Каталог :: Бухгалтерский учет и аудит

Реферат: Исправление ошибок в БУ и отчетности

Содержание:
1.     Виды ошибок........................2
2.     Исправление ошибок отчетного года..............3
3.     Исправление ошибок прошлых лет...............6
4.     Налоговые последствия и ответственность за исправление ошибок...7
Источники...........................14
     1.Виды ошибок.
При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций и
подготовке бухгалтерской отчетности организации не всегда правильно
приме­няются требования законодательных и нормативных актов. В результате
возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей
бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нару­шениям,
следствием которых может быть применение к организации соответствующих
штрафных санкций.
При обнаружении ошибок необходимо своевре­менно вносить исправления в
первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами.
Нередки случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете
хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно
правильно применить установленные законодательством правила исправления
допущенных ошибок.
Порядок внесения изменении в регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую
отчетность установлен приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №63н «О
формах бухгалтерской отчетности организации».
При выборе установленного законодательством способа исправления ошибок
необходимо учитывать следующие обстоятельства:
период, в котором допущена ошибка:
- текущий отчетный период,
- отчетные периоды прошлых лет;
период, в котором обнаружена ошибка:
-  текущий отчетный период,
- следующий отчетный период до утверждения
годовой бухгалтерской отчетности,
- следующий отчетный период после утверждения
годовой бухгалтерской отчетности;
способ обнаружения ошибки:
- сама организация (в результате сверки расче­тов,
анализа оборотов по счетам бухгалтерского уче­та,
инвентаризации имущества и обязательств орга-
­  низации и т.п.),
- в ходе аудиторской проверки,
- в ходе налоговой проверки;
документ, в котором обнаружена ошибка:
- документ первичного учета,
- регистр бухгалтерского учета,
- форма бухгалтерской или налоговой отчетности;
вид хозяйственной операции, где допущена ошибка:
- учет имущества и обязательств,
- осуществление расчетов,
- формирование финансовых результатов;
последствия ошибки:
- искажение показателей бухгалтерской отчетности,
- изменение налоговой базы при исчислении налогов и
сборов.
     2.Исправление ошибок отчетного года.
Ошибки в бухгалтерском учете исправляются в том периоде, когда они были
обнаружены, независимо от того, относятся ли эти ошибки к операциям теку­щего
года, или нарушение выявлено по операциям про­шлых лет. При определении даты
внесения исправле­ний в регистры бухгалтерского учета текущего периода
применяются следующие правила:
•                          если ошибка относится к хозяйственной опера­ции
текущею периода до окончания отчетного года, исправления вносятся записями по
соответствующим счетам в том месяце, когда эта ошибка выявлена;
•                         если ошибка относится к хозяйственной опера­ции
текущего периода, при этом выявлена после его завершения, но до утверждения
бухгалтерской отчет­ности, исправления вносятся записями декабря отчет­ного
года (как правило, за последний день месяца).
Если ошибка допушена в текущем отчетном периоде и обнаружена в этом же
периоде, применяется следующий порядок внесения исправлений в регистры
бух­галтерского учета:
•                            при завышении суммы показателя в бухгалтер­ской
проводке ошибочная запись сторнируется;
•                             при занижении суммы показателя в бухгалтер­ской
проводке производится дополнительная запись на недостающую сумму;
•                   если неправильно отражена не только сумма по­казателя, но
и сама бухгалтерская проводка, сторни­руется ошибочная и восстанавливается
правильная запись.
Достаточно часто исправления в регистры учета и от­четность вносятся путем
замены ошибочной проводки правильной. Особенно это характерно при
использо­вании бухгалтерских программ автоматизированного учета. Такая
практика недопустима, так как приводит прежде всего к несоответствию
показателей утверж­денных и переданных пользователям форм отчетности данным,
отраженным в электронном виде. При аудитор­ских, налоговых и иных проверках
организаций представленная к проверке отчетность может вызвать у проверяющих
органов сомнения в ее достоверности. Не рекомендуется также исправлять ошибки
путем внесения обратных записей по ошибочным проводкам. В этом случае
возникают лишние обороты по дебету и кредиту счетов, не соответствующие
характеру хозяйственной операции и искажающие учетные данные.
     Пример 1: В январе организация приняла к бухгалтерскому учету материалы
стоимостью 50000 руб. В марте обнаружено, что в стоимость материалов не
включена сумма транспортных расходов, связанных с их доставкой, в размере 6000
руб. Расходы отражены в составе производственных затрат в том же месяце.
     В  бухгалтерском учете организации должны быть сде­ланы следующие записи:
     на лагу принятия материалов к бухгалтерскому учету:
     Дт 10 — Кт 60 — 50 000 руб. — отражена стоимость при­обретенных материалов,
     на дату принятия транспортных расходов к бухгалтерскому учету:
     Дт 20 — Кт 60 — 6000 руб. — отражена стоимость транс­портных расходов в
составе производственных затрат.
     Если на дату обнаружения ошибки материалы числятся в составе активов
предприятия, а транспортные расходы — в составе незавершенного производства,
исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки должны
быть следующими:
     Дт 20 — К 60 — 6000 руб.— сторнирована стоимость транспортных расходов,
ошибочно отнесенных на затраты;
     Дт 10  — К 60 — 6000 руб. — восстановлена стоимость материалов на сумму
транспортных расходов.
     После внесения исправлений на счете 10 «Материалы» будет числиться сумма 56
000 руб.
     Если на дату обнаружении ошибки материалы частично использованы в
производстве и списаны на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)
в сумме 25 000 руб., а транспортные расходы включены в состав себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг) в полной сумме, то в бухгалтерском учете
эти операции будут отражены следующим образом:
     на дату списания материалов в производство:
     Дт 20 — Кт 10 — 25 000 руб. — отражена стоимость ма­териалов, списанных в
производство, 
     на дату отнесения стоимости материалов на себестои­мость:
     Дт 90 — Кт 20 — 25 000 руб. — отражена стоимость ма­териалов, отнесенных на
себестоимость,
     на дату отнесения транспортных расходов на себестои­мость:
     Дт 90 — К 20 — 6000 руб. — отражена стоимость транс­портных расходов,
отнесенных на себестоимость. 
     Исправительные записи в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки:
     Дт 90 – Кт 20 – 3000 руб. – сторнирована излишне списанная на себестоимость
реализованной продукции сумма транспортных расходов;
     Дт 20 – Кт 60 – 3000 руб. – сторнирована стоимость транспортных расходов,
ошибочно отнесенных на затраты;
     Дт 10 – Кт 60 – 3000 руб. – восстановлена стоимость материалов в части
транспортных расходов, ошибочно отнесенных на затраты.
     Таким образом, после внесения исправлений скорректированы следующим образом:
     •  стоимость активов, числящихся на счете 10 «Мате­риалы», — восстановлена
стоимость материалов в части транспортных расходов, и остаток материалов на
счете со­ставил 28000 руб.;
     • финансовый результат деятельности предприятия — уменьшена сумма расходов на
3000 руб. в части транспорт­ных расходов, ошибочно отраженных в составе
себестои­мости реализованной продукции (работ, услуг). 
     3. Исправление ошибок прошлых лет.
Если искажения показателей головой бухгалтерской отчетности обнаружены после
ее утверждения в установ­ленном порядке, изменения в эту отчетность не
вно­сятся. Исправления отражаются в текущем периоде, когда были обнаружены
ошибки, как прибыли или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
В зависимости от характера ошибок записи в реги­страх бухгалтерского учета
производятся по дебету или кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в
корреспонденции со счетами учета, по которым допущены искажения.
Используя данные примера 1, рассмотрим порядок исправления ошибок прошлых
лет, выявленных в от­четном году.
Пример 2. В отчетном году организация приняла к бухгалтерскому учету
материалы стоимостью 50 000 руб. В апреле следующего года обнаружено, что в
стоимость материалов не включена сумма транспортных расходов, связанных с их
доставкой, в размере 6000 рублей. На дату обнаружения ошибки материалы частично
использованы в производстве и списаны на себестоимость реализован­ной продукции
в сумме 25 000 руб. Транспортные расходы включены в состав себестоимости
реализованной продукции в полной сумме.
     На дату обнаружения ошибки в бухгалтерском учете года, следующего за
отчетным, должна быть сделана следу­ющая исправительная запись:
     Дт 10 — Кт 41-- 3000 руб. — восстановлена стоимость
     материалов в части транспортных расходов, ошибочно
     отнесенных на затраты и включенных в себестоимость
     реализованной продукции.
     После внесения исправлений скорректированы следу­ющие показатели:
     • стоимость активов, числящихся на счете 10 «Материалы»•, - - восстановлена
стоимость материалов в части транспортых расходов и остаток материалов на счете
составил 28000 руб.;
     • финансовый результат деятельности предприятия – увеличена сумма доходов на
3000 руб. в части транспортных расходов, ошибочно отраженных в составе
себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
     4. Налоговые последствия и ответственность за исправление ошибок.
Внесение исправлений в данные бухгалтерского учета может привести к
необходимости корректировать пока­затели налоговой отчетности и возникновению
допол­нительных налоговых обязательств. Поэтому следует своевременно внести
соответствующие изменения в налоговые декларации и произвести расчеты с
нало­говыми органами во избежание негативных для орга­низации налоговых
последствий. Порядок исправле­ния ошибок в налоговых декларациях и
представления исправленных данных в налоговые органы установлен ст. 54 и 81
Налогового кодекса Российской Феде­рации.
В соответствии с установленными правилами ис­правление ошибок, допущенных при
осуществлении налоговых расчетов, производится путем представле­ния в
налоговый орган уточненных налоговых декла­раций за те периоды, в которых
допущена ошибка. Исправление ошибки в налоговой отчетности в том периоде,
когда она была обнаружена, допускается только если невозможно определить
период соверше­ния ошибки.
Для отражения изменений в налоговой отчетности после обнаружения ошибок и
внесения соответству­ющих исправлений в бухгалтерский учет необходимо:
•  заполнить уточненную налоговую декларацию;
• составить сопроводительное письмо к этой декла­рации;
• представить уточненную декларацию и сопроводи­тельное письмо в налоговый
орган;
• уплатить налог, если после внесения изменений возникло дополнительное
налоговое обязательство.
Сроки представления уточненных налоговых дек­лараций и осуществления
дополнительных налоговых платежей не регламентированы. Тем не менее в
интере­сах организации как можно раньше произвести необ­ходимые корректировки
налоговых расчетов и платежи в бюджет, что позволит снизить сумму пеней за
не­своевременную уплату налогов и сборов, а также избе­жать риска применения
штрафных санкций за нару­шения налоговых обязательств.
     Пример 3. В январе предприятие оплатило услуги сторонней организации в
размере 59000 руб., включая НДС – 9000  руб. При отражении указанных расходов в
бухгалтерском учете сумма НДС выделена не была. В марте стоимость услуг списана
на себестоимость реализации продукции (работ, услуг). Ошибка обнаружена в мае
текущего года. 
     В бухгалтерском учете организации должны быть сде­ланы следующие записи:
     на дату подписания акта приемки-сдачи:
     Дт 20 — Кт 60 — 59 000 руб. — отражена стоимость услуг в составе
производственных затрат предприятия,
     на дату оплаты услуг:
     А 60 — Кт 51 — 59 000 руб. — перечислены средства за оказанные услуги,
     на  дату отнесения затрат на себестоимость: 
     Дт 90 — Кт 20 — 59 000 руб. — отражена стоимость услуг в составе
себестоимости реализованной продукции (ра­бот, услуг).
     На дату обнаружения ошибки (май) в бухгалтерском учете должны быть сделаны
следующие исправительные записи:
     Дт 20 — Кт 60 — 59 000 руб.|— сторнирована ошибоч­ная проводка при
отражении в бухгалтерском учете стои­мости услуг;
     Дт 20 — Кт 60 — 50 000 руб. — сделана исправительная запись на стоимость услуг;
     Дт 19 — Кт 60 — 9000 руб. — сделана исправительная запись на сумму НДС со
стоимости услуг;
     Дт 68 — Кт 60 — 9000 руб. — сделана исправительная запись на сумму принятого
к зачету НДС по оплаченным услугам;
     Дт 90 — Кт 20 —  9000 руб.|— сторнирована излишне отнесенная на
себестоимость продукции (работ, услуг) сумма в части НДС по услугам сторонней
организации;
     Дт  99 — Кт 68 — 2160 руб. — доначислена сумма налога на прибыль,
причитающегося к уплате в бюджет после внесения исправлений (9000 руб. х 24%). 
     С учетом внесенных исправлений предприятию не­обходимо представить в
налоговый орган уточненные на­логовые декларации: в январе — по НДС на сумму
нало­гового вычета в размере 9000 руб.; в марте — по налогу на прибыль за I
квартал на сумму, увеличивающую налоговую базу в размере 9000 руб. Кроме того,
подлежит к уплате доначисленная сумма налога на прибыль в размере 2160руб. 
Исправления данных бухгалтерского учета и отчет­ности производятся на
основании бухгалтерской справки, в которой указываются: причина внесения
изменений; операция, подлежащая уточнению; испра­вительные проводки; дата
исправительных записей и другие данные для обоснования исправительных
запи­сей. Если внесенные изменения оказали существенное влияние на финансовые
результаты деятельности органи­зации и показатели бухгалтерской отчетности
финансо­вого года, в котором они были произведены, эти изме­нения необходимо
отразить в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
За допущенные в бухгалтерском учете ошибки организации и (или) их
уполномо­ченные должностные лица могут быть привлечены к административной или
налого­вой ответственности.
Так, согласно статье 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях (Федеральный закон от 20 декабря 2001 г. № 195-ФЗ) грубое
наруше­ние правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской
отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов,
наказывается административ­ным штрафом, налагаемым на должностных лиц
организации в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты
труда (исходя из базовой суммы в 100 руб., установленной Федеральным законом
от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда», сумма штрафа
может составлять от 2000 до 3000 руб.).
При этом для целей применения мер административной ответственности по грубым
нарушениям правил ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10
процентов, или же искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской
отчетности не менее чем на 10 процентов. Таким образом, в порядке
административ­ной ответственности наказывается не любое, а только
существенное нарушение пра­вил ведения бухгалтерского учета.
Налоговая ответственность может наступить и за более «простые» нарушения в
сфере бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 120 НК РФ систематическое (два раза и более в
течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на
счетах бухгал­терского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных
средств, матери­альных ценностей, нематериальных активов и финансовых
вложений организации, равно как и отсутствие первичных документов или счетов-
фактур, или регистров бух­галтерского учета, отнесено к грубому нарушению
правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, что в обычном
случае наказывается штрафом в размере 5000 рублей. Если приведенные деяния
совершены в течение более одного налогово­го периода, штраф налагается уже в
размере 15000 рублей, а если деяния повлекли занижение налоговой базы, то
штраф подлежит взысканию в размере 10 процентов от суммы неуплаченного
налога, но не менее 15000 рублей.
От того, в какие сроки организацией будут представлены исправительные
декла­рации, зависит какая налоговая ответственность к ней может быть
применена. Если соответствующее заявлении о дополнении (изменении) декларации
представлено до истечения срока представления налоговой декларации, она
считается представлен­ной в день подачи такого заявления, и к налоговой
ответственности организация при­влечена быть не может.
В случае, когда заявлении о дополнении (изменении) налоговой декларации
сде­лано после истечения срока подачи налоговой декларации, но до наступления
срока уплаты налога, организация может быть освобождена от налоговой
ответственности, если соответствующее заявление было сделано до момента,
когда организация — на­логоплательщик узнала об обнаружении ошибки в
исчислении налога налоговым ор­ганом, либо о назначении выездной налоговой
проверки.
Если же соответствующее заявление о дополнении (изменении) налоговой
декла­рации сделано организацией после истечения сроков подачи декларации и
уплаты налога, она освобождается от налоговой ответственности при условии,
что такое за­явление было сделано до момента, когда организация узнала об
обнаружении налого­вым органом ошибки в исчислении налога, либо о назначении
выездной налоговой проверки, а сама организация до подачи заявления уплатила
недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
Если ошибки в исчислении налогов обнаружены в течение налогового периода, их
исправления могут быть учтены при представлении декларации за следующий
отчет­ный период. В частности, при неправильном исчислении налога на прибыль
за 1-ый квартал отчетного года, допущенные ошибки могут быть учтены (а именно
перерасчитана налоговая база) при представлении декларации за 2-ой, 3-ий или
4-ый кварта­лы того же года.
В бюджетных учреждениях порядок исправления ошибок, обнаруженных в
бух­галтерском учете, регулируется положениями пункта 17 Инструкции по
бухгалтерс­кому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина
России от 30 декабря 1999 г. № 107н.
Обнаруженная ошибка за соответствующий отчетный период до момента
пред­ставления бухгалтерской отчетности, не требующая изменения данных
регистра бух­галтерского учета, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой
неправильных сумм и текста таким образом, чтобы можно было прочитать
зачеркнутое, и надписы­вания над зачеркнутым исправленного текста и суммы.
Одновременно здесь же на полях против соответствующей строки за подписью
главного бухгалтера делается ого­ворка «Исправлено».
Если ошибка выявлена до момента представления бухгалтерского баланса, и ее
исправление требует внесения изменений в данные соответствующего регистра
бух­галтерского учета, она исправляется дополнительным мемориальным ордером
(то есть совершаются дополнительные записи по счетам бухгалтерского учета,
которые долж­ны найти свое отражение в мемориальном ордере) или же способом
«Красное стор­но». Дополнительные записи по исправлению ошибок оформляются
бухгалтерской справкой (типовая форма 433, утвержденная приказом Минфина
России № 107н), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого
мемориального ордера, до­кумента, а также отражается обоснование внесения
исправления. На основании ука­занной справки составляется дополнительный
мемориальный ордер (форма 274).
В таком же порядке путем совершения дополнительных записей в бухгалтерском
учете исправляются ошибки, приходящиеся на тот отчетный период, за который
го­довая бухгалтерская отчетность уже представлена.
Такой же порядок исправления ошибок бухгалтерского учета определен в пункте 4
новой Инструкции по бюджетному учету (приказ Минфина России от 26 августа
2004 г. № 70н), положения которой должны применяться бюджетными учреждениями
с 2005 года. Перейти на новую Инструкцию учреждения должны по мере
организаци­онно-технической готовности органов государственной власти,
органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления
территориальных госу­дарственных внебюджетных фондов, органов местного
самоуправления, а также са­мих бюджетных учреждений, но не позднее 1 октября
2005 года.
Источники:
1.     Панкратова Н.М. Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
//Финансовые и бухгалтерские консультации, 2005г. - №9, стр. 25-28
2.     Самойлов И.В. Ошибки, выявленные в бухгалтерском учете – порядок
исправления и внесения изменений //Консультант бухгалтера, 2004г. - №12, стр.
52-57