Каталог :: Бухгалтерский учет и аудит

Диплом: Особенности бухгалтерского и налогового учета в организациях сферы почтовых усуг

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: «Особенности бухгалтерского и налогового учета в организациях сферы почтовых услуг» Москва 2003 г. Оглавление Введение ..........................4 Глава 1. Краткая характеристика состояния почтовой связи в РФ 1.1. Развитие почтовой связи в РФ ..............7 1.2. Правовое регулирование деятельности организаций на оказание почтовых услуг................................10 1.3. Характеристика организаций, оказывающих почтовые услуги, на примере ЗАО «Фрейт Линк»..................19 Глава 2. Особенности бухгалтерского учета в организациях сферы почтовых услуг........................23 2.1.Учет доходов......................27 2.2.Учет расходов.......................31 2.3. Учет автотранспортных средств................39 Глава 3.Особенности налогового учета в организациях сферы почтовых услуг. 3.1. Налоговый учет......................48 3.2. Учет расходов......................52 Заключение........................62 Список литературы.......................64 Приложения..........................67 Приложения 1. «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств». 2. «Ведомость налогового учета расходов на компенсацию за использование личного автотранспорта работников для служебных поездок». 3. «Расчет амортизации по каждому месяцу» 4. «Регистр учета прямых расходов, относящихся к деятельности, связанной с оказанием почтовых услуг». 5. «Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций». Введение В ходе реформирования общественного строя в России в последние годы двадцатого столетия в стране произошли принципиальные и глубокие экономические преобразования, заложившие основы рыночных отношений. Осуществлены приватизация и акционирование большинства предприятий и организаций. Частная собственность на средства производства стала реальностью. Изменился характер производственных отношений. Эти преобразования также не могли не затронуть отрасль связи. В отрасли связи эти преобразования протекают весьма заметно и интенсивно. Связь на пути реформирования производственных отношений находится в первых рядах среди других отраслей народного хозяйства. Создан открытый рынок телекоммуникационных услуг, на котором действуют как крупные, так и мелкие предприятия. Развитие почтовой связи в новых условиях происходит по многим направлениям. Меняются технические, организационные, экономические, законодательные основы. Пересматриваются принципы, структура и методы управления. Таким образом, успешное развитие почты в рыночных условиях предполагает как на практике, так и в теории решение целого комплекса сложных проблем. Почтовую связь можно и нужно рассматривать как сложную организационную систему. Разбиение сложной системы на подсистемы должно исходить из предназначения почты, определяемого Федеральным Законом «О почтовой связи». В соответствии с этим законом почтовые услуги – это «действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений». На сегодняшний день почта сохраняет статус федеральной государственной службы и осуществляется государственными унитарными предприятиями и государственными учреждениями почтовой связи. В связи с преобразованиями, произошедшими в стране, когда частная собственность на средства производства стала реальна, почтовые услуги могут оказывать и операторы почтовой связи (федеральный закон «О почтовой связи»). В соответствии с Федеральным законом «О почтовой связи» операторами почтовой связи являются организации почтовой связи и индивидуальные предприниматели, имеющие право на оказание услуг почтовой связи. Организация как субъект рынка вынуждена постоянно принимать решения, касающиеся ее деятельности в условиях конкуренции. Принятие решений невозможно без соответствующей информации, прошедшей этапы сбора, обработки и интерпретации. Для принятия решений, касающихся деятельности организации существует система бухгалтерского учета направленная на полноту, экономичность, непрерывность и преемственность в учете тех сторон хозяйственной деятельности, которые характеризуют организацию как субъект предпринимательской деятельности в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. То есть, можно сказать, что по своей природе бухгалтерский учет предназначен для того, чтобы внешние и внутренние пользователи (руководители, учредители, инвесторы и др.) могли составить объективное мнение о финансовом положении и экономической деятельности хозяйствующего субъекта. Перед налоговыми органами стоит совсем другая задача: они должны контролировать соблюдение норм налогового законодательства вне зависимости от того, насколько это законодательство экономически обоснованно. На сегодняшний день разрешение на ведение деятельности по оказанию почтовых услуг частными организациями является нововведением в отрасли почтовой связи. В связи с этим нормативная база бухгалтерского и налогового учета для организаций сферы почтовых услуг находится только в процессе разработки. Именно поэтому организация бухгалтерского и налогового учета на таких предприятиях не рассматривалась с точки зрения отнесения таких организаций к специфическим, и для меня этот вопрос на сегодняшний день наиболее актуален. Именно поэтому я целью выполнения моей дипломной работы обозначила исследование организации бухгалтерского и налогового учета на предприятиях по оказанию почтовых услуг, а также выявление наличия их особенностей. Для проведения анализа было выбрано предприятие по оказанию почтовых услуг ЗАО «Фрейт Линк». Для успешного выполнения дипломной работы были определены следующие задачи: 1. Рассмотреть состояние почтовой связи в Российской Федерации, правовое регулирование почтовой связи со стороны органов законодательной власти, а также на примере конкретного предприятия организацию работы по оказанию почтовых услуг; 2. Во второй главе своей дипломной работы я хотела бы выявить наличие основных особенностей бухгалтерского учета в организациях сферы почтовых услуг; 3. В третьей главе своей дипломной работы выявить особенности, касающиеся налогового учета в организациях сферы почтовых услуг. Глава 1. Краткая характеристика современного состояния почтовой связи в РФ. 1.1. Развитие почтовой связи в РФ. В настоящее время почтовая связь РФ среди различных видов связи - самый доступный и достаточно распространенный вид связи. Она предназначена для предоставления услуг пользователям по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений. Пользователями услуг являются граждане, органы государственной власти РФ, юридические лица. Деятельность организаций почтовых услуг реализуется в сети почтовой связи. В соответствии с ФЗ «О почтовой связи» №176-ФЗ от 17 июля 1999 года сетью почтовой связи является совокупность объектов почтовой связи и почтовых маршрутов. Почтовая связь занимает заметное место в производственной и социальной инфраструктуре, поскольку является ее неотъемлемой частью. В сфере социального обеспечения населения почтовая связь дает возможность пользоваться надежными средствами связи для пересылки различного рода отправлений, получения и обмена информацией. В сфере общественного производства товаров и услуг почтовая связь обеспечивает взаимосвязь между участниками производственных операций и доведения их продукта до нужного потребителя. В сфере управления – обеспечивает доставку различного рода документов управленческих структур, как до юридических, так и до физических лиц. Таким образом, почтовая связь России, являясь составной частью инфраструктуры общества, служит важным средством общения для пользователей ее услугами, обмена информацией, товароматериальными ценностями. Выполнению значимой социальной роли почтовой связи во всех вышеперечисленных аспектах человеческой деятельности способствует разветвленная сеть ее объектов. Реализация услуг почтовой связи в полном их объеме – прием, обработка, перевозка, доставка – возможна лишь при участии ее объектов, занятых транспортировкой почты. В сложных нынешних экономических условиях, когда непрерывно развиваются средства электрической и радиосвязи, возникает конкуренция со стороны частных почтовых фирм. Общегосударственная почтовая связь сохраняет свое значение, поскольку для многих жителей страны почтальон остается важнейшим связующим звеном с внешним миром. Деловому сектору почта позволяет осуществить конфиденциальность и документальность передаваемой информации, ее сохранение для последующего использования. В развитии почтовой связи, то есть закономерностей динамики ее стоимостных и натуральных показателей, можно считать показательными 2 периода: с 1960 по 1990 г., с 1991 по 1999 г. В первый период почтовая связь имела статус подотрасли комплексного хозяйства связи, выступающего как отрасль народного хозяйства, и ее развитие в силу социальной значимости развивалось стабильными темпами. Второй период характерен тем, что почтовая связь, начиная с 1993 года, стала функционировать как самостоятельная структура, представляя потовую службу России. Из подробного анализа производственно хозяйственной деятельности почтовой связи за период с 1960 по 1990 годы, можно сказать следующее. В 60-е годы почтовая связь представляла собой значимую связь отрасли по результатам производственной деятельности (по прибыли 60%), что достигалось большими трудовыми затратами. В 90-е годы доля почтовой связи по финансовым итогам деятельности отрасли составляла уже немногим больше четверти. По данным за 1990 год почтовая связь в общем объеме доходов от основной деятельности (тарифные доходы) составила 26,1%, в том числе по доходам за все услуги связи от населения почта составила 30,9%. При этом удельный вес почтовых работников не уменьшался, а доля стоимости основных производственных фондов практически оставалась стабильной и не превышала 8-9%. Несмотря на то, что доля почтовой связи в общей прибыли отрасли составляла в 1960 году 60%, а в 1990 – 12,9%, на ее техническое обеспечение выделялось не более 5% централизованных капитальных вложений связи. Таким образом, для трудоемкой почтовой связи основным фактором роста объема услуг оставался живой труд, что предопределило экстенсивный путь ее развития. Совершенствование же материально-технической базы отрасль осуществляла в тех подотраслях, которые дают видимый и ощутимый эффект в росте количества услуг и доходов от их представления. В рамках отрасли связи это происходило в ущерб почтовой подотрасли, поскольку она в силу социального характера производства имела насыщенный рынок традиционных услуг. Негативные тенденции дальнейшего функционирования почтовой связи в рамках отрасли определили целесообразность выделения ее в самостоятельную хозяйственную структуру. 1.2. Правовое регулирование деятельности на оказание почтовых услуг. Почтовая связь в Российской Федерации является неотъемлемым элементом социальной инфраструктуры общества, способствует реализации конституционных прав и свобод граждан, способствует свободному перемещению товаров, услуг и финансовых средств, свободе экономической деятельности. Почтовая связь в Российской Федерации осуществляется государственными унитарными предприятиями и государственными учреждениями почтовой связи, операторами почтовой связи. Предназначается для оказания услуг почтовой связи гражданам, органам государственной власти Российской Федерации, органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления и юридическим лицам. Отношения в области почтовой связи в Российской Федерации регулируются федеральными законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации в пределах их полномочий. Основополагающими являются: 1. Федеральный закон "О связи" № 15-ФЗ от 16 февраля 1995 г.; 2. Федеральный закон «О почтовой связи» №176-ФЗ от 17 июля 1999 г; 3. «Правила оказания услуг почтовой связи» от 26 сентября 2000 г. N 725; 4. Положение «О лицензировании деятельности в области связи» от 5 июня 1994 г. N 642; 5. Федеральный закон о защите прав потребителей. В целях регулирования отношений в области почтовой связи применяются следующие основные понятия: почтовая связь - вид связи, представляющий собой единый производственно- технологический комплекс технических и транспортных средств, обеспечивающий прием, обработку, перевозку, доставку (вручение) почтовых отправлений, а также осуществление почтовых переводов денежных средств; единая почтовая территория - территория, на которой действуют единые нормы и правила в области почтовой связи, устанавливающие общую систему индексации объектов почтовой связи на территории Российской Федерации, единый порядок оформления, обработки и направления всех видов почтовых отправлений; почтовая связь общего пользования - составная часть единой почтовой связи Российской Федерации, которая открыта на условиях публичного договора для пользования всем гражданам, органам государственной власти Российской Федерации, органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления и юридическим лицам; международная почтовая связь - обмен почтовыми отправлениями между организациями почтовой связи, находящимися под юрисдикцией разных государств; услуги почтовой связи - действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств; срок оказания услуги почтовой связи - совокупность сроков и нормативов, установленных для выполнения отдельных технологических операций, составляющих конкретную услугу почтовой связи; пользователи услуг почтовой связи - граждане, органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления и юридические лица, пользующиеся услугами почтовой связи; тайна связи - тайна переписки, почтовых, телеграфных и иных сообщений, входящих в сферу деятельности операторов почтовой связи, не подлежащая разглашению без согласия пользователя услуг почтовой связи; операторы почтовой связи - организации почтовой связи и индивидуальные предприниматели, имеющие право на оказание услуг почтовой связи; организации почтовой связи - юридические лица любых организационно-правовых форм, оказывающие услуги почтовой связи в качестве основного вида деятельности; организации федеральной почтовой связи - организации почтовой связи, являющиеся государственными унитарными предприятиями и государственными учреждениями, созданными на базе имущества, находящегося в федеральной собственности; сеть почтовой связи - совокупность объектов почтовой связи и почтовых маршрутов; объекты почтовой связи - обособленные подразделения организаций почтовой связи (почтамты, прижелезнодорожные почтамты, отделения перевозки почты при железнодорожных станциях и аэропортах, узлы почтовой связи), а также их структурные подразделения (почтовые обменные пункты, отделения почтовой связи, пункты почтовой связи и другие подразделения); почтовый маршрут - путь следования почтового транспорта между объектами почтовой связи; средства почтовой связи - здания, сооружения, нежилые помещения, оборудование и почтовый транспорт, почтовые конверты и почтовые карточки, почтовая тара, используемые для оказания услуг почтовой связи; почтовые отправления - адресованные письменная корреспонденция, посылки, прямые почтовые контейнеры; письменная корреспонденция - простые и регистрируемые письма, почтовые карточки, бандероли и мелкие пакеты; адресные данные пользователей услуг почтовой связи - информация о гражданах (фамилия, имя, отчество, почтовый адрес), а также о других пользователях услуг почтовой связи (наименование и почтовый адрес); государственные знаки почтовой оплаты - почтовые марки и иные знаки, наносимые на почтовые отправления и подтверждающие оплату услуг почтовой связи; почтовый ящик - специальный запирающийся ящик, предназначенный для сбора простых писем и почтовых карточек; адресат - гражданин или организация, которым адресованы почтовое отправление, почтовый перевод денежных средств, телеграфное или иное сообщение; почтовый абонентский ящик - специальный запирающийся ящик, предназначенный для получения адресатами почтовых отправлений; абонентский почтовый шкаф - специальный шкаф с запирающимися ячейками, устанавливаемый в жилых домах, а также на доставочных участках, предназначенный для получения адресатами почтовых отправлений; Порядок оказания услуг почтовой связи регулируется правилами оказания услуг почтовой связи, утверждаемыми Правительством Российской Федерации. Органы государственной власти Российской Федерации в пределах своей компетенции: определяют государственную политику в области почтовой связи; разрабатывают и принимают федеральные программы в области почтовой связи; устанавливают виды почтовой связи; организуют государственные надзор и контроль в области почтовой связи; устанавливают единые правила, стандарты, требования и нормы в области почтовой связи; осуществляют государственное регулирование тарифов на оказание универсальных услуг почтовой связи; осуществляют в соответствии с законодательством Российской Федерации создание, реорганизацию и ликвидацию организаций федеральной почтовой связи; определяют порядок финансирования деятельности организаций федеральной почтовой связи; осуществляют международное сотрудничество Российской Федерации в области почтовой связи. Также органы государственной власти субъектов Российской Федерации осуществляют содействие реализации единой государственной политики в области почтовой связи, участие в развитии и расширении сети почтовой связи, содействие операторам почтовой связи в расширении сферы услуг, предоставляемых гражданам и юридическим лицам, внесение предложений о совершенствовании и развитии сети почтовой связи на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации; В Российской Федерации действуют следующие виды почтовой связи: 1. Почтовая связь общего пользования, осуществляемая государственными унитарными предприятиями, государственными учреждениями почтовой связи, а также иными операторами почтовой связи; 2. Специальная связь федерального органа исполнительной власти, осуществляющего управление деятельностью в области связи. Общее регулирование деятельности операторов почтовой связи осуществляет Федеральный орган исполнительной власти. Положение о федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем управление деятельностью в области почтовой связи, утверждается Правительством Российской Федерации. Федеральный орган исполнительной власти разрабатывает инструкции, руководства, положения и иные нормативные акты, определяющие единые нормы и требования в области почтовой связи общего пользования. Все операторы почтовой связи обязаны обеспечивать соблюдение тайны связи. Тайна переписки, почтовых, телеграфных и иных сообщений, входящих в сферу деятельности операторов почтовой связи, гарантируется государством. Услуги почтовой связи оказываются операторами почтовой связи на договорной основе. Исторически обязательство по оказанию услуг обязано своим происхождением договору найма. По римскому праву договор найма - консенсуальный, возмездный, синналагматический договор. В римском праве отношения найма охватывали и наем вещей, и наем услуг, и наем работ. Несмотря на наличие специальных наименований, в самом римском праве это был единый договор о возмездном пользовании вещью ли, услугами ли, работами ли, что было обусловлено крайне незначительным объемом отношений по найму услуг. Объектом обязательств по оказанию услуг являются действия, экономический результат которых различен в зависимости от того, в какой форме выражается результат этой деятельности, а также в зависимости от того, может ли быть гарантирован ее положительный результат. С точки зрения налогового кодекса (статья 38 п.5), услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, можно сказать, что услуги не могут быть реализованы для последующего (после завершения процесса оказания услуги) удовлетворения потребностей организаций и физических лиц. Услуги реализуются и потребляются в процессе осуществления той деятельности, которая и квалифицируется как услуга. Скорее, деятельностью является непосредственное оказание услуги и все, что с этим связано, а услуга – это результат такой деятельности. При этом предполагается наличие двух сторон: продавца и покупателя услуг и возмездность отношений, в которые они вступают. С точки зрения Гражданского Кодекса, обязательство по оказанию услуг – такое гражданское правоотношение, в силу которого исполнитель (услугодатель) обязан совершить те или иные действия, результат которых не имеет овеществленного выражения и не может быть гарантирован, а заказчик (услугополучатель) обязан оплатить оказанные услуги. Таким образом, можно сказать, что организации сферы почтовых услуг осуществляют свою деятельность на основании договора возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК). По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК). Обязанности исполнителя оказать услугу, а заказчика оплатить ее составляют содержание договора. Обязанность исполнителя конкретизируется путем описания услуги, которая должна быть оказана, определением места и срока ее исполнения. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги. Порядок оплаты законом не установлен, поэтому заказчик должен оплатить оказанные услуги в порядке и сроки, указанные непосредственно в договоре с заказчиком. Цена в договоре услуг не определяется законодательными актами. В организациях сферы почтовых услуг плата за услуги почтовой связи определяется по тарифам, устанавливаемым на договорной основе. Операторы почтовой связи обязаны обеспечить пересылку письменной корреспонденции пользователям услуг почтовой связи в контрольные сроки. Нормативы частоты сбора письменной корреспонденции, нормативы ее обмена, перевозки и доставки, а также контрольные сроки ее пересылки, а также сроки оказания услуг разрабатываются и устанавливаются операторами почтовой связи самостоятельно. Операторы почтовой связи обязаны предоставлять пользователям услуг почтовой связи информацию об установленных сроках оказания услуг почтовой связи. Качество услуг почтовой связи должно соответствовать установленным стандартам, а также предоставляемой операторами почтовой связи информации об условиях оказания данных услуг. Операторы почтовой связи осуществляют деятельность по оказанию услуг почтовой связи на основании лицензий, получаемых в соответствии с Федеральным законом "О связи". Указанные лицензии, а также сертификаты на средства и услуги почтовой связи оформляются и выдаются федеральным органом исполнительной власти. Лицензия на оказание услуги почтовой связи является разрешением на осуществление совокупности операций, составляющих единый производственно- технологический процесс оказания услуг почтовой связи, в том числе прием, обработку, перевозку и доставку (вручение) почтовых отправлений, а также перевозку работников, сопровождающих почтовые отправления. Дополнительное лицензирование операций, составляющих единый производственно-технологический процесс оказания услуг почтовой связи, в качестве самостоятельных видов деятельности не допускается. Операторы почтовой связи должны иметь необходимое технологическое оборудование, доступную для пользователей услуг почтовой связи информацию о тарифах, правилах оказания услуг почтовой связи, сроках пересылки почтовых отправлений, режиме работы, а также другую необходимую информацию, облегчающую доступ к услугам почтовой связи. Операторы почтовой связи информируют пользователей услуг через средства массовой информации о своей деятельности, новых услугах, имеют право на подготовку и распространение рекламных сообщений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Права пользователей услуг почтовой связи защищаются Федеральным законом «О почтовой связи», Федеральным законом "О связи", Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей", гражданским законодательством Российской Федерации, правилами оказания услуг почтовой связи, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Пользователи услуг почтовой связи имеют право на свободный доступ к информации о своих правах, об оказываемых услугах, о правилах оказания услуг почтовой связи, тарифах на них, сроках пересылки почтовых отправлений, запрещенных к пересылке предметах и веществах, номере и сроке действия лицензии на оказание услуг почтовой связи, об ответственности операторов почтовой связи перед пользователями услуг почтовой связи. Организациям почтовой связи предоставляется право на условиях договора перевозить почтовые отправления и денежные средства по всем маршрутам и линиям автомобильного, железнодорожного, воздушного, морского и речного транспорта в сопровождении работников организаций почтовой связи. Федеральный орган исполнительной власти в области железнодорожного транспорта в соответствии с договором организует курсирование почтово-багажных поездов, включает почтовые вагоны в составы скорых и пассажирских поездов и обеспечивает прием поездов с почтовыми вагонами на платформы, удобные для погрузочно-разгрузочных работ. Почтовый транспорт организаций почтовой связи должен иметь специальные отличительные знаки. Указанный почтовый транспорт имеет право на беспрепятственный проезд по всем улицам населенных пунктов и дорогам Российской Федерации, а также на заправку горючим вне очереди наряду с автомобилями оперативных и специальных служб. 1.3. Характеристика организаций, оказывающих почтовые услуги, на примере ЗАО «Фрейт Линк». Деятельность организаций, оказывающих почтовые услуги, имеет несколько специфических особенностей: 1. Деятельность организаций сферы почтовых услуг во многом зависит от спроса на предлагаемые услуги. 2. Организации сферы почтовых услуг используют в процессе производства товарные ценности населения. Деятельность компании ЗАО «Фрейт Линк» осуществляется в соответствии с нормативными Актами Правительства России, Минсвязи РФ, Госкомсвязи РФ, правилами оказания услуг почтовой связи и Актами Всемирного Почтового Союза. ЗАО «Фрейт Линк» оказывает услуги по доставке почты и грузов на территории России, СНГ и за рубеж. Компания ЗАО «Фрейт Линк» использует при оказании услуг товарный знак «Pony Express» в соответствии с лицензионным договором о предоставлении права на использование товарных знаков. Как правило, организации почтовых услуг осуществляют свою деятельность через филиалы и представительства в городах СНГ. ЗАО «Фрейт Линк» в городах России и СНГ имеет около 180 филиалов и представительств. ЗАО «Фрейт Линк» оказывает следующие виды услуг: 1.Услуги по России и СНГ. Данный вид услуг предлагается для доставки корреспонденции по всем городам СНГ. Услуги экспресс предоставляются только по городам СНГ, стандартный вид услуг ЗАО «Фрейт Линк» предлагает только для отправлений из Москвы и Санкт-Петербурга и обратно. Грузовые услуги представляют собой транспортировку отправлений весом более 100 кг. Грузовые услуги компания может осуществлять несколькими способами: «авиа» услуги до двери или до аэропорта, наземные транспортные услуги до двери. Сроки доставки отправлений компания гарантирует только на экспресс-услуги по маршруту «Москва-Санкт-Петербург» и «Санкт-Петербург-Москва». Сроки доставки по остальным направлениям и при отправлении груза уточняются при вызове курьера. 2.Услуги по городу. ЗАО «Фрейт Линк» предлагает курьерские доставки по Москве и другим городам, где есть филиалы компании. Компания предлагает вид услуги: «экспресс» и «стандарт» доставки по Москве и Санкт-Петербургу («экспресс» - доставка в тот же день, «стандарт» - срок доставки зависит от количества отправлений). При отправлении почты по городу заполняется накладная «Pony Express». 3.Международные услуги. ЗАО «Фрейт Линк» предлагает курьерские услуги по всему миру более чем в 180 стран мира. Сроки доставки зависят от страны и города и не гарантируются. Компания ЗАО «фрейт Линк» является перевозчиком, и ответственность компании распространяется на сохранность упаковки отправления и условия доставки. Тарифы ЗАО «Фрейт Линк» на услуги предоставляются в официальном прайс-листе. Оплата услуг компании осуществляется за наличный и безналичный расчет. В случае если клиент оплачивает отправление за наличный расчет, в накладной делается соответствующая отметка. Оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты. В соответствии с законом № 42-ФЗ от 26.03.98, дополнительно взимается налог с продаж. Если клиент является юридическим лицом, то в связи с принятием главы 27 «Налог с продаж» Налогового кодекса РФ с 01.01.2002 г. на территории РФ налог с продаж не начисляется, при этом необходимо предоставить копию регистрационного свидетельства. Безналичный расчет ЗАО «Фрейт Линк» осуществляет только компаниям, с которыми заключен договор. Оплата выполненных услуг осуществляется по счетам, выставленным ЗАО «Фрейт Линк» путем перевода денежных средств на расчетный счет ЗАО «Фрейт Линк» или его представительств. Счета за услуги компания выставляет два раза в месяц. Заказчик является ответственным за оплату всех расходов, связанных с транспортировкой, возврат и хранение отправления, а также уплату налогов и пошлин, если они применимы. На предприятии «Фрейт Линк» процесс оказания услуг состоит из следующих элементов: прием заказов, выполнение услуг, реализация услуг. Прием заказов от населения – начальная стадия процесса оказания услуги. На предприятии сферы почтовых услуг для оформления заказа необходимо вызвать курьера, позвонив для этого по телефонам отдела приема заказов. Прием заказа оформляется документально, в виде заполненной накладной. Заказчик собственноручно заполняет накладную, в которой указывает номер договора, характер отправления, количество мест, вес, фактическую стоимость отправления. Накладная выписывается в пяти экземплярах. Накладная на выполнение доставки почтового отправления заполняется непосредственно отправителем. В накладной клиент обязательно заполняет самостоятельно следующие пункты: 1. Дата заполнения накладной (дата заполнения и выполнения услуги совпадают); 2. Фамилия отправителя; 3. Название компании отправителя; 4. Номер телефона отправителя; 5. Адрес и индекс отправителя; 6. Отметки отправителя; 7. Фамилия получателя; 8. Название получателя (компания, физическое лицо); 9. Адрес и индекс получателя; 10. Количество мест в данном отправлении; 11. Вес отправления; 12. Доставка – доставить по адресу получателя, до востребования; 13. Описание – краткое описание содержимого отправления; 14. Вид услуги (почта по городу, по СНГ, международная, а также способ транспортировки – Авиа или наземный транспорт); 15. Фактическая стоимость отправления; 16. Форма оплаты – кто оплачивает доставку отправления (отправитель, получатель или третье лицо); 17. Оплата – наличный или безналичный расчет; 18. Подпись отправителя; В организациях сферы почтовых услуг следует особое внимание обратить на организацию документооборота. Так к документу по учету выручки, то есть счет-фактуре выданной, должен быть обязательно составлен счет, в котором должны приводиться описания реализованных услуг с указанием даты оказания услуги, вида услуги, место отправления и назначения, номер договора, на основании которого производится реализация, тариф. Глава 2. Особенности бухгалтерского учета в организациях сферы почтовых услуг. Для выявления особенностей бухгалтерского учета в организациях сферы почтовых услуг во внимание следует принимать главные особенности предприятий, оказывающих услуги. К особенностям любого предприятия, оказывающего услуги относят: анализ цикла движения наличности, характеристику цикла руководства, оценку отраслевого риска, изучение рынка, макроэкономических факторов, юридического статуса предприятия, особенности организации финансового учета и принимаемых на ее основе управленческих решений, общую схему организации внутреннего контроля и аудита, нацеленных на выявление и реализацию внутренних резервов предприятия. Исходя из вышесказанного, можно выделить определяющие факторы, характеризующие деятельность предприятий по оказанию почтовых услуг: · отсутствие материальных запасов; · личный характер услуг; · незначительный уровень чистых активов; · современный уровень производственных активов; · цикл движения наличности. Предоставление почтовых услуг ведет к возникновению дебиторских счетов, которые являются основным элементом активов фирмы. При установлении цикла на оказание услуг необходимо определить время, которое требуется предприятию, чтобы оказать услугу, реализовать ее и получить деньги. Также нужно рассмотреть следующие особенности, относящиеся в группу факторов, оказывающих влияние на организацию и методологию учета, в организациях сферы услуг: 1. Потребление услуг производится в месте производства услуг; 2. В большинстве случаев передача выполненных услуг от одного собственника к другому невозможна, что обусловлено невозможностью отрыва от основного объекта, фирмы. 3. Услуга не является отдельным объектом в юридическом отношении* (26, стр. 286); 4. По услугам имеет место неопределенность в оценке качества, так как отсутствуют ГОСТЫ, стандарты, технические условия, шаблоны и другие нормативные эталоны. Поэтому в большинстве постановлений Правительства качество и ответственность за его нарушение просто декларируются как соответствие договору. 5. Значительные особенности имеются и в используемой первичной документации, что вызвано двумя основными причинами: а) применением специфических договоров на оказание услуг; б) использованием отраслевой первичной документации; Принимая во внимание главные особенности предприятий сферы услуг, а также определяющие факторы, характеризующие деятельность организаций по оказанию почтовых услуг, можно выделить следующие особенности бухгалтерского учета в организациях сферы почтовых услуг: 1. В целом для предприятий сферы почтовых услуг характерен незначительный процент незавершенных хозяйственных операций из-за кратковременности производственного цикла; 2. На предприятиях по оказанию почтовых услуг отсутствует незавершенное производство или объем его не превышает 5% от месячного объема производства, т. е. является несущественным и не подвержен значительным колебаниям. Это вызвано тем, что, как правило, процесс оказания почтовых услуг включает три этапа: прием заказа на услугу, выполнение услуги, реализация услуги; 3. На большинстве предприятий для учета выполненных услуг счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и счет 43 «Готовая продукция» не используются. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. возможны три варианта учета готовой продукции, работ, услуг: 1) с использованием счетов 40 и 43 и наличием нормативных и плановых калькуляций, на основании которых организуется ежедневный учет по нормативной (плановой) себестоимости выпуска, отгрузки и реализации; 2) с использованием только счета 43 «Готовая продукция». В этом случае применяются в основном два подварианта: а) с определением и списанием в конце месяца отклонений фактической себестоимости от плановой; б) с организацией учета по фактической себестоимости; 3) без использования счетов 40 и 43 и списанием фактической себестоимости непосредственно на счет 90 «Продажи». Я считаю, что организациям, оказывающим почтовые услуги, нет необходимости использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и счет 43 «Готовая продукция», так как отсутствует незавершенное производство и не может быть поставлен вопрос о складировании услуг. В организациях, оказывающих услуги связи, должен вестись раздельный учет с целью расчета уровня тарифов по каждой регулируемой услуге, обеспечивающих полное возмещение экономически обоснованных затрат и включающих нормативную прибыль. Организациям, оказывающим услуги связи, следует руководствоваться следующими нормативными актами: 1. Постановление Правительства РФ от 11.03.2001 № 173 «О введении раздельного учета операторами связи доходов и расходов по видам услуг связи»; 2. Постановление Правительства РФ от 11.10.2001 №715 «О совершенствовании механизма государственного регулирования тарифов на услуги связи». Также организациям сферы почтовых услуг рекомендуется вести раздельный учет с целью правильного исчисления налога на прибыль в соответствии с порядком, утвержденным приказом МНС России от 12.07.2002 №БГ-3-02-358. 2.1. Учет доходов В бухгалтерском учете отражению подлежат все полученные организацией суммы доходов и расходов. Для правильного определения принадлежности суммы к доходу или расходу рекомендуется руководствоваться Положениям по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99 и «Расходы организации» 10/99. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы текущего периода разделяются на связанные с ведением обычного вида деятельности, операционные, внереализационные, чрезвычайные. Схема 1. Классификация доходов для целей бухгалтерского учета.

Доходы

От обычных видов деятельности

Прочие поступления

Операционные доходы

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях сферы почтовых услуг доходом признается поступление, связанное с оказанием услуг. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам. Внереализационными доходами являются: 1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 2. активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; 3. поступления в возмещение причиненных организации убытков; 4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 5. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; 6. курсовые разницы; 7. сумма дооценки активов; 8. прочие внереализационные доходы. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Доход (выручка) признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: · - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом, когда сумма выручки может быть определена; · - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; · - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); · - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Обороты по реализации продукции (работ, услуг) должны определяться на основе данных о доходах от обычной деятельности, отраженных по кредиту счета 90 «Продажи», а порядок отнесения доходов к доходам от обычной деятельности и прочим поступлениям, который применяется в бухгалтерском учете, может быть положен в основу для классификации доходов как оборотов по реализации продукции (работ, услуг) и внереализационных доходов для целей налогообложения. Соответственно все прочие поступления организации, а также чрезвычайные доходы для целей налогообложения должны считаться внереализационньими доходами. В соответствии с Положением «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п. З Положения, то есть сумм, не принимаемых в качестве доходов). Признание выручки не ставится в зависимость от факта выставления покупателям (заказчикам) расчетных документов, т. е. выручка может рассчитываться по мере перехода права собственности к покупателю (заказчику) на товары (результаты выполненных работ), а также по мере оказания услуг. На рассматриваемом предприятии ЗАО «Фрейт Линк» осуществляется только основной вид деятельности (оказание почтовых услуг). За период с Января по сентябрь организацией были получены доходы от обычных видов деятельности, связанных с оказанием услуг в сумме 129960286 руб., а также внереализационные доходы в виде положительной курсовой разницы, в виде штрафов, пеней признанных должником за нарушение договорных обязательств, в виде процентов, полученных по ценным бумагам в общей сумме 287141,19 руб. 2.2. Учет расходов В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Стоимость услуг, как и всякого товара, определяется количеством общественно необходимого труда, затраченного на их оказание. Выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг, называются издержками. Денежное выражение текущих издержек организации на производство и реализацию услуг называется себестоимостью услуг. Рациональная организация затрат в значительной степени зависит от их группировки в постатейном разрезе* (19, стр. 190). В состав номенклатуры затрат включены следующие статьи: 1. Сырье и материалы; 2. Полуфабрикаты и услуги специализированных предприятий; 3. Топливо и энергия на технологические цели; 4. Заработная плата производственных рабочих; 5. Отчисления; 6. Расходы на подготовку и освоение производства; 7. Общепроизводственные расходы; 8. Общехозяйственные расходы; 9. Прочие производственные расходы; 10. Коммерческие расходы; 11. Потери от брака. Приведенная номенклатура статей затрат является общеотраслевой. А в отношении группировки расходов на оказание услуг непроизводственного характера, в частности почтовые услуги, следует осуществлять иной подход, так как процесс материального производства на предприятиях оказывающих такого рода услуги, отсутствует. В практической деятельности себестоимость произведенных услуг совпадает с себестоимостью реализованных услуг. Сделан вывод, что в отрасли по оказанию услуг во избежание громоздкого исчисления фактической себестоимости произведенных и реализованных услуг рекомендуется использовать метод прямых затрат для исчисления себестоимости. Метод прямых затрат широко распространен во всем мире, так как он обеспечивает эффективный контроль финансовых результатов за период лишь по четырем показателям: продажи, покупки, проинвентаризированные остатки на начало и конец года и позволяет избежать громоздкого определения фактической себестоимости произведенной, отгруженной и реализованной продукции, работ и услуг. Метод прямых затрат для исчисления себестоимости наиболее подходит предприятиям сферы услуг. Синтетический учет затрат осуществляется на следующих счетах: - Счет 20 «Основное производство»; - Счет 23 «Вспомогательное производство»; - Счет 25 «Общепроизводственные расходы»; - счет 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг, по кредиту счета 20 – отражаются суммы фактической себестоимости выполненных услуг. Расходы вспомогательных производств группируются на счете 23 «Вспомогательное производство, а затем списываются на счет 20 «Основное производство», либо на себестоимость конкретных услуг как прямые расходы, либо распределяются между отдельными видами производимой продукции, оказываемых работ, услуг пропорционально определенному учетной политикой показателю. Однако в организациях сферы почтовых услуг имеют место и накладные (косвенные) расходы по организации, управлению и обслуживанию предприятия в целом. Поэтому, предлагается вести раздельный обособленный учет накладных расходов на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (см. таблица 1). В состав прямых затрат включаются расходы, которые непосредственно относятся к данному виду продукции (работ, услуг) (счет 20 «Основное производство»): 1. Заработная плата рабочих, занятых выпуском данной продукции; 2. Отчисления по ЕСН, облагаемой базой для исчисления которых послужила заработная плата рабочих, занятых выпуском продукции (работ, услуг) указанного вида; 3. Стоимость материалов, фактически израсходованных при изготовлении указанной продукции; 4. Прочие затраты, непосредственно производимые в процессе изготовления продукции указанного вида. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете общепроизводственные расходы ежемесячно списываются с кредита счета 25 в дебет счета 20 и распределяются между видами производимой продукции. Общехозяйственные расходы предприятия могут списываться с кредита счета 26 в дебет счета 20 либо непосредственно в дебет счета 90, что должно быть закреплено как элемент учетной политики. После вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ, в которой все косвенные расходы сразу списываются в уменьшение прибыли для целей налогообложения, списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 имеются основные выгоды: · При использовании этого метода существенно облегчается процесс калькулирования себестоимости; · Списание условно-постоянных расходов непосредственно в дебет счета 90 приводит к снижению налогооблагаемой базы для расчета налога на имущество; · При списании условно-постоянных расходов непосредственно в дебет счета 90 относительно завышается себестоимость продукции. Способ списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 рассмотрим на примере: расчет себестоимости при списании накладных расходов непосредственно на счет 90. На счетах бухгалтерского учета при этом будут сделаны следующие записи: 1. Д-т счета 20 «Основное производство» К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата основным рабочим (итоговая строка по графе 3); 2. Д-т счета 20 «Основное производство» К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению - начислен единый социальный налог (итоговая строка по графе 4); 3. Д-т счета 20 «Основное производство» К-т счета 10 «Материалы» - списана стоимость материалов, израсходованных на производство (итоговая строка по графе 5); 4. Д-т счета 20 «Основное производство» К-т счета 02 (68, 71, 76 и др.) - списаны на себестоимость продукции прочие прямые затраты (итоговая строка по графе 6); 5. Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы» К-т счета 02 (68, 71,76 и др.) - сформированы общепроизводственные расходы (итоговая строка по графе 8); 6. Д-т счета 20 «Основное производство» К-т счета 25 « Общепроизводственные расходы» - общепроизводственные расходы списаны на себестоимость услуг (итоговая строка по графе 8); 7. Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» К-т счета 02 (68, 71, 76 и др.) - сформированы общехозяйственные расходы (итоговая строка по графе 9); 8. Д-т счета 90 «Продажи» К-т счета 20 «основное производство» - списана себестоимость оказанных услуг; 9. Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 90 «Продажи» - реализованы оказанные услуги; 10. Д-т счета 90 «Продажи» К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумма НДС, подлежащая получению от покупателя, отнесена на расчеты с бюджетом; 11. Д-т счета 90 «Продажи» К-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» - общехозяйственные расходы списаны на себестоимость реализованных услуг; 12. Д-т счета 90 «Продажи» К-т счета 99 «Прибыли и убытки» - выявлен финансовый результат от реализации. В организациях сферы почтовых услуг учет затрат на производство наиболее целесообразно осуществлять в разрезе видов услуг, таких как доставка международных отправлений, внутригородская доставка почтовых отправлений, доставка почтовых отправлений на территории РФ. К особенностям выполнения этих услуг относятся: технология их выполнения, степень трудоемкости и удельный вес в объеме данного вида услуг. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов между различными видами продукции производится в соответствии с выбранной учетной политикой организации. В соответствии с учетной политикой бухгалтерия устанавливает порядок ведения раздельного учета продаж собственных услуг на счетах бухгалтерского учета, для чего разрабатывается рабочий план счетов. Например, на предприятии ЗАО «Фрейт Линк», в соответствии с выбранной учетной политикой, производственные расходы относятся на себестоимость продукции в полном объеме. На примере своей организации ЗАО «Фрейт Линк» я рекомендую использовать следующий рабочий план счетов, который может выглядеть следующим образом (см. таблица 1. (фрагмент)). Таблица 1.
Наименование счетаНомер счетаНомер и наименование субсчета
Раздел 3. З А Т Р А Т Ы Н А П Р О И З В О Д С Т В О
Основное производство20

1. Услуги по внутригородской доставке.

2. Услуги по доставке почты РФ

3. Услуги по доставке международной почты.

Общепроизводственные расходы25

1. Услуги по внутригородской доставке.

2. Услуги по доставке почты РФ

3. Услуги по доставке международной почты.

4. Общепроизводственные расходы, которые нельзя отнести к определенному виду услуг.

Общехозяйственные расходы26

1. Услуги по внутригородской доставке

2. Услуги по доставке почты РФ

3. Услуги по доставке международной почты.

4. Общехозяйственные расходы, которые нельзя отнести к определенному виду услуг.

Затраты на производство отражаются в регистрах аналитического учета в группировке по необходимым аналитическим показателям. При этом затраты основного и вспомогательных производств отражаются по видам производств и калькулируемым объектам, а расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы будущих периодов и расходы за счет резервов предстоящих платежей – по статьям установленной номенклатуры. При этом суммы всех затрат, за исключением сумм, уже отраженных в других аналитических регистрах (соответствующие расходы, оплаченные из кассы, через подотчетных лиц или через банк, стоимость оплаченных услуг, оказанных сторонними организациями), образуются в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Расчеты по исчислению сумм амортизации основных средств и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по распределению услуг вспомогательных производств и данные о потерях в производстве осуществляются непосредственно в журнале-ордере, в специальных таблицах. 2.3 Учет автотранспортных средств. Организации, оказывающие почтовые услуги, располагают незначительными физическими активами и, следовательно, сравнительно ограниченной потребностью в основных фондах и долгосрочных ссудах. Большую часть основных фондов составляют автотранспортные средства, которые участвуют в процессе оказания услуг. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01): 1. использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; 4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. На приобретенные автотранспортные средства организация получает от поставщика счет-фактуру и накладную, подтверждающие количество, стоимость и факт передачи приобретенного имущества от поставщика. Для оформления приемки автотранспортных средств в организации приказом руководителя назначается приемочная комиссия. Документом, подтверждающим факт приемки автотранспортных средств, является акт приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а. Форма №ОС-1 составляется для каждого приобретаемого объекта. По результатам осмотра объекта основных средств комиссия делает вывод о его соответствии необходимым техническим условиям и пригодности к эксплуатации. В форме №ОС-1 также отражаются данные о стоимости вводимого в эксплуатацию объекта и норме амортизации по нему. Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). Этот акт, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерию предприятия, которая открывает соответствующую инвентарную карточку (форма №ОС-6). Инвентарные карточки заполняются на основании акта приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, перемещение и списание объектов автотранспортных средств. В инвентарных карточках должны быть приведены данные по объекту автотранспортных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, индивидуальные особенности объекта. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение автотранспортных средств относятся: 1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; 2. суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; 3. регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта основных средств; 4. невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением автотранспортных средств; 5. таможенные пошлины и иные платежи. Рассмотрим на примере принятие в бухгалтерском учете автотранспортных средств. Пример. ЗАО «Фрейт Линк» в январе 2002 года приобрела автомобиль ЗИЛ-5301. В бухгалтерском учете организации приобретение автомобиля отразится следующими операциями: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 239421 руб. Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 47884 руб. Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» 191537 руб. – автотранспортное средство ввели в эксплуатацию (см. приложение 1) Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетный счет» 239421 руб. – оплата счета, связанная с приобретением основного средства. Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 47884 руб. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационных отчислений осуществляется до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания с бухгалтерского учета. Используются следующие способы начисления амортизации по объектам основных средств: - линейный; - уменьшаемого остатка; - списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - списания стоимости пропорционально объему работ. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. В бухгалтерском учете объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. На предприятии ЗАО «Фрейт Линк» учетной политикой установлено, что сумма амортизации по объектам основных средств стоимостью на момент ввода в эксплуатацию не превышающей 10000 рублей начисляется сразу при вводе данных объектов в эксплуатацию. В целях сохранности этих объектов при эксплуатации они относятся на забалансовый счет 010. Пообъектный учет ведется внесистемном разрезе материально ответственных лиц. В соответствии с ПБУ 6/01 используются следующие методы начисления амортизации по объектам основных средств : при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации; при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту. В бухгалтерском учете амортизация начисляется ежемесячно и отражается записями по дебету счетов учета затрат (20,23,44 и др.) в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Очень часто в организациях, оказывающих почтовые услуги, для осуществления производственных поездок используется личный автотранспорт работников. В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса РФ работникам должна выплачиваться компенсация за использование, износ (амортизацию) автомобиля, а также возмещаются другие расходы, связанные с такими поездками. Компенсация положена работникам (один раз в месяц) когда их должностные обязанности предполагают постоянные разъезды по производственной необходимости. Для получения компенсации работнику необходимо представить в бухгалтерию копию технического паспорта автотранспорта. При этом компенсация не выплачивается во время нахождения владельца автотранспорта в отпуске, командировке или его временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда его машина не эксплуатируется. В бухгалтерском учете суммы компенсаций, выплачиваемых работникам, отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналам по прочим операциям». Расходы на их выплату являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы на выплату компенсаций рекомендуется вести в «Ведомости налогового учета расходов на компенсацию за использование личного автотранспорта для служебных поездок» (см. приложение 2). Для целей налогообложения расходы на выплату компенсаций в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.02 №92 (см. табл.), отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таблица 2.
Легковые автомобили с рабочим объемом двигателя

Размер компенсации в месяц,

Руб.

До 2000 куб. см. включительно1200
Свыше 2000 куб. см.1500
Следует учесть, что согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ размер возмещения расходов между работодателем и работником, которое должно заключаться в письменной форме. В этом соглашении могут быть определены и большие суммы компенсаций. С точки зрения бухгалтерского учета повышенные компенсации также являются расходами по обычным видам деятельности. В целях налогообложения суммы, уплаченные сверхнорматива, не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Повышенные компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок следует учитывать в «Налоговой ведомости сверхнормативных затрат по компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок» (см. Приложение 2). В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных с возмещение расходов, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Следовательно, компенсация за использование личного автотранспорта работника в производственных целях в пределах установленных норм не включается в налогооблагаемый доход работника, сверхнормативная сумма облагается налогом на доходы физических лиц. Датой получения дохода является день его выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ). Компенсационные выплаты за использование личного легкового автомобиля в производственных целях в пределах законодательно установленных норм не облагаются ЕСН (п. 1 ст. 238 НК РФ). Сверхнормативные суммы также не облагаются ЕСН, поскольку не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ). Пример: Работник (водитель-курьер) организации почтовых услуг использует личный автомобиль «Волга» для производственных целей. Ему выплачивается компенсация в повышенном размере – 2000 руб. Операция в бухгалтерском учете организации отразится следующими записями: Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы», К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 2000 руб. – начислена компенсация работнику за использование личного автомобиля в производственных целях; Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 65 руб. – ((2000-1500) * 13%) – начислен налог на доходы на сверхнормативную сумму компенсации; Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», К-т сч. 50 «Касса» 1935 руб. – выплачена компенсация. Глава 3.Особенности налогового учета в организациях сферы почтовых услуг 3.1. Налоговый учет Понятие «налоговый учет» введено статьей 313 главы 25 части второй НК: Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом* (21, стр. 386). Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой, и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Текстом статьи 313 НК РФ установлено также, что система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому, а порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Основными задачами налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Организация, начиная с 2002 года, должна разрабатывать две учетные политики – одну для целей финансового учета, другую – для целей налогообложения. Но так как из Закона «О бухгалтерском учете» прямо не вытекает обязанность разработки двух учетных политик, по моему мнению, достаточно разработать дополнительный раздел, устанавливающий схему налогового учета, необходимые формы первичных документов налогового учета, график документооборота и порядок корректировки данных финансового учета для целей налогообложения. Также можно сказать, что законодательством установлена обязанность ведения системы налогового учета для исчисления налога на прибыль организаций. Налоговый учет в организации ведется: § Бухгалтерией; § Отдельным структурным подразделением, возглавляемым; § Главным бухгалтером; § Руководителем структурного подразделения. Группировка данных налогового учета, то есть данных о порядке получения того или иного показателя отчетности, производится в налоговых аналитических регистрах (ст. 314 НК РФ). Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями 25 Главы Налогового кодекса, без распределения по счетам бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Документооборот совершается по утвержденному графику документооборота. График документооборота должен обеспечить специалистов предприятия, осуществляющих ведение налогового учета, информацией для определения налоговой базы по налогу на прибыль. (График документооборота является приложением к учетной налоговой политике). Методологические принципы формирования показателей регистров налогового учета установлены в Рекомендациях МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ. Для целей ведения рекомендуемых регистров налогового учета использованы следующие понятия: § Объекты налогового учета – имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов; § Единицы налогового учета – объекты налогового учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового )периода; § Показатели налогового учета – перечень характеристик, существенных для объекта учета; § Данные налогового учета – информация о величине или иной характеристике показателей (значение показателя), определяющих объект учета, отражаемая в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Для определения доходов и расходов организации существует два метода, которые предусмотрены НК РФ: 1. метод начислений («по отгрузке»); 2. кассовый метод («по оплате»). Суть метода начисления состоит в том, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты. Аналогичным образом определяется метод начисления в отношении доходов. Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (ст. 273 НК). В организации ЗАО «Фрейт Линк» предусмотрено учетной политикой определение доходов и расходов методом начислений. 3.2. Учет расходов Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: 1. Расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров; 2. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии; 3. Расходы на освоение природных ресурсов; 4. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; 5. Расходы на обязательное и добровольное страхование; 6. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: 1. Материальные расходы; 2. Расходы на оплату труда; 3. Суммы начисленной амортизации; 4. Прочие расходы. Для целей налогового учета группировка затрат содержится в статьях 252-269 и 318-333 Налогового кодекса РФ. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений статьи 318 НК РФ. Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течении отчетного (налогового) периода, подразделяются на: прямые и косвенные. Согласно ст. 285 Налогового кодекса РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года либо месяц, два, три месяца и так далее до окончания календарного года. Прямые расходы собираются из расходов текущего периода, признанных согласно группировке «технологическими». «Технологическими», в предусмотренной Налоговым кодексом РФ группировке, считаются все расходы, связанные с производством и реализацией, которые не попали в отдельные статьи расходов (разд. 6.3.3 Методических рекомендаций по исчислению налога на прибыль). К прямым расходам отнесены следующие элементы расходов, признанных «технологическими»: 1. Материальные расходы, непосредственно связанные с производством услуг (ст. 254 НК); 2. Расходы на оплату труда основного производственного персонала – то есть только того персонала, который непосредственно занят выполнением работ, оказанием услуг; 3. Амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг. Состав материальных расходов, принимаемых для целей налогообложения, установлен статьей 254 НК РФ. Основной статьей материальных расходов являются расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Расходы налогоплательщика на оплату труда, в соответствии со статьей 255 части второй налогового кодекса, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. Суммы начисленной амортизации формируется на основании данных о стоимости амортизируемого имущества. Под основными средствами понимаются объекты, имеющие вещественную форму, которые используются в качестве средств труда для производства продукции, реализации продукции (работ, услуг), а также для управления организацией. То есть, имущество рассматривается как амортизируемое, если оно используется в деятельности, приносящей доход. Именно с этим условием связано исключение объектов из категории амортизируемого имущества в случаях, предусмотренных п. 3 ст. 256 НК РФ. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством РФ. Амортизация в соответствии с 25 главой НК «Налог на прибыль организаций» (ст. 259 п.4, 5) начисляется двумя способами: 1. Линейный; 2. Нелинейный. При применении линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Такой способ предусматривает постоянное уменьшение суммы амортизации. При достижении 20% от первоначальной стоимости объекта со следующего месяца стоимость закрепляется как базовая, и в оставшееся количество месяцев амортизация начисляется линейным методом исходя из этого количества месяцев. По моему мнению, второй способ начисления амортизации отличается от первого возможностью и необходимостью применения коэффициента 2, что более значимо для организации при принятии решения о способе амортизации объекта. Например, стоимость основного средства составляет 150000 руб., а срок его эксплуатации – 15 месяцев. Порядок исчисления суммы амортизации по каждому месяцу приведен в приложении 3. При вводе в эксплуатацию организация должна оценить величину накопленных расходов, связанных с приобретением средств труда. К амортизируемому имуществу отнесены средства труда, стоимость которых составляет более 10000 руб. и срок полезного использования более 12 месяцев. Все остальные варианты соотношения стоимости и срока эксплуатации, не удовлетворяющие указанному условию, на основании подп. 3. п.1 ст. 254 НК РФ подлежат единовременному списанию. Это касается основных средств стоимостью менее или равно 10 000 руб. при любом сроке эксплуатации и объектов, срок эксплуатации которых составляет менее 12 месяцев, даже если стоимость имущества превышает установленный лимит. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода только в той их части, которая приходится на реализованные в текущем периоде услуги (п.2 ст. 318 НК РФ), за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства. «Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченная, но не полностью принятая заказчиком продукция, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке». На конец месяца не все работы могут оказаться выполненными (услуги оказанными). Часть выполненных работ или оказанных услуг может быть еще не оформлена актом приемки-сдачи работ. Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) (абзац четвертый п. 1 ст. 319 НК РФ). Пример. Организация заключила договор с заказчиком на выполнение перевозки письма из Москвы в Южно-Сахалинск 30.12.02. Срок доставки письма по этому почтовому маршруту 5 дней. Однако 31.12.02 машина в рейс еще не отправлена. Стоимость таких расходов не должна учитываться при расчетах прямых расходов на остаток НЗП за декабрь. Я предлагаю расчет стоимости незавершенного производства для целей налогообложения производить в специальной разработанной таблице (см. таблица 3). Таблица 3 Расчет стоимости остатка НЗП на конец месяца для организаций, деятельность которых связана с выполнением работ (оказанием услуг).

Показатель

Значение показателя

Примечание

1. Сметная стоимость договоров на оказание услуг, руб.
1.1. всех заключенных договоров на начало месяца (на начало месяца заключено 16 договоров)130000
1.2. выполняемых в течении отчетного месяца (выполнялись 13 договоров)90000Общий объем выполняемых в течении месяца работ (услуг).
1.3. незавершенных на конец месяца (выполнялись в течении месяца и остались незавершенными 3 договора)18000Общий объем незавершенных на конец текущего месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг)
2. Стоимость остатка НЗП на начало месяца, руб. 12000Из расчета за предыдущий месяц
3. Прямые расходы отчетного месяца, руб. 80000Исчисляется как стоимость остатка НЗП на начало месяца плюс сумма прямых расходов текущего месяца.
4. Доля сметной стоимости незавершенных на конец месяца договоров в сметной стоимости выполняемых в течении отчетного месяца договоров на оказание услуг, руб. (стр. 1.3. : стр. 1.2)0,2000Путем деления второго показателя на первый рассчитывается доля незавершенных на конец текущего месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течении месяца заказов.
5. Стоимость (в оценке по прямым расходам) остатка НЗП на конец месяца, руб. (стр.4*(стр.2 + стр. 3))18400Путем умножения третьего показателя на четвертый определяется сумма прямых расходов, относящихся к НЗП.
Сумма прямых расходов, относящаяся к выполненным работам (оказанным услугам) текущего месяца определяется путем вычитания показателя 5 из показателя 3 (см. таблицу 3). Критерий, в соответствии с которым определяется объем выполняемых заказов, в Налоговом кодексе РФ не закреплен. Поэтому применяемый налогоплательщиком критерий целесообразно закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли* (22, 290). Например, в качестве критерия может быть выбрана договорная стоимость заказов. В данном случае при расчете суммы прямых расходов, уменьшающих доходы соответствующего месяца, должны исчисляться следующие показатели: 1. Прямые расходы, приходящиеся на остатки НЗП на начало месяца; 2. Прямые расходы, осуществленные в течении месяца; 3. Стоимость заказов, выполненных и принятых заказчиком в течении месяца; 4. Стоимость незавершенных заказов на конец месяца; 5. Прямые расходы, уменьшающие доходы текущего месяца (п.1 + п.2 – п.5). На предприятии ЗАО «Фрейт Линк», оказывающее почтовые услуги, незавершенное производство отсутствует, что существенно упрощает расчет прямых расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового периода). Все прямые расходы, связанные с деятельностью по оказанию соответствующих услуг, принимаются в уменьшение соответствующих доходов в период их осуществления. Но в связи с тем, что Налоговым Кодексом предусмотрена обязанность по ежемесячному распределению прямых расходов на остатки НЗП и на выполненные работы (оказанные услуги), независимо от продолжительности отчетных периодов у налогоплательщика налоговый регистр учета прямых расходов следует составлять таким образом, чтобы ежемесячно можно было определить сумму прямых расходов, уменьшающих доходы данного месяца. На предприятии «Фрейт Линк» Регистры налогового учета не ведутся. Я предлагаю для правильного исчисления прямых расходов вести налоговый регистр учета прямых расходов. Пример. Составление и заполнение Регистра. ЗАО Фрейт Линк» оказывает услуги населению по доставке корреспонденции на территории России и за рубежом, при этом незавершенные заказы (НЗП) отсутствуют. Прямые расходы, связанные с деятельностью по оказанию почтовых услуг, с начала года до начала октября 2002 г. составили 17 641 851 руб. В сентябре были осуществлены следующие прямые расходы: 1. Амортизация – 1 247 17 руб.; 2. Материальные расходы – 388 411,00 руб.; 3. Оплата труда – 1 239 636,00 руб.; 4. ЕСН – 452 467 руб. Порядок расчета для заполнения Регистра будет выглядеть следующим образом: величина прямых расходов за текущий месяц (строка 2) определяется путем сложения всех видов прямых расходов: амортизация основных средств (строка 2.1), материальные расходы (строка 2.2), оплата труда работников (строка 2.3) и соответствующая сумма ЕСН (строка 2.4). Общая величина прямых расходов за отчетный (налоговый) период (строка 3) исчисляется как сумма прямых расходов с начала года до начала текущего месяца (строка 1) и прямых расходов за текущий месяц (строка 2). Форма Регистра см. приложение 4. Регистр, приведенный в приложении 4, заполняется по следующей схеме. Схема 2. Регистр учета прямых расходов, относящихся к деятельности, связанной с оказанием услуг
Регистр-расчет амортизации Основных средств
Строка 020 «Прямые расходы налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к расходам отчетного (налогового) периода приложения №2 к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
Сводные регистры учета расходов на оплату труда и соответствующей суммы ЕСН
Регистр-расчет стоимости списанных материалов

Данные о выполненных работах (оказанных услугах)
Регистр учета прямых расходов, относящихся к деятельности, связанной с выполнением работ (оказанием услуг)
В приложении № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией» к листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ – 3 -02/ 542 ( в ред. Приказа МНС России от 12.07.2002 № БГ – 3 – 02/358), суммы прямых расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, по деятельности, связанной с выполнением работ (оказанием услуг), отражаются по строке 020 «Прямые расходы налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» (см. приложение 5). К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течении отчетного или налогового периода. К категории косвенных расходов относятся: 1.Все прочие расходы организации; 2.Материальные затраты, осуществленные при выполнении работ или мероприятий, относящихся к общепроизводственным расходам, административно-управленческим и хозяйственным расходам; 3.Заработная плата работников аппарата управления организацией, работников цехового персонала, амортизация объектов основных средств, которые используются в производственной или управленческой деятельности , но не относятся к объектам, непосредственно используемым при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг. Сумма косвенных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного налогового периода. Также следует учесть, что в состав косвенных расходов включаются и расходы будущих периодов, сформированные согласно требованиям главы 25 Налогового кодекса, то есть часть расходов, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода (расходы, связанные с освоением природных ресурсов, НИОКР, на ремонт основных средств и т.д.), формирует объекты учета и не подлежит списанию в момент их возникновения. . ЗАКЛЮЧЕНИЕ В данной дипломной работе я проводила исследование организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии по оказанию почтовых услуг. Для выявления особенностей бухгалтерского и налогового учета было выбрано предприятие, оказывающие почтовые услуги, ЗАО «Фрейт Линк». В сфере бухгалтерского и налогового учета в организациях сферы почтовых услуг были выявлены следующие специфические особенности: незначительный процент незаконченных операций, отсутствие незавершенного производства, неиспользование счетов 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», применение специфической первичной документации, совпадение себестоимости произведенных и реализованных услуг, определение финансового результата по методу отгрузки (начисления). Также можно сказать, что особенности имеются и в используемой первичной документации, что вызвано двумя основными причинами: а) применением специфических договоров на оказание услуг; б) использованием отраслевой первичной документации; Что касается различий между бухгалтерским и налоговым учетом в организациях сферы почтовых услуг на основании проделанной работы можно сделать следующие выводы: на предприятиях, оказывающих почтовые услуги, фактически не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, в частности видно на примере ЗАО «Фрейт Линк». Даже в случае если организация выбрала кассовый метод определения доходов и расходов, разница между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает, так как почтовые услуги оплачиваются в момент оказания. Что касается определения расходов, то разница между бухгалтерским и налоговым учетом может возникнуть в случае, когда организация выбирает метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета отличный от тех, что перечислены в 25 Главе Налогового кодекса РФ. Кроме того, для целей определения налогооблагаемой прибыли принимаются только те расходы на оплату труда, которые предусмотрены трудовыми договорами, или если в Трудовом договоре имеются ссылки на коллективный договор, в котором оговорены условия оплаты труда. В ходе выполнения дипломной работы на предприятии ЗАО «Фрейт Линк» были выявлены следующие недостатки: 1. Во-первых, не ведется раздельный учет с целью расчета уровня тарифов по каждой регулируемой услуге, обеспечивающих полное возмещение экономически обоснованных затрат и включающих нормативную прибыль, так как особенностям выполнения услуг, оказываемым предприятием, относятся технология выполнения, степень трудоемкости. Я рекомендую установить в учетной политике организации ведение раздельного учета затрат на оказание различных видов услуг по субсчетам. 2. Во-вторых, для целей налогового учета на предприятии в обычных бухгалтерских регистрах выделены дополнительные строки и графы и налоговые регистры не ведутся. Я считаю, что для целей правильного исчисления налогооблагаемой базы организации следует ввести налоговые регистры. В качестве примера был разработан регистр учета прямых расходов. Литература: 1. Сайт http://diplombuh.narod.ru П р и л о ж е н и я Приложение 3. Расчет амортизации по каждому месяцу
Месяц

Линейный метод

Сумма амортизации за месяц

Нелинейный метод

Остаточная стоимость на начало месяцаСумма амортизации за месяц
11000015000020000
21000013000017333
31000011266715022
4100009764513019
5100008462611283
610000733439779
710000635648475
810000550897345
910000477446366
1010000413785517
1110000358614781
1210000310804144
131000026936*8978
14100008979
15100008979
*Базовая стоимость для указанного объекта – первая сумма, остаточной стоимости объекта, составляющая менее 30000 руб. (150000 руб. *20%). С этого месяца оставшееся количество месяцев – 3 – амортизация начисляется линейным способом.
Приложение 4 Форма № ____________ Утверждена Приказом об учетной политике ЗАО «Фрейт Линк» №_______ от «____»_________________200_г. Регистр учета прямых расходов, относящихся к деятельности, связанной с оказанием почтовых услуг За январь - июнь 2002 г. (период)
№ строкиПоказательСумма, руб.
1Прямые расходы с начала года до начала текущего месяца (строка 3 Регистра за предыдущий месяц)17 641 851
2Прямые расходы, осуществленные в отчетном месяце (руб.)2 205 231
2.1Амортизация ОС124 717
2.2Материальные расходы388 411
2.3Оплата труда1 239 636
2.4ЕСН452 467
3Прямые расходы за отчетный (налоговый) период19 847 082
Подпись лица, ответственного за составление Регистра __________(______) Дата составления Регистра «_15_» октября 2002 г.