Каталог :: Бухгалтерский учет и аудит

Контрольная: Учет в зарубежных странах

Индекс группы____________________
                                                 Фамилия, имя, отчество студента
                                               _________________________________
                                                Домашний адрес__________________
                                               _________________________________
     Контрольная работа
     

С дисциплины: «Учет в зарубежных странах»

1999 Вариант 15. 1. Основные задачи анализа финансового состояния на основе отчетности. Данные финансовых отчетов обычно более полезны, если они выражены в относительных показателях в виде коэффициентов. Для решения возникшей проблемы обычно достаточно рассчитать лишь несколько из множества возможных коэффициентов. Коэффициенты финансового состояния. Прибыль на инвестированный капитал. Определяется как чистая прибыль , деленная на сумму инвестиций. Ликвидность и платежеспособность. Ликвидность определяется способностью компании покрыть текущие обязательства. Таким образом , тесты ликвидности связаны с размерами текущих активов и текущих обязательств и с соотношениями между ними. С другой стороны, платежеспособность компании – это ее способность к погашению обязательств по выплате процентов и по долгосрочным обязательствам. Дивидендная политика. К дивидендной политике относятся показатели доходности дивидендов и выплат дивидендов, рассчитываемые следующим образом. Дивиденды на одну акцию Доходность дивидендов = -------------------------------------- = 2,4% Рыночная цена одной акции Дивиденды Выплаты дивидендов = -------------------------------- = 35% Чистая прибыль Компания должна принять решение относительно того, как финансировать свой рост. Каждая компания имеет определенное отношение заемного капитала к собственному, которое она пытается поддерживать. Для этого она должна получать определенные части дополнительного капитала из заемных источников и из источников собственного капитала. Собственный капитал может быть получен либо при помощи выпуска новых акций, либо из нераспределенной прибыли. Если компания считает, что получать новый собственный капитал непосредственно от 3 инвесторов слишком дорого , он может быть получен из нераспределенной прибыли, при этом акционеры получают в видже дивидендов меньшие суммы. Показатели роста. Темпы роста таких показателей, как объем от реализации, чистая прибыль, прибыль на акцию часто сравниваются с темпами инфляции. Это необходимо для того, чтобы определить, действительно ли растут эти показатели или компания только идет в ногу с инфляцией. Обычно рассчитываются средние темпы роста и сложные темпы роста. В обоих случаях необходима информация за несколько лет, обычно пять или десять. Проведение сравнений. Многие стандартные показатели скорее следует рассматривать как имеющие определенную верхнюю и нижнюю границы, а не как определенный жесткий показатель. Так, отношение текущих активов к текущим обязательствам может считаться удовлетворительным в пределах 2:1 или 3:1. Показатель ниже 2:1 может указывать опасность неспособности покрыть обязательства, по которым наступает срок погашения. Показатель выше 3:1 указывает на то, что средства используются неэффективно. Использование сравнений. Главная ценность анализа финансовых отчетов состоит в том, что при этом возникают вопросы, на которые следует найти ответы. Однако сам анализ, как правило, не дает непосредственных ответов. 2. Долгосрочные обязательства и их виды. Международного стандарта учета, специально посвященного вопросам учета и отражения в отчетности долгосрочных обязательств, не существует. Стандарт №17 «Учет лизинга» определяет обязательства, возникающие в результате долгосрочной аренды; обязательства по пенсионному обеспечению затрагиваются стандартом №32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». Определение долгосрочных обязательств вытекает из стандарта №13 «Представление в отчетности текущих активов и текущих обязательств», который определяет текущие (краткосрочные) обязательства, подлежащие оплате по требованию кредитора, или ликвидация (погашение) которых ожидается в течение одного года с даты составления баланса». В их состав включены: 1) кредиты банков и другие займы; 4 2) часть долгосрочной задолженности, подлежащая погашению в течение года с даты составления баланса; 3) торговая кредиторская задолженность и другие начисленные обязательства (расходы); 4) начисленные налоги; 5) дивиденды к выплате; 6) доходы будущих периодов и авансы полученные; 7) начисленные непредвиденные обязательства. Основными типами долгосрочных обязательств являются: 1) облигации к выплате; 2) векселя к оплате; 3) закладные к оплате; 4) лизинговые обязательства; 5) пенсионные обязательства. Обычно оформление любого вида долгосрочной задолженности достаточно формализовано и требует соблюдения различных условий и ограничений. Такая практика обусловлена необходимостью защиты кредиторов от неуплаты долга. Эти условия и ограничения оговорены либо в контракте на выпуск облигаций, либо в вексельном соглашении, либо в другом регулирующем выпуск документе. В ряде случаев в целях безопасности кредиторов управление задолженностью веется не самой компанией, а третьим лицом – доверителем – банком, трастовой компанией и т.п. Такая информация также отражается в отчетности. Общим правилом оценки долгосрочных обязательств в балансе компании является их оценка по приведенной стоимости, которая рассчитывается с помощью специальных таблиц. В большинстве случаев полученная величина равна рыночной стоимости обязательств. Рассмотрим каждый вид обязательств более подробно. 1.Облигации к выплате. Облигация – это ценная бумага, выпускаемая для привлечения денежных средств и дающая владельцу право через определенный промежуток времени получить сумму, указанную в облигации, а также, как правило, проценты в течение периода действия облигации. Проценты, получаемые держателем облигации, рассчитываются исходя из номинальной стоимости облигации и номинальной ставки процента, указанной на облигации. Существует несколько типов облигаций: 1) обеспеченные и необеспеченные облигации. Облигации могут быть обеспечены недвижимостью или другим имуществом или ценными бумагами других корпораций. Необеспеченные облигации не имеют специального обеспечения, их могут выпускать лишь компании с хорошей репутацией; 2) облигации, погашаемые единовременно и сериями; 5 3) облигации, которые могут быть выкуплены (погашены) выпускающей их компанией досрочно, до указанной даты погашения – отзывные облигации; 4) облигации, которые могут быть обменены на другие ценные бумаги корпорации, их выпускавшей – конвертируемые облигации; 5) облигации, погашаемые товарами; 6) процентные и беспроцентные облигации; 7) зарегистрированные и купонные облигации; 8) облигации, проценты по которым выплачиваются только тогда, когда выпустившая их компания имеет прибыль; 9) облигации, проценты по которым выплачиваются из определенного источника дохода. Облигации, выпускаемые по номиналу в день, установленный для выплаты процентов. Допустим компания А 1 января 1990 года выпускает облигации сроком на пять лет на 100000$ под 9% годовых, с уплатой процентов два раза в год: 1 января и 1 июля. Облигации продаются по номиналу. Сумма процентов, выплачиваемая держателям облигаций каждые полгода, равна 4500$ (100000*0,09*1/2). В учете будут сделаны следующие записи: 1 января 1990 года Д Денежные средства 100000 К Облигации к выплате 100000 1 июля 1990 года Д Расходы на выплату процентов 4500 К Денежные средства 4500 31 декабря 1990 года Д Расходы на выплату процентов 4500 К Проценты к выплате 4500 1 января 1991 года Д Проценты к выплате 4500 К Денежные средства 4500 И т.д. 2.Векселя к оплате. Векселя к оплате – это формальные документы, т.е. обязательства оплатить определенную сумму к определенному сроку. Они бывают процентные и беспроцентные. Долгосрочные векселя к оплате – это векселя , выданные на срок более одного года. По своей сути они аналогичны долгосрочным облигациям, однако в отличие от последних не имеют хождения на биржевом рынке ценных бумаг. Векселя могут быть обеспеченные и необеспеченные. Учет долгосрочных векселей к оплате практически аналогичен учету долгосрочных облигаций к выплате. 6 Может существовать ситуация, когда векселя обмениваются частично на денежные средства, в частично на какие-либо дополнительные права или привилегии. Например, компания может выпустить беспроцентный вексель на 100000$ сроком на пять лет по номиналу в обмен на то, что инвестор получит право купить у нее товаров на 500000$ со скидкой в течение пяти лет. В этом случае рассчитывается приведенная стоимость векселя на основе рыночной ставки процента, разница между приведенной стоимостью и номиналом записывается как дисконт и одновременно на ту же величину кредитуется счет «Доходы будущих периодов». Допустим, рыночная ставка процента 10%, тогда PV5,10%(100000)=100000*0,62092=62092$. Дисконт равен: 100000-62092=37908$. Проводка в этом случае будет следующей: Д Денежные средства 100000 Д Дисконт по векселям к оплате 37908 К Векселя к оплате 100000 К Доходы будущих периодов 37908 3.Долгосрочные лизинговые обязательства. Долгосрочный, или капитальный, лизинг аналогичен по своей сути продаже «в рассрочку». Согласно американским стандартам, арендатор должен отражать получаемый актив и соответствующее долгосрочное обязательство по приведенной стоимости лизинговых платежей за весь срок лизинга. Каждый лизинговый платеж состоит из двух частей: процентов и частично погашаемой основной суммы долга. На основные средства, получаемые по лизинговому соглашению, начисляется износ. В учете это отражается следующим образом: 1) получение оборудования по лизинговому контракту: Д Оборудование по лизингу К Лизинговые обязательства 2) начисление износа: Д Расходы на износ К Накопленный износ, лизинговое оборудование 3) погашение лизингового обязательства: Д Расходы на выплату процентов Д Лизинговые обязательства К Денежные средства 4.Пенсионные обязательства. На Западе, как правило, основную сумму пенсий работникам выплачивает предприятие-работодатель, согласно пенсионному плану. Пенсионный план – это контракт между компанией и ее работниками, согласно которому компания выплачивает пенсии после увольнения работников. Компании делают пенсионные отчисления самостоятельно или часть из них покрывается из жалования работника. 7 Отчисления делаются в пенсионный фонд , из которого затем выплачиваются пенсии. Существуют два вида пенсионных планов. План с определенными отчислениями состоит в том, что в текущем году компания отчисляет определенную ежегодную сумму. Выплаты пенсий зависят от величины накоплений к этому времени. Учетная проводка будет выглядить так: Д Расходы на пенсионное обеспечение К Денежные средства или К Пенсионные обязательства Пенсионные обязательства кредитуются, если полная сумма отчислений не сделана на конец года. Эти обязательства могут быть краткосрочными или долгосрочными в зависимости от условий пенсионного плана. 3. Общие принципы и процедуры учета. В странах с развитой рыночной экономикой учет подразделяется на две составляющие: 1. Финансовый учет. 2. Управленческий учет. Финансовый учет ведут все компании, организации и фирмы не зависимо от их формы собственности и сферы деятельности. Информация, представленная в финансовом учете, является открытой и предназначается для трех лиц: - налоговой инспекции; - акционеров, конкурентов; - коммерческому суду. Финансовый учет должен обеспечивать полное и комплексное отражение всей хозяйственной деятельности компании за отчетный период (год), составление финансовой отчетности. Каждая компания самостоятельно выбирает для себя удобную дату начала и окончания финансового года. Как правило это 31 марта, это связано с тем, что традиционно собрания акционеров проводятся в конце мая начале июня. Правила ведения финансового учета унифицированы, они регламентированы 39 международными стандартами бухгалтерского учета, а среди 15 стран ЕС действует четвертая деректива , принятая в 1978 году. На основе вышеупомянутых международных стандартов бухгалтерского учета и четвертой дерективы ЕС разработаны национальные стандарты финансового учета, т.е. вышеупомянутый документ можно охарактеризовать как своеобразное ядро, а каждая из стран с развитой рыночной экономикой имеет свои национальные особенности в методологии и организации ведения учета. 8 Так , каждая компания Великобритании составляет свой план счетов, а все хозяйственные товарищества Франции для отражения хозяйственных операций используют единый план счетов , который состоит из 7 классов. Компании представляют один раз в год в налоговую инспекцию три документа: - баланс; - отчет о прибылях и убытках; - пояснительная записка. Управленческий учет ведется для обеспечения внутренних потребностей в учетной информации для всех уровней управления. Управленческий учет не является обязательным. Данные управленческого учета являются коммерческой тайной предприятия. 9 Список используемой литературы 1. Р.Энтони, Дж.Рис Учет: ситуации и примеры , Москва, «Финансы и статистика», 1996г. 2. О.В.Соловьева Зарубежные стандарты учета и отчетности, Москва, «Аналитика-Пресс», 1998г.