Каталог :: Бухгалтерский учет и аудит

Диплом: Порядок формирования показателей бухгалтерской и налоговой отчетности и их анализ в организации

                    ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА                    
                                    на тему:                                    
     «ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ИХ
                            АНАЛИЗ В ОРГАНИЗАЦИИ»                            
                                  МОСКВА 2003г.                                  
                                Содержание                                
     
Введение4

ГЛАВА 1. Бухгалтерская и налоговая отчетность. Порядок их

формирования

8
1.1. Понятие, состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности

8

1.2. Пользователи бухгалтерского и налогового учета

13

1.3. Бухгалтерский учет и налогообложение: проблема взаимодействия

14

1.4. Методология налогового учета

15

1.5. Соотношение налогового и бухгалтерского учета

17

1.6. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации

19

1.6.1. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса

19

1.6.2. Отчет о прибылях и убытках

33

1.6.3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3)

39

1.6.4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

46

1.6.5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

48

ГЛАВА 2. Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности в организации

57
2.1. Сущность и задачи анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности57
2.2. Методы анализа бухгалтерской отчетности58
2.3. Оценка состава имущества и источников его формирования60
2.4. Определение ликвидности баланса

61

2.5. Показатели финансовой устойчивости предприятия

66

2.6. Показатели деловой активности73
2.7. Показатели рентабельности

78

2.8. Определение неудовлетворительности структуры баланса предприятия и его неплатежеспособность

81

2.9. Диагностика возможного банкротства и масштабов кризисного состояния

83

2.9. Диагностика возможного банкротства и масштабов кризисного состояния

ГЛАВА 3. Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности в ОАО “Никсквик”

86

3.1. Общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского баланса

86

3.1.1. Оценка динамики статей актива баланса

90

3.1.2. Оценка динамики статей пассива баланса

92

3.2. Анализ финансовой устойчивости предприятия

93

3.3. Анализ ликвидности баланса

97

3.4. Анализ коэффициентов платежеспособности

101

3.5. Показатели деловой активности ОАО “Никсквик ”

108

3.6. Анализ коэффициентов рентабельности

110

3.7. Определение неудовлетворительной структуры баланса и вероятности банкротства предприятия

113

Заключение

117

Список литературы

118

Приложения

124

Введение Возможно, вы не обретете богатства, используя всю доступную полезную информацию, однако, несомненно то, что вы потеряете все, если не будете этого делать. Дж.Трейнор Необходимость анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях формирования, рыночных отношений обусловлена требованием практического предпринимательства помочь ответить на вопрос: как правильно хозяйствовать? Вместе с тем проводимый анализ не может дать единого рецепта на все случаи хозяйственной жизни, но позволит научиться отвечать на поставленный вопрос. В нашей нестабильной экономике для предпринимателя самое важное - понять, до каких пор можно продолжать сложившуюся практику, и когда и чем ее заменить. Возможности, для успешных внешних маневров открываются тогда, когда управленцы ясно представляют состояние своего хозяйства, умеют им управлять, реально оценивают его действительные перспективы и используют их для достижения поставленных целей. При этом управленцы опираются на знания бухгалтеров, уровень их компетентности, умение формировать показатели бухгалтерской и налоговой отчетности и анализировать их. Это еще раз подчеркивает актуальность выбранной темы. Содержание анализа бухгалтерской отчетности, лежащего в основе оценки текущего финансового состояния, целесообразно определить исходя из целей и задач отчетности, сформулированных в российском законодательстве о бухгалтерском учете и международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и МСФО финансовое состояние компании зависит от имеющихся у нее ресурсов, ее финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности, а также способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Таким образом, информационные потребности, выделенные МСФО, имеют ярко выраженную прогнозную направленность: информация полезна в первую очередь с точки зрения использования ее для целей прогнозирования будущего финансового состояния. В таблице 1.1. приведены основные информационные потребности пользователей финансовой отчетности, цели получения информации в интерпретации, данной в МСФО, и связанные с ними соответствующие разделы анализа финансового состояния. Таблица 1.1. Информационные потребности пользователей финансовой отчетности и соответствующие разделы финансового анализа
Информационные потребности пользователей финансовой отчетности (согласно МСФО)Цель получения информацииРаздел финансового анализа
Информация об экономических ресурсах компании и ее способности преобразовывать эти ресурсы в денежные средстваДля прогнозирования способности создавать денежные средства в будущемАнализ активов: состава, структуры, оборачиваемости. Анализ инвестиций в оборотный капитал. Анализ инвестиций в основной капитал
Информация о ликвидности и платежеспособностиДля прогнозирования способности компании выполнить в срок текущие обязательстваАнализ ликвидности и текущей платежеспособности
Информация о денежных потоках и их связи с финансовыми результатамиДля прогнозирования способности создавать денежные потоки за счет имеющейся ресурсной базыАнализ денежных потоков
Информация о финансовой структуреДля прогнозирования потребностей в заемных средствах и распределения будущих прибылей и денежных потоков между кредиторами и собственникамиАнализ капитала: состава, структуры, цены. Анализ способности к наращению капитала. Анализ финансовых рисков
Информация о результатах деятельности компании и ее прибыльностиДля оценки потенциальных изменений экономических ресурсов; для формирования суждения об эффективности, с которой компания может использовать дополнительные ресурсыАнализ финансовых результатов и доходности деятельности. Анализ финансовой устойчивости
Финансовое положение предприятия, показатели его текущей работы являются следствием действия многих факторов, напрямую даже и не связанных с финансовой сферой деятельности. Для оценки успешности функционирования предприятия необходим анализ его финансового состояния на основе бухгалтерской отчетности. Цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но также и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на финансовую стабилизацию. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния предприятия в конкретный период его деятельности. При проведении данного анализа необходимо использовать следующие приемы и методы: Ø группировка статистических данных – объединение в группы однородных по единому признаку объектов и характеристика групп системой показателей; Ø статистические таблицы – способ рационального изложения и обобщения данных при помощи цифр, расположенных в определенном порядке; Ø графическое изображение статистических данных – способ наглядного изображения и обобщения данных посредством геометрических образцов, рисунков, схем и пояснительных надписей к ним; Ø горизонтальный анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом; Ø вертикальный анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей, с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом; Ø анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности по отдельным показателям предприятия, определение взаимосвязи показателей. Все пользователи финансовой отчетности ставят себе задачу провести анализ состояния предприятия и на его основе сделать выводы о направлениях своей деятельности по отношению к предприятию. ГЛАВА 1. Бухгалтерская и налоговая отчетность. Порядок их формирования 1.1. Понятие, состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия (организации) и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам(28). Бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из(41): – бухгалтерского баланса (форма № 1); – отчета о прибылях и убытках (форма № 2); – пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающих: отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку и другие формы отчетов, предусмотренные нормативными актами. Все эти формы утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Другие органы, уполномоченные на регулирование бухгалтерского учета, могут в пределах своей компетенции разрабатывать формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Минфина РФ. При составлении бухгалтерской отчетности необходимо: - соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством; - достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности; - обеспечить нейтральность информации; данное требование является элементом принципа надежности информации и предусматривает отражение в отчетности только нейтральной, т.е. непредвзятой информации. Отчетность не может быть использована в интересах одних групп пользователей с целью достижения ими выгодных для себя результатов; - включение показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы; - исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета; - чтобы данные вступительного баланса соответствовали показателям утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения; - всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления; - составление его на русском языке и в валюте Российской Федерации; - подписание руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организация. Если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет. Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. В бухгалтерской отчетности после ее утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим. Организации по результатам своей хозяйственной деятель­ности составляют месячную, квартальную и годовую бухгал­терскую отчетность. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной. Отчетный год для всех организаций - с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря; для организаций, созданных после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно. Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность: ü участникам или собственникам их имущества; ü территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; ü другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности. Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При этом годовая бухгалтерская отчет-ость должна представляться не ранее 60 дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней - дата ее почтового отправления. В тех случаях, когда дата представле­ния отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского за­ключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и дру­гих изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером. Министерства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по унитарным организациям и отдельно по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей вклада), которых находится в федеральной собственности (независимо от размера доли). Министерства и ведомства РФ представляют сводную годовую бухгалтерскую отчетность по подведомственным им организациям Министерству финансов РФ, Министерству экономики и развития торговли РФ и Государственному комитету РФ по Статистике в следующие сроки: - по унитарным организациям - не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным; - по акционерным обществам (товариществам), часть акций (долей, вкладов) которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера доли) - не позднее 1 августа года, следующего за отчетным. Сводная годовая бухгалтерская отчетность объединения юридических лиц, созданного на добровольных началах, представляется в порядке и в сроки, предусмотренные в учредительных документах объединения, если иное не установлено законодательством РФ. Министерства и иные органы исполнительной власти представляют сводную месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов организаций, состоящих на бюджете, соответственно Министерству финансов РФ и финансовым органам в установленные ими сроки. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. 1.2. Пользователи бухгалтерского и налогового учета В России в настоящее время реальными фактическими «заинтересованными» пользователями финансовой информации в большинстве случаев являются налоговые органы. Российскими нормативными актами приоритет, пользователей не устанавливается. К пользователям финансовой отчетности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности. В лице государства в получении достоверной информации о хозяйствующем субъекте заинтересованы: Министерство финансов Российской Федерации, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерство Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, Центральный банк Российской Федерации и иные кредитные учреждения. Министерство государственного имущества Российской Федерации. Федеральная служба России по делам с несостоятельности и финансовому оздоровлению. Государственный комитет Российской Федерации по статистике и прочие. Главой 25 Налогового, кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» законодательно обосновали создание и существование налоговой системы учета. Налоговые органы, как представитель государства, выступили за создание собственной информационной системы - налогового учета прибыли. Финансовая отчетность российских организаций, составленная на основании данных информационной системы налогового учета более объективна, чем бухгалтерская. Цели введение налогового учета: а) за счет создания более понятной и прозрачной для налогоплательщика и налогового органа учетной системы налоговой базы, чем та система, которая существовала до сих пор (система корректировки данных бухгалтерского учета в целях налогообложения); б) повысить эффективность функционирования налоговой системы в целом, в том числе и выполнение главной задачи - обеспечение доходной части государственного бюджета. 1.3. Бухгалтерский учет и налогообложение: проблема взаимодействия Бухгалтерское и налоговое законодательство являются смежными. Основой важнейших налоговых баз – доходов и расходов, имущества являются объективные экономические категории, выражаемые в конкретных объектах бухгалтерского учета. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федераций, описывая «особенности» учета для целей налогообложения содержит бухгалтерскую терминологию: основные средства, нематериальные активы, материально- производственные запасы, незавершенное производство, доходы и расходы, которая имеет принципиальный экономический смысл только в целях бухгалтерского учета. Основные правила бухгалтерского и налогового учета, их ведения закреплены на уровне федерального законодательства. Ведение учета на основе первичных учетных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом. Порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации должен быть закреплен в документах по учетной политике (принимаемых соответственно в целях бухгалтерского учета или налогообложения прибыли), утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Основным отличием налогового учета является то, что система его ведения в организации организуете налогоплательщиком самостоятельно. Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета. 1.4. Методология налогового учета Налоговый кодекс РФ не содержит указаний на конкретную методологию налогового учета. Вопрос о том, как вести учет, налогоплательщик решает самостоятельно. В связи с этим у него возникают разные возможности. Каждый налогоплательщик самостоятельно организует свою систему налогового учета. При этом должны соблюдаться принципы последовательности применения норм и правил налогового учета. Каждая организация должна закрепить выбранный ею порядок ведения налогового учета в учетной политике. Налогоплательщики могут вести учет по принципу двойной записи или по принципу «приход-расход», а также по смешанной форме. В первом случае организация разрабатывает рабочий план счетов с проводками, во втором случае учет ведется по аналогии с организациями, перешедшими на упрощенный учет (по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства). Такой подход к ведению налогового учета допускается пунктом 1 статьи 54 части первой Налогового кодекса РФ, который разрешает при исчислении налоговой базы пользоваться не только данными регистров бухгалтерского учета, но и иными документально подтвержденными данными об объектах, подлежащими налогообложению либо связанных с налогообложением. Правила ведения налогового учета организации должны быть закреплены приказами (распоряжениями) руководителя. Порядок закрепления информации об учетной политике по налоговому учету регулируются статьей 313 НК РФ. Формы регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиками самостоятельно, но они должны содержать следующие реквизиты: – наименование регистра; – период (дата) составления; – измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; – наименование хозяйственных операций; – подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра. Статьи 313 и 314 НК РФ предусматривают необходимость отражения в учетной политике для целей налогообложения порядка ведения налогового учета, разработанных форм регистров налогового учета, а также порядок отражения в них аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов. Каждое предприятие вправе разработать свои собственные регистры. Главное, чтобы на основе содержащихся в регистрах налогового учета данных можно было рассчитать сумму налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Законодательством предусмотрено включение в учетную политику для целей налогообложения информации об изменении порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения в результате изменения, законодательства или применяемых методов учета, а также принципы и порядок отражения для целей налогообложения новых видов деятельности, осуществляемых организацией-налогоплательщиком. Налоговое законодательство не содержит требования о предоставлении учетной политики для целей налогообложения, и ее изменений в налоговые органы, то есть организация-налогоплательщик до момента выездной налоговой проверки, по сути, является единственным пользователем содержащейся в учетной политике для целей налогообложения информации. Вся совокупность вопросов решаемых методом учетной политики для целей налогообложения делится на методические и организационно-технические способы ведения налогового учета. Методические способы ведения налогового учета — это способы формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов: – выбранные организацией способы формирования налоговой базы, предусмотренные налоговым законодательством; – способы формирования налоговой базы, не предусмотренные налоговым законодательством; – способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена противоречивостью налогового законодательства. Организационно-технические способы ведения налогового учета - это способы организации технологического процесса ведения налогового учета, которые устанавливают: – организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой); – состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета; – организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистры налогового учета. 1.5. Соотношение налогового и бухгалтерского учета В мировой теории и практике выделяются две модели сосуществования бухгалтерского и налогового учета. Первая модель называемая «континентальная» («европейская») предполагает практически полное совпадение бухгалтерского и налогового учета, количество корректировок минимально. Англосаксонская (американская) модель предусматривает сосуществование как бухгалтерского, так и налогового учета. В то же время налоговый учет не исключает ведение бухгалтерского учета, а использует последний в фискальных целях наряду с чисто налоговыми методами. Исходя, из предложенных моделей, бухгалтерский учет может выполнять функцию налогового учета в широком смысле слова. Напротив, налоговый учет в узком смысле слова представляет собой налоговый учет «в чистом виде», то есть выступает в качестве самостоятельной информационной системы. В отечественной теории и практике существует следующие модели удовлетворения государства как пользователя информации об объектах налогообложения, различающиеся по степени самостоятельности по отношению к системе бухгалтерского учета. Первая модель своей основой имеет бухгалтерскую информационную систему, корректировку показателей бухгалтерского учета не предусматривает - это так называемый «бухгалтерский налоговый учет». Общеизвестным примером данной модели служит налог на имущество организаций, инструкция по исчислению которого содержит перечень счетов бухгалтерского учета, остатки по которым представляют собой налоговую базу. Вторая модель - «смешанный налоговый учет» - представляет формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей. К этой модели взаимодействия налогового и бухгалтерского учета относится с 1995 года (с момента принятия Правительством РФ Постановления от 1 июля 1995 года № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли») налог на прибыль организаций. Третья модель (налоговый учет в «чистом виде» или абсолютный налоговый учет) предполагает расчет налоговой базы без участия показателей бухгалтерского учета. Эта модель применяется с 1 января 2002 года для расчета обязательств по налогу на прибыль. Модель абсолютного налогового учета применяется как налогоплательщиками, для которых не предусмотрено отдельное ведение бухгалтерского учета (субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, постоянные представительства иностранных юридических лиц, физические лица), так и налогоплательщиками, обязанными вести бухгалтерский учет, в части НДС, различного рода пошлин и сборов. В настоящий момент применение абсолютного налогового учета в целом имеет следующие объективные основания: либо отсутствие обязанности ведения бухгалтерского учета у налогоплательщика, либо отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета для исчисления налогов, сборов и пошлин. Исключение составляет НДС, для которого предусмотрено составление налоговых первичных документов (счетов-фактур) и налоговых регистров (книги покупок и книги продаж) в условиях формирования объективной информации о данном налоге на счетах бухгалтерского учета. По сравнению с НДС, пошлинами и сборами налог на прибыль организаций имеет принципиально иную природу и иное значение. «Прибыль является своего рода универсальным синтетическим показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде, к нему предъявляются особые требования в части надежности и реальности». Существование абсолютного налогового учета по налогу на прибыль создает существенный риск неадекватности показателя прибыли, формируемого в системе бухгалтерского учета и раскрываемого в финансовой отчетности организации, реальному финансовому результату деятельности организации. Это практически неизбежно в условиях несомненного приоритета удовлетворения интересов налоговых органов как пользователей информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с точки зрения отечественных бухгалтеров. 1.6. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации 1.6.1. Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса В графе "На начало отчетного года" показыва­ются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности(7). В графе "На конец отчетного периода" показыва­ются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год). В разделе "Внеоборотные активы" по группе статей "Нематериальные активы" показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по ко­торым в соответствии с установленным порядком амор­тизация не начисляется). Нематериальные активы могут быть внесены учре­дителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), при­обретены организацией в процессе ее деятельности. По указанной группе статей показываются также учтенные в установленном порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда. Стоимость объектов жилого фонда (в том числе отдельных квартир), отражаемых в указанной группе статей дан­ные приводятся по первоначальной стоимости (стоимости приобретения). По группе статей "Основные средства" приво­дятся показатели по основным средствам, как дейст­вующим, так и находящимся на реконструкции, модер­низации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). При начислении амортизационных отчислений следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств(16). По статье "Незавершенное строительство" показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных мате­риальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. По указанной статье отражается стоимость объек­тов капитального строительства, находящихся во вре­менной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). При заполнении статьи "Незавершенное строительство" следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций(9) и Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94(10). По группе статей "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предос­тавляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества(11). По группе статей "Финансовые вложения" данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосроч­ные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе "Внеоборотные активы". В разделе "Оборотные активы" по соответст­вующим статьям группы статей "Запасы" показываются остатки материально-производственных запасов, пред­назначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управ­ленческих нужд организации (сырье, материалы и дру­гие аналогичные ценности), для продажи или перепро­дажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат от­ражению по соответствующим статьям затраты органи­зации, числящиеся в незавершенном производстве (из­держках обращения), расходы будущих периодов. Материально-производственные запасы отражают­ся в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации (7). При осуществлении организациями учета заго­товления материально- производственных запасов с при­менением счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запа­сов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) со­гласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально-производ­ственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы", или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц. Порядок списания выявляемых отклонений факти­ческих расходов по приобретению материально-произ­водственных запасов от их учетной цены устанавлива­ется организацией самостоятельно при принятии учет­ной политики. По статье "Затраты в незавершенном производ­стве (издержках обращения)" группы статей "Запасы" показываются затраты по незавершенному производст­ву и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавер­шенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бух­галтерскому учету. По статье "Готовая продукция и товары для пе­репродажи" группы статей "Запасы" показываются фак­тическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, преду­смотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фа­зы, переделы), предусмотренные технологическим про­цессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляю­щей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, оказы­вающая услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организа­цией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками. Остаток товаров отражается в бухгалтерском ба­лансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98 и Положением по бухгалтерскому учету "Рас­ходы организации" ПБУ 10/99(16). По статье "Товары отгруженные" группы ста­тей "Запасы" отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себе­стоимости (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в со­ответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции). Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебитор­ская задолженность в сумме, равной оценке ранее чис­лящихся в учете товаров отгруженных. Если организацией в установленном порядке ком­мерческие расходы признаются в себестоимости про­данной продукции полностью в отчетном периоде в ка­честве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета. По статье "Прочие запасы и затраты" показыва­ется стоимость материально-производственных ценно­стей и признанных организацией расходов, не нашед­ших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы". В случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных то­варов (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не спи­санные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неот­груженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье. По группе статей "Налог на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям" отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериаль­ным активам, осуществленным капитальным вложени­ем и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных пе­риодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соотвествующие источники ее покрытия. Данные по счетам бухгалтерского учета расче­тов организации с другими организациями и граждана­ми в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым име­ется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве. При регулировании сумм дебиторской и кредитор­ской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться По­ложением по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации. По группе статей "Дебиторская задолженность" данные о дебиторской задолженности, платежи по ко­торой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после от­четной даты, показываются раздельно. Дебиторская за­долженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представ­ляется как долгосрочная. При этом исчисление указан­ного срока осуществляется, начиная с первого числа ка­лендарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету. Дебиторская задолженность, представляемая в бух­галтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представле­на на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, уч­тенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосроч­ной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтер­скому балансу. По статье "Покупатели и заказчики" группы статей "Дебиторская задолженность" отражается чис­лящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в со­ответствии с условиями договоров за проданные им то­вары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.). Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по про­данным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отража­ется по статье "Векселя к получению". По статье "Задолженность дочерних и зависи­мых обществ" группы статей "Дебиторская задолжен­ность", а также статье "Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами" группы статей "Кредитор­ская задолженность" отражаются числящиеся на отчет­ную дату в бухгалтерском учете данные организации по текущим операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты). По статье "Задолженность участников (учреди­телей) по взносам в уставный капитал" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается задолжен­ность учредителей (участников) организации по вкла­дам в уставный (складочный) капитал организации. По статье "Авансы выданные" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается сумма уп­лаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров. По статье "Прочие дебиторы" группы статей "Дебиторская задолженность" показываются задолжен­ность, включая по переплате по налогам, сборам и про­чим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой ор­ганизации, по возмещению материального ущерба ор­ганизации и т.п. По статье "Прочие дебиторы" группы статей "Де­биторская задолженность" также показываются задол­женность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные долж­ником или по которым получены решения суда (арбит­ражного суда) либо другого органа, имеющего в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании. В группе статей "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются фактические затраты организа­ции по выкупу собственных акций у акционеров, инве­стиции организации в ценные бумаги других организа­ций, государственные ценные бумаги и т.п., предостав­ленные организацией другим организациям займы. По группе статей "Денежные средства" по статьям "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета" показывается остаток денежных средств в кассе, на рас­четных и валютных счетах в кредитных организациях. По группе статей "Прочие оборотные активы" показываются суммы, не нашедшие отражения по дру­гим группам статей раздела "Оборотные активы" бух­галтерского баланса. В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" показыва­ется в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитар­ным предприятиям - величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного (складочно­го) капитала, произведенные в соответствии с установ­ленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответст­вующих изменений в учредительные документы. Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, остав­шейся в распоряжении организации, в размере, направ­ленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных группы статей "Добавочный капитал". В группе статей "Резервный капитал" отража­ется сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами. В данные по статье "Фонд социальной сферы" включается остаток по фонду социальной сферы, сфор­мированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией), ранее не уч­тенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала. По статье "Целевые финансирование и поступ­ления" остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при от­пуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имущест­ву, приобретенному за счет указанных средств; завер­шении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.). Данные об остатках средств целевого финансиро­вания на начало отчетного периода по их видам и ис­точникам, об их поступлениях и использовании в тече­ние отчетного периода, остатках на конец отчетного периода коммерческими организациями приводятся в отчете об изменениях капитала после раздела "Изменение капитала". В случае получения организацией активов безвоз­мездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого фи­нансирования. В группе статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток прибыли, остав­шейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответ­ствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету в бухгалтерском балансе остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных в соответствии с учредительными доку­ментами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организа­ции (нераспределенной прибыли) по результатам рабо­ты за год, отдельно не отражаются. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование прибы­ли, оставшейся в распоряжении организации, приводят­ся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об измене­ниях капитала). В группе статей "Нераспределенная прибыль отчетного года" в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций органи­зации и оценки статей бухгалтерского баланса в соот­ветствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных ана­логичных обязательных платежей в соответствии с за­конодательством Российской Федерации, включая санк­ции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фонда­ми), за счет прибыли. При этом в случае осуществления организацией расходов при отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организа­ции по результатам работы за прошлый год (годы, сумма этих расходов в течение отчетного года отражается в разделе "Капитал и резервы" обособленно и вычитается при определении итогов по указанному разделу. В группе статей "Непокрытый убыток прошлых лет" показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному. В группе статей "Непокрытый убыток отчетного года" показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации финан­совым результатом за отчетный период и причитаю­щейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расче­там с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли. В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспреде­ленная прибыль прошлых лет", "Непокрытый убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый убыток отчетного года" показыва­ются с учетом рассмотрения итогов деятельности орга­низации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр. При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распо­ряжении организации (за исключением учтенной в ка­честве источника покрытия капитальных вложений в порядке ее распределения; резервный фонд, образо­ванный в соответствии с законодательством; добавоч­ный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов орга­низации. В группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непога­шенные суммы полученных кредитов и займов, подле­жащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соот­ветствии с договором в течение 12 месяцев после от­четной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе "Краткосрочные обязательства". При этом исчисление указанного срока осуществ­ляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом усло­вий договоров о сроках погашения обязательств. Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погаше­нию в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долго­срочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организа­ции по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В разделе "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. В группе статей "Кредиторская задолженность": по статье "Поставщики и подрядчики" показывает­ся сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги; по статье "Векселя к уплате" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспече­ние их поставок, работ, услуг векселя; по статье "Задолженность перед персоналом орга­низации" показываются начисленные, но еще не выпла­ченные суммы оплаты труда, а по статье "Задолжен­ность перед государственными внебюджетными фон­дами" отражается сумма задолженности по отчислени­ям на государственное социальное страхование, пенси­онное обеспечение и медицинское страхование работ­ников организации, а также в фонд занятости; по статье "Задолженность перед бюджетом" пока­зывается задолженность организации по расчетам с бюд­жетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников; по статье "Авансы полученные" показывается сум­ма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам; по статье "Прочие кредиторы" показывается за­долженность организации по расчетам, данные о кото­рых не отражены по другим статьям группы "Кредитор­ская задолженность". В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность организации по платежам по обязатель­ному и добровольному страхованию имущества и ра­ботников организации и другим видам страхования; задолженность по отчислениям в соответствии с уста­новленным законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специаль­ные фонды (кроме фондов, задолженность по отчисле­ниям в которые отражается по статье "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях дол­госрочной аренды, и пр. Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показы­вается по соответствующим статьям в группе статей "Дебиторская задолженность" в разделе "Оборотные активы" бухгалтерского баланса. В группе статей "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов" отражается сумма задолженности организации по причитающимся к вы­плате дивидендам, процентам по акциям, облигациям. В группе статей "Доходы будущих периодов" показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов. В группе статей "Резервы предстоящих расхо­дов" показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Если при уточнении учетной политики на следую­щий отчетный год организация считает нецелесообраз­ным начислять резервы предстоящих расходов, то ос­татки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоя­нию на 1 января следующего за отчетным года подле­жат присоединению к финансовому результату органи­зации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь, В группе статей "Прочие краткосрочные обяза­тельства" показываются суммы краткосрочных обяза­тельств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".

1.6.2. Отчет о прибылях и убытках

Информация отчета о прибылях и убытках в процессе финансового анализа позволяет составить представление о способности предприятия распоряжаться своими ресурсами и обеспечить прибыльное функционирование в долгосрочном плане. Основное назначение отчета о прибылях и убытках (форма № 2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Отчет состоит из четырех граф (приложение № 2): наименование показателя, код, за отчетный пе­риод и за аналогичный период предшествующего года. В отчете отсутствуют показатели налогового характера, ко­торые по своей сути не могут быть предметом этой формы. При этом расширен состав таких показателей, как: – валовая прибыль; – прибыль (убыток) от продаж; – прибыль (убыток) до налогообложения; – прибыль (убыток) от обычной деятельности; – чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток). Отчет о прибылях и убытках состоит из четырех разделов: I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности (показатели 1, 2, 3, 4, 5, 6). II. Операционные доходы и расходы (показатели 7, 8, 9, 10, 11). III. Внереализационные доходы и расходы (показатели 12, 13, 14,15, 16). IV. Чрезвычайные доходы и расходы (показатели 17, 18, 19). Он содержит следующие показатели: 1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, ус­луг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка). 2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов). 3. Валовая прибыль. 4. Коммерческие расходы. 5. Управленческие расходы. 6. Прибыль (убыток) от продаж. 7. Проценты к получению. 8. Проценты к уплате. 9. Доходы от участия в других организациях. 10. Прочие операционные доходы. 11. Прочие операционные расходы. 12. Внереализационные доходы. 13. Внереализационные расходы. 14. Прибыль (убыток) до налогообложения. 15.Налог на прибыль, и иные аналогичные обязательные пла­тежи. 16. Прибыль (убыток) от обычной деятельности. 17. Чрезвычайные доходы. 18. Чрезвычайные расходы. 19. Чистая прибыль (Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток). Содержание отчета рассматривается по отдельным показателям последовательно. По показателю «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей» отражают выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемую на счете 90 «Продажи» для выявления финансовых результатов от про­дажи в соответствии с допущением временной определенно­сти фактов хозяйственной деятельности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) организация при организа­ции бухгалтерского учета исходит из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблюдается принцип начисления, который предусматривает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, продукция, товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности на них от продавца к покупателю независимо от факта оплаты. Исходя из этого, выручку от продажи показыва­ют при наличии: – момента оплаты, т.е. на дату зачисления платежа от покупателя (заказчика) на расчетные, валютные счета или в кассу; – момента отгрузки, т.е. на дату отгрузки и предъявления по­купателем расчетных документов. По показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)» отражаются фактические затраты, связанные с произ­водством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов. По торговым, снабженческо-сбытовым организациям, а также по организациям общественного питания приводится покупная стоимость реализованных товаров. Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продук­ции, работ и услуг. По показателю «Коммерческие расходы» проходят: • по производственным организациям - расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т 90 К-т 44); • по торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредниче­ским организациям - расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары (Д-т 90 К-т 44). По показателю «Управленческие расходы» производят за­писи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется. Прибыль (убытки) от продаж отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов. Показатели «Проценты к получению» и «Проценты к упла­те» охватывают: – суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с до­говорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; – суммы, причитающиеся от кредитных организаций за поль­зование остатками средств, находящихся на счетах организации. Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает доходы, подлежащие к получению: – ценными бумагами, вложенными в другие организации; – от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества). Показатели «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использова­ние кредитов и займов. При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей. Показатели «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» формируются нарастающим итогом с начала года. В состав внереализационных доходов включают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организа­ции убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др. Внереализационные расходы охватывают: штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумму уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др. Внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются, исходя из принципа начисления. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации (ПБУ 9 и 10/99) при отражений выручки, себестоимости, операционных доходов и расходов, а также управленческих и коммерческих расходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов в общей сумме доходов и расходов за отчетный период, должны приводиться расшифровки этих сумм. Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует прибыль (убыток) от продажи плюс/минус операционные и плюс/минус внереализационные доходы. По показателю «Налог на прибыль и другие аналогичные платежи» приводится сумма налога на прибыль и иные пла­тежи в бюджет, учтенные в течение отчетного года по счету 99. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» учитываются начисления налогов и иных платежей (штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и т.д.) в бюджет за счет прибыли. Прибыль (убыток) от обычной деятельности организации определяют как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и аналогичные обязательства. К показателю «Чрезвычайные доходы (прочие поступления)» относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), а также страховое возмещение, стоимость мате­риальных ценностей, оставшихся от списания непригод­ных к восстановлению и дальнейшему использованию ак­тивов и т.п. Показатель «Чрезвычайные расходы» охватывает расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Чрезвычайные доходы и расходы относятся непосредствен­но на счет 99 «Прибыли и убытки». Чистая прибыль (убыток) отчетного года — прибыль или убыток от обычной деятельности плюс чрезвычайные доходы минус чрезвычайные расходы в случае их возникновения. 1.6.3. Отчет об изменениях капитала (форма № 3) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать, дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации. При этом Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 тре­бует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и от­четности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздель­но уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реоргани­зации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосред­ственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода. Для целей отражения в бухгалтерской отчетно­сти акционерного общества информации по учредите­лям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. № 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий". При отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей "Уставный капитал" она должна быть приведена как расшифровка к статье "Уставный (складочный) капитал" отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке. Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потреб­ления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организа­ции и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, организацией соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". В отчете об изменениях капитала в разделе "Капитал" приводятся данные о движении всех его со­ставляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года. По статье "Уставный (складочный) капитал" в графе 3 "Остаток на начало года" организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций ак­ционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера ус­тавного капитала до величины чистых активов. По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала, например в виде при­роста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье. В графе 3 "Остаток на начало года" по указанной статье отражается сумма добавочного капитала, числя­щегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком. В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п. В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочно­го капитала на увеличение в установленном порядке ус­тавного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года организацией добавочный капитал мо­жет быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергав­шихся дооценке в установленном порядке. При составлении отчета об изменениях капитала рекомендуется выделять из статьи "Добавочный капи­тал" как в том числе данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имуще­ства по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недос­таточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, до­оценки к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации. По статье "Резервный фонд" в графе 3 раздела "Капитал" отражается сумма резервного фонда, созда­ваемого в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации, на начало отчетного года. При направлении указанного резерва в соответст­вии с законодательством Российской Федерации на по­крытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи "Резервный фонд". При формировании данных отчета об измене­ниях капитала данные о нераспределенной прибыли, прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределен­ная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоря­жении организации, после образования в соответствии с законодательством Российской Федерации резервного фонда, с выделением, в том числе, фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредитель­ными документами. Организация может отражать обра­зуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела "Капитал" отчета об изменениях капи­тала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоря­жении организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату диви­дендов и пр. Принятый организацией порядок раскры­тия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии организацией формы отчета об изменениях капитала. По статье "Целевые финансирование и поступ­ления" отражается движение средств, полученных не­коммерческой организацией из соответствующих ис­точников на цели своей деятельности (с соответствую­щей расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной статье учитываются при определении ито­гов по разделу "Капитал" отчета об изменении капитала. В разделе "Резервы предстоящих расходов" от­чета об изменениях капитала отражаются данные о на­личии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в со­ответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации, утвержденным Приказом Министерства финан­сов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Россий­ской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598), и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода. Также в этом разделе отражаются данные о нали­чии на' начало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации (резер­вы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги), движении средств каждого резерва в течение отчетного периода. В отчете об изменениях капитала при отраже­нии данных по графе 3 "Остаток на начало года" пока­зываются остатки фондов и целевых поступлений, соот­ветствующие остаткам их по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом произве­денной реорганизации организации. По статье "Оценочные резервы" в графе 3 отража­ется сумма резервов, образованных в конце предыдуще­го года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации. В графе 4 "Поступило в отчетном году" отра­жаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства. В графе 4 по статье "Оценочные резервы" отража­ется сумма резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой. В графе 5 "Израсходовано (использовано) в от­четном, году" показываются суммы фактических расхо­дов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов, например на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой. В части оценочных резервов по этой графе отра­жаются данные о списании за счет резервов по сомни­тельным долгам дебиторской задолженности, срок ис­ковой давности по которой истек или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае спи­сания с баланса ценных бумаг, а также неиспользован­ных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оце­ночному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам Данные по графе 6 по каждой статье определя­ются как результат от сложения данных по графам 3 и 4, уменьшенный на данные по графе 5. В разделе "Изменение капитала" отчета об из­менениях капитала раскрывается информация об источ­никах увеличения капитала организации на конец от­четного года по сравнению с итоговыми данными раздела "Капитал", отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей ка­питала за счет уменьшения (увеличения) другой состав­ляющей, отражаться в разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала не должны. Организациям (кроме некоммерческих) дан­ные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец от­четного периода следует приводить в отчете об измене­ниях капитала после раздела "Изменение капитала". Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все ор­ганизации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. № 71/149 "О порядке оценки стои­мости чистых активов акционерных обществ" (по за­ключению Министерства юстиции Российской Федерации от 15 августа 1996 г. № 07-02-709- 96 данный Приказ не подлежит государственной регистрации). Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюд­жетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об измене­ниях капитала. 1.6.4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета. При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующее: - текущей деятельностью считается деятельности организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с пред­метом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказа­нием услуг общественного питания, заготовкой сель­скохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. - инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вло­жениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. - финансовой деятельностью считается деятель­ность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью. При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования. При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества). Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Организации вправе при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств принять в качестве определяющих показателей направления деятельности: текущая, инвестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы № 4. Организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с применением контрольно-кассовых машин или блан­ков строгой отчетности (то есть в порядке выдачи кви­танций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком). В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о сум­мах денежных средств, сданных организацией в кре­дитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно. В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. 1.6.5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) При принятии организацией решения о вклю­чении в состав представляемой бухгалтерской отчетно­сти Приложения к балансу (форма № 5)(14), в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит), так и у других орга­низаций и физических лиц. По строкам "в том числе не погашенные в срок" отражаются заемные средства, про­сроченные к погашению. В пояснительной записке ор­ганизация может приводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения. В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская за­долженность" отражаются данные о дебиторской и кре­диторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов. Данные о дебиторской и кредиторской задолжен­ности приводятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолжен­ности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По строкам, характеризующим данные о просро­ченной задолженности, отражаются показатели о за­долженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты. Для целей заполнения разделов 1 "Движение заемных средств", 2 "Дебиторская и кредиторская за­долженность" и 3 "Амортизируемое имущество" При­ложения к бухгалтерскому балансу в журналах, ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необходимая информация на основании первичных учетных документов. В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка состава нематериальных ак­тивов, основных средств и доходных вложений в мате­риальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости. В подразделе I "Нематериальные активы": ü по статье "Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности" показывается стои­мость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на "ноу-хау" и др.; ü по статье "Права на пользование обособленными природными объектами" показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.), учтенные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета; ü по статье "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридиче­ского лица, признанная в соответствии с учредитель­ными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал; ü по статье "Деловая репутация организации" пока­зывается приобретенная деловая репутация организа­ции. В подразделе "Основные средства" показыва­ются наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов. Данные приводятся по первоначальной (восстано­вительной) стоимости. В графе 4 подраздела отражается общее поступле­ние основных средств в отчетном периоде по всем источникам, включая: ранее неучтенные (включая уч­тенные ошибочно в составе оборотных средств), приоб­ретенные за плату, поступившие безвозмездно, в том числе по договорам дарения, а также принятые к бух­галтерскому учету объекты основных средств в резуль­тате осуществления инвестиционной деятельности. В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, включая: продан­ное за плату излишнее и неиспользуемое имущество, перевод в состав оборотных средств объектов, ранее ошибочно учтенных в составе основных средств, пере­данные безвозмездно, в том числе по договору дарения, первоначальная (восстановительная) стоимость основ­ных средств, ликвидированных в отчетном периоде вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, в связи с ре­конструкцией и новым строительством и по другим причинам. Из статьи "Итого" показывается по отдельным строкам движение основных средств, используемых в получении доходов по обычным видам деятельности организации (производственные) и не используемых при осуществлении обычных видов деятельности орга­низации (непроизводственные). К производственным основным средствам от­носятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, то есть использование в процессе произ­водства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др. Из данных о стоимости производственных основ­ных средств обособленно (см. справки к разделу 3 об­разца формы Приложения к бухгалтерскому балансу) выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, пере­данных в аренду (по видам основных средств), предос­тавленных бесплатно, безвозмездное пользование, без­действующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 ме­сяцев, и др.). Организация может ввести в раздел "Аморти­зируемое имущество" данные об остатках малоценных и быстроизнашивающихся предметов на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, в том числе с подразделением на находящиеся на складе и в эксплуатации. При этом данные должны отражаться также по первоначальной стоимости вне за­висимости от принятых организацией способов пога­шения стоимости объектов. Организациям рекомендуется данные о стои­мости имущества, переданного в соответствии с дого­вором в доверительное управление, отражать в разделе "Амортизируемое имущество". При этом при разработ­ке и принятии организацией форм бухгалтерской отчет­ности следует предусмотреть соответствующие строки. В подразделе "Доходные вложения в матери­альные ценности" раздела "Амортизируемое имущест­во" отражается первоначальная стоимость материаль­ных ценностей, специально приобретенных органи­зацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с це­лью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.). Учитывая, что в разделе "Амортизируемое имущество" данные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам, доходных вложений в материаль­ные ценности, малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в случае введения данных в отчет) приво­дятся в справке к разделу. Справочно к разделу "Амортизируемое имущество" в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств: в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком плюс, а об уценке - в круглых скобках; в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Справочно к данным об амортизируемом имуществе приводятся данные о балансовой стоимости имущества, переданного организацией в залог в соот­ветствии с договором, а также о стоимости амортизи­руемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено/ Кроме этого, должны быть отражены данные о стоимости материально- производственных запасов, переданных в залог, если указанное не будет отражено в пояснительной записке. В разделе "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций, и финансовых вложений" показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их использование на цели капи­тальных и других вложений долгосрочного характера. В графе 3 "Остаток на начало отчетного года" отражаются остатки источников финансового обеспече­ния капитальных и иных долгосрочных вложений, ра­нее определенных (полученных) организацией для этих целей, но не учтенных на конец предыдущего отчетного года в. качестве источника финансового обеспечения осуществленных расходов. В этой графе по строке "Собственные средства организации" отражаются также источники, определенные учредителями (участниками) организации в результате распределения прибыли, ос­тавшейся в распоряжении организации по итогам рабо­ты в предыдущем отчетном году. В графе 4 "Начислено (образовано)" показываются полученные в течение отчетного периода заемные средства от других организаций, бюджетные средства, сред­ства из внебюджетных фондов, в порядке долевого уча­стия и пр. В случае перераспределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между на­правлениями использования прибыли (фондами, резер­вами) в течение отчетного периода, увеличение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показывается в этой графе по статье "Собственные средства организации". В графе 5 "Использовано" показываются суммы учтенных в качестве источника финансового обеспечения осуществленных в течение отчетного периода рас­ходов, связанных с капитальными и иными долгосроч­ными вложениями. При определении указанной суммы принимаются во внимание учтенные в отчетном периоде долгосрочные финансовые вложения, стоимость принятого к бухгалтерскому учету оборудования к установке, учтенные незавершенные капитальные вложения, суммы перечисленных авансов на цели покрытия затрат по строительству объектов и т.п. В случае пере­распределения в соответствии с решением учредителей (участников) организации прибыли, оставшейся в распоряжении организации по итогам работы за предыдущий отчетный год, между направлениями использова­ния прибыли (фондами, резервами) в течение отчетного периода, уменьшение сумм, предназначенных для целей капитальных и иных долгосрочных вложений, показывается в этой графе по статье "Собственные средства организации". В графе 6 показываются суммы, определенные сложением данных по графам 3 и 4 за минусом данных в графе 5. Итоговая сумма по графе 5 должна быть равна или меньше суммы граф 3 и 4. Справочно к разделу "Движение средств фи­нансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" отражаются стоимость незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода, увеличение и уменьшение в течение отчетного периода. При этом отражается стоимость остатков незавершен­ных капитальных вложений в связи со строительством объектов, осуществляемым как подрядным, так и хозяй­ственным способом, приобретением отдельных объектов основных средств. В графе 4 показываются учтен­ные в установленном порядке в отчетном периоде рас­ходы организации по строительству объектов и приоб­ретению основных средств, а в графе 5 - стоимость принятых в отчетном периоде к бухгалтерскому учету объектов основных средств. Справочно к разделу "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" также показывается движение средств организации, вложенных в дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства, реконструкцию и т.п. В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностран­ной валютах, учитываемых на счетах учета долгосроч­ных и краткосрочных финансовых вложений. Па статье "Паи и акции других организаций" показывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы дру­гих организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федерации и за ее пределами и т.п. По статье "Облигации и другие долговые обяза­тельства" показывается сумма вложений (инвестиций) организации в государственные ценные бумаги (обли­гации и другие долговые обязательства) и иные анало­гичные ценные бумаги. По статье "Предоставленные займы" показывается сумма предоставленных организацией другим органи­зациям и физическим лицам займов. По статье "Прочие" показывается сумма вложений' организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.п.) и другие направления инвестиций, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений. Справочно к разделу "Финансовые вложения" при­водятся данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг. В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются затра­ты организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства про­дукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр. Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйствен­ного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (юридиче­скими и физическими); расходы (связанные со списани­ем активов и иные расходы), списываемые в установ­ленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала. Организация может принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельно­сти не в составе Приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках (к форме № 2). В разделе "Социальные показатели" отража­ются отдельные социальные показатели деятельности организации. В частности, по соответствующим стро­кам раздела отражаются образование и использование в соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд со­циального страхования Российской Федерации, Пенси­онный фонд Российской Федерации), на обязательное медицинское страхование по установ­ленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда. ГЛАВА 2. Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности в организации 2.1. Сущность и задачи анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности Как отмечалось ранее, финансовое состояние предприятия является важнейшей характеристикой его деятельности. Оно определяет надежность предприятия и его конкурентоспособность, служит гарантом делового сотрудничества и эффективной реализации экономических интересов, как самого предприятия, так и его партнеров. Устойчивое финансовое состояние предприятия достигается в результате умелого, просчитанного управления всей совокупностью факторов, определяющих результаты деятельности предприятия. Анализ бухгалтерской отчетности представляет собой глубокое, научно обоснованное исследование финансовых отношений и движения финансовых ресурсов в едином производственно-торговом процессе. Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств и источников их формирования. С точки зрения теории экономического анализа финансовое состояние - не только качественно, но и количественно измеримое явление. Критериями оценки служат финансовые коэффициенты. Система финансовых коэффициентов должна удовлетворять ряду требований: 1. финансовые коэффициенты должны быть максимально информативными, непротиворечивыми и давать целостную картину устойчивости финансового состояния предприятия; 2. для основных коэффициентов должны быть указаны числовые нормативы минимального удовлетворительного уровня или диапазона изменений; 3. финансовые коэффициенты должны рассчитываться только по данным публичной бухгалтерской отчетности предприятий; 4. финансовые коэффициенты должны давать возможность проводить рейтинговую оценку предприятия, как в пространстве, так и во времени. Основными задачами анализа бухгалтерской отчетности хозяйствующего субъекта являются: - выявление рентабельности и финансовой устойчивости; - изучение эффективности использования финансовых ресурсов; - установления положения предприятия на финансовом рынке; - оценка степени выполнения плановых финансовых мероприятий, программ, плана финансовых показателей; - оценка мер, разработанных для ликвидации выявленных недостатков и повышения отдачи финансовых ресурсов. Проведение данного анализа позволяет обеспечить управление финансовым состоянием и оценить финансовую устойчивость предприятия в условиях рыночной экономики. Методика анализа бухгалтерской отчетности состоит из следующих блоков: 1) общий анализ финансового состояния; 2) анализ финансовой устойчивости; 3) анализ ликвидности баланса; 4) анализ финансовых коэффициентов; 5) анализ финансовых результатов. 2.2. Методы анализа бухгалтерской отчетности Исходной базой финансового анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности, аналитический просмотр которых должен восстановить все аспекты хозяйственной деятельности и совершенных операций в их естественной форме, т.е. в форме движения капиталов. Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов – это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводятся историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности. Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Можно выделить среди них шесть основных методов: 1) горизонтальный анализ; 2) вертикальный анализ; 3) трендовый анализ; 4) метод финансовых коэффициентов; 5) сравнительный анализ; 6) факторный анализ. Горизонтальный (временной) анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Вертикальный (структурный) анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом. Трендовый анализ – сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный, прогнозный анализ. Анализ относительных показателей (коэффициентов) – расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязей показателей. Сравнительный (пространственный) анализ – это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов со средне отраслевыми и средними общеэкономическими данными. Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), т.е. раздробление результативного показателя на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель. 2.3. Оценка состава имущества и источников его формирования Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т.е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающие в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников коммерческого дела (предпринимателей, акционеров, государства, инвесторов, банков и др.) Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения. Один из создателей балансоведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния организации при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры: динамики и структурной динамики. Аналитический баланс, на наш взгляд, полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты, которые обычно осуществляет аналитик при ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа. Анализ финансового состояния проводиться на основе баланса-нетто, очищенного от регулирующих статей. Однако и этого недостаточно. Действующая в настоящее время отчетная форма в отдельных случаях относит синтетические счета к разделам баланса недостаточно корректно. Таким образом, прежде чем проводить анализ финансового состояния предприятия, следует сформировать аналитический (пригодный для анализа) баланс. 2.4. Определение ликвидности баланса Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации(42), т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам; Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превра­тился в деньги, тем выше их ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы(60). 1. Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом: А1 = Ф1.250 + Ф1.260 (2.1) 2. Быстрореализуемые активы - краткосрочная дебиторская задолженность и товары отгруженные. А2 = Ф1.240 + Ф1.216 (2.2) 3. Медленно реализуемые активы - материально-производственные запасы и прочие оборотные активы плюс долгосрочные финансовые вложения. А3 = Ф1.210 - Ф1.217 - Ф1.216 + Ф1.220 + Ф1.270 + Ф1.140 (2.3) 4. Труднореализуемые активы - первый раздел актива баланса и долгосрочная дебиторская задолженность за исключением статьи 140 “Долгосрочные финансовые вложения”. А4 = Ф1.190 - Ф1.140 + Ф1.230 (2.4) В зависимости от срочности оплаты пассивы также подразделяются на четыре категории: 1. Наиболее срочные обязательства - т.е. краткосрочная задолженность. П1 = Ф1.620 (2.5) 2. Краткосрочные пассивы - статья 610 “Заемные средства” пассива баланса вместе со статьями “Расчеты по дивидендам” и “Прочие краткосрочные пассивы”. П2 = Ф1.610 + Ф1.630 + Ф1.660 (2.6) 3. Долгосрочные пассивы - статья 590 пассива баланса. П3 = Ф1.590 (2.7) 4. Собственный капитал. П4 = Ф1.490 (2.8) Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия: . (2.9) Выполнение первых трех неравенств влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным является сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит «балансирующий» характер; в то же время оно имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости – наличии у предприятия собственных оборотных средств. В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе, хотя компенсация при этом имеет место лишь по стоимостной величине, поскольку в реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сравнение же медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей (из которых в соответствующих группах актива и пассива представлена лишь часть, поэтому прогноз достаточно приближенный). Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов. Для комплексной оценки ликвидности баланса используют общий показатель ликвидности: . (2.10) Общий показатель ликвидности баланса показывает отношение суммы всех ликвидных средств предприятия к сумме всех платежных обязательств (краткосрочных, долгосрочных и среднесрочных) при условии, что различные группы ликвидных средств и платежных обязательств входят в указанные суммы с весовыми коэффициентами, учитывающими их значимость с точки зрения сроков поступления средств и погашения обязательств. Общий показатель ликвидности баланса выражает способность предприятия осуществлять расчеты по всем видам обязательств - как по ближайшим, так и по отдаленным. Однако этот показатель не дает представления о возможностях предприятия в плане погашения именно краткосрочных обязательств. Поэтому для оценки платежеспособности предприятия используют относительные показатели ликвидности: 1. Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия) характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности. . (2.11) Коэффициент текущей ликвидности отражает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение предстоящего года. Согласно стандартам считается, что этот коэффициент должен находиться в пределах между 1 и 2 (иногда 3). Причем для промышленных предприятий он должен быть более 2, а для предприятий торговли допускается более 1,5. Нижняя граница обусловлена тем, что текущих активов должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе предприятие может оказаться неплатежеспособным по этому виду кредита. Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в три раза считается также нежелательным, поскольку свидетельствует о нерациональном вложении компанией своих средств и неэффективном их использовании. Кроме того, особое внимание при анализе этого коэффициента обращается на его динамику. 2. Разновидностью показателя текущей ликвидности является показатель (коэффициент) быстрой ликвидности или “критической” оценки, раскрывающий отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (т.е. без учета материально-производственных запасов) к текущим обязательствам. Подсчет этого показателя вызван тем, что ликвидность отдельных категорий оборотных средств далеко не одинакова, и если, например, денежные средства могут служить непосредственным источником выплаты текущих обязательств, то запасы могут быть использованы для этой цели лишь после их реализации, что предполагает не только наличие покупателей, но и наличие у покупателей денежных средств. . (2.12) Рекомендуемый критерий для коэффициента быстрой ликвидности - более 0,8 для торговых предприятий и более 1 для предприятий промышленности. 3. Наиболее ликвидными статьями оборотных средств являются денежные средства, которыми располагает предприятие на счетах в банке и в кассе, а также в виде ценных бумаг. Отношение денежных средств к краткосрочным обязательствам называется коэффициентом абсолютной ликвидности. Это наиболее жесткий критерий платежеспособности, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. . (2.13) Величина денежных средств и краткосрочных финансовых вложений берется из баланса предприятия: Ф1.250 + Ф1.260. Считается, что значение этого коэффициента не должно опускаться ниже 0,2. Сведем ограничения по коэффициентам в таблицу 2.1. Таблица 2.1. Показатели ликвидности
Показатели ликвидностиНормативное ограничение
Общий показатель ликвидности
Коэффициент общей ликвидности>2
Коэффициент быстрой ликвидности>1,0
Коэффициент абсолютной ликвидности>0,2
2.5. Показатели финансовой устойчивости предприятия Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины структуры активов и пассивов. Финансовая устойчивость предприятия - это такое состояние ее финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно- хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия. Ухудшение финансового состояния предприятия сопровождается “проеданием” собственного капитала и неизбежным “залезанием в долги”. Тем самым, падает финансовая устойчивость, т.е. финансовая независимость предприятия, способность маневрировать собственными средствами(59). Важной задачей анализа финансового состояния предприятия является исследование показателей финансовой устойчивости на основе балансовой модели, которая имеет следующий вид: , (2.14) где - внеоборотные активы; - запасы, НДС по приобретенным ценностям и прочие активы; - денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность и прочие активы; - капитал и резервы; - долгосрочные обязательства; - краткосрочные займы и кредиты; - кредиторская задолженность и прочие пассивы. Для характеристики источников формирования запасов используются несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников: - наличие собственных оборотных средств, равное разнице величины капитала и резервов и величины внеоборотных активов: ; (2.15) - наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов, получаемое из предыдущего показателя увеличением на величину долгосрочных пассивов: ; (2.16) - общая величина основных источников формирования запасов, равная сумме предыдущего показателя и величины краткосрочных пассивов: . (2.17) Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками их формирования: - излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств: ; (2.18) - излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов: ; (2.19) - излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов: . (2.20) Вычисление трех показателей обеспеченности запасов источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости. При идентификации типа финансовой ситуации используется следующий трехкомпонентный показатель: , (2.21) где функция определяется следующим образом: Возможно выделение четырех типов финансовых ситуаций: 1) абсолютная устойчивость финансового состояния, создается условиями: . Показатель типа ситуации . Оно встречается крайне редко. 2) нормальная устойчивость финансового состояния: . Показатель типа ситуации ; 3) неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств: . Показатель типа ситуации . Финансовая неустойчивость считается в данной ситуации нормальной (допустимой), если величина привлекаемых для формирования запасов краткосрочных заемных средств не превышает суммарной стоимости производственных запасов и готовой продукции (наиболее ликвидной части запасов). 4) кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на грани банкротства: . Показатель типа ситуации . Показатели ликвидности и финансовой устойчивости взаимодополняют друг друга и в совокупности дают представление о благополучии финансового состояния предприятия: если у предприятия обнаруживаются плохие показатели ликвидности, но финансовая устойчивость им не потеряна, то у предприятия есть шансы выйти из затруднительного положения. Но если неудовлетворительны и показатели ликвидности и показатели финансовой устойчивости, то такое предприятие - вероятный кандидат в банкроты. Преодолеть финансовую неустойчивость весьма непросто: нужно время и инвестиции. Для хронически больного предприятия, потерявшего финансовую устойчивость, любое негативное стечение обстоятельств может привести к роковой развязке. Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является показатель удельного веса общей суммы собственного капитала в итоге всех средств, авансированных предприятию, т.е. отношение общей суммы собственного капитала к итогу баланса предприятия. В практике этот относительный показатель получил название коэффициент автономии. По нему судят, насколько предприятие независимо от заемного капитала. , (2.22) где - величина капитала и резерва; - валюта баланса. Чем больше у предприятия собственных средств, тем легче ему справиться с неурядицами экономики, и это отлично понимают кредиторы предприятия и его управляющие. Вот почему последние стремятся к наращиванию из года в год абсолютной суммы собственного капитала предприятия. Такие возможности имеются, прежде всего, у хорошо работающих предприятий. Имея большие прибыли, они стараются удержать значительную их часть в обороте предприятия путем создания всевозможных резервов из валовой и чистой прибыли или прямого зачисления в собственный капитал нераспределенной на дивиденды части чистой прибыли. Для коэффициента автономии желательно, чтобы он превышал по своей величине 50%. В этом случае его кредиторы чувствуют себя спокойно, сознавая, что весь заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств равен отношению величины обязательств предприятия к величине его собственных средств: , (2.23) где - долгосрочные пассивы; - краткосрочные заемные средства; - кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы. Нормальное ограничение для коэффициента соотношения заемных и собственных средств: . Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств вычисляется по формуле: . (2.24) где - внеоборотные активы; - запасы; - денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, расчеты (дебиторская задолженность) и прочие активы. Коэффициент маневренности, равный отношению собственных оборотных средств к общей величине капитала и резервов: . (2.25) Он показывает какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Высокое значение коэффициента маневренности положительно характеризует финансовое состояние. В качестве его оптимальной величины рекомендуется . Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования , равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости запасов предприятия: . (2.26) Нормальное ограничение . Если на конец отчетного периода , то структура баланса организации считается неудовлетворительной, а организация – неплатежеспособной. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, равный отношению величины долгосрочных заемных средств к сумме величины капитала и резервов и долгосрочных заемных средств: . (2.27) Он позволяет приближенно оценить долю заемных средств при финансировании капитальных вложений. Коэффициент краткосрочной задолженности выражает долю краткосрочных обязательств в общей сумме обязательств: . (2.28) Коэффициент автономии источников формирования запасов показывает долю собственных оборотных средств в общей сумме основных источников формирования запасов: . (2.29) Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов выражает долю кредиторской задолженности и прочих пассивов в общей сумме обязательств предприятия: . (2.30) 2.6. Показатели деловой активности Об эффективности использования предприятием своих средств судят по различным показателям деловой активности. Данную группу показателей еще называют показателями оценки оборачиваемости активов, коэф­фициентами использования активов или коэффициентами управления активами, а также показателями оценки результатов хозяйственной деятельности, объединив с показателями рентабельности. По названию показателей этой группы можно судить о назначении их в целях финансового анализа. Показатели деловой активности позволяют оценить финансовое положение предприятия с точки зрения платежеспособности: как быстро средства могут превращаться в наличность, каков производственный потенциал предприятия, эффективно ли используется собственный капитал и трудовые ресурсы, как использует предприятие свои активы для получения доходов и прибыли. Например, как быстро дебиторская задолженность превращается в наличность, каков возраст запасов и т.д. Система используемых в финансовом анализе показателей деловой активности приведена в таблице 2.2. Таблица 2.2. Показатели деловой активности
ПоказательЭкономическое содержаниеИные наименования показателя, встречающиеся в экономической литературе
123
Оборачиваемость активовИзмеряет оборачиваемость средств, вложенных в активы, и показывает, эффективно ли используются активы для получения дохода и прибыли

1 . Оборачиваемость общего объема активов [35]

2. Коэффициент оборачиваемости активов [9,15,16, 28]

3. Оборачиваемость нетто-активов [21]

4. Общий коэффициент оборачиваемости [13]

5. Коэффициент оборачиваемости капитала [16,23,29]

6. Количество оборотов всех используемых активов [9]

7. Количество оборотов капитала [9]

8. Ресурсоотдача [10]

9. Коэффициент ресурсоотдачи [10]

10. Отдача всех активов [17]

11. Коэффициент капиталоотдачи [16]

12. Оборачиваемость общего капитала [20]

13. Отношение объема продаж к активам [12]

Оборачиваемость запасовКакова скорость реализации запасов

1. Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов [12,20,35]

2. Коэффициент оборачиваемо­сти запасов [14,16]

ФондоотдачаСколько выручки получено на рубль основных фондов

1. Коэффициент оборачиваемости средств, вложенных в основные средства [10]

2. Коэффициент фондоотдачи [16]

3. Отдача основных средств [17]

Оборачиваемость дебиторской задолженностиСколько раз в год взыскивается дебиторская задолженность

1 . Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности [8,16,23,28]

2. Оборачиваемость средств на счете дебиторов [14,20,35]

Продолжение таблицы 2.2.
123
Время обращения дебиторской задолженностиПредставляет собой средний период, необходимый для взыскания дебиторской задолженности. Используется для оценки системы расчетов с дебиторами

1 . Средний период погашения (взимания) дебиторской задолженности [14,35]

2. Средний срок оборота дебиторской задолженности [13,29]

3. Период инкассирования дебиторской задолженности [8]

4. Срок погашения дебиторской задолженности [12]

Средний возраст запасовКак долго содержались запасы, т.е. как долго деньги связаны в запасах

1. Коэффициент оборачиваемо­сти запасов в днях [8]

2. Период обращения запасов [10]

Операционный циклКакое количество дней необходимо для превращения запасов и дебиторской задолженности в денежные средства

1. Длительность операционного цикла [20]

2. Период обращения запасов [8]

Оборачиваемость готовой продукцииКак долго деньги связаны в готовой продукцииКоэффициент оборачиваемости готовой продукции [29]
Оборачиваемость оборотного капиталаСкорость оборота всех оборотных ресурсов предприятия (сколько выручки приносит рубль оборотных активов)

1 . Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала [23]

2. Количество оборотов оборотных активов [9]

Оборачиваемость собственного капиталаСкорость оборота собственного капитала, его активность

1 . Коэффициент оборачиваемости собственных средств [29]

2. Количество оборотов собственного капитала [9]

3. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала [16,23,28]

4. Коэффициент оборачиваемости капитала [14]

Продолжение таблицы 2.2.
123
Оборачиваемость общей задолженностиСколько требуется оборотов для оплаты всей задолженности

1 . Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности [14,28]

2. Коэффициент оборачиваемости общей задолженности [29]

3. Количество оборотов привлеченного заемного капитала [9]

Оборачиваемость привлеченного финансового капитала (задолженности по кредитам)Сколько требуется оборотов для оплаты задолженности по кредитамКоличество оборотов привлеченного финансового (банковского) капитала [9]
Приведенные в таблице коэффициенты характеризуют эффективность использования предприятием своих совокупных активов или какого-либо их вида. Они показывают, какой объем выручки обеспечивает каждый рубль активов, как быстро активы оборачиваются в процессе деятельности предприятия. Коэффициенты следует интерпретировать в их динамике, а также использовать для сравнения с показателями аналогичных предприятий. Формулы расчета показателей деловой активности приведены в таблице 2.3. Таблица 2.3. Расчет показателей деловой активности
ПоказательРасчет показателяФормула расчета показателя по данным отчетностиРекомендуемые значения, тенденции
1234
Оборачиваемость активов (раз)Выручка (нетто) от реализации / Средняя за период стоимость активов

Стр.010 ф.2

Стр.399 ф.1

Должна быть тенденция к ускорению оборачиваемости
Оборачиваемость запасов (раз)Себестоимость реализованной продукции / Средняя за период стоимость запасов

Стр.020 ф.2

Стр.210 ф.1

Тоже
Продолжение таблицы 2.3.
1234
ФондоотдачаВыручка (нетто) от реализации / Средняя остаточная стоимость основных средств

Стр. 010 ф.2

Стр. 120 ф.1

Оборачиваемость дебиторской задолженности (раз)Выручка (нетто) от реализации / Средняя за период сумма дебиторской задолженности

Стр.010 ф.2

(стр.230+ стр.240) ф.1

Время обращения дебиторской задолженности (дни)Количество дней в году / Оборачиваемость дебиторской задолженности

365 /

[(стр.010 ф.2 / (стр.230 + стр.240) ф.1]

Средний возраст запасовКоличество дней в году / Оборачи­ваемость запасов

365 /

[(стр.020 ф.2 / стр.210 ф.1)]

Операционный цикл (дни)Время обраще­ния дебиторской задолженности + Средний возраст запасов
Оборачиваемость готовой продукцииВыручка (нетто) от реализации / Средняя за период стоимость готовой продукции

Стр.010 ф.2

Стр.214 ф.1

Оборачиваемость оборотного капиталаВыручка (нетто) от реализации / Средняя за период стоимость оборотных активов

Стр.010 ф.2

Стр.290 ф.1

Ускорение оборачиваемости - положительная тенденция
Оборачиваемость собственного капиталаВыручка (нетто) от реализации / Средняя за период сумма собственного капитала

Стр.010 ф.2

Стр.490 ф.1

или

Стр.010 ф.2

(стр.490-стр.460)ф.1

Продолжение таблицы 2.3.
1234
Оборачиваемость общей задолженностиВыручка (нетто) от реализации / Средняя за пери­од величина при­влеченного заем­ного капитала

Стр.010 ф.2

(стр.590 + стр.690 -- стр.650 - стр.640) ф.1

Оборачиваемость привлеченного финансового капитала (задолженности по кредитам)Выручка (нетто) от реализации / Средняя за пери­од величина за­долженности по кредитам

Стр.010 ф.2

(стр.511 + стр.611) ф.1

2.7. Показатели рентабельности

Об интенсивности использования ресурсов предприятия, способности получать доходы и прибыль судят по показателям рентабельности. Данные показатели отражают как финансовое положение предприятия, так и эффективность управления хозяйственной деятельностью, имеющимися активами и вложенным собственниками капиталом. Показатели данной группы, как и показатели деловой активности, интересуют всех пользователей(64). Показатели, используемые для оценки рентабельности, приведены в таблице 2.4. Формулы расчета показателей рентабельности по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности приведены в нижеследующей таблице 2.5. Таблица 2.4. Показатели рентабельности
ПоказательЭкономическое содержаниеИные наименования показателя, встречающиеся в экономической литературе
123
Рентабельность активов (коэффициент экономической рентабельности)

Насколько эффективно предприятие использует активы.

С точки зрения инвестиций, позволяет оценить возможную прибыль при осуществлении вложений

1. Коэффициент "прибыль/активы" [8,15]

2. Коэффициент рентабельности всех имеющихся активов [9]

3. Коэффициент прибыль на инвестиции (на общую сумму активов) [35]

4. Рентабельность активов [12,16]

5. Общий доход на активы [29]

6. Прибыль на капитал [14]

7.Рентабельность (доходность) совокупного капитала [20]

Рентабельность собственного капитала (коэффициент финансовой рентабельности)

Какова эффективность (отдача) использования акционерного капитала.

С точки зрения инвестиций, отражает окупаемость капиталовложений акционеров

1 . Коэффициент "прибыль/капитал" [15]

2. Коэффициент прибыли на собственный капитал

3. Коэффициент рентабельности собственного капитала [9,28]

4. Рентабельность чистых активов [23]

5. Прибыль на акционерный капитал [8]

6. Рентабельность (доходность) собственного капитала [20]

Рентабельность реализации (коэффициент коммерческой рентабельности)Какова прибыль от операционной деятельности (рассчитывается по валовой и чистой прибыли)

1 . Коэффициент рентабельности реализации [9, 28]

2. Коэффициент прибыльности [21,35]

3. Коэффициент валовой прибыли [35]

4. Чистая прибыль [29]

5. Норма балансовой прибыли [29]

6. Коэффициент рентабельности основной деятельности [16]

7. Коэффициент валовой рентабельности [14]

Рентабельность текущих затратКакова эффек­тивность затрат, осуществленных на производство продукции

1. Рентабельность продукции

2. Рентабельность реализованной продукции [23]

Продолжение таблицы 2.4.
123
Рентабельность инвестированного (используемого) капиталаКакова эффективность использования собственного капитала и привлеченных на долгосрочной основе заемных средств

1. Прибыль на долгосрочные обязательства плюс собственный капитал [8]

2. Прибыль на капитал [14]

Таблица 2.5. Расчет показателей рентабельности
ПоказательРасчет показателяФормула расчета показателя по данным отчетностиРекомендуемые значения показателя, тенденции
1234
Рентабельность активов (коэффициент экономической рентабельности)Чистая прибыль от всех видов деятельности / Средняя стоимость активов

Стр. 190 ф.2

Стр. 399 ф.1

Рентабельность собственного капитала (коэффициент финансовой рентабельности)Чистая прибыль от всех видов деятельности / Средняя стоимость собственного капитала

Стр.190 ф.2

(стр.490-стр.450) ф.1

Должна обеспечивать окупаемость вложенных в предприятие средств
Рентабельность реализации (коэффициент коммерческой рентабельности)Прибыль от продаж/ Выручка (нетто) от продаж

Стр.050 ф.2

Стр. 010 ф.2

Рентабельность текущих затратПрибыль от операционной деятельности/ Себестоимость реализованной продукции

Стр.050 /

(стр.020+стр.030+ +стр.040) ф.2

Динамика показателя может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за себестоимостью продукции
Продолжение таблицы 2.5.
1234
Рентабельность инвестированного используемого) капиталаЧистая прибыль / Сумма собственного и долгосрочного заемного капитала

Стр. 190 ф.2 (стр.490 -стр.510) ф.1

В дальнейшем для выявления резервов повышения рентабельности проводится факторный анализ. 2.8. Определение неудовлетворительности структуры баланса

предприятия и его неплатежеспособность

Признание структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия – неплатежеспособным осуществляется на основании критериев, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 25 мая 1994 года №498 “О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий”, в соответствии с Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса. Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия – неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий(5): ü коэффициент текущей ликвидности (покрытия) на конец отчетного периода имеет значение менее 2; ü коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1; Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей. . Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между величиной капитала и резервов и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличие у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов. Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у предприятия восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. В том случае, если хотя бы один из коэффициентов имеет значение менее указанных выше ограничений, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период, равный шести месяцам. , где – значение коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода; – значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода; – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности; 6 – период восстановления платежеспособности, в месяцах; Т – отчетный период, в месяцах. 2.9. Диагностика возможного банкротства и масштабов кризисного состояния Оценка финансово-экономического состояния предприятия проводится в двух аспектах: 1) с точки зрения функционирования предприятия, как хозяйствующего субъекта; 2) с позиции его ликвидации (возможного банкротства, возбуждения процедуры банкротства). Финансовый анализ позволяет выявлять угрозу банкротства и своевременно проводить систему мер по финансовому оздоровлению предприятия. Прогнозирование вероятности банкротства пред­приятия основано на оценке финансового состояния предприятия с использованием различных подходов: политики антикризисного финансового управления, официальной методики оценки удовлетворительности структуры баланса, диагностики угрозы банкротства по модели Альтмана. Реализация политики антикризисного управления предприятием предполагает оценку финансового состояния на основе совокупности неформальных показателей и критериев. С этой целью в анализе определяется группа показателей, по которым судят о возможной угрозе банкротства. Такими показателями являются показатели платежеспо­собности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности. Кроме того, для оценки жизнеспособности предприятия в перспективе и его способ­ности уйти от проблемы банкротства за счет внутренних резервов производится оценка производственных факторов и анализ с использованием факторных моде­лей, в частности модели Дюпона. В эту систему включают также оценку влияния внешней среды. Уровень текущей угрозы банкротства определяют с помощью показателей платежеспособности, при помощи которых оценивают перспективы удовлетворения требований кредиторов по денежным обязательствам и исполнения обязательств по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в соответствии с предусмотренными законодательством о банкротстве сроками нарушения финансовых обязательств. В основе зарубежной практики диагностики угрозы банкротства лежит модель Альтмана, или Z-счет Альтмана. Модель Альтмана определяет интегральный показатель угрозы банкротства. В основе расчета лежит пятифакторная модель, представляющая комплексный коэффициентный анализ. Альтман определил коэффициенты значимости отдельных факторов в интегральной оценке вероятности банкротства. Модель Альтмана имеет следующий вид: , где показатели рассчитываются по следующим алгоритмам: ; ; ; ; . Уровень угрозы банкротства в модели Альтмана оценивается следующим образом (таблица 2.7): Таблица 2.7. Степень вероятности банкротства
Значение Z-счета

Характеристика вероятности банкротства

1) 1,8 и менее

Очень высокая

2) 1,81 – 2,7Высокая
3) 2,71 – 2,9Существует возможность
4) 3 и вышеОчень низкая
С целью прогнозирования банкротства часто используют двухфакторную модель Таффлера: Уровень угрозы банкротства в модели Таффлера оценивается следующим образом (таблица 2.8): Таблица 2.8. Оценка вероятности банкротства по международным стандартам
ПоказательВероятность банкротства
Двух факторная модель ТаффлераZ> 0 - большая
Z< 0 – маленькая
Глава 3. Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности в ОАО “Никсквик” 3.1. Общая оценка динамики и структуры статей бухгалтерского баланса Анализ бухгалтерской и налоговой отчетности начнем с оценки динамики и структуры статей бухгалтерского баланса открытого акционерного общества “Никсквик”. Для этого следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Анализ структуры имущества предприятия производится, исходя из данных аналитического баланса-нетто, который представлен в таблицах 3.1.- 3.5. Таблица 3.1. Бухгалтерский баланс ОАО “Никсквик” за 2002 год, тыс.руб.
Наименование показателяКод строки

На начало

года

На конец

года

1234

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

- Нематериальные активы 110

12

- Основные средства 120

16 877

17 508

- Незавершенное производство 130

38

38

- Долгосрочные финансовые вложения 140
- Прочие внеоборотные активы150

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ I:

190

16 927

17 546

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

- Запасы210

2 280

3 343

в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211

1 516

1 962

Продолжение таблицы 3.1.
1234
животные на выращивании и откорме 212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) 213

12

25

готовая продукция и товары для перепродажи 214

746

1 856

товары отгруженные 215
расходы будущих периодов 216

6

прочие запасы и затраты217
- Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220

75

73

- Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230
- Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)240

1 993

2 460

- Краткосрочные финансовые вложения 250
в том числе:
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев251
собственные акции, выкупленные у акционеров252
прочие краткосрочные финансовые вложения253
- Денежные средства260

30

55

- Прочие оборотные активы270

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ II:

290

4 378

5 931

БАЛАНС (СУММА СТРОК 190 + 290)

300

21 305

23 477

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Продолжение таблицы 3.1.
1234
- Уставный капитал 410

9

12 885

- Добавочный капитал 420

15 879

3 003

- Резервный капитал430
- Фонд социальной сферы 440
- Целевые финансирование и поступления 450
- Нераспределенная прибыль прошлых лет 460

1 444

697

- Непокрытый убыток прошлых лет 465

859

334

- Нераспределенная прибыль отчетного года 470

1 488

- Непокрытый убыток отчетного года 475

609

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ III:

490

16 473

17 130

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

- Займы и кредиты 510
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты512
- Прочие долгосрочные обязательства520

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ IV:

590

0

0

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

- Займы и кредиты 610
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты611

2 922

4 422

займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты612
- Кредиторская задолженность620

1 891

1908

- Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 630

19

17

- Доходы будущих периодов 640
- Резервы предстоящих расходов 650
- Прочие краткосрочные обязательства660

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ V

690

4 832

6 347

БАЛАНС (СУММА СТРОК 490 + 590 + 690)

700

21 305

23 477

Таблица 3.2.

Отчет о прибылях и убытках, тыс.руб.

Наименование показателяКод строки

За отчетный

период

За предшествующий период
1234

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

1.1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и др. обязательных платежей)010

47 346

30 255

1.2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020

44 442

28 721

1.3. Валовая прибыль029

81

116

1.4. Коммерческие расходы030

297

353

1.5. Управленческие расходы040

0

0

1.6. Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040)050

2 607

1 181

II. Операционные доходы и расходы

2.1. Проценты к получению060
2.2. Проценты к уплате070
2.3 Доходы от участия в др. организациях080
2.4. Прочие операционные доходы090

291

231

2.5. Прочие операционные расходы100

316

716

III. Внереализационные доходы и расходы

3.1. Внереализационные доходы120

13

492

3.2. Внереализационные расходы130
3.3. Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050+060-070+080+090-100+120-130)140

2 595

1 188

3.4. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи150

1 107

559

3.5. Прибыль (убыток) то обычной деятельности160

1 488

629

Продолжение таблицы 3.2.
1234

IV. Чрезвычайные доходы и расходы

4.1. Чрезвычайные доходы170
4.2. Чрезвычайные расходы180
4.3. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки 160+170-180)190

1 488

629

Непосредственно из аналитического баланса-нетто можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия: - общую стоимость имущества предприятия; - стоимость внеоборотных активов; - стоимость оборотных средств; - величину запасов и затрат; - величину дебиторской задолженности; - сумму денежных средств и краткосрочных финансовых вложений; - величину собственного капитала; - сумму заемного капитала; - величину долгосрочных обязательств; - величину краткосрочных займов и кредитов; - сумму кредиторской задолженности. 3.1.1. Оценка динамики статей актива баланса В таблице 3.3 представлен горизонтальный и вертикальный анализ актива предприятия. В результате горизонтального анализа стало ясно, что за исследуемый период имущество предприятия увеличилось на 2172 тыс. руб. Оборотные активы увеличились на 1553 тыс. руб. из-за увеличения: – запасов – на 1061 тыс. руб. – дебиторской задолженности – на 467 тыс. руб. – денежных средств – на 25 тыс. руб.

Таблица 3.3.

Анализ актива сравнительного аналитического баланса-нетто
АКТИВНа начало периодаНа конец периодаАбсолют. отклонен.

Темп

роста, %

тыс. руб.% к итогутыс. руб.

% к

итогу

Имущество

12345 = 3 - 16 = 3 / 1
1. Внеоборотные активы

16 927

79,45

17 546

74,74

619

103,66

2. Оборотные активы

4 378

20,55

5 931

25,26

1 553

135,47

2.1. Запасы и затраты

2 355

11,05

3 416

14,55

1 061

145,05

2.2. Дебиторская задолженность

1 993

9,35

2 460

10,48

467

123,43

2.3. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

30

0,15

55

0,23

25

183,33

ВСЕГО

21 305

23 477

100

2 172

110,19

Вертикальный анализ выявил снижение доли внеоборотных активов на 4,71% в общей стоимости имущества предприятия, в то же время соответственно увеличилась доля остальных статей актива баланса. Таким образом, доля внеоборотных средств за исследуемый период постоянно падает (рис.3.1), соответственно, растет доля оборотных средств. Это происходит в основном за счет роста производственных запасов и затрат. Для обоснования этого роста необходим дополнительный анализ, поскольку может быть вызван увеличением остатков нереализованной продукции из-за ее невостребованности или плохой работы маркетинговой службы предприятия. Положительной тенденцией является постоянный рост денежных средств. Рисунок 3.1. Структура актива баланса за 2002 год

3.1.2. Оценка динамики статей пассива баланса

Анализ наличия, источников формирования и размещения капитала представлен в таблице 3.4. Таблица 3.4. Анализ пассива сравнительного аналитического баланса-нетто
ПАССИВНа начало периодаНа конец периодаАбсолют. отклонен.

Темп

роста, %

тыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогу

Источники имущества

12345 = 3 - 16 = 3 / 1
1. Собственный капитал

16 492

77,41

17 147

73,04

655

103,97

2. Заемный капитал

4 813

22,59

6 330

26,96

1 517

131,52

2.1. Долгосрочные обязательства

2 922

13,72

4 422

18,84

1 500

151,33

2.2. Краткосрочные займы и кредиты

0

0

0

0

0

-
2.3. Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства

1 891

8,88

1 908

8,13

17

100,90

ВСЕГО

21 305

100

23 477

100

2 172

Рисунок 3.2 . Структура пассива баланса за 2002 год Таблица 3.5. Структура пассивов предприятия
Показатель

Уровень показателя, %

начало года

конец года

изменение

Удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса, %77,4173,04-4,37
Удельный вес заемного капитала22,5926,96+4,37
в том числе:
долгосрочного13,7218,84+5,12
краткосрочного000
Коэффициент финансового риска (плечо финансового рычага)0,2920,369+0,077
3.2. Анализ финансовой устойчивости предприятия Финансовое состояние предприятий, его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия, в первую очередь от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия. На начало 2002 года балансовая модель, согласно (2.14), имеет вид: 16927 + (2280 + 75) + (1993 + 30) = 16473 + 2922 + 1891 + 19, 21305 тыс. руб. = 21305 тыс. руб. На конец 2002 года балансовая модель имеет вид: 17546 + (3343 + 73) + (2460 + 55) = 17130 + 4422 + 1908 + 17, 23477 тыс. руб. = 23477 тыс. руб. Анализ финансовой устойчивости приводится таблице 3.6.

Таблица 3.6.

Анализ финансовой устойчивости, (тыс. руб.)

ПоказателиУсл. обоз.Начало годаКонец годаИзменения за период
12345
1. Капитал и резервы

16 473

17 130

+ 657

2. Внеоборотные активы

16 927

17 546

+ 619

3. Наличие собственных оборотных средств (п1-п2)

-454

-416

+ 38

4. Долгосрочные заемные средства

2 922

4 422

+ 1 500

5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (п3+п4)

2 468

4 006

1 538

6. Краткосрочные заемные средства

1 910

1 925

+ 15

7. Общая величина основных источников формирования запасов (п5+п6)

4 378

5 931

+ 1 553

8. Общая величина запасов

2 280

3 343

+ 1 063

9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (п3-п8)

- 2 734

- 3 759

- 1 025

Продолжение таблицы 3.6.
12345
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (п5-п8)

188

663

+ 475

11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (п7-п8)

2 098

2 588

+ 490

12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации

-
Анализ данной таблицы показывает, что предприятие имеет недостаток собственных оборотных средств, при этом за рассматриваемый период ситуация ухудшилась. Недостаток по данному показателю увеличился на 1025 тыс. руб. Однако, следует отметить, что наблюдается излишек собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат, а так же общей величины основных источников формирования запасов и к концу исследуемого периода эти излишки возрастают, что является несомненно положительной тенденцией. Трехкомпонентный показатель типа финансового состояния позволяет говорить об устойчивом финансовом состоянии предприятия, поскольку . Для более полного анализа необходимо также изучить соотношение заемного, собственного и общего капитала с различных позиций. С этой целью определяются и анализируются коэффициенты структуры капитала К31, К 32, К33: ; ; . Расчеты коэффициентов сводятся в таблицу 3.7. Первый коэффициент характеризует долю долга в общей сумме капитала. На начало года этот коэффициент составил 22,7%, а на конец года – 27%. Следовательно, анализируя этот коэффициент, можно заметить, что зависимость предприятия от внешних источников финансирования имеет тенденцию к повышению – соотношение заемного капитала и общего увеличилось за рассматриваемый период на 4,3%. Таблица 3.7.

Показатели коэффициентов структуры капитала

Коэффициент

На начало 2002г.

На конец 2002 г.

К31

К32

К33

Второй коэффициент показывает, сколько заемных средств привлечено на рубль собственных, насколько каждый рубль долга подкреплен собственностью. В данном случае на 1 рубль собственных средств приходится 0,293 руб. заемных средств (на начало 2002 года) и 0,371 руб. (на конец 2002 года). Рост данного показателя свидетельствует об увеличении зависимости предприятия от внешних источников. Третий коэффициент показывает долю привлечения долгосрочных кредитов и займов для финансирования активов наряду с собственными средствами. За рассматриваемый период отмечаем рост данного показателя. 3.3. Анализ ликвидности баланса Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности распложенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Анализ ликвидности баланса осуществим на основании таблицы 3.8.

Таблица 3.8.

Анализ ликвидности баланса за 2002 год

АКТИВНа начало периода, тыс. руб.

На конец

периода,

тыс. руб.

ПАССИВНа начало периода, тыс. руб.

На конец

периода,

тыс. руб.

Платежный излишек или недостаток, тыс. руб.

На начало

периода

На конец

периода

A1

30

55

П1

1 891

1 908

-1 861

-1 853

A2

1 993

2 460

П2

0

0

1 993

2 460

A3

2 355

3 416

П3

2 922

4 422

-567

-1 006

A4

16 927

17 546

П4

16 492

17 147

435

399

Баланс

21 305

23 477

Баланс

21 305

23 477

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: . В данном случае имеем: На начало года: ; На конец года: . Таким образом, ликвидность баланса отличается от абсолютной, о чем свидетельствуют первые три неравенства. Невыполнение первого неравенства, т.е. недостаток средств по первой группе компенсируется их избытком по второй группе, но в реальной платежеспособной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Невыполнение четвертого неравенства говорит о несоблюдении минимального условия финансовой устойчивости и о том, что предприятие не имеет в достаточном количестве собственных оборотных средств, что и подтвердилось ранее составленной таблицей. Ситуация одинакова как на начало периода, так и на его конец. Далее, следует выяснить текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Для оценки перспективной платежеспособности рассчитывают следующие показатели ликвидности: 1) абсолютный равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств (краткосрочные пассивы): . Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время. На начало года ; На конец года . Рисунок 3.3. Изменение коэффициента абсолютной ликвидности Коэффициент абсолютной ликвидности за исследуемый период имеет низкие значения: 0,016 в начале периода и 0,029 в конце периода (рис. 3.3), что существенно ниже нормального ограничения ( ). Данное обстоятельство говорит о невозможности погашение краткосрочной задолженности предприятия в ближайшее время. 2) промежуточный коэффициент покрытия: можно получить из предыдущего показателя путем добавления в числителе дебиторской задолженности и прочих оборотных активов: . Данный коэффициент отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. На начало года ; На конец года . Коэффициент срочной ликвидности (рис. 3.4) снизился с 1,059 до 1,306, однако и за весь рассматриваемый период значение данного коэффициента больше рекомендуемого уровня, следовательно, предприятие при необходимости может рассчитывать получение кредитов. Рисунок 3.4. Изменение коэффициента срочной ликвидности 3) общий (покрытия): . Коэффициент покрытия показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременности расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. На начало года ; На конец года . Коэффициент покрытия (рис. 3.5), удовлетворяя на начало исследуемого периода нормальным ограничениям ( ), к концу периода возрос до 3,081. Что может представлять интерес для инвесторов. Рисунок 3.5. Изменение коэффициента покрытия Рассчитанные показатели ликвидности сведем в таблицу 3.9. Таблица 3.9. Оценка показателей ликвидности

Финансовые

коэффициенты

Нормальное

соотношение

На начало годаНа конец годаОтклонение
Абсолютный

0,0160,0290,013
Промежуточный

1,0591,3060,247
Общей

2,2923,0810,789
В конкретном случае показатель абсолютной ликвидности указывает на то, что предприятие к концу 2002 года может погасить все свои долги на 2,9%. Показатель промежуточный ликвидности высок и имеет тенденцию к дальнейшему росту. Показатель общей ликвидности за 2002 год высок, что свидетельствует о том, что текущие активы существенно превышают текущие обязательства. Далее рассчитываются финансовые коэффициенты, позволяющие исследовать тенденции изменения устойчивости положения данного предприятия. 3.4. анализ коэффициентов платежеспособности Финансовые коэффициенты позволяют исследовать тенденции изменения устойчивости положения данного предприятия. К ним относятся: 1) Коэффициент автономии, характеризующий независимость предприятия от заемных источников средств, определяем согласно формуле (2.22): На начало года ; На конец года . Коэффициент автономии снизился с 0,774 до 0,73. Не смотря на то, что коэффициент автономии соответствует нормальному ограничению (рис. 3.6), наблюдаемая тенденция свидетельствует о снижении финансовой независимости предприятия, повышении риска финансовых затруднений в будущих периодах. Такая ситуация, с точки зрения кредиторов, снижает гарантии повышения предприятием своих обязательств. Рисунок 3.6. Динамика изменения коэффициента автономии за исследуемый период 2) Коэффициент соотношения заемных и собственных средств, равный отношению величины обязательств предприятия к величине его собственных средств, исчисляем по (2.23): На начало года ; На конец года . Коэффициент соотношения заемных и собственных средств на начало периода (0,293) и конец периода (0,37) соответствует нормальному ограничению ( ). Это свидетельствует о достаточности собственных средств предприятия для покрытия своих обязательств (рис. 3.7). Рисунок 3.7. Динамика изменения коэффициента соотношения заемных и собственных средств 3) Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств вычисляется по формуле (2.24): На начало года ; На конец года . Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств (рис. 3.8) к концу исследуемого периода увеличился (с 0,259 до 0,34), что является положительной тенденцией. Рисунок 3.8. Динамика изменения коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных средств 4) Коэффициент маневренности, определяем согласно (2.25): В качестве его оптимальной величины рекомендуется . На начало года ; На конец года . Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Данный показатель за исследуемый период (рис. 3.9) имеет значения существенно ниже нормального ограничения, что говорит о низком уровне мобильности собственных средств предприятия. Рисунок. 3.9. Динамика изменения коэффициента маневренности 5) Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования, равный отношению величины собственных оборотных средств к стоимости запасов предприятия, исчисляется на основе формулы (2.26): На начало года ; На конец года . Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования представлен на рис. 3.10. Рисунок 3.10. Динамика изменения коэффициента обеспеченности запасов собственными источниками формирования Значение данного коэффициента в конце исследуемого периода свидетельствует о том, что структура баланса ОАО “Никсквик” является неудовлетворительной. 6) Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств, определяем по формуле (2.27): На начало года ; На конец года . Рисунок 3.11. Динамика изменения коэффициента долгосрочного привлечения заемных средств 7) Коэффициент краткосрочной задолженности вычисляется по (2.28): На начало года ; На конец года . Рисунок 3.12. Динамика изменения коэффициента краткосрочной задолженности Анализируя диаграмму (рис. 3.12), необходимо отметить положительную тенденцию снижения краткосрочной задолженности. 8) Коэффициент автономии источников формирования запасов исчисляется по (2.29) На начало года ; На конец года . Рисунок 3.13. Динамика коэффициента автономии источников формирования запасов 9) Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов вычисляется согласно (2.30): На начало года ; На конец года . Рисунок 3.14. Динамика изменения коэффициента кредиторской задолженности и прочих пассивов Анализируя диаграмму (рис. 3.14), необходимо отметить положительную тенденцию снижения краткосрочных пассивов в структуре обязательств предприятия. Результаты расчета финансовых коэффициентов приведены в таблице 3.10.

Таблица 3.10.

Анализ финансовых коэффициентов

Финансовые коэффициентыУсловные обозначенияЗначение показателяИзменениеОграничения
на начало периодана конец периода
123456
1. Коэффициент автономии

КА

0,774

0,730

-0,044

2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

КЗ/С

0,293

0,370

0,077

3. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств

КМ/И

0,259

0,34

0,081

4. Коэффициент маневренности

Км

-0,028

-0,024

0,003

5. Коэффициент обеспеченности запасов

Ко

-0,199

-0,124

0,075

6. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств

КД. ПР

0,151

0,205

0,055

7. Коэффициент краткосрочной задолженности

gК. З

0,395

0,303

-0,092

Продолжение таблицы 3.10.
123456
8. Коэффициент автономии источников формирования

aА. З

-0,184

-0,104

0,08

9. Коэффициент кредиторской задолженности и прочих пассивов

bК. З

0,395

0,303

-0,092

Таким образом, исследуемое предприятие в целом является платежеспособным, однако анализ финансовых коэффициентов свидетельствует об общем ухудшении финансового положения предприятия к концу исследуемого периода. 3.5. Показатели деловой активности ОАО “Никсквик ” Расчет показателей деловой активности исследуемого предприятия приведем в таблице 3.11. Таблица 3.11. Расчет показателей деловой активности
Показатель

Формула расчета

показателя по данным

отчетности

Расчетные значения
на начало годана конец года
1234
1. Оборачиваемость активов (раз)

Стр.010 ф.2

Стр.399 ф.1

30255/21305=1,4247346/23477=2,02
2. Оборачиваемость запасов (раз)

Стр.020 ф.2

Стр.2 10 ф.1

28721/2280=12,644442/3343=13,29
3. Фондоотдача

Стр. 010 ф.2

Стр. 120 ф.1

30255/16877=1,7947346/17508=2,7
4. Оборачиваемость дебиторской задолженности (раз)

Стр.010 ф.2

(стр.230 + стр.240) ф.1

30255/(0+1993)=15,18

47346/(0+2460)=

= 19,25

5. Время обращения дебиторской задолженности (дни)

365 /

[(стр.010 ф.2 / (стр.230 + +стр.240) ф.1]

365 /[(30255/1993)]=

= 24

365 /[(47346/2460)]=

= 19

6. Средний возраст запасов

365 /

[(стр.020ф.2/стр.210ф.1)]

365 /[(28721/2280)]=

= 29

365 /[(44442/3343)]=

= 27

7.Операционный цикл (дни)п5 + п624 + 29 = 5319 + 27 =46
Продолжение таблицы 3.11.
1234
8. Оборачиваемость готовой продукции

Стр.010 ф.2

Стр.214 ф.1

30255 / 746 = 40,5647346 / 1856 = 25,51
9. Оборачиваемость оборотного капитала

Стр.010 ф.2

Стр.290 ф.1

30255 / 4378 = 6,9147346 / 5931 = 7,98
10. Оборачиваемость собственного капитала

Стр.010 ф.2

Стр.490 ф.1

или

Стр.010 ф.2

(стр.490-стр.460)ф.1

30255 / (16473 - 747) =

= 1,92

47346 / (17130 - 0)=

= 2,76

11. Оборачиваемость общей задолженности

Стр.010 ф.2

(стр.590 + стр.690 –

- стр.650 - стр.640) ф.1

30255 / (2922+1910-0)=

= 6,26

47346/(4422+1925-0)=

= 7,46

12. Оборачиваемость привлечен­ного финансового капитала (задолженности по кредитам)

Стр.010 ф.2

(стр.511 + стр.611) ф.1

--
Оборачиваемость всех используемых активов в отчетном периоде составила 2,02. Каждый рубль активов предприятия оборачивался чуть более двух раз в отчетном году. Наблюдается общая тенденция к росту оборачиваемости активов (с 1,42 до 2,02), обусловленная существенным ростом объема реализации продукции (с 30255 тыс.руб. до 47346 тыс.руб.). Коэффициент оборачиваемости запасов в ОАО “Никсквик” в отчетном году равен 13. Достаточно высокое значение данного коэффициента подтверждает благоприятную характеристику финансового состояния, сделанную на основе показателей, рассчитанных в предыдущих разделах. Средний возраст запасов предприятия составляет около 28 дней . Значение коэффициента оборачиваемости запасов объясняется необходимостью по роду деятельности предприятия инвестировать средства в запасы в значительном объеме. Фондоотдача составила 2,7. Оборачиваемость дебиторской задолженности составила 19,25 раза, а время ее обращения - 19 дней . То есть средний промежуток времени, который требуется для того, чтобы предприятие, реализовав продукцию, получило деньги, равен 19 дням. Оборачиваемость оборотного капитала составила 7,98, т.е. каждый вид оборотных активов потреблялся и вновь возобновлялся почти 8 раз в году. Оборачиваемость собственного капитала – 2,76. Оборачиваемость общей задолженности - 7,46. Оборачиваемость денежных средств, показывающая связь между объемом реализации и уровнем наличных денежных средств, которые необходимы для обеспечения данного объема, составила в отчетном периоде: . Такой высокий коэффициент объясняется дефицитом наличности. С учетом того, что у исследуемого предприятия основная часть ликвидных средств находится в дебиторской задолженности, в перспективе возможен кризис ликвидности. Следует отметить, что и слишком низкое значение данного коэффициента также носит негативный характер, т.к. означает существенные остатки наличных средств. 3.6. анализ коэффициентов рентабельности Финансовое положение предприятия во многом зависит от его способности приносить необходимую прибыль. В целом результативность работы любого предприятия можно оценивать с помощью абсолютных и относительных показателей. Целая совокупность показателей оценивает рентабельность или доходность предприятия по видам деятельности и направлениям вложения средств за конкретный временной период. Рассмотрим основные показатели рентабельности: 1) рентабельности активов; 2) рентабельности собственного капитала; 3) рентабельности реализации; 4) рентабельности текущих затрат; 5) рентабельности инвестированного (используемого) капитала. Расчет данных показателей сведем в таблицу 3.12. Таблица 3.12. Расчет показателей рентабельности
ПоказательФормула расчета показателя по данным отчетностиРасчетные значения показателя
на начало годана конец года
1234
1. Рентабельность активов (коэффициент экономической рентабельности)

Стр. 190 ф.2

Стр. 399 ф.1

629 / 21305 = 0,031488 / 23477= 0,06
2. Рентабельность собственного капитала (коэффициент финансовой рентабельности)

Стр.190 ф.2

(стр.490-стр.450) ф.1

629/(16473-0) = 0,041488/(17130-0)= 0,09
3. Рентабельность реализации (коэффициент коммерческой рентабельности)

Стр.050 ф.2

Стр. 010 ф.2

1181 / 30255 = 0,042607 / 47346 = 0,06
4. Рентабельность текущих затрат

Стр.050 /

(стр.020+стр.030+ +стр.040) ф.2

1181/(28721+353)=

= 0,04

2607/(44442+297)=

= 0,06

5. Рентабельность инвестированного (используемого) капитала

Стр. 190 ф.2

(стр.490 -стр.510) ф.1

629 /(16473 - 2922)=

=0,05

1488 /(17130 -4422)=

=0,12

Отразим динамику показателей рентабельности на рисунке 3.15. а) рентабельность активов б) рентабельность собственного капитала в) рентабельность реализации г) рентабельность текущих затрат д) рентабельность используемого каптала Рисунок 3.15. Показатели рентабельности за 2002 год Анализируя данные, представленные в таблице 3.12 и на рисунке 3.15, следует отметить следующее: по данным отчетности предприятие ОАО “Никсквик” достаточно эффективно использует имеющиеся у него активы и акционерный капитал, поскольку рентабельность его активов и собственного капитала к концу исследуемого периода составляет соответственно 0,06 и 0,09. Проанализируем прибыльность от обычных видов деятельности данного предприятия. Рентабельность коммерческой деятельности в отчетном периоде составила 6%, в предшествующем периоде - 4%. Рентабельность текущих затрат в отчетном периоде составила 6%, в предыдущем - 4%. 3.7. Определение неудовлетворительной структуры баланса и вероятности банкротства предприятия Признание структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия – неплатежеспособным осуществляется на основании критериев, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 года № 498 “О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий”, в соответствии с Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса. Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия – неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий: 1. коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2; 2. коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1. Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков, краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей. . Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств предприятия. Расчет коэффициента текущей ликвидности осуществим в виде таблицы 3.13. Таблица 3.13. Расчет коэффициента текущей ликвидности
ПоказательНа начало периодаНа конец периода

+

43785931

+

19101925

2,2923,081
В течение рассматриваемого периода, наблюдается его рост, превышающий нормативное значение, что, безусловно, является положительным показателем. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Рассчитаем коэффициент обеспеченности собственными средствами (таблица 3.14): . Таблица 3.14. Расчет коэффициента обеспеченности собственными средствами
ПоказательНа начало периодаНа конец периода

1647317130

1692717546

-454-416

+

43785931

-0,104-0,070
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. В течение рассматриваемого периода ОАО “Никсквик”, согласно коэффициенту обеспеченности собственными средствами, характеризуется нехваткой собственных средств. Таким образом, структуру баланса предприятия за 2002 г. следует признать неудовлетворительной. Поскольку структура баланса ОАО “Никсквик” является неудовлетворительной, то для проверки реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность, рассчитываем коэффициент восстановления платежеспособности сроком на 6 месяцев. . где КК т.л. – значение коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода; КНт.л.. – значение коэффициента текущей ликвидности на начало отчетного периода; Кнорм т.л. – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности (Кнорм т.л = 2) 6 – период восстановления платежеспособности, в месяцах; Т – отчетный период, в месяцах. За 2002 год . Так как коэффициент восстановления платежеспособности, рассчитанный на период, равный шести месяцам, принял значения больше 1, следовательно, это свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время есть реальная возможность восстановить платежеспособность. Результаты оценки структуры баланса предприятия представлены в таблице 3.15. Таблица 3.15. Оценка структуры баланса ОАО “Никсквик” за 2002 год

Наименование

показателей

На начало

периода

На момент установления неплатежеспособности

Норма

коэффициента

1.Коэффициент текущей ликвидности2,2923,081Не менее 2
2.Коэффициент обеспеченности собственными средствами-0,104-0,070Не менее 0,1
3Коэффициент восстановления платежеспособности1,738Не менее 1
Приведенные выше данные выявили явную нехватку оборотных средств, необходимых для ведения хозяйственной деятельности и погашения срочных обязательств, о чем свидетельствует низкое значение коэффициента обеспеченности собственными средствами в течение всего исследуемого периода. Для прогноза банкротства воспользуемся двухфакторной моделью Таффлера (см. таблицу 2.8): . Рассчитаем этот коэффициент за 2002 год: . Следовательно, исследуемое предприятие ОАО “Никсквик” не находится на грани банкротства. Заключение Необходимость анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях формирования, рыночных отношений обусловлена требованием практического предпринимательства помочь ответить на вопрос: как правильно хозяйствовать? Вместе с тем проводимый анализ не может дать единого рецепта на все случаи хозяйственной жизни, но позволит научиться отвечать на поставленный вопрос. Каждая организация должна выполнить перед государством свое обязательство по ведению налогового учета и предоставлению отчетности по налогам. Поэтому особую значимость приобретают знания бухгалтера, уровень его компетентности по налоговому учету и отчетности, использовать имеющие законные возможности для снижения налогового бремени предприятия, умение формировать показатели бухгалтерской и налоговой отчетности и анализировать их. Финансовое положение предприятия, показатели его текущей работы являются следствием действия многих факторов, напрямую даже и не связанных с финансовой сферой деятельности. В данной дипломной работе показан порядок формирования показателей бухгалтерской и налоговой отчетности и проведен их анализ в ОАО “Никсквик”. Проведение финансово-экономического анализа на основе показателей бухгалтерской и налоговой отчетности ОАО “Никсквик” позволило получить необходимую информацию, характеризующую деятельность предприятия, раскрыть особенности организации производственного процесса, выявить недостатки функционирования и определить пути совершенствования функционирования данного предприятия. Проведенный финансово-хозяйственный анализ деятельности позволяет констатировать о достаточно высокой рентабельности, финансовой устойчивости предприятия в 2002 году. Наличие большого количества высоколиквидных активов определяет высокий уровень инвестиционного потенциала ОАО “Никсквик”. Список литературы 1. Сайт http://diplombuh.narod.ru