Каталог :: Бухгалтерский учет и аудит

Диплом: Учет и аудит материально-производственных запасов

                                Введение.                                
Реформы российской экономики, начавшиеся в 80-е годы, затронули все области
экономической науки. Не обошли они и бухгалтерию, где также произошли
существенные изменения. Были приняты основополагающие документы,  многие
новые положения и законы, значительно изменившие систему бухгалтерского учета
в России.
Общей тенденцией модернизации бухгалтерского учета в России является его
сближение с системой международных стандартов бухгалтерского учета. На этом
пути уже были проделаны существенные шаги, в частности, был принят ряд
положений по бухгалтерскому учету, базирующихся на тех же принципах, что и
международные стандарты.
Вместе с тем, следует учитывать, что нельзя слепо копировать международные
стандарты; их необходимо продуманно применять в условиях российской
бухгалтерии, учитывая национальную специфику, сложившиеся традиции и принятую
бухгалтерскую практику.
С началом экономических реформ в России получила развитие новая, не
существовавшая ранее сфера – аудит. Своим возникновением она обязана именно
экономическим преобразованиям и становлению рыночных отношений.
Являясь в некоторой степени аналогом ревизии, аудит в отличие от нее носит,
прежде всего, не карательный, а рекомендательный характер и направлен на
выявление недостатков с целью информирования о них руководства компании.
Среди немногих отраслей экономики, на которые кризис и последовавший за ним
рост курса доллара оказал положительное влияние, были нефтяная и
газодобывающая промышленности. В настоящее время нефтегазовые компании
представляют собой разветвленный комплекс предприятий, включающих в себя все
стадии технологического цикла: добычи, переработки и продажи газа, нефти и
нефтепродуктов. Многогранность видов бухгалтерских операций представляет
значительный интерес с точки зрения анализа и контроля бухгалтерской
информации и финансовой отчетности.
В бухгалтерской литературе достаточно широко освещен вопрос учета
материально-производственных запасов, однако в данной дипломной работе
рассмотрены аспекты учета их на крупном предприятии, включающем большое
количество структурных подразделений, с учетом специфики нефтегазодобывающей
отрасли промышленности и особенностей работы в условиях территорий,
приравненных к Крайнему Северу.
Материально-производственные запасы являются наименее ликвидной статьей среди
статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства
требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того,
чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.
Анализ этой статьи имеет большое значение для эффективного финансового
управления. Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в
составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это   может
свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом
своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством
продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов
реализации. Нарушение оптимального уровня материально-производственных
запасов приводит к убыткам в деятельности компании, поскольку увеличивает
расходы по хранению этих запасов, отвлекает из оборота ликвидные средства,
увеличивает опасность обесценения товаров и снижения их потребительских
качеств, приводит к потере клиентов.
Поскольку в сферу деятельности компании Регионнефтегаз не входит торговля, то
основным рассматриваемым элементом материально-производственных запасов
являются материалы.
Целью выпускной квалификационной работы является выявление резервов повышения
эффективности производства на базе рационального использования и учета
материально-производственных запасов.
В связи с этим, основными задачами данной работы являются анализ материалов в
компании Регионнефтегаз, рассмотрение существующей практики их учета,
выявление и разбор имеющихся недостатков, а также рекомендации по их
устранению.
В первой части  работы рассмотрены общие тенденции реформирования российского
бухгалтерского учета, дана информация о имеющейся законодательной базе по
учету материалов, рассмотрены теоретические основы учета и аудита материалов.
Во второй части представлена краткая характеристика предприятия, дано
описание учетной политики предприятия в области учета материалов, рассмотрена
действующая практика учета материалов, указаны методы проверки состояния
учета материалов на предприятии. На основе аудиторской проверки сделана
попытка дать детальную информацию о выявленных положительных моментах и
недостатках бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
В третьей части работы представлены рекомендации по совершенствованию
бухгалтерского учета на предприятии и ликвидации выявленных в ходе проверки
недостатков; представлены рекомендации по оптимизации проведения аудита
материально-производственных запасов.
В процессе выполнения работы были использованы законодательные, нормативные,
методические материалы, монографии, учебные пособия, а также публикации в
специальных журналах, связанные с учетом материально-производственных
запасов.
Выпускная квалификационная работа написана на основе данных компании
Регионнефтегаз, являющейся добывающим подразделением крупной российской
нефтегазовой компании. Регионнефтегаз включает в себя несколько структурных
подразделений, специализирующихся на определенных видах деятельности
(нефтегазодобыча, бурение скважин, транспортное управление и др.).
     ГЛАВА 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита
                    материально-производственных запасов.                    
     1.1. Реформирование бухгалтерского учета в России.
Основополагающим документом для реформирования системы бухгалтерского учета в
России является «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии
с международными стандартами финансовой отчетности», утвержденная
постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 №283. В
ней, в частности, говорится:
Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой
экономики, была обусловлена общественным характером собственности и
потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем
информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало
государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих,
статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного
финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных
моделей хозяйственного поведения организаций.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды
предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета.
Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета
отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях
изменения такого положения дел разработана Программа реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности.
Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной
системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики
и международными стандартами финансовой отчетности.
Задачи реформы заключаются в следующем:
сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной
информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными
тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении
реформированной модели бухгалтерского учета.
В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с
требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой
отчетности реформа проводится по следующим основным направлениям:
совершенствование нормативного правового регулирования;
формирование нормативной базы (стандарты);
методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и
повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных
организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за
разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей
деятельности).
Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит в обеспечении
доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей
объективную картину финансового положения и результатов деятельности
хозяйствующих субъектов. В этой связи будут решены вопросы:
переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на
бухгалтерскую отчетность;
регулирования финансового учета;
органичного сочетания нормативных предписаний федеральных органов
исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;
взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании.
По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной
экономики, степень участия профессиональных организаций в регулировании
вопросов бухгалтерского учета возрастет. При этом будут приняты во внимание
исторические и культурные традиции регулирования общественной жизни в России.
Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности
развития системы бухгалтерского учета.
Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного,
полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета
присущих ей функций в конкретной экономической среде.
Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета
общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована
модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы
бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской
отчетности в связи с инфляцией, пересмотрены допустимые способы оценки
имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости
(публичности) бухгалтерской отчетности.
В целях обеспечения поставленных задач предлагается:
подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный закон "О
бухгалтерском учете", в том числе по вопросу проведения аттестации
бухгалтеров, и иные нормативные правовые акты;
в течение двух лет разработать и утвердить положения (стандарты) по
бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований
международных стандартов;
пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и
иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной
и отчетной документации;
пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению,
учитывая появление и особенности деятельности финансовых институтов,
особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;
ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства.
Многое из намеченного в данной программе уже было выполнено, например:
Приказом Минфина РФ от  29 июля 1998 г. № 34н утверждено Положение  по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации;
Институтом профессиональных бухгалтеров 29 сентября 1998 г. утверждено
Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров;
Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н утверждены Типовые
рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства;
Разработаны и введены в действие новые Положения по бухгалтерскому учету,
базирующиеся на международных стандартах.
В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработан
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ
от 31 октября 2000 г. № 94н, введенным в действие с 1 января 2001 г.
     1.2. Законодательная и нормативная база по учету
материально-производственных запасов.
Важнейшими документами, регулирующими организацию и ведение бухгалтерского
учета в России, являются:
1.     Закон о бухгалтерском учете
2.     Положения по бухгалтерскому учету
3.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций
4.     Инструкции и методические указания
5.     Учетная политика
В основе системы бухгалтерского учета в России лежит закон «О бухгалтерском
учете» №129-ФЗ, определяющий основные принципы формирования российского
бухгалтерского учета. Согласно закону бухгалтерский учет представляет собой
упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном
выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем
сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их
обязательства и хозяйственные    операции, осуществляемые организациями в
процессе их деятельности.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной  и  достоверной  информации о деятельности организации и
ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям
бухгалтерской    отчетности - руководителям, учредителям, участникам  и
собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам
и другим пользователям      бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой  внутренним  и  внешним пользователям
бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства
Российской    Федерации при осуществлении организацией  хозяйственных
операций и их целесообразностью, наличием  и  движением  имущества и
обязательств, использованием      материальных, трудовых и финансовых
ресурсов в  соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов   хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее
финансовой устойчивости.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утверждают общий порядок учета в той
или иной области бухгалтерии. Непосредственно к учету материалов относится
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Одним из важнейших документов системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета является План счетов бухгалтерского учета, утвержденный
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, который по многим позициям
соответствует международным стандартам финансовой отчетности. Применение
Плана счетов является обязательным для всех предприятий и организаций России.
Следует отметить, что переход к применению данного Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
разрешается осуществить в течение 2001 года по мере готовности организации.
Однако, многие предприятия и организации до сих пор его не применяли, так как
не были к этому готовы.
Правильно составленный (сформированный)план счетов играет большую роль в деле
организации и ведения бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов;
применение его является необходимой предпосылкой единообразия в построении
бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов.
В целях разъяснения и детализации применения нового плана счетов, а также
порядка учета по конкретным вопросам, существуют методические указания и
разъяснения.
И, наконец, точный порядок учета на каждом предприятии регулирует учетная
политика, принимаемая самим хозяйствующим субъектом. Именно она позволяет
предприятию установить наиболее приемлемый для него метод ведения
бухгалтерского учета.
Ни один нижестоящий документ не может противоречить ни одному вышестоящему.
Только соблюдение этого правила позволит сформировать грамотную структуру
бухгалтерского учета в России.
     1.3. Теоретические основы учета материально-производственных запасов.
В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со
средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают один
производственный цикл, а их стоимость полностью включается в себестоимость
готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на
организацию учета предметов труда, называемых в практике материально-
производственными запасами.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской
Федерации указанные понятия означают следующее:
1.      материально-производственные запасы – часть имущества:
используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции,
выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
предназначенная для продажи;
используемая для управленческих нужд организации;
2.      готовая продукция – часть материально-производственных запасов,
предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом
производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией),
технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям
договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных
законодательством;
3.      товары – часть материально-производственных запасов организации,
приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и
предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.
Синтетический учет материально-производственных запасов ведется на следующих
счетах бухгалтерского учета:
1. Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива,
запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п.
предназначен счет 10 «Материалы». Этот счет активный. Материалы на счете 10
учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или
учетным ценам. При  учете материалов по учетным ценам, разница между
стоимостью ценностей по этим ценам и  фактической себестоимостью приобретения
(заготовления) отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». К
счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»
10-3 « Топливо»
10-4 «Тара и тарные материалы»
10-5 «Запасные части»
10-6 «Прочие материалы»
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»
10-8 «Строительные материалы»
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.
2. Для  обобщения информации о наличии и движении готовой продукции
предназначен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется
организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную
производственную деятельность. Принятие к бухгалтерскому учету готовой
продукции, изготовленной для продажи, отражается по дебету счета 43 в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск
готовой продукции (работ, услуг)».
3. Для обобщения  информации о наличии и движении товарно-материальных
ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41
«Товары». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную
деятельность, счет 41 применяется в случаях, когда какие-либо изделия,
материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость
готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включаются в
себестоимость проданной продукции, а подлежат возмещению покупателем
отдельно.
4. Для учета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (причитающихся
к уплате)  по приобретенным ценностям, а также работам, услугам, используется
счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Конкретно для учета сумм НДС, уплаченных по приобретенным материально-
производственным запасам предназначен субсчет 19-3 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
Хозяйственные операции, связанные с материально-производственными запасами,
следующие: заготовительные (приобретение) у поставщиков; внутреннее
перемещение, отпуск в производство и непроизводственные нужды, реализация и
другое.
Одним из главных документов, регулирующих чет материалов является Положение
по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
Основными задачами по учету материально-производственных запасов являются:
а) формирование фактической себестоимости запасов;
б) правильное и своевременное документальное оформление операций и
обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску
запасов;
в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах
движения;
г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов,
обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ, оказание
услуг;
д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной
продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
е) проведение анализа эффективности использования запасов.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов:
-         сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;
-         учет количества и оценка запасов;
-         оперативность (своевременность учета запасов);
-         достоверность;
-         соответствие синтетического учета данным аналитического учета на
начало каждого месяца;
-         соответствие данных складского учета и оперативного учета движения
запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально – производственных запасов,
приобретенных за плату,  признается сумма фактических затрат организации на
приобретение  за  исключением  налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов
могут быть:
-         суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
-         суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением материально-
производственных запасов;
-         таможенные пошлины и иные платежи;
-         невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально-производственных запасов;
-         вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретены материально-производственные запасы;
-         затраты по подготовке и доставке материально-производственных
запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные
затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-
производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского
аппарата организации, затраты по оплате услуг автотранспорта по доставке
материально-производственных запасов до места их использования, если они не
включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате
процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и тому подобные
затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по
оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением
запасов;
-         затраты по доведению материально-производственных запасов до
состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке,
фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не
связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
-         иные затраты, непосредственно связанные с приобретением
материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость  материально  -  производственных запасов при их
изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат,
связанных с производством данных  запасов.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в
счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется
исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками)
организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации.
Фактическая себестоимость  материально  -  производственных запасов,
полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также
остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется
исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактическая  себестоимость  материально – производственных запасов,
приобретенных по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами,
определяется    исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передаче организацией.
Фактическая себестоимость материально  -  производственных запасов, в которой
они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме    случаев,
установленных законодательством Российской Федерации.
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке
и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их
передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их
приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается
производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной)  стоимости
с отдельным учетом наценок (скидок).
Материально - производственные  запасы,  не  принадлежащие организации, но
находящиеся  в  ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями
договора,  принимаются  к  бухгалтерскому учету на забалансовые счета в
оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально - производственных  запасов,  стоимость которых при
приобретении определена в   иностранной валюте, производится в рублях путем
пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка  Российской
Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией
запасов по договору.
При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров,
учитываемых по продажной (розничной) стоимости)  в производство и ином
выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости  первых по времени приобретения материально -
производственных запасов (метод ФИФО);
по   себестоимости    последних   по   времени    приобретения материально -
производственных запасов (метод ЛИФО).
Оценка по себестоимости каждой единицы применяется для материально-
производственных запасов, используемых организациями в особом порядке
(драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не
могут обычным образом заменять друг друга.
На средних и крупных предприятиях, в обороте которых имеется значительное
количество материальных ценностей, целесообразно текущий учет вести в оценке
по твердым учетным ценам на каждое наименование материала. На малых
предприятиях, где номенклатура потребляемых в производстве материальных
ценностей незначительна, текущий учет лучше строить в оценке по фактической
себестоимости заготовления или приобретения.
Особенности учета материальных ценностей в твердых учетных ценах состоят в
том, что движение всех материалов (поступление, внутреннее перемещение,
отпуск) оценивается по заранее разработанным на предприятии и зафиксированным
в номенклатуре- ценнике ценам.
Поскольку учетная цена может не совпадать с фактической себестоимостью
приобретения, то возникает необходимость учитывать на отдельных аналитических
счетах отклонения от фактической себестоимости. Ежемесячно отклонения от
учетных цен распределяются и списываются на бухгалтерские счета записью:
Д-т счетов 20 «Основное производство»,
23 « Вспомогательное производство»
25 « Общепроизводственные расходы» и др.
К-т счета  10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»
Для этого определяется процент отклонений фактической себестоимости
заготовленных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам (или
процент транспортно-заготовительных расходов). Данный процент
распространяется на стоимость материалов, израсходованных в течение месяца
предприятием. В оценке по твердым учетным ценам, что позволяет определить
суммы отклонений от учетной цены, приходящиеся на израсходованные материалы и
их фактическую себестоимость для списания по направлениям затрат.
Отклонения от учетных цен, относящиеся к остаткам материалов на складе, при
составлении баланса присоединяются к остаткам, учтенным по твердым ценам, что
позволяет отразить наличие производственных запасов по их фактической
себестоимости.
Организации, ведущие текущий учет материальных ценностей по фактической
себестоимости заготовления и приобретения, в конце месяца определяют
средневзвешенную себестоимость единицы каждого наименования материала. Она
необходима для оценки материальных ценностей при отпуске на производственные,
ремонтные и хозяйственные цели.
Чтобы рассчитать средневзвешенную себестоимость, необходимо определить:
-         в натуре и по стоимости фактическое количество материалов данного
вида, находящегося в обороте предприятия (сальдо на начало месяца плюс
поступление);
-         средневзвешенную себестоимость единицы материала, для чего
стоимость материалов в обороте разделить на их количество;
-         фактическую себестоимость израсходованных на производство материалов;
-         фактическую себестоимость остатка материалов на конец месяца.
Такие расчеты должны производиться по каждому виду материальных ценностей, по
которым в текущем месяце был отпуск (расход).
Разновидностью метода средней себестоимости является метод расчета продажи
товаров по скользящей средней себестоимости. Этот метод оценки товаров
основан на определении средней себестоимости товаров в течение отчетного
месяца по мере их поступления на дату продажи каждой партии товаров.
При оценке по методу ФИФО применяется правило: первая партия на приход –
первая в расход, т.е. расход материальных ресурсов оценивается по стоимости
их приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в
расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и
т.д. Порядок не зависит от фактической последовательности расходования партий
поступивших материалов.
У этого метода наряду с тем достоинством, что соблюдается последовательность
в оценке ресурсов на производство в том же порядке, в каком они поступили,
имеются и недостатки. Если рыночные цены на ресурсы подвержены сильным
колебаниям, то эти колебания в той или иной степени отражаются в
себестоимости готовой продукции и проявляются в росте или снижении прибыли,
особенно в материалоемких отраслях. Ввиду того, что закупленные запасы идут в
производство не сразу и иногда время производства довольно велико, колебания
их себестоимости значительно отстают во времени от колебаний рыночных цен, а
это оказывает влияние на прибыль.
Поэтому в условиях инфляции наиболее предпочтительным является применение
метода ЛИФО. При оценке материальных ресурсов по этому методу используется
правило: последняя партия на приход – первая на расход. Материальные ресурсы,
выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем
предыдущего и т.д.
Поскольку материальные ценности списываются на производство по последней
рыночной цене, то себестоимость продукции своевременно отражает колебания
рыночных цен, и предприятие получает более реальное представление о прибыли
от реализации продукции.
Применение одного   из  методов  по  конкретному  наименованию производится в
течение отчетного года.
«Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности организации обязаны    проводить инвентаризацию имущества и
обязательств, в   ходе которой проверяются и документально подтверждаются их
наличие, состояние и оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации   определяются руководителем
организации, за исключением   случаев, когда проведение инвентаризации
обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду,  выкупе, продаже, а также при преобразовании
государственного или  муниципального  унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или  порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации».[РI.п.5 ст.12 п.1,2]
В зависимости от той роли, которую играют материалы в процессе производства,
их подразделяют на следующие группы: сырье и материалы, покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо, тара и
тарные материалы, запасные части, строительные материалы, инвентарь и
хозяйственные принадлежности, и пр. Внутри каждой из перечисленных групп
материалы подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры.
Поступление на предприятие материалов происходит:
- от поставщиков
- от подотчетных лиц
- при списании и ликвидации основных средств
- из собственного производства
На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними
договорам, предприятие получает расчетные документы:
- товарно-транспортные накладные,
- платежные требования-поручения,
- счета-фактуры.
Документы после регистрации в журнале учета поступающих грузов проверяются на
соответствие их условиям поставки (ассортимент, цены, количество, качество);
после чего их акцептуют передают в бухгалтерию.
При поступлении материалов материально-ответственное лицо проверяет
соответствие фактического их количества данным документам поставщика, после
чего в случае отсутствия расхождений выписывается приходный ордер формы М-4.
При этом оприходование может быть оформлено без составления приходного ордера
на основании документов поставщика.
Если при приемке материалов от поставщика установлено расхождение с данными
сопроводительных документов или если имела место неотфактурованная поставка
(поступление матери лов без сопроводительных документов), то составляется акт
приемки материалов (форма М-7) при участии незаинтересованной стороны. В этом
случае акт является одновременно приходным документом и служит для уточнена
расчетов с поставщиком.
Поступление на склад материалов собственного изготовлена и оставшихся от
ликвидации имущества оформляют накладные на внутреннее перемещение
материалов.
На основании данных приходных документов заводится карточка складского учета
материалов (форма М-17). По мере совершения хозяйственных операций
материально-ответственное лицо производит записи карточки. При этом каждой
записи присваивается очередной порядковый номер с начала года, который
фиксируется на послужившим основанием для записи первичном документе. После
каждого факта движения материалов выводится его количественный остаток.
По истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и
количество выбывших материалов и выводит остаток на конец месяц, используя
начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня
месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета (сальдовую
книгу), хранящуюся в бухгалтерии.
Таким образом, на применении карточек складского учета сальдовой книги
основан сальдовый метод учета материалов, предусматривающий ведение сортового
количественного учета только работниками складов в карточках. При этом
синтетический учет движения материальных ценностей в денежном выражении
осуществляется бухгалтером на соответствующем счете 10 «Материалы», а внутри
них – по субсчетам, материально-ответственным лицам и группам материалов.
На предприятиях, где количество наименований материалов незначительно,
используется бухгалтерский метод учета, при ко­тором в бухгалтерии на каждый
вид производственных запасов открываются карточки количественно-суммового
учета. В них на основании данных первичных документов бухгалтер отражает
движение материалов, фиксирует приход, расход, выводит оста­ток (дублирует
складской учет).
Информация из карточек количественно-суммового учета пе­реносится в
аналитические оборотные ведомости, открываемые на отдельные материально-
ответственные лица.
Материалы отпускают со склада:
- на производственное потребление,
- хозяйственные нужды,
- на сторону для переработки и для реализации неликвидных запасов.
Оформление отпуска ценностей зависит от организации произ­водства,
направления расхода и периодичности их выдачи.
Расход материалов, отпускаемых в производство и другие нужды часто, оформляют
лимитно-заборными картами (форма М-8), выписываемыми в 2-х экземплярах (один
- складу, другой - получателю). Редкий от­пуск материалов со склада
фиксируется требованиями (форма М-11). Отгрузку ценностей сторонним
организациям или хозяйствам своего пред­приятия, расположенным за его
пределами, оформляют расход­ными накладными (форма М-15).
В небольших предприятиях отпуск материалов на производство продукции,
выполнение работ, оказание услуг осуществляется без оформления специальными
документами. Фактически израсходован­ные материалы отражаются в отчетах о
выпуске и реализации про­дукции, которые после утверждения руководителем
служат основа­нием для списания соответствующих ценностей.
Недостачи в пределах норм естественной убыли относятся счета по учету
издержек производства и обращения (обычно через счет 94), сверх же норм — на
расчеты по претензиям при составлении соответствующего акта либо на счет 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей», откуда обычно списываются на
материально-ответственное лицо или при его отсутствии — на финансовые
результаты. При этом соответствующие суммы НДС восстанавливаются по кредиту
счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетами учета источников
для финансирован списания недостач материалов.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к  учету
путем:
а) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;
б) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость
материала (присоединение к договорной цене, присоединение к денежной оценке
вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-
производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно
полученных материалов и др.). Данный метод целесообразен в организациях с
небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости
отдельных видов и групп материалов.
в) отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материальных
ценностей» согласно расчетным документам поставщика;
При применении данной методики используются счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
На дебет  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
относят фактические расходы по заготовлению и приобретению материальных
ценностей в корреспонденции со счетами: 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - на фактурную стоимость приобретаемых производственных
запасов; 23 «Вспомогательные производства» - на расходы за доставку; 76 «
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» - на оплату прочих расходов и т.п.
По кредиту счета 15 поступившие материальные ценности приходуют по учетным
ценам бухгалтерской записью:
     Дт 10 «Материалы»                 
     Кт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов,
исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и
учетных ценах списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей».
Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-
производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости
приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при
отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов
на продажу) или других соответствующих счетов.
Рассмотрим операции по движению материалов на конкретных примерах (цифры
условные):
а) Оприходованы материалы, полученные от учредителей в счет их вкладов в
уставный фонд предприятия, на сумму 10000 руб.; получено от физических лиц
безвозмездно материалов на 20000 руб., подотчетные лица сдали на склад
закупленных за наличные материалов на 3000 руб.; оплачено за материалы из
кассы 3000 руб., получен от поставщиков счет на 60000 руб., включая НДС;
отражена эта задолженность, а также задолжен­ность по их транспортировке
транспортной организации на 6000 руб., в т. ч. НДС 1000 руб.:
     Дт 10 «Материалы»                                   88000 
     Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»              11000 
     Кт 75 «Расчеты с учредителями»                      10000 
     Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрыт. убыток)» 20000
     Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»                3000 
     Кт 50 «Касса»                                        3000
     Кт 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»        60000 
     Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»   6000
В данном случае материалы, полученные в счет взноса в уставный фонд,
приходуются по их согласованной оценке (по де­бету 10 и кредиту 75);
полученные безвозмездно – по стоимости согласно документам передающей
стороны(по дебету 10 и кредиту 84), материалы, полученные от подотчетных лиц,
оплаченные из кассы — по их фактической стоимости. Материалы же, полученные
от поставщиков, учитываются по дебету счета 10 по их стоимости документам
поставщика, отраженной по кредиту счета 60, yвеличенной на транспортные
расходы, отраженные по кредиту счета 76. НДС по материалам отражается
обособленно по дебету счета 19 и включается в кредитовые обороты по счетам
51, 60, 76.
б) Оприходованы материальные ценности: отходы собственного производства на
сумму 13000 руб.; на 5000 руб. поступило материалов в связи с выбытием
основных средств; выявлены излишки при инвентаризации материалов на сумму
1000 руб.
     Дт 10 «Материалы»                                   19000 
     Кт 20 «Основное производство»                          13000 
     Кт 91 «Прочие доходы и расходы»                      5000 
     Кт 99 «Прибыли и убытки»                                        1000
Здесь по кредиту отражены счета по учету источников получения материалов (91,
20, 99).
в) Приобретены материалы на сумму 20000 руб. за счет краткосрочного
банковского кредита без зачисления на расчетный счет, в т. ч. оплачено 4000
НДС; кроме того, начислены проценты в размере 2000 руб. по оформленному на
покупку материалов кредиту:
     Дт 10 «Материалы»                                                22000 
     Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»                               4000 
     Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»                  26000
При этом начисленные суммы процентов учитываются отдельно по кредиту счета 66
и относятся на стоимость закупленных материалов.
г) Оприходованы материалы на сумму 5000 руб., поступившие для осуществления
совместной деятельности, на сумму 1000 руб. от подразделения, находящегося на
самостоятельном балансе при этом затраты на складирование, отнесенные ранее к
расходам будущих периодов, в сумме 700 руб. включены в фактическую стоимость
материалов:
     Дт 10 «Материалы»                                               9700 
     Кт 86 «Целевое финансирование»                        5000
     Кт 79 «Внутрихозяйственные расчеты»                         1000 
     Кт 97 «Расходы будущих периодов»                          700
д) Оприходованы на склад материалы, учтенные по цене возможного использования
испорченной продукции, на сумму 4000 руб., как испорченные товары — на сумму
3000 руб. по цене возможного использования; при этом затраты на
складирование, учтенные как издержки обращения, в сумме 500 руб. включены в
стоимость материалов:
     Дт 10 «Материалы»                              7500 
     Кт 43 «Готовая продукция»                      4000 
     Кт 41 «Товары»                                          3000 
     Кт 44 «Расходы на продажу»                      500
е) Использованы материалы в основном производстве на 10000 руб.,
вспомогательном производстве — на 2000 руб., на ремон транспортных средств —
500 руб., на управленческие нужды -100 руб., на проведение операций по сбыту
продукции — 500 руб., на ремонт торгового помещения — 200 руб.:
     Дт 20 «Основное производство»           10000 
     Дт 23 «Вспомогательные производства»     2000 
     Дт 25 «Общепроизводственные расходы»      500 
     Дт 26 «Общехозяйственные расходы»         100 
     Дт 44 «Расходы на продажу»                700 
     Кт 10 «Материалы»                       13300
Здесь по дебету отражены счета по учету направления выбытия материалов — по
учету затрат на производство и расходов на продажу.
При этом НДС, относящийся к переданным в производство материалам, а также
отнесенным на издержки обращения, списываются на расчеты с бюджетом при их
фактической оплате проводкой (например на сумму 2660 руб.):
     Дт 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «По НДС»     2660 
     Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям»          2660
ж) Выданы со склада запчасти к автомобилю взамен изношенных на сумму 500 руб.
(ранее на ремонт автомобиля начислялся резерв):
     Дт 96 «Резервы предстоящих расходов»               500     
     Кт 10 «Материалы»                                      500
з) Материалы на сумму 5000 руб. затрачены на проведение капитальных вложений,
на 10000 руб. отгружены для реализации на комиссионных условиях, на 2000 руб.
переданы в оплату краткосрочных облигаций, на 1000 руб. Затрачено материалов
сверх нормы на гарантийный ремонт
     Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»          5000 
     Дт 45 «Товары отгруженные»                      10000 
     Дт 58 «Финансовые вложения»                      2000 
     Дт 28 «Брак в производстве»                          1000 
     Кт 10 «Материалы»                                       18000
При этом следует помнить о начислении НДС на переданные в счет оплаты
материалы, т. к. данную операцию можно рассматривать как процесс реализации.
и) затрачено материалов на сумму 3000 руб. на ремонт помещения. Предприятие
до этого не вело никакой деятельности, поэтому данные расходы признаются
расходами будущих периодов:
     Дт 97 «Расходы будущих периодов»                       3000 
     Кт 10 «Материалы»                                     3000
к) отгружены материалы на сумму 15000 руб., из них возвращено поставщику – на
6000 руб.,; реализовано – на 4000 руб.,; передано безвозмездно – на 5000
руб.:
     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  6000
     Дт 91 «Прочие доходы и расходы»                         9000 
     Кт 10 «Материалы»                                      15000
л) списаны материалы, утраченные в результате стихийных бедствий на сумму
1100 руб.:
     Дт 99 «Прибыли и убытки»                         1100 
     Кт 10 «Материалы»                                      1100
При этом НДС, относящийся к данным материалам восстанавливается по кредиту
счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» с отнесением на убытки:
     Дт 99 «Прибыли и убытки»                          220 
     Кт 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»       220
м) при проведении инвентаризации выявлена недостача ценностей на сумму 1000
руб.:
     Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»  1000 
     Кт 10 «Материалы»                                      1000
н) определено, что из 1000 руб. недостачи по результатам инвентаризации в
пределах норм естественной убыли находится сумма в 200 руб., на 300 руб.
обнаружено остаточных материалов в результате порчи, остальная сумма
относится на материально-ответственное лицо:
     Дт 26 «Общехозяйственные расходы»                200 
     Дт 10 «Материалы»                                         300
     Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 500
     Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»   1000
Суммы НДС по материалам восстанавливаются по кредиту счета 68 в установленном
для списания недостач порядке.
     1.4. Законодательные и теоретические основы аудита материалов.
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых
экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов
предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает
институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за
достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих
операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно
подтверждены независимым аудитором.
Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой
отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами)
с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему
законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета
и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной
работы.
Аудиторская деятельность (аудит) в России определена как предпринимательская
деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных
проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского
учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований
экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. То есть,
аудит как вид деятельности заключается в  сборе и оценке фактов, касающихся
функционирования и положения экономического субъекта, или информации о таком
положении и функционировании и осуществляется компетентным независимым лицом,
которое исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной
стороне этого функционирования, положения и информации.
В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности,
определилась система его нормативного регулирования.
Основополагающим документом является Закон Российской Федерации  от 7 августа
2001 года № 119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с учетом изменений и
дополнений, внесенных Федеральным законом от 14 декабря 2001 года № 164 -
ФЗ).
В соответствии с этим документом, при  проведении аудиторской проверки
аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:
1)     самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
2)     проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-
хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие
любого имущества, учтенного в этой документации;
3)     получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и
письменной формах по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам;
4)     отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего
мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в бухгалтерском
заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой
информации, а также в случае выявления в ходе проверки обстоятельств,
оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации или
аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица.
5)     Осуществлять иные права не противоречащие законодательству Российской
Федерации.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные
аудиторы обязаны:
1)  осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
2)  предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о
требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки,
а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы
аудиторской организации или индивидуального аудитора;
3)  в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать
аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор
оказания аудиторских услуг;
4)  обеспечивать сохранность документов, не разглашать их содержание без
согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания
аудиторских услуг;
5)                            исполнять иные обязанности не противоречащие
законодательству РФ.
Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости
имущества организации, поэтому цель аудиторской проверки учета материально -
производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по
наличию и движению товарно-материальных ценностей, установлении правильности
оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими
нормативными актами Российской Федерации.
Основными задачами аудиторской проверки операций с материально-
производственными запасами являются:
подтверждение достоверности показателей баланса по статье «Производственные
запасы»;
подтверждение целесообразности и законности операций по отпуску и списанию
запасов;
проверка организации складского хозяйства и обеспечения сохранности
материально-производственных запасов;
оценка качества проведенной в организации инвентаризации;
проверка порядка формирования стоимости материально-производственных ресурсов
и соответствие его избранной учетной политике;
изучение других вопросов, вытекающих непосредственно из особенностей
деятельности проверяемой организации.
При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен
учитывать, что аудит материальных ценностей очень трудоемок. Поэтому при
организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных
случаях – сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от
степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. Наиболее эффективным
методом получения информации о системе внутреннего контроля являются опросы
работников, производимые при помощи специальной анкеты.
Проведение опроса позволяет аудитору уточнить типовую программу аудиторской
проверки, определить аудиторские процедуры, что в конечном счете повышает ее
эффективность.
На первом этапе аудиторской проверки по данным аналитического учета
определяется номенклатура применяемых материалов и выделяются группы основных
и вспомогательных материалов, дорогостоящих, легкореализуемых и пр. По
хозяйственным договорам определяется география поставщиков, условия поставки
и оплаты.
Методом обследования выявляются условия хранения производственных запасов,
соответствуют ли они требованиям обеспечения их сохранности.
К сфере аудиторского контроля относится проверка правильности оценки
приобретаемых производственных запасов.
Важным моментом проверки является контроль полноты и своевременности
оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого сопоставляют
наименование и количество  оприходованных материалов с аналогичными данными в
сопроводительных документах поставщиков.
Важным этапом аудиторской проверки является подтверждение обоснованности
оценки и списания материальных ценностей, для чего аудитор проверяет,
соответствует ли избранный организацией и зафиксированный в учетной политике
метод фактически используемому, подтверждает или не подтверждает
экономическую целесообразность применяемого порядка оценки.
Аудитор должен выявить все случаи поступления материальных ценностей без
счетов-фактур и других сопроводительных документов. Также необходимо
проверить соблюдение требований по проведению инвентаризации материальных
ценностей, порядок списания с баланса естественной убыли и пр.
Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах
аудитора и в таблицах с определением количественного влияния на показатели
отчетности.
При реализации материальных ценностей проверяется правильность определения их
цены, отражения на счетах бухгалтерского учета, начисления налогов и
документального оформления этих операций.
Заключительным этапом проверки является контроль за ведением сводного учета
материальных ценностей. Эти данные проверяются путем сверки журнала-ордера
10, накопительных ведомостей и Главной книги.
При необходимости аудитор проводит анализ всей системы учета материальных
ценностей и дает рекомендации по ее рационализации.
             Глава 2. Действующая практика учета материалов.             
     2.1. Краткая характеристика предприятия.
Выпускная квалификационная работа написана на основе данных компании
Регионнефтегаз, занимающейся разработкой, добычей и продажей нефти и газа как
на внутреннем рынке, так и на экспорт. Регионнефтегаз включает в себя
несколько структурных подразделений, специализирующихся на определенных видах
деятельности (нефтегазодобыча, бурение скважин, транспортное управление,
строительное управление и др.).
Поскольку в сферу деятельности компании Регионнефтегаз не входит торговля то
основным элементом материально-производственных запасов являются материалы.
Предприятие расположено в Сибири, поэтому многие виды работ носят сезонный
характер, что затрудняет процесс заготовления и хранения материалов.
Среди активов большую долю занимают внеоборотные активы. Значительную часть
во внеоборотных активах  составляют основные средства, так как помимо зданий,
сооружений, предприятие имеет большой арсенал строительной, транспортной
техники, бурильные установки,  оборудование и т.д.
По состоянию на 01.01.2001г. запасы составили 735,8 млн. руб., на
01.01.2002г. 890,0 млн. руб. Стоимость запасов в течение года возросла на
154,2 млн. руб. Этот прирост произошел в основном за счет увеличения
количества сырья, материалов и других материальных ценностей на складах
предприятия.
Среди пассивов значительную долю занимают капитал и резервы а также
краткосрочные обязательства.
Начиная с экономического кризиса 1998 г. и фактически совпавшего с ним
значительного роста цен на российскую нефть на мировом рынке, предприятие
Регионнефтегаз существенно увеличило свою прибыль. Так за 2001 год прибыль
компании возросла почти вдвое. Это произошло как за счет увеличения цен на
продукцию компании, так и за счет увеличения нефте- и газодобычи, расширения
изыскательских работ, открытия новых месторождений.
     2.2. Учетная политика предприятия в области учета
материально-производственных запасов.
В области учета материально-производственных запасов учетная политика имеет
следующее содержание (извлечение):
     Производственные запасы
По состоянию на 01.01.2001г. запасы составили 735,8 млн. руб., на
01.01.2002г. 890,0 млн. руб. Стоимость запасов в течение года возросла на
154,2 млн. руб. Этот прирост произошел в основном за счет увеличения
количества сырья, материалов и других материальных ценностей на складах
предприятия.
Производственные запасы оценены в сумме фактических затрат на приобретение.
Запасы материалов, рыночная стоимость которых в конце года оказалась ниже
фактических затрат на приобретение в связи с имевшей место в отчетном году
тенденцией к снижению цен, приведены по рыночной стоимости. Для целей учета
транспортно-заготовительных расходов при приобретении горюче-смазочных
материалов используется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Оценка запасов при отпуске в производство и ином выбытии производится по
себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).
Стоимостным лимитом для отнесения предметов к малоценным предметам является
их стоимость на дату приобретения, а именно - не более 100 минимальных
размеров оплаты труда.
Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструменты,
производственный инвентарь и приспособления) погашается путем начисления
амортизации в размере 50%  при передаче их в эксплуатацию и в размере
остальных 50% при выбытии за непригодностью.
     !   Таким образом, при разработке и утверждении учетной
политики на 2001 год в части учета материально-производственных запасов,
организацией не приняты во внимание кардинальные изменения при разработке
нового плана счетов бухгалтерского учета, связанные с решением об отказе от
выделения в российской системе бухгалтерского учета такого объекта учета, как
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В соответствии с этим, нет
специальных счетов (12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Износ
малоценных и быстроизнашивающихся предметов») по учету предметов со сроком
полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, и
предметов стоимостью на дату приобретения не более 100 – кратного размера
установленного законодательством Российской Федерации минимального размера
месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного
использования. По новым правилам предмет со сроком полезного использования,
превышающим 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12
месяцев, учитывается в составе основных средств и по ним начисляется
амортизация в установленном порядке. Если срок полезного использования менее 12
месяцев, то предмет учитывается в составе средств в обороте на счете 10
«Материалы» и его стоимость списывается на затраты производства и расходы на
продажу полностью по мере отпуска их в производство (эксплуатацию). 
     2.3. Действующая практика учета материалов.
Компания Регионнефтегаз включает в себя несколько  структурных подразделений.
В дипломе рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета наиболее
материалоемких структурных подразделения компании, отобранных по данным
балансов всех подразделений компании (таблица 1 ).
                                                                       Таблица 1
               Данные балансов структурных подразделений компании               
     

ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ

СТР. 211 БАЛАНСА, тыс. Руб.

Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования272 133
Управление буровых работ110 407
Строительное управление140 157
Нефтегазодобывающее подразделение49 701
Прочие подразделения158 095
Итого выбрано572 398
Итого по предприятию730 493
% выбранного к общему78%
Таким образом, в дипломной работе рассмотрены 4 подразделения: УПТОиКО (Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования), УБР (Управление буровых работ), СУ (строительное управление) и НГДП (Нефтегазодобывающее подразделение). Материалы от поставщиков (главным образом компания «Славмаркет») поступают в складское подразделение УПТОиКО. Оттуда поступившие материалы по мере надобности отпускаются в прочие подразделения. В настоящее время компания Регионнефтегаз планирует поменять при списании материалов метод ФИФО на метод средней себестоимости запасов. Разделение материалов по складам на Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования (УПТОиКО) осуществляется на основе вида материала (склад труб, склад запчастей и т.д.). Приход материалов от поставщика сопровождается следующими документами: товарно-транспортная накладная и счет-фактура. На складе приход материалов сопровождается следующими документами: Приходный ордер (форма М-4). Этот документ заполняется в случае, если в результате проведения обмера, взвешивания количество поступивших материальных ценностей соответствует количеству, отраженному в сопроводительных документах. Акт о приемке материалов (форма М-7). Составляется в случае, если количество поступивших материальных ценностей не соответствует данным, указанным в сопроводительных документах. Акт в этом случае передается в бухгалтерию предприятия, которая выставляет претензию конкретному поставщику. Поступление на склад материалов собственного изготовления и оставшихся от ликвидации имущества оформляют накладными на внутреннее перемещение материалов. Следует отметить, что Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования (УПТОиКО) несвоевременно заводит карточку складского учета (форма М-17) на поступившие материалы и отражает в них их движение. Фактически эти данные заполняются только к концу отчетного периода или инвентаризации. В бухгалтерии учет материалов осуществляется по журнально-ордерной форме в журнале-ордере №3. При этом данные о поступлении материалов зачастую отражаются не в соответствующем периоде в связи с задержкой счетов-фактур в инженерной службе подразделения. По истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и количество выбывших материалов и выводит остаток на конец месяц, используя начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии. Поступление материалов отражается на счете 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в себестоимости материалов», на котором учитываются транспортно-заготовительные расходы при поступлении горюче-смазочных материалов в корреспонденции со счетом 60 (для Славмаркета) или 76 (для прочих поставщиков). Дт 10 (16) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 Отпуск материалов со склада осущестляется на основе следующих документов: Лимитно-заборная карта (форма М-8). Составляется при систематическом отпуске материальных ценностей со склада. Накладная на отпуск материало(в (форма М-11). Этот документ заполняется при эпизодическом отпуске материалов. Форма М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» применяется и при продаже материальных ценностей другому юридическому лицу. Управление производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования (УПТОиКО) не использует материалы для собственных нужд, а лишь поставляет их другим подразделениям. Выбытие материалов подразделениям компании Регионнефтегаз осуществляется следующим образом (без наценки): Дт 48 «Выбытие прочих активов» Кт 10,16 Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 48 Дт 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кт 62, ! В новом плане счетов отсутствует счет 48 «Выбытие прочих активов», поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (в данном случае сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»); по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается фактическая себестоимость активов, списываемых организацией, в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (в данном случае сч. 10 «Материалы»). А при реализации на сторону (с наценкой): Дт 48 Кт 41 «Товары» Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 48

Дт 48 Кт 68 «Расчеты с бюджетом»

Дт 48 Кт 80 «Прибыли и убытки» Дт 51 «Внутрихозяйственные расчеты» Кт 62 ! Вместо счета 80 «Прибыли и убытки» для обобщения информации о формировании конечного финансового результата в новом плане счетов используется счет 99 с тем же названием. 31 декабря все неотфактурованные материалы учитываются на счете 15 «Приобретение и заготовление материалов» по стоимости последних идентичных материалов, а 1 января эти проводки сторнируются. УПТОиКО имеет самостоятельную учетную политику, в которой предусмотрен другой метод начисления износа МБП. Если в целом по предприятию предусмотрено начисление амортизации в размере 50% при передаче их в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью, то в УПТОиКО 100% амортизации начисляется при передаче малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию. Прочие подразделения компании. Во всех подразделениях компании учет списания материалов ведется по методу ФИФО. Поступление материалов в подразделения осуществляется, в основном, через УПТОиКО и отражается в учете подразделений по дебету счета 10 «Материалы». Зачастую вопреки учетной политике подразделения для учета отклонений или транспортно-заготовительных расходов применяют в учете счет 16. Так Управление буровых работ (УБР) использует счет 16 для накопления всех видов транспортно-заготовительных и прочих дополнительных расходов; Строительное управление (СУ) использует счет 16 для расчета незначительных математических отклонений; в Нефтегазодобывающем подразделении (НГДП) на счете 16 аккумулируются все виды наценок. Таким образом можно отметить, что в подразделениях компании нет единого метода учета транспортно-заготовительных расходов. Дт 10 (16) Кт 60 «Расчеты с поставщ. и подрядчиками» Дт 60 Кт 79 Выбытие материалов (включение в себестоимость продукции) отражается по дебету затратных счетов. Дт 20, 23, 25, 26 Кт 10 (16) Какой-либо значительной продажи материалов на сторону эти подразделения не ведут. Тем не менее в единичных случаях структурные подразделения тоже могут осуществлять продажу излишних материалов на сторону. Дт 48 Кт 10 (16) 2.4. Проведение аудиторской проверки учета материалов. Аудиторская проверка компании Регионнефтегаз осуществлялась как в целом по предприятию, так и по отдельным структурным подразделениям. На предприятии существует группа внутреннего аудита, систематически проверяющая состояния учета на предприятии, что облегчает работу внешних аудиторов и повышает достоверность проверяемых данных. Проверка учета материалов на подразделениях состояло из следующих этапов: Сверка информации, полученной по данным соответствующих строк бухгалтерского баланса подразделения с данными по субсчетам, входящим в каждую строку, полученными из Главной книги подразделения. В случае отсутствия расхождений по первому пункту следующим этапом является анализ помесячного движения по самому материальному субсчету. Если в ходе анализа не было выявлено каких-либо ошибок или необычных колебаний, то далее выборочно проверяются несколько первичных документов на предмет их правильного отражения в бухгалтерском учете. Если же в ходе анализа выявляются ошибки, то производится их анализ и более тщательная проверка первичной документации. Параллельно с этим осуществляется проверка корреспонденции счетов на предмет выявления необычных проводок. В случае наличия таковых, производится их анализ. Следующим этапом проверки является анализ своевременности отражения в бухгалтерском учете поступления материалов. С этой целью анализируются первичные документы на начало января 2002 г. С предыдущими этапами проверки неразрывно связана информация, полученная из годовой инвентаризации. Так, наличие существенных недостач или излишков может свидетельствовать о слабости системы учета и контроля материалов, а абсолютное отсутствие недостач на больших складах – о недостаточном качестве инвентаризации. При проведении аудита материалов в компании Регионнефтегаз, Управлению производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования (УПТОиКО), как обладающему наибольшим количеством материалов было уделено повышенное внимание. Здесь была осуществлена не только аналитическая проверка регистров бухгалтерского учета, но и проведен осмотр склада. Для целей анализа информации строка баланса 211 «Материалы» была рассмотрена в разрезе счетов и субсчетов. Были получены следующие результаты (табл. 2 ): Таблица 2 Строка баланса 211 в разрезе субсчетов (тыс. Руб.)

Субсчет

На 01.01.01

На 01.01.02

10.1 Сырье и материалы3 071 128 580
10.2 Покупные полуфабрикаты1 752
10.3 Топливо27922 132
10.4 Тара4 233
10.5 Запасные части2 33346 776
10.6 Прочие материалы4
10.08 Строительные материалы8 598
10.99 Материалы в пути59 734
16 Отклонение в стоимости материалов324

Итого:

5 683272 133

Итого строка 211 по балансу:

5 683272 133

Расхождение:

00
В связи с тем, что в начале 2001 г. УПТОиКО вело ручной учет движения материалов, сводный помесячный учет движения материалов по субсчетам не велся. В результате для дальнейшего анализа материалы были рассмотрены в разрезе складов. Данные журнала-ордера №3 были сверены с Главной книгой. В результате были получены следующие данные (табл. 3 стр. 41). Далее информация по складам на которых хранится наибольшее количество материальных ценностей (на складе № 3 – сырья и материалов хранится на сумму 52622 тыс. руб.; на складе № 10 –сумма хранящихся запчастей составила 18862 тыс. руб.) была рассмотрена в разрезе помесячных приходов и расходов. Затем самое материальное движение (раздельно приход и расход) было сверено в первичными документами (счета-фактуры, транспортные накладные). Однако при проведении анализа помесячного движения материалов на складах выяснилось, что УПТОиКО не вело сводного учета помесячных поступлений (ситуация, аналогичная субсчетам). Поэтому дальнейший анализ производился путем выборочной проверки первичных документов и сверки их с регистрами бухгалтерского учета. Следующим этапом проверки является тестирования первичных документов на предмет своевременности отражения операций в регистрах бухгалтерского учета. С этой целью проверяется несколько счетов за последние числа декабря 2001 г. и первые числа января 2002 г. Данные счета обязательно должны быть отражены в том отчетном периоде, к которому относятся транспортные накладные. Таблица 3 Анализ субсчетов 10.1 «Сырье и материалы» и 10.5 «Запасные части» в разрезе складов (на 31.12.01. тыс. руб.).

Склад\Субсчет

10.1 «Сырье и материалы»

10.5 «Запчасти»

14 64710 911
352 6223 769
44 31310
59 668
617 81912 951
712 6901 046
810 80372
101218 862
114 765
151 69933
161
198 244164
213 42425

Итого по Ж/О:

130 70747 843

Итого по ГК:

128 58046 776

Расхождение:

2 1271 067
После проверки на своевременность отражения операций в учете следует осмотр складов. Он осуществлялся следующим образом: из имеющихся у кладовщика инвентарных карточек произвольно выбираются несколько штук (в данном конкретном случае 5). После этого осуществляется осмотр самого склада. В процессе осмотра склада данные инвентарных карточек сверяются с фактическим наличием материалов на складе. Параллельно с этим среди материалов случайно выбирается несколько наименований, они пересчитываются, обследуются на предмет наличия бирок. Данные по этим материалам по возвращении сверяются с данными соответствующих инвентарных карточек. Одним из существенных моментов проведения аудиторской проверки материалов является беседа с заведующим складом и кладовщиком. В процессе общения с небухгалтерскими работниками подчас выявляются аспекты, скрываемые или неучитываемые бухгалтерами. В частности в результате разговора с кладовщиком может быть получена информация о залежалых, устаревших и непригодных к применению предметах. По результатам годовой инвентаризации в УПТОиКО не было выявлено недостач или излишков, что и было подтверждено в ходе выборочной проверки. Проверка материалов на прочих подразделениях компании. Структура строки 211 баланса в УБР (Управления буровых работ), СУ (строительного управления) и НГДП (Нефтегазодобывающего подразделения) представлена в таблицах 4 , 5 и 6 соответственно. Таблица 4 Строка 211 баланса в УБР.

Субсчет

Сумма (тыс. руб.)

10.1 Сырье и материалы84 948
10.3 Топливо240
1625 219
Итого110 407
Таблица 5 Строка 211 баланса в СУ.

Субсчет

Сумма (тыс. руб.)

10.1 Сырье и материалы89 559
10.3 Топливо3 443
10.4 Тара61
10.5 Запчасти46 951
16143
Итого140 157
Таблица 6 Строка 211 баланса в НГДП.

Субсчет

Сумма (тыс. руб.)

10.1 Сырье и материалы19 835
10.3 Нефтепродукты1 594
10.4 Тара590
10.5 Запчасти27 682
Итого49 701
Проверка материалов в данных подразделениях проводилась во многом идентично с проведением проверки на складском подразделении. Здесь, как и в УПТОиКО, в целях детального анализа 211 строки баланса она была рассмотрена в разрезе субсчетов (табл. 4-6 стр.42-43). После этого по самым материальным субсчетам было проанализировано помесячное движение (на данных подразделениях в отличие от УПТОиКО велся компьютерный учет материалов на самостоятельно разработанном программном обеспечении, позволяющим проводить подобный анализ). Затем из самых материальных месяцев прихода и расхода были выборочно проверены несколько первичных документов. В процессе проверки помесячного движения материалов выявлялись те месяцы, где колебания материалов в подразделении были существенны. В подобных случаях колебания анализировались более детально. Наряду с этой проверкой также был произведен анализ корреспонденции самого материального субсчета на предмет выявление нетипичных проводок и операций. Следующим этапом проведения аудита, как и в УПТОиКО, является проверка правильности отнесения операций к отчетному периоду. Также проводился анализ результатов инвентаризации и информации о неликвидных материалах, предоставленной подразделениями. Рассмотрим полученные результаты по каждому из проверявшихся подразделений. Проверка материалов в Управление буровых работ (УБР). Анализ движения материалов по субсчету 10.1 «Сырье и материалы» представлен в таблице 7 и на рисунке 1 (стр. 44-45). Из таблицы 7 и рисунка 1 видно, что наиболее существенный приход имел место в апреле, а выбытие в августе. Причем апрельский приход существенно превышает расход. При детальном анализе первичных документов за апрель выяснилось, что этот факт объясняется покупкой подразделением в апреле 2001 г. оборудования для телеметрии. Однако, это оборудование не использовалось для производственных нужд и до конца года хранилось на складе. Таким образом, можно сделать вывод, что средства, использованные для приобретения данного оборудования, необоснованно изъяты из производственного оборота, а расходы на его хранение увеличивают себестоимость продукции, тем самым уменьшают прибыль предприятия. Анализ корреспонденции субсчета 10.1 «Сырье и материалы» представлен в таблице 8 (стр 45). Таблица 7 Помесячное движение материалов в УБР по субсчету 10.1 «Сырье и материалы» (тыс. руб.).

Месяц

Входящий баланс

Приход

Расход

Исходящий баланс

Январь28 9947 22011 64424 570
Февраль24 57010 79311 50423 859
Март23 85924 43513 63034 664
Апрель34 66441 64620 52955 781
Май55 78117 29819 11053 969
Июнь53 96913 12813 88553 212
Июль53 21216 56314 75855 017
Август55 01720 64521 70253 960
Сентябрь53 96023 91620 07257 804
Октябрь57 80427 54421 34564 003
Ноябрь64 00319 98014 76469 219
Декабрь69 21930 52614 79884 947
Рисунок 1 Динамика движения материалов по счету 10.1 в УБР (тыс. Руб)

Таблица 8 Корреспонденция субсчета 10.1 «Сырье и материалы» (тыс. руб.)

С кредита счетов:

Сумма

В дебет счетов:

Сумма

231 11120176 810
60251 5512315 838
483 305
Прочие1 033Прочие1 789
Итого253 695Итого197 742
При проведении анализа корреспонденции никаких нетипичных корреспонденций выявлено не было. Проверка материалов в строительном управлении. Анализ движения материалов по субсчету 10.1 «Сырье и материалы» представлен в таблице 9 стр. и на рисунке 2 стр. 46 Таблица 9 Помесячное движение материалов в СУ по субсчету 10.1 «Сырье и материалы» (тыс. Руб).

Месяц

Входящий баланс

Приход

Расход

Исходящий баланс

Январь78 6193 5734 19078 002
Февраль78 0026 2168 44575 773
Март75 7734 8487 24073 381
Апрель73 3817 6578 15772 881
Май72 88112 42813 36171 948
Июнь71 94843 84949 18666 611
Июль66 61160 56467 14760 028
Август60 02845 07747 29657 809
Сентябрь57 80949 10148 67658 234
Октябрь58 23433 33740 06251 509
Ноябрь51 5099 5917 70253 398
Декабрь53 39851 02514 86689 557
Рисунок 2 Динамика движения материалов по счету 10.1 в СУ (тыс. Руб)

Из таблицы 9 и рисунка 2 видно, что наиболее существенный приход и расход имел место в июле. Причем с июня по октябрь наблюдается существенный рост прихода и расхода материалов. При детальном анализе первичных документов и беседе с главным бухгалтером выяснилось, что это обстоятельство объясняется сезонностью работ по строительству дорог в данной местности. Превышение прихода над расходом в декабре объясняется закупкой СУ большой партии грунта, который не использовался до следующего сезона, благоприятного для строительства (май-июнь). Таким образом выяснилось, что у организации не было необходимости закупать большое количество грунта до начала строительного сезона. Необоснованное отвлечение средств, и расходы на хранение данного материала, как и в случае с УБР, неблагоприятно повлияли на конечный результат работы предприятия. Анализ корреспонденции субсчета 10.1 «Сырье и материалы» представлен в таблице 10 стр. Таблица 10 Корреспонденция субсчета 10.1 «Сырье и материалы» (тыс. Руб).
С кредита счетов:СуммаПрим.В дебет счетов:СуммаПрим.
01

35 549

[1]10.1

162 205

[2]
10.1

162 205

[2]20

127 861

23

71 345

[3]23

29 748

[3]
60

65 332

Прочие

124

Прочие

3 801

Итого

334 555

Итого

323 615

Примечания: 1. Поступления грунта (для подразделения, поставляющего грунт, он является основным средством, а для СУ – материалом); 2. Перемещение материалов между материально ответственными лицами; 3. Оборот по дебету счета 23 означает передачу материалов в переработку в цех по производству асфальта, по кредиту – получение из этого цеха асфальтовой смеси. Проверка материалов в нефтегазодобывающем подразделении. Анализ движения материалов по субсчету 10.5 «Запасные части» представлен в таблице 11 стр. и на рисунке 3. Таблица 11 Помесячное движение материалов в НГДП по субсчету 10.5 «Запасные части» (тыс. руб.).

Месяц

Входящий баланс

Приход

Расход

Исходящий баланс

Январь19 8715 8771 64924 099
Февраль24 0992 7653 43023 434
Март23 4343 3214 60722 148
Апрель22 1482 7433 22421 667
Май21 6672 3983 22220 843
Июнь20 84394581320 975
Июль20 9755 9693 11623 828
Август23 8283 2674 41422 681
Сентябрь22 6819 0485 55126 178
Октябрь26 1782 6036 58022 201
Ноябрь22 2013 2812 80622 676
Декабрь22 6767 3602 35427 682
Рисунок 3 Динамика движения материалов по счету 10.1 в НГДП (тыс. Руб)

Из таблицы 11 и рисунка 3 видно, что наиболее существенный приход имел место в сентябре, а расход – в октябре, но в целом все движение по счету было небольшим. Обращает на себя внимание существенное снижения прихода и расхода в июне 2001 г. Это вызвано тем, что в связи с переходом основного поставщика материалов (УПТОиКО) в мае-июне на автоматизированную систему учета им был снижен материалооборот в целях снижения нагрузки на сотрудников бухгалтерии. Анализ корреспонденции субсчета 10.5 «Запасные части» представлен в таблице 12 Таблица 12 Корреспонденция субсчета 10.5 «Запасные части» (тыс. Руб).

С кредита счетов:

Сумма

В дебет счетов:

Сумма

10.512 59010.512 590
232 566231 368
6034 4012419 690
255 754

Прочие

20

Прочие

8 118

Итого

49 577

Итого

41 766
В ходе проведения анализа годовой инвентаризации на всех трех подразделениях были выявлены незначительные недостачи и излишки, которые были соответствующим образом учтены и отражены в бухгалтерском учета: Дт 84 Кт 10 недостачи; с последующим отнесением либо на виновных лиц, либо ан финансовые результаты Дт 10 Кт 80 излишки ! Вместо счета 84 для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи в новом плане счетов используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». ! В данном случае вместо счета 80 «Прибыли и убытки» для учета излишков, по новому плану счетов, используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В ходе проведения проверки состояния учета материалов на предприятии было выявлено, что в силу ряда причин подразделения не всегда соблюдают учетную политику в отношении учета материалов по фактической стоимости на счете 10. Вследствие этого необходимо привести существующую практику учета в соответствие с учетной политикой предприятия. 2.5. Результаты аудиторской проверки. В результате аудиторской проверки деятельности Управления производственно- технического обеспечения и комплектации оборудования (УПТОиКО) были выявлены следующие недостатки: Отражение в учете счетов поставщиков и подрядчиков не в соответствующем периоде. При анализе первичных документов и регистров бухгалтерского учета было выявлено, что отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей и принятых работ производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется бухгалтерами задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета. При обсуждении этого вопроса с главным бухгалтером подразделения выяснилось, что в основе проблемы лежит неправильный документооборот компании. В соответствии с решением правления компании «Регионнефтегаз» основным поставщиком материалов на УПТОиКО является общество «Славмаркет». Согласно договора, поставщик имеет право предоставлять счета-фактуры (на основании которых и осуществляются бухгалтерские записи) в течение 30 дней с момента поставки. Поскольку вероятность неплатежа или непоставки в данном случае отсутствует, то «Славмаркет» обычно присылает счета-фактуры ближе к окончанию срока, установленного договором. В свою очередь УПТОиКО, не зная точной цены поступившего товара, не учитывает его в бухгалтерском учете. Потенциальный риск: 1. Искажение сумм (сальдо и оборотов) по счетам учета материальных ценностей, незавершенного строительства и кредиторской задолженности и, следовательно, возникновение определенных затруднений при сверке задолженности с поставщиком; 2. Искажение показателей формы № 1 "Бухгалтерский баланс", характеризующих производственные запасы (стр. 210) и кредиторскую задолженность (стр. 620), а также формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке 020 «Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг»; 3. Искажение исчисленных на основе показателей формы № 2 (по оплате) "Отчет о прибылях и убытках" налогов; 4. Неадекватное отражение данных в книге покупок и соответствующие претензии со стороны налоговых органов по налогу на добавленную стоимость; 5. Занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество. Некорректное составления договора поставки. Согласно договору поставки поставщик (Славмаркет) имеет право предоставлять в УПТОиКО счета-фактуры в течение 30 дней с момента поставки материала, что, как уже отмечалось выше, существенно усложняет работу складского подразделения. В соответствие с Налоговым Кодексом Российской федерации (часть вторая), счета-фактуры на поступившие товарно-материальные ценности должны предоставляться покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара. Счет- фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или к возмещению. Потенциальный риск: 1. Несвоевременное принятие предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Несовершенство складского учета материалов. При проведении аудита материалов на складе были выявлены следующие недостатки в области ведения складского учета: Несвоевременность отражения поступивших на склад материалов в инвентарных карточках. Данная проблема имеет объективные и субъективные причины. К объективным можно отнести тот факт, что в момент проведения проверки в УПТОиКО поступало существенное количество материалов как от сторонних организаций, так и от других подразделения компании. К субъективным же относится то обстоятельство, что сверка складских и бухгалтерских данных происходит только в момент закрытия квартала или к моменту проведения инвентаризации, в прочее же время внесение данных о поступивших материалах в инвентарные карточки существенно отстает от фактического оприходования материалов на склад. При осмотре склада было обнаружено, что полки, на которых расположены материалы, не пронумерованы, что затрудняет быстрый поиск материалов на складе. Также было выявлено, что в инвентарной карточке не указано, где конкретно (№ полки, ряда) расположен материал, что тоже затрудняет процесс его поиска. На поступивших недавно материалах отсутствуют бирки, позволяющие произвести однозначное определение материала на складе. Среди объективных причин отсутствия бирок может привести двумя факторами: либо к данному материалу нет сопроводительных документов, либо по материалу наблюдалась пересортица. Еще одним существенным недостатком складского учета в УПТОиКО является складирование материалов не по видам, а по приходам. Недостатки документооборота в подразделении. Документооборот в УПТОиКО построен по следующему принципу: Рис. 4 Склад ТТН Поставщик Бухгалтерия Счет Инженерная служба Как следует из рисунка 4, информация поступает в бухгалтерию из двух ведомств: складов и инженерной службы. При этом при прохождении документов через оба ведомства зачастую возникают задержки. Например, как уже говорилось выше, «Славмаркет» может задерживать передачу счетов-фактур на УПТОиКО. Также материалы на склад могут поступать без сопроводительных документов или их комплектация может им не соответствовать (пересортица). Помимо вышеперечисленных задержек инженерная служба может не предоставлять документы в бухгалтерию в связи с несоответствием указанной цены имеющемуся договору или просто вследствие халатности сотрудников. Подобная ситуация, в частности, выявилась и в процессе проверки первичных документов, относящихся к поступлению материалов в УПТОиКО, за январь 2002 г. При проверке было обнаружено несколько материалов, счета-фактуры и накладные к которым были получены канцелярией УПТОиКО в декабре 2001 г. Однако, вследствие халатности сотрудников инженерной службы, документы на эти материалы были переданы в бухгалтерию лишь в январе 2002 г. Подобная практика документооборота влечет за собой проблему несвоевременности отражения в учете поступления материалов. Таким образом в результате проверки Управления производственно-технического обеспечения и комплектации оборудования был выявлен ряд недостатков в области ведения бухгалтерского учета, самым существенным из которых является несвоевременность отражения в учете поступления материальных ценностей. В остальных проверенных подразделениях были отмечены два существенных недостатка. Первым недостатком является неправильное использование счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». Согласно учетной политике компании этот счет используется только для учета транспортно-заготовительных расходов при приобретении топлива. При проведении проверки было выявлено следующее: · УБР использует счет 16 для накопления всех видов транспортно- заготовительных и прочих дополнительных расходов, указанных в счете поставщика сверх стоимости материалов. В конце месяца 16 счет закрывается пропорционально списанию со счета 10 по следующей формуле: , где СН16 – Сальдо начальное по счету 16; ОД16 – Оборот по дебету счета 16: СН10,12 – Сальдо начальное по счетам 10, 12; ОД10,12 – Оборот по дебету счетов 10,12; СК10,12 – Сальдо конечное по счетам 10,12. · СУ использует счет 16 для расчета незначительных математических отклонений, возникающих при распределении транспортно-заготовительных расходов между единицами поступивших материалов. · В НГДП при поступлении материалов из УПТОиКО они целиком относятся на счет 10. При поступлении материалов от сторонних поставщиков на счете 16 аккумулируются все виды наценок (ситуация, аналогичная УБР). Вторым выявленным недостатком является неправильное списание материалов. Так при проверке было обнаружено следующее: при отпуске материалов на сторону все подразделения отпускают не самые старые материалы (как необходимо по методу ФИФО), а самые дорогие. При отпуске же материалов в производство метод ФИФО соблюдается. Несовершенство учетной политики в области учета материалов. В ходе анализа учетной политики предприятия в ней были выявлены следующие недостатки: - в учетной политике нет указаний на периодичность сдачи материальных отчетов со складов в бухгалтерию; - в учетной политике не указан определенная схема документооборота по движению материалов между подразделениями; - в учетной политике нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов; - в учетной политике бухгалтерский учет в части учета МБП, зафиксирован с нарушениями требований действующего законодательства, в частности без учета Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 года № 26н. ГЛАВА 3. Пути совершенствования учета и аудита материалов. 3.1. Основные недостатки учета материально-производственных запасов. Первым и самым существенным недостатком является ведение бухгалтерского учета без применения Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, введенного в действие с 1 января 2001 года. Отражение в учете счетов поставщиков и подрядчиков не в соответствующем периоде. Отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей и принятых работ производится значительно позднее даты, зафиксированной первичными документами. Данная ситуация объясняется задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), служащих основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета. В основе проблемы лежит неправильный документооборот компании. Некорректное составления договора поставки. Согласно договору поставки, поставщик имеет право предоставлять счета-фактуры в течение 30, а не 5 дней с момента отгрузки материала, как предписано Налоговым Кодексом РФ что, как уже отмечалось выше, существенно усложняет работу складского подразделения. Несовершенство складского учета материалов заключаются в следующем: - несвоевременность отражения поступивших на склад материалов в инвентарных карточках. - полки, на которых расположены материалы, не пронумерованы. - в инвентарной карточке не указано, где конкретно (№ полки, ряда) расположен материал. - на поступивших недавно материалах отсутствуют бирки. - складирование материальных ценностей не по видам материалов, а по времени оприходования. Несоответствие бухгалтерского учета МБП, требованиям действующего законодательства. В соответствии с принятой организацией учетной политикой на 2001 год, Стоимостным лимитом для отнесения предметов к малоценным предметам является их стоимость на дату приобретения, а именно – не более 100 минимальных размеров оплаты труда. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструменты, производственный инвентарь и приспособления) погашается путем начисления амортизации в размере 50% при передаче в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью. Бухгалтерский учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется организацией на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». А в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 года № 26н, с 1 января 2001 года, вступил в действие порядок, согласно которому устанавливается только один критерий для отнесения средств труда к основным средствам – срок полезного использования, который составляет период, превышающий 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Второй критерий, связанный с их стоимостью, не действует. По новым правилам предмет со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, учитывается в составе основных средств и по ним начисляется амортизация в установленном порядке. Если срок полезного использования менее 12 месяцев, то предмет учитывается в составе средств в обороте на счете 10 «Материалы» и его стоимость списывается на затраты производства и расходы на продажу полностью по мере отпуска их в производство (эксплуатацию). В Плане счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, и введенном в действие с 1 января 2001 года, для учета инструментов, производственного инвентаря и приспособлений, предназначен субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». «На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.» [Р.1 п. 28 ] Недостатки документооборота. Документооборот в УПТОиКО построен по следующему принципу: информация поступает в бухгалтерию из двух ведомств: складов и инженерной службы. При этом при прохождении документов через оба ведомства зачастую возникают задержки. Также материалы на склад могут поступать без сопроводительных документов или их комплектация может им не соответствовать (пересортица). Помимо вышеперечисленных задержек инженерная служба может не предоставлять документы в бухгалтерию в связи с несоответствием указанной цены имеющемуся договору или просто вследствие халатности сотрудников. Немаловажным недостатком является то, что в подразделениях компании нет единой практики использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Согласно учетной политике компании этот счет используется только для учета транспортно-заготовительных расходов при приобретении топлива. УБР использует счет 16 для накопления всех видов транспортно-заготовительных и прочих дополнительных расходов, указанных в счете поставщика сверх стоимости материалов; СУ использует счет 16 для расчета незначительных математических отклонений, возникающих при распределении транспортно-заготовительных расходов между единицами поступивших материалов; В НГДП при поступлении материалов из УПТОиКО они целиком относятся на счет 10. При поступлении материалов от сторонних поставщиков на счете 16 аккумулируются все виды наценок (ситуация, аналогичная УБР). Также большим недостатком является списание материалов не по методу ФИФО, закрепленному в учетной политике. При отпуске материалов на сторону все подразделения отпускают не самые старые материалы, а самые дорогие. При отпуске же материалов в производство метод ФИФО соблюдается. Несовершенство учетной политики в области учета материалов. В ходе анализа учетной политики предприятия в ней были выявлены следующие недостатки: - в учетной политике нет указаний на периодичность сдачи материальных отчетов со складов в бухгалтерию; - в учетной политике не указана определенная схема документооборота по движению материалов между подразделениями; - в учетной политике нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов; - в учетной политике бухгалтерский учет в части учета МБП, зафиксирован с нарушениями требований действующего законодательства, в частности без учета Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 года № 26н. 3.1. Пути совершенствования бухгалтерского учета материалов. Выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета явились предпосылками для разработки путей совершенствования учета и аудита материалов с целью более эффективного их использования и приведения в соответствие c нормами законодательства и учетной политикой предприятия. Однако, в Российском законодательстве, действовавшем в 2001 году не было единой политики учета материально-производственных запасов, в частности в отношении учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Так, было принято изменение при разработке нового плана счетов бухгалтерского учета, связанное с решением об отказе от выделения в российской системе бухгалтерского учета такого объекта учета, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В соответствии с этим решением в новом Плане счетов нет специальных счетов (12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов») по учету предметов со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, и предметов стоимостью на дату приобретения не более 100 – кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования. С 1 января 2001 года, с введением Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 года № 26н, вступил в действие порядок, согласно которому устанавливается только один критерий для отнесения средств труда к основным средствам – срок полезного использования, который составляет период, превышающий 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Второй критерий, связанный с их стоимостью, не будет действовать. По новым правилам предмет со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, учитывается в составе основных средств и по ним начисляется амортизация в установленном порядке. Если срок полезного использования менее 12 месяцев, то предмет учитывается в составе средств в обороте на счете 10 «Материалы» и его стоимость списывается на затраты производства и расходы на продажу полностью по мере отпуска их в производство (эксплуатацию). В новом плане счетов уже не предусмотрены счета учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»). Однако, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 15.06.1998г. № 25н, которое продолжает действовать в 2001 году, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы фигурируют в составе материально- производственных запасов и методологические основы формирования информации по ним в бухгалтерском учете определены данным положением. Только с введением в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года, Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н, в котором отсутствует такая категория как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, нестыковка в законодательстве, а также одно из отличий российской системы бухгалтерского учета от международных стандартов финансовой отчетности будет устранено. Для устранения каждого из выявленных недостатков в работе рассматриваемой организации предлагается: 1. В связи с введением в действие Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н и инструкции по его применению, организации следует перевести бухгалтерский учет на новый план счетов и произвести большой объем работ по налаживанию сбора и обработки информации на измененных счетах. 2. Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов- фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки ТТН на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах и в инженерной службе с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия. Существующая схема документооборота показана на рисунке 5 стр. 60, предлагаемая на рисунке 6 стр. 61. Рисунок 5 Существующая схема документооборота. Склад ТТН Поставщик Бухгалтерия Счет Инженерная служба Рисунок 6 Предлагаемая схема документооборота. Склад ТТН в день обработки Поставщик Бухгалтерия Счет Инженерная служба Таким образом в результате предложенных изменений бухгалтерия будет получать счета-фактуры непосредственно в день их поступления в УПТОиКО и тогда же передавать копию счета-фактуры в инженерную службу, что позволит существенно ускорить процесс обработки данных в бухгалтерии и позволит избежать отражения счетов поставщиков не в соответствующем периоде. 3. Для оптимизации работы складского подразделения, а также своевременности применения налоговых вычетов при расчете суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, договор поставки с основным поставщиком обществом «Славмаркет» предлагается составить с учетом требований пункта 3 статьи 168 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно, в договор следует внести изменения, касающиеся сроков представления счета фактуры. Если ранее, согласно договору, поставщик (Славмаркет) имеет право предоставлять в УПТОиКО счета-фактуры в течение 30 дней с момента поставки материала, то в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ - счета-фактуры на поступившие товарно-материальные ценности должны предоставляться покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара. 4. В целях совершенствования учета и оптимизации организации его ведения на предприятии рекомендуется внедрить на предприятии автоматизированную систему бухгалтерского учета, базирующуюся на программе R/3. Данная программа, широко распространенная во всем мире, была специально разработана для ведения автоматизированного учета на крупных предприятиях. Ее функциональные возможности включают в себя способность ведения бухгалтерского учета в режиме реального времени, способность обработки больших объемов информации, анализа данных, совместное ведения бухгалтерского учета в различных территориальных подразделениях компании, объединенных в локальную сеть, и многое другого. С точки зрения оптимизации бухгалтерского учета материалов преимущество этой программы заключается в расчете средней себестоимости материалов после каждого их движения. Таким образом, в результате введения программы R/3 руководство и управленческий аппарат предприятия могут получать более объективную и своевременную информацию о состоянии дел на предприятии. 5. В целях совершенствования анализа данных в бухгалтерии рекомендуется дополнить вводимую программу R/3 специальным аналитическим блоком, позволяющим давать более детальную информацию о каждом конкретном материале. Например, при вводе информации о новом материале дополнительно вводится информация о материально ответственном лице, за которым закреплен этот материал, номер склада, где этот материал будет храниться и т.п. Наиболее же оптимальным представляется вариант, при котором само предприятие имеет возможность выбирать в каком разрезе оно желает получать информацию о материале, с исходя из своих предпочтений формирует критерии субконто в программе. (Данная опция хорошо проработана в программе 1С-Бухгалтерия). В этой связи на предприятии предлагается ввести электронную карточку учета материалов, заполняемую совместно сотрудниками склада и бухгалтерии. В результате заполнения подобных карточек в бухгалтерии предприятия всегда будет присутствовать оперативная информация по каждому виду материалов. В Приложении № 4 представлены предлагаемые формы карточек учета материалов в системе R/3. Внедрение подобной системы складского учета материалов и ее взаимосвязи с бухгалтерией позволит существенно улучшить функционирование системы учета материалов на предприятии и позволит организовать своевременный контроль за наличием и движением материалов. 6. Для улучшения организации складского учета рекомендуется: · Наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах; · Своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками; · Произвести перемещение материалов по видам, вместо текущего размещения по моментам прихода; · На инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на склада; · Произвести нумерацию полок и стелажей на складах. 7. С введением нового Плана счетов бухгалтерского учета, основным вариантом при организации учета материально-производственных запасов становится вариант с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимость материальных ценностей». Этот вариант вытекает из порядка формирования фактической себестоимости материально- производственных запасов, приведенных в положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98. Поэтому, для устранения некорректного использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» необходимо внести в учетную политику предприятия положение об учете поступления материалов с использованием счетов 15 и 16. На дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят фактические расходы по заготовлению и приобретению материальных ценностей, по кредиту счета 15 поступившие материальные ценности приходуют по учетным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей. Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. При этом следует отметить, что счет 15 не является обязательным для применения при учете поступления материалов по учетным ценам, однако, его применение облегчает определение отклонений фактической цены от учетной. Также предлагается разработать единую методику и порядок применения цен при оприходовании материальных ценностей: учетных цен, цен контракта, в соответствии с которым производится поставка материалов. 8. Как уже было сказано, для получения более точной информации о величине активов, а также простоты и объективности вычислений, компанией планируется перейти при списании материалов с метода ФИФО на метод средней себестоимости. В целях проверки обоснованности решения компании, в таблицах 13,14,15 и 16 приведены сравнительные примеры использования метода средней себестоимости и методов ФИФО и ЛИФО, и показано влияние их применения на отдельные финансовые показатели. Таблица 13 Сравнительный анализ применения метода средней себестоимости и ФИФО к оценке запасов.
ПоказателиКоличес-твоЦена за единицуСумма
Остаток на начало месяца201002000
Поступили материалы:
- первая партия301003000
- вторая партия201202400
- третья партия401506000
Итого за месяц9011400
Расход за месяц:
А) по методу ср. С/с100121,8212182
Б) по методу ФИФО:
- первая партия501005000
- вторая партия201202400
- третья партия301504500
Итого за месяц10011900
Остаток на конец месяца
- по методу ср. С/с10121,821218,2
- по методу ФИФО101501500
Таблица 14 Влияние применяемого метода оценки материалов на некоторые финансовые показатели.
ПоказательМетод средней себестоимостиМетод ФИФО
СебестоимостьУвеличиваетУменьшает
Прибыль, налог на прибыльУменьшаетУвеличивает
Валюта балансаУменьшаетУвеличивает
Налог на имуществоУменьшаетУвеличивает
Чистая прибыльУменьшаетУвеличивает
Таким образом, метод ФИФО позволяет увеличить остатки производственных запасов при росте их цен. При оценке активов наблюдается рост имущественного положения предприятия. Но при этом будет больше сумма налога на имущество, меньше себестоимость, а значит, выше прибыль и налог на прибыль. Следствием применения этого метода является то, что запасы на коней периода оцениваются практически по их фактической себестоимости, а в себестоимости реализованной продукции учитываются цены наиболее ранних закупок. В результате такого подхода предприятие может стремиться повысить цены реализуемой продукции на основании повышения цен на материально- производственные запасы, хотя при производстве этой продукции использованы запасы, купленные до повышения цен на них. Но даже при неизменности цен на реализуемую продукцию в условии роста цен на материально-производственные запасы при использовании метода ФИФО прибыль предприятия оказывается относительно завышенной. Таблица 15 Сравнительный анализ применения метода средней себестоимости и ЛИФО к оценке запасов.
ПоказателиКоличес-твоЦена за единицуСумма
Остаток на начало месяца201002000
Поступили материалы:
- первая партия301003000
- вторая партия201202400
- третья партия401506000
Итого за месяц9011400
Расход за месяц:
А) по методу ср. С/с100121,8212182
Б) по методу ЛИФО:
- третья партия401506000
- вторая партия201202400
- третья партия401004000
Итого за месяц10012400
Остаток на конец месяца
- по методу ср. С/с10121,821218,2
- по методу ФИФО101001000
Таблица 14 Влияние применяемого метода оценки материалов на некоторые финансовые показатели.
ПоказательМетод средней себестоимостиМетод ЛИФО
СебестоимостьУменьшаетУвеличивает
Прибыль, налог на прибыльУвеличиваетУменьшает
Валюта балансаУвеличиваетУменьшает
Налог на имуществоУвеличиваетУменьшает
Чистая прибыльУвеличиваетУменьшает
Метод ЛИФО позволяет более точно определить себестоимость реализованной продукции и прибыль от продаж, однако искажает себестоимость запасов на конец периода. Однако, этот метод обеспечивает увязку текущих доходов и расходов и позволяет сгладить влияние инфляции. Очевидно также, что при росте цен прибыль, отражаемая предприятием в отчетности существенно занижается. Метод оценки запасов по средней себестоимости основан на использовании соответствующих формул расчета средних величин. Приближенность результата компенсируется простотой и объективностью вычислений, что особенно ценно при больших объемах и не отлаженной четко системе учета материальных ценностей, как в нашем конкретном случае. Таким образом, после анализа можно рекомендовать компании в дальнейшем при оценке запасов использовать метод средней себестоимости. В результате перехода на этот метод предприятию гарантированно получение более точной информации о величине активов, а также простота и объективность вычислений. 9. Для совершенствования учетной политики в части организации учета отпуска материалов на сторону рекомендуется учитывать материалы, предназначенные для продажи на сторону, на счете 41 «Товары», что соответствует требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». 10. Для получения более объективной информации о реальной стоимости материалов, организации предлагается формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей. В новом плане счетов бухгалтерского учета введен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» Появление такого счета вызвано правом организаций в конце отчетного года отражать в бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости материальных ценностей, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность образуются резервы под снижение стоимости материальных ценностей за счет внереализационных расходов. В начале периода следующего за периодом, в котором произошло образование резервов, зарезервированная сумма восстанавливается путем увеличения внереализационного дохода. В бухгалтерском балансе сумма резервов отдельно не отражается, а учитывается при составлении соответствующих строк, характеризующих состояние материальных ценностей, уменьшая их стоимость, по которой они числятся в бухгалтерии. В ходе проведения аудиторской проверки была собрана информация о непригодных к употреблению, залежалых и тому подобных материалах. В частности по четырем проверявшимся подразделениям были получены следующие данные: · В УПТОиКО имеется перечень неликвидных материалов (например, дорогие запчасти к автомобилям TOYOTA или новые запчасти к снятым с эксплуатации устройствам). Согласно этому перечню общая сумма неликвидов в подразделении чуть меньше одного миллиона рублей (при общей сумме хранящихся там материалов в 272 млн. рублей). Однако при анализе данных по складу №10 (склад запчастей) выяснилось, что только на этом складе фактическая сумма неликвидных материалов превышает 2 миллиона (что составляет около 11% от общей суммы материалов на складе). При анализе данных по складу №3 (склад труб) выяснилось, что и на этом складе процент неликвидных материалов составляет около 8%). Таким образом, по результатам совокупного анализа данных средний процент неликвидных материалов в подразделении равен 9 % (25 млн. руб.). · В СУ также имеется перечень неликвидных материалов, согласно которому общая сумма неликвидов в подразделении немного меньше 1 миллиона рублей. · УБР не составляет списка неликвидных материалов. · В НГДП общая сумма неликвидных материалов составляет приблизительно 4 миллиона рублей. Итого стоимость непригодных к употреблению, залежалых и тому подобных материалов составляет 4% от общей стоимости материальных ценностей компании на конец 2001 года. (цифры приведены в миллионах рублей) Строка 211 баланса 730 Расчетный процент неликвидных материалов 4 Общая сумма резерва 30 730 х 4% = 30 Таким образом общая сумма резерва, на которую необходимо уменьшить стоимость материалов равна 30 миллионов рублей. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» 30 Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материалов» 30 В начале периода, следующего за периодом в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается: Дт 14 «Резервы под снижение стоимости материалов» 30 Кт 91 «Прочие доходы и расходы» 30 11. Значительные резервы повышения эффективности использования производственных запасов непосредственно в самом предприятии. Являясь одной из составных частей оборотных средств, они играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства. В то же время производственные запасы представляют ту часть средств производства, которая временно не участвует в производственном процессе. Как выяснилось из результатов проведения аудиторской проверки компании, во многих подразделениях наблюдалась нерациональная организация производственных запасов. В частности в Управлении буровых работ, купленное в апреле 2001 года оборудование для телеметрии не использовалось для производственных нужд и до конца года хранилось на складе. Закупленная Строительным управлением в декабре 2001 года большая партия грунта не использовался до следующего сезона, благоприятного для строительства (май-июнь 2002г). Таким образом, данные операции отвлекают из оборота денежные средства, свидетельствуют о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции. Все это приводит к омертвению ресурсов, их неэффективному использованию. Рациональная организация производственных запасов является важном условием повышения эффективности использования оборотных средств. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства. 3.2. Пути совершенствования аудита материалов. В целях совершенствования процесса аудита материалов на крупных предприятиях (каковым является и Регионнефтегаз) рекомендуется следующее. 1. Совершенствование аудиторских доказательств. В целях получения более объективной информации о состоянии складского учета на предприятии в ходе проведения аудита складов рекомендуется получать информацию о состоянии складского учета не у сотрудников бухгалтерии, а у заведующих складами и кладовщиков. Таким образом можно, например, получить информацию о наличии непригодных к уотреблению, залежалых, устаревших материалах, выявить недостатки взаимосвязи между складским и бухгалтеским учетом и т.д. Зачастую полученная подобным образом информация носит более объективный характер, нежели сведения, полученные в бухгалтерии. На рисунке 7 представлена предлагаемая схема получания аудиторских доказательств. Рисунок 7 Схема получения аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства

Третьи лица Клиент Эксперты Результаты анализа

Бухгалтерия Завскладом Кладовщик Таким образом в результате получения информации от небухгалтерского персонала предприятия могут быть получены сведения, не известные сотрудникам бухгалтерии или не сообщенные ими. 2. Совершенствование рабочих документов аудитора. Составление опросного листа. Существенную роль в формировании у аудитора представления о состоянии учета на предприятии играет опросный лист. В Приложении 7 представлен примерный перечень вопросов, относящихся к учету материалов. Составление опросного листа – это один из этапов сбора аудиторских доказательств, на основании которых аудитор проводит дальнейший анализ полученной информации. 3. Системная организация аудита. На настоящем этапе своего развития аудит превращается из проверяющего в системно-ориентированный. Поэтому одной из основных задач аудита является предоставлению руководству предприятия информации об имеющих место недостатках и путях их совершенствования. Пример схемы предоставления подобной информации представлен в Приложении 8. Заключение. В выпускной квалификационной работе рассмотрены учет и аудит материалов в компании Регионнефтегаз. На деятельность данного предприятия, включающего в себя большое количество структурных подразделений, оказывает влияние специфика нефтегазодобывающей отрасли промышленности и работа в условиях территорий, приравненных к Крайнему Северу. В работе проведен анализ действующей практики учета материалов и указаны выявленные недостатки учета и даны следующие рекомендации по их устранению. 1. В связи с введением в действие Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н и инструкции по его применению, организации следует произвести большой объем работ по налаживанию сбора и обработки информации на измененных счетах. 2. Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов- фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.). Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки ТТН на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов на складах и в инженерной службе с обязательным отражением данных требований в учетной политике предприятия. 3. Для оптимизации работы складского подразделения, а также своевременности применения налоговых вычетов при расчете суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, договор поставки с основным поставщиком обществом «Славмаркет» предлагается составить с учетом требований пункта 3 статьи 168 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно, в договор следует внести изменения, касающиеся сроков представления счета фактуры. 4. В целях совершенствования учета и оптимизации организации его ведения на предприятии рекомендуется внедрить на предприятии автоматизированную систему бухгалтерского учета, базирующуюся на программе R/3. 6. Для улучшения организации складского учета рекомендуется: наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах; своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками; произвести перемещение материалов по видам, вместо текущего размещения по моментам прихода; на инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на склада; произвести нумерацию полок и стелажей на складах. 7. Для устранения некорректного использования счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» необходимо внести в учетную политику предприятия положение об учете поступления материалов с использованием счетов 15 и 16. 8. В целях оптимизации бухгалтерского учета и получении более точной информации о величине активов на предприятии рекомендуется проводить списание материалов на производство следует не по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), а по методу средней себестоимости. 9. Для совершенствования учетной политики в части организации учета отпуска материалов на сторону рекомендуется учитывать материалы, предназначенные для продажи на сторону на счете 41 «Товары», что соответствует требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». 10. Для получения более объективной информации о реальной стоимости материалов, организации предлагается формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей. 11. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства. В области совершенствования аудита материалов предлагается следующее. 1. В качестве совершенствования аудиторских доказательств прелагается осуществлять устный опрос не только сотрудников бухгалтерии, но и завскладами и кладовщиков. 2. В целях формирования у аудитора более точного представления о состоянии учета материалов на предприятии предлагается использование опросного листа. 3. Отличительной особенностью современного аудита является его системно- ориентированная направленность. В этой связи предлагается разработка схемы предоставления информации о состоянии учета материалов на предприятии руководству экономического субъекта. Все выявленные недостатки были сообщены руководству компании Регионнефтегаз и по большинству из них компанией приняты предложенные методы их устранения. Большая часть рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета была также внедрена на предприятии. Список литературы 1. Сайт http://diplombuh.narod.ru