу отдела; 4. формат отчета должен быть разработан и утвержден; 5. отчетность не должна быть перегружена расчетами; 6. отчет должен поддаваться устным комментариям. Периодичность составления, подробность, точность, конфигурация и сроки представления отчетности устанавливаются организацией самостоятельно. В основе составления отчетов по центрам затрат лежит принцип контролируемости, из которого вытекают два следствия: 1. детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они представляются; 2. отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим менеджерам. Отчетность должна содержать информацию по отклонениям фактических показателей от плановых для реализации принципа управления по отклонениям, оно способствует: 1. оперативному выявлению факторов роста прибыли или причин убытка по каждому подразделению или продукту; 2. установлению ответственности за возникшие неблагоприятные отклонения. В.36. Финансовые и нефинансовые критерии оценки деятельности центров ответственности. Финансовые критерии оценки деятельности центров ответственности В практике стран с рыночной экономикой наиболее часто исполь­зуют четыре показателя финансового характера: • прибыль; • рентабельность активов; • остаточную прибыль; •экономическую добавленную стоимость. Эти показатели непригод­ны для отражения эффективности работы центров затрат и доходов. Для контроля деятельности центров прибыли может использоваться лишь первый показатель.Три следующих (рентабельность активов, ос­таточная прибыль и экономическая добавленная стоимость) полезны для анализа результатов работы центров инвестиций (СБЕ). Расчет этих по­казателей предполагает наличие информации о стоимости активов, при­надлежащих сегменту, и о размере его обязательств. Прибыль бизнес-единицы определяется как разность между полу­ченной ею выручкой за проданную продукцию (работы, услуги) и по­несенными в связи с этим расходами. Для оценки деятельности биз­нес-единиц показатель дохода имеет не самостоятельное, а скорее прикладное значение. Лишь рассчитав значение прибыли подразделе­ния, можно определить размер двух других показателей — рентабель­ности активов и остаточной прибыли. Рентабельность активов (РА). Как отмечалось выше, этот показа­тель используется и в системе финансового анализа. С позиций управ­ленческого учета и анализа показатель рентабельности активов (РА) отражает эффективность использования средств, инвестированных в активы подразделения. Формула расчета рентабельности акивов вы­глядит следующим образом: Остаточная прибыль (ОП) — это прибыль, зарабатываемая подраз­делением сверх минимально необходимой нормы прибыли, устанавливае­мой администрацией компании. Экономическая добавленная стоимость (ЭДС), или управляемая прибыль. Данный показатель, появившись в бухгалтерском управлен­ческом учете экономически развитых стран относительно недавно (в начале 80-х годов XX века), к настоящему времени получил широкое практическое применение. Использование ЭДС для оценки деятель­ности руководителей СБЕ побуждает их действовать так, как если бы они были владельцами компании. Поэтому, наверное, этот показатель нередко называют ключевым фактором финансового здоровья фирмы. Как свидетельствует практика многих западных компаний, примене­ние ЭДС для измерения результатов финансовой деятельности позво­лило сократить затраты, более эффективно использовать активы, со­хранить капитал, повысить производительность труда и улучшить качество обслуживания клиентов. Экономическая добавленная стоимость может быть определена как разница между доходом, который компания заработала для держателей своих акций и облигаций, и доходом, который мог бы быть получен, если бы средства были инвестированы в другие компании при аналогичном уровне риска, т.е. вмененным доходом компании. Другими словами, ЭДС равна прибыли за вычетом стоимости всех обязательств компании.Нефинансовые критерии, оценки деятельности центров ответственности. Деятельность подразделений зависит от аспектов не только финан­сового, но и нефинансового характера — изобретательства, производитель­ности, качества изделий (услуг), отпущенных покупателям (заказчикам), уровня удовлетворенности покупателей и заказчиков обслуживанием. Эти факторы также нуждаются в понимании, совершенствовании и оценке. Многие организации (как западные, так и отечественные) заняты решением непростой задачи — подбором нефинансовых критериев в дополнение к существующим финансовым показателям. Наибольшая трудность заключается не столько в оценке (измерении) нефинансо­вых показателей, сколько в определении того, что должно быть оце­нено, чему следует уделить внимание, а что можно проигнорировать (во всяком случае, в данный момент). В связи с тем, что нефинансовые аспекты деятельности потенци­ально воздействуют на финансовые результаты предприятия, многие менеджеры пытаются измерить все, что связано с персоналом, произ­водственными процессами, продукцией и покупателями. Следует, од­нако, помнить афоризм «Зная все, мы не знаем ничего». Поэтому, из­мерив все, вместо необходимой информации мы в результате получим обширный массив не всегда годных к использованию данных. Определение информативного и управляемого набора финансовых и нефинансовых критериев оценки деятельности — это одна из основ­ных проблем управленческого контроля, стоящая перед администра­цией компании. Примерами нефинансовых критериев, репрезентативность которых снизилась с течением времени, могут служить показатели заполняемости и продолжительности пребывания пациентов в клиниках, статис­тика безопасности для атомных электростанций и даже уровень удов­летворенности обслуживанием покупателей и заказчиков. Отчеты ряда компаний свидетельствуют, что уровень удовлетворенности их клиен­тов уже превышает 90%, и его дальнейшего улучшения не ожидается. Рассмотрим подробнее один из упомянутых выше нефинансовых кри­териев — показатель удовлетворенности клиентов обслуживанием. Из­вестны различные методы его расчета. Наиболее простой (и наименее показательный) — метод письменного опроса, при котором какой-либо продукт или вид услуг оценивается по трех- или пятибалльной шкале. Результаты такого анкетирования трудно связать с финансовыми пока­зателями, и они не могут предсказать поведение клиентов в будущем. В.37. Трансфертная цена: ее виды и принципы формирования. Трансфертные цены – это расчетно-условные внутренние цены на продукцию и услуги одного подразделения (центра), передаваемые другому подразделению (центру) той же организации. Они применяются в децентрализованных организациях. Задача, решаемая введением этих цен, - обеспечить правильную оценку результатов центров ответственности. Основные методы определение трансфертных цен: 1) рассчитываются на основании действующих рыночных цен; 2)применяются когда есть внутренние и внешние заказчики; 3)в основу расчета трансфертных цен закладываются издержки производства: - переменные; - полные; - по методу «Себестоимость +» (когда добавляют определенную норму прибыли); 4) договорные трансфертные цены применяются в организациях, в которых подразделения обладают достаточной степенью свободы. Рыночная основа трансфертных цен широко распространена в западных компаниях. Они применяют следующую формулу: ТЦ=ПИ+МД. Трансфертная цена должна быть равна сумме удельных переменных издержек на трансфертные продукты и удельного материального дохода, который теряется передающим подразделением в результате отказа продажи на сторону. Применение ТЦ на рыночной основе ограничивается рядом условий: наличие регулируемого рынка; существование устойчивых равновесных цен; достаточная степень децентрализации. По методике расчета трансфертные цены подразделяются на два типа: рыночные и затратные. Рыночные трансфертные цены. Если на продукцию сущест­вует рыночная цена, то предпочтение обычно отдается рыноч­ной трансфертной цене, а не затратной. Покупающий центр ответственности не должен платить внутри предприятия боль­ше, чем внешнему продавцу, как и продающий центр, как пра­вило, не должен получить больше дохода, чем при продаже внешнему покупателю. Преимущество рыночных цен заключа­ется в объективном характере, а не во взаимоотношениях и ква­лификации менеджеров, продающих и покупающих центров при­были. Затратные трансфертные цены. Во многих случаях не су­ществует достоверной рыночной цены для установления трансфертной. Тогда используется затратная трансфертная це­на, обычно это — стандартная себестоимость. Если в нее включены только фактические затраты, то у продающего центра ответственности нет стимулов для регулирования эффек­тивности, так как любые колебания затрат автоматически отра­зятся в трансфертной цене для покупающего центра. В.38. Проблемы развития УУ в России. В настоящее время интерес к проблемам управленческого учета все возрастает. Управленческий учет необходим как некоммерческому или государственному предприятию, так и коммерческим производителям продукции или организациям, предоставляющим услуги. Управленческий учет в России получает все более широкое распространение, прежде всего в филиалах западных и крупных российских компаниях. Встречаются два типа отношений к управленческому учету. Первый тип отношения характерен для представительств и филиалов зарубежных компаний. Такие клиенты хорошо знают и формулируют требования к управленческой информации корпоративного масштаба. Они требуют тщательного сбора данных, которые затем обрабатываются на уровне материнской компании. Но, к сожалению, с большой задержкой во времени. При этом теряется роль оперативных данных, предназначенных для целей краткосрочного планирования и оперативного управления. Такой подход представляется несколько однобоким, нацеленным лишь на стратегические аспекты управленческого учета. Другой тип отношения к управленческому учету свойственен крупным российским предприятиям. Такие корпорации в управленческом учете прежде всего ориентируются на учет затрат и оценку себестоимости продукции. Технические задания на внедрение управленческого учета в проектах внедрения в этих компаниях составляют, как правило, главные бухгалтеры. В результате в модулях автоматизированных систем управления очень часто реализуются функции, дублирующие инструкции и положения по ведению финансового учета для целей налогообложения. Такого рода подход подменяет и выхолащивает саму суть системы управленческого учета. Однако в последнее время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой опыт управленческого учета, адаптировать его к условиям российского рынка. Это, как правило, молодые и агрессивно развивающиеся компании, работающие в развитых секторах рынка в условиях жесткой конкуренции. Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным учетным стандартам зависит не только от решения методологических, организационных и технических вопросов в области бухгалтерского учета, но и от степени развития рыночных отношений в деятельности организаций. Например, Положение о бухгалтерском учете и отчетности разрешает использовать метод начисления в реализации продукции (она может считаться реализованной в момент отгрузки и предъявления платежных документов), однако ввиду недостаточной платежеспособности многих покупателей поставщики продукции не рискуют перейти на указанный метод и продолжают использовать кассовый метод учета реализации. При недостаточной стабильности хозяйственных связей между организациями многие из них вынуждены создавать значительные сверхнормативные производственные запасы, что существенно затрудняет оценку остатков производственных запасов на начало и конец отчетного периода, а следовательно, и оценку израсходованных материальных ресурсов. Нужно учитывать и тот факт, что при действующей налоговой системе часть организаций сознательно искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов. В таких организациях адаптация бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам становится особенно проблематичной. В.39. Стратегический УУ. Современный управленческий учет, как и финансовый, ориенти­рован, кроме прочего, на решение стратегических задач. Стратегическое планирование включает: ♦ стратегический анализ; ♦ стратегический выбор; ♦ реализацию стратегии; ♦ оценку обстановки. Для проведения стратегического анализа необходимо определить: ♦ цели предприятия; ♦ внешние условия работы предприятия для выявления возможно­стей рисков и потенциальных возможностей; ♦ ресурсы предприятия для выяснения его сильных и слабых сто­рон; ♦ возможности влиятельных акционеров; ♦ организационную структуру предприятия. Чтобы принять стратегическое решение, следует подобрать стра­тегические варианты. Реальную трудность представляет оценка вариантов с точки зре­ния пригодности в соответствии со стратегическим положением, зани­маемым предприятием. Критерии оценки обычно следующие: ♦ соответствие — подходит ли данный вариант стратегии согласно результатам стратегического анализа; учтены ли сильные стороны пред­приятия; использует ли предприятие все существующие возможности и устраняет ли оно недостатки и риски; ♦ выполнимость — располагает ли предприятие ресурсами для ре­ализации стратегии; ♦ приемлемость — приемлем ли данный вариант стратегии для лиц, вовлеченных в процесс принятия решения? Процесс реализации стратегии включает несколько элементов: ♦ планирование ресурсов (например, людских, оборудования, фи­нансовых); ♦ структура организации (например, функциональная, цеховая или матричная); ♦ контроль, который направлен на обеспечение успешной реали­зации стратегии; он требует системы проверки и вознаграждения, опре­деленного уровня организационной культуры, самоконтроля; ♦ среда предприятия (тенденции, события и влияющие факторы во внешней среде, не контролируемые предприятием). Управленческий учет должен обеспечивать значимую для пользо­вателей информацию о стратегии предприятия (текущие показатели из­менений в стратегическом положении). Так, с точки зрения стратегичес­кого планирования прибыль рассматривается не как внутренний резуль­тат деятельности предприятия, а как внешний результат, т.е. каково положение этого предприятия относительно существующих и возмож­ных конкурентов. Вследствие этого в стратегическом планировании и контроле внимание сосредотачивается на относительных данных о за­тратах, ценах, спросе, финансовом положении. В.40. Тенденции развития УУ. В экономическую жизнь нашей страны управленческий учёт вошёл вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под воздействием различных объективных факторов, вызываемых новыми технологиями, государственным регулированием и ростом предприятий, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в его дроблении на множество юридических лиц, в одновременном развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений (отделов, служб) как на уровне отдельных юридических лиц, так и на уровне холдингов.Несмотря на то, что интерес к проблемам управленческого учета очевиден, далеко не всегда можно наблюдать среди специалистов единое мнение о его сущности, роли, назначении и месте в системе управления предприятием, теории учета; разворачивается дискуссия о том, есть ли управленческий учет в России, если нет, то нужно ли и как его внедрять. В настоящее время, в период становления системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, его стандартизации, которые происходят в условиях развития рыночных отношений, особенно важно и актуально осознать суть управленческого учета и его применимость в российской действительности. Отсутствие единого подхода, общей точки зрения хотя бы в наиболее важных, принципиальных вопросах управленческого учета отрицательно повлияет на эффективность его применения на практике и интенсивность изучения в теории отечественного учета. С одной стороны необходимо изучение западного управленческого учета - факторов и причин возникновения , исторических и национальных особенностей, динамики, сущности, структуры и основных элементов, тенденций и перспектив развития , нерешенных проблем. С другой стороны, требуется анализ российской реальности: опыта отечественной учетно - аналитической школы, теории и практики экономики и управления; потребностей и задач, стоящих перед учетом в условиях становления рыночных отношений; тенденций развития экономики страны, предприятия (организации) как основного субъекта рыночных отношений. Прилагая усилия к развитию и внедрению управленческого учета на российских предприятиях, нельзя забывать как о национальных особенностях развития экономики России, так и об опыте развитых стран мирового сообщества. За последние годы осуществлены попытки объяснения теоретических основ управленческого учета в основном на примере зарубежных стран, однако, четкого определения специфических для России функций этого вида учета пока не выработано. При этом положении вещей переход на рыночные отношения, изменения в организации бухгалтерского учета настоятельно требуют решения данной проблемы, тем более, что в России и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и нормы обязательных, а также амортизационных отчислений, и налоговая система подвержены достаточно частым изменениям. К проблемам управленческого учета необходимо подходить через понимание исторических особенностей развития страны и национальных особенностей ментальности населения, которому предстоит проводить в жизнь реформы, призванные перевести Россию в разряд стран с развитой экономикой. В.41. Незавершенное производство, способы его оценки. Оценка незавершенного производства. На практике ситуация, когда все осуществленные за период затраты относятся на себестоимость готовой продукции, встречается довольно редко. Гораздо чаще особенности технологических процессов не позволяют завершить производством всю продукцию, изготовление которой было начато в отчетном или даже в предыдущих периодах. При наличии незавершенного производства с кредита счетов учета затрат (20, 23 или 29) в дебет счетов 43 или 40 должны списываться не все накопленные за период затраты, а только та часть, которая относится к завершенной производством продукции. Таким образом, на этих счетах будет получен остаток, который должен характеризовать объем незавершенного производства. Существует несколько способов определения объема незавершенного производства и себестоимости завершенной производством продукции. Способы оценки незавершенного производства (оценка незавершенного производства или оценка готовой продукции) Способ первый — оценка незавершенного производства. При этом способе определяется объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции исчисляется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства. Для этого: 1) по данным инвентаризации находят натуральный объем незавершенного производства; 2) рассчитывают фактическую себестоимость незавершенного производства. Способ второй — оценка готовой продукции. При этом способе определяется размер затрат, относящихся к стоимости изготовленной в отчетном периоде продукции (выполненных работ, оказанных услуг), который затем и списывается с кредита счета 20, 23 или 29. Методы оценки незавершенного производства по стоимости материалов, прямым материальным затратам, полной производственной себестоимости. Выше мы сказали, что при первом способе оценки (при оценке незавершенного производства) определяется объем незавершенного производства на конец периода, а себестоимость завершенной производством продукции исчисляется как разность накопленных за период затрат с учетом их остатка на начало периода и объема незавершенного производства. Причем для этого после определения натурального объема незавершенного производства рассчитывается фактическая себестоимость незавершенного производства. Расчет может осуществляться путем оценки по стоимости материалов, прямым материальным затратам, полной производственной себестоимости. Чем больший перечень затрат включается в оценку незавершенного производства, тем больше значение этой оценки и тем оно точнее. Иными словами, оценка незавершенного производства по стоимости материалов является наименьшей по значению, поэтому стоимость готовой продукции увеличивается максимально (в нее включаются практически все затраты на производство, кроме стоимости истраченных на «незавершенку» материалов). Оценка незавершенного производства по прямым материальным затратам в количественном значении уже дороже, а стоимость готовой продукции падает, соответственно, на величину не только материалов, но и всех материальных затрат. Наконец, самая точная оценка — по полной производственной себестоимости. Выбор метода оценки незавершенного производства — достаточно серьезная задача. Ее решение во многом зависит от отраслевой принадлежности организации и от наличия и содержания отраслевой методики калькулирования себестоимости продукции. Если же организация не имеет такой отраслевой инструкции или эта инструкция не утверждена в установленном порядке, то организация вынуждена сама выбирать метод оценки незавершенного производства. В.42. Накладные расходы. Методы их распределения. Накладные расходы делят на 2 группы: - общепроизводственные расходы: 1)Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;2)Общецеховые расходы на управление; - общехозяйственные расходы содержат все расходы, которые связаны с управлением. Особенностью учета накладных расходов является то, что их невозможно напрямую отнести на тот или иной вид продукции. Необходимо использовать один из методов распределения накладных расходов. Принципы, используемые при распределении накладных расходов: 1)Должна быть определена база распределения затрат;2)Метод распределения должен быть единственным для группы накладных расходов, продукции, работ и услуг, себестоимость которых определяется. Базы распределения: -Численность рабочих;-Площадь;-Мощность оборудования. Порядок распределения накладных расходов: а)Определение базы распределения. б)Распределение накладных расходов между основными производственными и обслуживающими подразделениями. в)Перераспределение накладных расходов, обслуживающих подразделений на основные производственные. На этом этапе осуществляется контроль исполнения смет по статьям расходов, по производственным подразделениям. г)Распределение расходов на запасы и виды продукции для каждого производственного подразделения. На этом этапе выявляются отклонения фактических расходов от сметных (планов) в каждом производственном под разделении и производится расчет влияния объема производства на долю накладных расходов себестоимости продукции. В.43. Управленческий баланс. Формы и сроки упр.отчетности. Внутренняя отчетность подразделений – это система взаимосвязанных экономических показателей, характеризующих результаты деятельности подразделений за определенный промежуток времени. В зависимости от целей управления отчетность подразделяют на информационную, отчетность об экономических результатах, результативную отчетность о персональной деятельности. Информационная отчетность составляется по запросу руководства. Отчетность об экономических результатах предназначена для принятия краткосрочных управленческих решений и предоставляется различными хозяйствами и подразделениями (н-р, цех, бригада, филиал). Все показатели данной отчетности связаны с планом, определенным для центра ответственности. Отчетность результативная о персональной деятельности направлена на обеспечение информацией о фактических результатах, о планируемых показателях, о причинах расхождений между планом и фактом. Основной формой ее отчетности является отчет об исполнении сметы.Управленческий баланс является инструментом оперативного кон­троля со стороны высшего звена руководителей за деятельностью пред­приятия. Он призван дать оперативные данные о состоянии и движении капитала в простой и понятной руководителю форме и контролировать основные пропорции капитала, влияющие на способность предприятия оставаться ликвидным, платежеспособным, устойчивым, финансово-независимым.Форма управленческого баланса выбирается произвольно. Критерии здесь простые — она должна быть максимально удобна для руководителя и соответствовать специфике деятельности, будь то торговля, производ­ство или строительство. Произвольна и периодичность составления уп­равленческого баланса. Руководитель самостоятельно выбирает тот пери­од времени, за который структура баланса может измениться настолько, что это потребует адекватных управленческих решений. Естественно, со­ставлять баланс произвольной формы и с произвольной периодичностью можно только при современной автоматизированной системе учета. Форму управленческого баланса проектируют либо финансисты пред­приятия, либо аудиторы, но ее можно и механически заимствовать. При проектировании формы управленческого баланса нужно исходить из сле­дующих ограничений: ♦ во-первых, эта форма должна строиться на основании стандартного набора счетов в соответствии с действующим в России Планом сче­тов. При изменении Плана счетов должна рересматр-ся и форма управленческого баланса;♦ во-вторых, она должна давать информацию об основных соотноше­ниях оборотных, основных, заемных средств и собственного капита­ла. Функция управленческого баланса заключается в том, что он должен наглядно представлять руководителю предприятия эти соот­ношения, вовремя информировать его о диспропорциях баланса, ве­дущих к ухудшению ликвидности предприятия, его платежеспособ­ности, финансовой независимости. В.44. Автономная система орг-ции УУ. Возможные варианты организации управленческого учета: автономная и интегрированная системы Организация на предприятии системы управленческого учета, зани­мающегося учетом и анализом издержек производства, предполагает от­деление счетов по их учету от общей системы счетов. По существу, речь идет о создании специального счетного плана, используемого бухгалтер­ским управленческим учетом, или о выделении в общем плане специ­альных разделов, обобщающих счета управленческого учета. В других странах этот вопрос решается по-разному. В нашей стране, как извест­но, выбран второй путь.Обособление счетов у правленческого учета, помимо улучшения инфор­мационного обслуживания различных управленческих структур, созда­ет условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек произ­водства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции. При варианте автономии каждая из систем учета — финансо­вого и управленческого — является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой — по статьям калькуляции. Для учета издержек выбраны свободные коды счетов — 30, 31, 32 и 33. Это так называемые счета-экраны (или транзитные, зеркальные сче­та). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции (ГП), не учитывая место их возник­новения. Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересо­ванным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования. (Сформулирован­ное положение справедливо лишь в том случае, когда перед налоговы­ми органами не стоит задача проверить, не было ли у предприятия про­даж продукции по ценам ниже себестоимости. Подобные фискальные функции государствам с рыночной экономикой не свойственны.) В управленческой бухгалтерии на счете 49 (из плана счетов выбран незанятый код) выводятся два финансовых результата производствен­ной деятельности — маржинальный доход и прибыль. В.45. Интегрированная сис-ма орг-ции УУ. При однокруговой (интегрированной! системе учета счета-экраны не применяются и используется единая система счетов и бухгал­терских проводок. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновремен­но к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обо­роты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. (Счета, принадлежащие системе управленческо­го учета, отмечены звездочкой.) Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет — в данном случае счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На каждую отчетную дату счет 79 за­крывается и сальдо не имеет.Важнейшим фактором при создании системы управленческого уче­та является ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения каче­ства принимаемых решений. Внедрение и эксплуатацию системы управлен­ческого учета только тогда можно считать оправданными, когда получен­ный в результате положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения системы учета пойдет немедленно, срок окупаемости затрат на ее внедрение может быть достаточно продолжительным. Эконо­мическая эффективность в значительной мере диктует как масштаб систе­мы управленческого учета, так и степень ее компьютеризации. Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, т. е. по интегрированной схеме. В.46. Анализ отклонения нормативов как способ контроля за затратами. Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета. На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него. Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ∆Цм, может быть представлена в виде: ∆Цм = (Фактическая цена за единицу — Стандартная цена за единицу) х Количество закупленного материала. Расчет отклонений - не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции. ∆Им = (Фактический расход материалов – Стандартный расход материалов)* Стандартная цена материалов. Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материала с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции. Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами – отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда. Отклонение по ставке заработной платы (∆ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов: ∆ЗПст = (Фактическая ставка з/пл – Стандартная ставка заработной платы)* Фактически отработанное время. Отклонение по производительности труда (∆ЗПпт) определяется следующим образом: ∆ЗПпт = (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время на фактический выпуск продукции)* Стандартная почасовая ставка заработной платы. Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы – низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин – отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и оральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия. Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др. Определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины ∆ЗП. Для этого пользуются формулой ∆ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих – Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства. На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных (косвенных) расходов. Показатель нормо-час- время, которое необходимо затратить на пр-во 1ед продукции в условиях наиболее эффективной работы предприятия. Нормативная ставка распр. нормативных расходов- это частное от деления сметных накладных расходов на произ-во в нормочасах. ∆сов.по перем.накл.расх=фактич.накл.расх-сметные,скор.на факт.выпуск. Это отклонение формируется под возд. 2х факторов: 1)за счет откл.в Vпр-ва ( ∆q) ∆q=(сметный выпуск в нормочасах-фактич.в нормочасах)*нормативную ставку постоянных расходов; 2) за счет откл.факт.пост.расх. от сметных ∆s=факт.накл.расх.-сметные накл.расх.сов.по пост.накл.расх=фактич.накл.расх-сметные,скор.на факт.выпуск. Это отклонение формируется под возд. 2х факторов: 1)факт.время труда (∆вт) ∆вт=факт.перем.затр.-сметн.перем.затр.скор.на факт.время труда; 2) откл.факт.расх.от сметных-откл.по эф-ти ∆НРэ=(факт.время труда - пр-во в нормочасах скор.на факт.выпуск)*нормативную ставку. Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако конечный финансовый показатель – прибыль – зависит не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности – отдела сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) от сметного значения. Совокупное отклонение этого показателя (∆Q) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек. В.47. Форма отчета о прибылях и убытках при маржинальном подходе. Использование различных методов учета затрат влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках. В соответствии с подходом на основе маржинальной прибыли и методом учета переменных затрат можно разработать новую форму отчета о прибылях и убытках, которая хорошо показывает изменяемость затрат и вклад продукта в прибыль. При маржинальном подходе затраты не подразделяются на производственные и непроизводственные; внима­ние фокусируется на разделении переменных и постоянных затрат. Напомним, что маржинальная прибыль определяется как разница между выручкой от реализации продукции и всеми переменными затра­тами (включая коммерческие и административные). Валовая прибыль — это разница между выручкой от реализации продукции и производственной себестоимостью реализованной продук­ции. Выручка от реализации*Переменные затраты*Маржинальный доход * Постоянные затраты * Финансовый результат В.48. Методы контроля за затратами. Сущ-т след. способы контроля: 1) инженерный метод контроля (при помощи измерительных приборов проверяется точность расходов материалов); 2) инвентарный (путем подсчетов, наблюдений проверяется фактическое измерение ресурсов); 3) экспертный (полученный продукт сравнивается с аналогом, сделанным по стандарту).