Каталог :: Бухгалтерский учет и аудит

Лекция: Лекции по бух. учету (УГНТУ)

Вопрос 1
Содержание и функции бухгалтерского учета, объекты, предмет и метод
бухгалтерского учета.
     Операт .учет - система регистрации определенной хоз. операции на месте и
в момент ее совершения с целью получения систематической инф-ции на отдельных
участках хоз. деятельности.
     Статист. учет - учет однородных массовых явлений и процессов в рамках
всего общества.
     Бухгалтерский учет - система докум-ого сплошного и непрерывного
наблюдения и контроля за хоз. Деят-стью п/п. Сущ-ет три вида учетных
измерителей: а) натуральные - для определения кол-ва (кг, литры); б) трудовые -
для определения затрат рабочего времени (человеко-дни, человеко-часы); в)
Денежные измерители (млн. руб.).
Формулировка данная в Законе «О бухгалтерском учете».
1.Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
     Объекты бухучета.  К ним относятся: а) хоз. средства как мат-ная основа
деят-сти; б) хоз. средства как содержание деят-сти; в) расчеты с работниками,
банками, фин. Орган-ми; г) рез-ты деят-сти п/п.
Бухучет делится на две части: а) финансовый учет - отображаются,
обрабатываются и обобщаются показатели внешней бухгалтерской отчетности,
информация о хозяйственных отношениях предприятия с его партнерами; б)
управленческий учет - отражает, обрабатывает и обобщает показатели внутренней
отчетности, информацию о хозяйственных отношениях, складывающихся между
подразделениями предприятия.
     Предмет бухгалтерского учета. Актив всегда должен быть равен пассиву - 
это основное положение бухучета. По составу хозяйственные средства - активы 
подразделяются на группы: 1. Основные средства и другие долгосрочные
вложения. 2. Запасы и затраты. 3. Денежные средства и средства в расчетах. 
Экономическим признаком, общим для 2-й и 3-й группы является то, что они
находятся в текущем хозяйственном обороте предприятия - это оборотные средства.
Средства 1-й группы участвуют в нескольких производственных циклах, поэтому их
называют внеоборотными средствами.
     1. Основные средства: 1. Основные средства - совокупность
материально-вещественных ценностей, используемых в процессе производства в
качестве средств труда. 2. Долгосрочные арендуемые основные средства -
средства труда, договор аренды по которым предусматривает переход их
собственности к арендатору по истечению срока аренды или после внесения всей
выкупной цены. 3.Нематериальные активы - хозяйственные средства, которые
не имеют материальной субстанции, используются в течении длительного срока и
приносят доход (это патенты, организационные затраты при создании фирмы,
торговые марки). 4. Долгосрочные финансовые вложения (инвестиции) -
затраты предприятия на приобретение ценных бумаг с намерением держать их для
получения доходов сроком более одного года, а также вложения в уставные
капиталы других предприятий, средства, переданные другим предприятиям взаймы
под вексель на срок более одного года. 5. Незавершенные капитальные
вложения - затраты застройщиков по возведению зданий, сооружений,
приобретению оборудования и других объектов капитального строительства. 6. 
Расчеты с учредителями - задолженность предприятию со стороны учредителей
данного предприятия по вкладам в уставный капитал.
     2. Запасы и затраты: 1. Производственные запасы - 
Незавершенное производство - Готовая продукция -. Товары -
товарно-материальные ценности, приобретаемые для продажи.
     3. Денежные средства и средства обращения:
1. Касса - 2. Расчетный счет -. 3. Валютный счет - 
Краткосрочные финансовые вложения - Дебиторская задолженность - По
источникам образования - пассивы - средства подразделяются тоже на три
группы: 1. Источники собственных средств. 2. Источники заемных средств. 3.
Обязательства по расчетам. 
     1. Источники собственных средств - уставный капитал - стоимостное
отражение совокупности вкладов учредителей в имущество предприятия при его
создании: 1. Добавочный капитал -. 2. Резервный фонд -Фонды
накопления - часть прибыли, оставшаяся после уплаты налогов, которая
направляется на расширение производства. 4. Прибыль
     2. Источники заемных средств: 1. Краткосрочные кредиты банков  
Краткосрочные или долгосрочные займы -
     3. Все виды кредиторской задолженности - задолженность данного
предприятия другим юридическим или физическим лицам (поставщикам и подрядчикам,
персоналу по оплате труда, по расчетам с бюджетом, с внебюджетными фондами, по
расчету с другими организациями).
     Вопрос 2
Метод бухучета.:
     1. Документирование.2. Инвентаризация.3. Оценка.4. Калькуляция.5. Баланс.6.
Счета.7. Двойная запись. 
1.   Документирование - способ первичной регистрации хозяйственных операций,
который осуществляется на основе правильно оформленных документов По
назначению документы подразделяют на группы: -распорядительные,
исполнительные, комбинированные и документы бухгалтерского оформления. С
помощью распорядительных документов дается задание - распоряжение. Это -
банковские чеки, платежные поручения, приказы о назначении на должность с
установленными окладами. С помощью исполнительных документов удостоверяется
факт совершения хозяйственной операции: накладные, отчеты материально
ответственных лиц и другие документы.. Комбинированные документы сочетают
элементы первых двух: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер -
платежные ведомости по зарплате. С помощью документов бухгалтерского
оформления осуществляются расчеты по начислению износа, определению прибыли,
исчислению налогов По степени обобщенности документы подразделяются на
первичные и сводные. Первичные документы позволяют осуществлять регистрацию
хозяйственных операций, сводные предназначаются для группировки первичных
документов. Все первичные документы подшиваются вместе со сводными, в которых
они отражены. Главное правило бухучета - ни одной проводки без первичного
документа. Первичные документы должны содержать полные и достоверные данные,
создаваться своевременно и удовлетворять требованиям: 1. Проверяться по форме
арифметически и по содержанию. 2. Ошибки в первичных документах могут быть
исправлены таким образом, чтобы можно было прочитать то, что было написано до
исправления.
2. Инвентаризация. Документальный учет дополняют периодической проверкой
материальных ценностей, денежных средств и расчетов, то есть производится
инвентаризация.
3. Оценка - способ денежного выражения хозяйственных средств и их источников.
Основными принципами оценки средств предприятия является реальность и
единство оценки:
4. Калькуляция. К числу важнейших задач бухгалтерского учета относятся задача
исчисления в денежном измерителе фактических затрат на производство отдельных
видов продукции, работ, услуг, а также приобретаемых материальных ценностей,
сопоставление этих затрат с нормативами, выявление величины отклонений
фактической себестоимости от нормативной. Решение этой задачи достигается
применением калькуляции себестоимости продукции. Калькуляция - способ
определения себестоимости единицы приобретаемых материальных ценностей,
изготавливаемой продукции, выполненных работ и оказываемых услуг.
5. Баланс. Чтобы судить о составе и назначении средств каждого предприятия,
необходима их экономическая группировка. Эти сведения находят отражение в
бухгалтерском балансе, форма которого представляет двухстороннюю таблицу, в
которой с одной стороны показаны хозяйственные средства по составу и
размещению, с другой стороны по их источникам образования и целевому
назначению. Итог средств, подсчитанный по их составу и размещению, всегда
равен итогу источников и целевому назначению этих средств. Левая часть
баланса, где отражены состав и размещение средств - актив. Правая, где
показаны источники этих средств - пассивом. Баланс всегда составляется на
определенную дату, то есть на первое число, следующее за отчетным числом
месяца, квартала, года. Баланс показывает состояние средств и их источников
на конец отчетного периода. Элементами актива и пассива баланса являются
статьи, сгруппированные в разделы, то есть каждая строчка баланса - статья
баланса.
Актив баланса состоит из трех разделов: 1. Внеоборотные активы. 2. Оборотные
активы. 3. Убытки. Пассив баланса тоже состоит из трех частей: 1. Капитал и
резервы. 2. Долгосрочные пассивы. 3. Краткосрочные пассивы.
Из баланса видно, какими финансами располагает предприятие и за счет каких
источников оно их имеет.
6. Счета. Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники в
денежном измерении на определенную дату, то для текущего (ежедневного) учета
служит система бухгалтерских счетов. Счета и баланс связаны друг с другом.
Счета открываются на основании данных баланса на начало периода, в конце
отчетного периода подсчитываются остатки на счетах, на основании которых
составляется баланс на конец отчетного периода. Счета, открываемые на
основании статей активной части баланса называются активными, на основании
пассивных средств - пассивными. Схематически счет можно представить в виде
двухсторонней таблицы, левая часть дебет, правая - кредит. Каждый счет
открывается начальным остатком - сальдо начальное. На активных счетах сальдо
записывается по дебету, на пассивных по кредиту. На пассивных счетах
уменьшение - по дебету, увеличение источников - по кредиту. На каждом счете
считается сальдо конечное. На активных счетах сальдо конечное = сальдо
начальное + оборот по дебету - оборот по кредиту.
На пассивных счетах сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по кредиту —
оборот по дебету. Оборот - увеличение или уменьшение средств и источников за
какой-то период.
7. Двойная запись. Взаимосвязанное отражение хозяйственной записи - метод
двойной записи. Суть в том, что отражение хозяйственной операции производится
одновременно на двух счетах, причем, на одном счете операция в дебете, на
другом - в кредите. Двойная запись на счетах является способом выяснения
взаимосвязей в составе средств предприятия и их источников, изменение которых
происходит под влиянием хозяйственных операций. Связь счетов по хозяйственным
операциям называется корреспонденцией счетов, а два взаимно связанных друг с
другом счета называются корреспондирующими.
Бухгалтерская проводка - выявление корреспондирующих счетов в данной
хозяйственной операции и простановка суммы в дебете одного и кредите другого
счета.
Активно-пассивный счет - отдельные счета могут иметь и дебетовые и кредитовые
сальдо, могут отражаться как в активе, так и в пассиве баланса.
     Вопрос 3
Бухгалтерское обобщение, система бухгалтерских счетов, двойная запись.
Бухгалтерский баланс - это один из элементов метода бухгалтерского учета,
т.к. с него начинается и им заканчивается текущий бухгалтерский учет. В
бухгалтерском балансе обобщенно отражаются средства предприятия по составу и
размещения и по источникам формирования и целевому назначению на определенную
дату. Баланс обычно составляется на 1 января, на 1 апреля, на 1 июля, на 1
октября в денежном измерителе. На другую дату баланс составляется     при
организации предприятия, его реорганизации или ликвидации В бухгалтерском
балансе это означает, что сумма статей актива равна сумме статей пассива.
Конечные итоги актива и пассива называются валютой баланса. Равенство сторон
баланса объясняется тем, что в активе отражаются остатки средств по составу и
размещению, а в пассиве отражаются остатки источников формирования этих же
самых средств. Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату
1 тип - изменения происходят в активе баланса. При этом одна статья
увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Итог баланса
(валюта) не меняется. Это изменение называется активными. Его можно отразить
в виде формулы А+ х-х =П
2 тип - изменяется пассив баланса. Здесь также одна статья уменьшается, а
другая увеличивается на одну и ту же сумму. Валюта баланса не меняется.
Формула этого изменения А=П+ х-х
3 тип - изменения происходят и в активе и в пассиве в сторону увеличения. При
этом увеличиваются статья актива и статья пассива на одну и ту же сумму.
Валюта баланса увеличивается на эту же сумму. Этот тип называют активно-
пассивное увеличение. Формула изменения: А+ х =П+ х
4 тип - изменяются и актив и пассив, но в сторону уменьшения. При этом
уменьшается статья актива и статья пассива на одну и ту же сумму. Валюта
баланса уменьшается. Этот тип относят к активно-пассивному уменьшению.
Формула Этого изменения А- х =П- х
Правильное отражение любой хозяйственной операции не может нарушить равенство
актива и пассива баланса, если оно нарушается - неправильно сделана проводка.
     Хозяйственная операция - отношения людей по поводу хозяйственных средств.
Под их воздействием происходят количественные и качественные изменения в
составе хозяйственных средств и их источников.
     Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и виды. Счета
бухгалтерского учета - это способ группировки текущего учета и контроля за
остатками и движением средств и каждого источника открывается отдельный счет.
Схематично счет представляет двустороннюю таблицу, левая сторона которой
называется "дебет", а правая "кредит". Сокращенно обозначают Д-т и К-т
Наименование соответствует учитываему объекту. Например, для учета денежных
средств в кассе открывается счет "Касса", для учета уставного капитала -счет
"Уставный капитал" и т.д. В балансе указываются остатки средств и их источников
(сальдо) итоги по операциям называются оборотами - дебетовым и кредитовым.
После подсчета оборотов определяется сальдо на начало следующего месяца. Так
как счета открываются на основании баланса, то они бывают активными и
пассивными. Активными, называются счета, на которых учитываются остатки
и движение средств по составу и размещению. Сальдо в этих счетах всегда
дебетовое. При записи операций увеличения учитываемого объекта записывается по
дебету счета, а уменьшение - по кредиту.
Остаток на начало по дебету (сальдо начальное), увеличение в активных счетах
по дебету, уменьшения по кредиту, в конце месяца считают сумму. Оборот по
дебету считается без сальдо начального.
1) Каждая статья баланса имеет одноименный счет. Например, статье баланса
основные средства соответствует счет "Основные средства"(01).
2) Остатки средств и источников их образования показываются на той же стороне
счета, на которой они значатся в балансе.
     3) Любая хозяйственная операция вызывает двойное изменение на счетах
бухгалтерского учета.
Например, при получении кредита банка р/сТ кредиты банкаТ.
Двойное изменение имущества и источников его образования в результате
хозяйственной операции вызывает также двойное отражение операций на счетах,
причем любая хозяйственная операция записывается на двух и более счетах. В 
этом и состоит сущность двойной записи.
Взаимосвязь между счетами в результате отражения хозяйственных операций
называетсякорреспонденцией счетов. Она указывает адреса счетов. Отражение
хозяйственной операции и ее суммы на счетах с указанием какие счета
дебетуются, а какие кредитуются называется бухгалтерской проводкой
(котировкой).
Схема строения активно-пассивного счета с развернутым сальдо.
Следует отметить, что в активно-пассивных счетах с развернутым сальдо нельзя
определить конечное сальдо расчетным путем как, например, в активных или
пассивных счетах. Это сальдо можно определить при помощи специальных таблиц -
обратных ведомостей.
Другой разновидностью являются активно-пассивные счета с переменным сальдо. В
них сальдо бывают или дебитовое или кредитовое.
Соответственно такой счет имеет признак активного или пассивного счета.
Например, счет "Прибыли и убытки".
     Двойная запись операций на счетах Каждая хозяйственная операция должна
быть отражена на счетах бухгалтерского учета. Так как каждая хозяйственная
операция вызывает изменения двух статей баланса, то, следовательно, она должна
быть записана на 2 счетах.
     
     
     Вопрос  4.
     Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь.
Счета,  на которых ведется обобщенный учет средств и  их источников,
называются синтетическими,  а учет на них синтетическим.  (Слово "синтез"
означает "обобщение, обьединение"). Синтетический учет ведется только в
денежном измерителе.
Аналитические счета представляют собой составные  части  соответствующих
синтетических счетов. Они открываются ко всем счетам синтетического учета.
По отношению к балансу они  бывают  также активными или пассивными.
Hапример, к синтетическому счету "Расчеты с поставщиками" будут открыты
аналитические счета с названием каждого поставщика.  А к счету "Товары"
открываются не только аналитические счета с  указанием местонахождения
товаров и материально-ответственных лиц, но и счета, на которых ведется учет
товаров по количеству и сумме. Следовательно, аналитический учет ведется не
только в денежном выражении, но и в трудовом и натуральном измерителе.
     План счетов бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете применяется большое  количество  счетов. Многие из них
имеют общие признаки,  поэтому возникает необходимость группировать их.
Группировка счетов по однородным признакам называется классификация счетов.
счета группируются по следующим признакам:
1). по экономическому содержанию;
2). по назначению и структуре.
Классификация по  экономическому  содержанию  показывает,  что учитывается на
счетах.  Каковы  обьекты  учета.  В  основу  этой классификации положена
группировка  хозяйственных  средств  по составу и размещению и по источникам
формирования.  Кроме  того, на этих счетах учитываются хозяйственные
процессы.  Следовательно, по экономическому содержанию счета делятся на три
группы:
1). Счета для учета хозяйственных средств (имущества);
2). Счета для учета источников хозяйственных средств;
3). Счета для учета хозяйственных процессов.
Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на четыре
группы:
1). Счета для учета основных средств;
2). Счета для учета нематериальных активов;
3). Счета для учета оборотных средств;
4). Счета для учета долгосрочных финансовых вложений.
Счета для  учета  источников хозяйственных средств подразделяются на две группы:
1). Счета для учета источников собственных средств (собственного капитала);
2). Счета для учета источников заемных (привлеченных) средств;
Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на три
группы:
1). Счета для учета процесса снабжения;
2). Счета для учета процесса производства;
3). Счета для учета процесса реализации;
     

Вопрос 5.

Документация и документооборот в бухгалтерском учете Документации хозяйственных операций уделено значительное внимание в Законе о бухгалтерском учете и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Бухгалтерским документом, называется письменное свидетельство, которое дает право на совершение хозяйственной операции или подтверждает, что операция совершена. Оформление хозяйственных операций документами называется документацией. Hа основании документов осуществляется контроль за сохранностью имущества, за соблюдением законности и целесообразности хозяйственных операций. Они используются в ходе документальных ревизий, имеют юридическую силу, т.к. используются в суде и арбитраже для решения спорных вопросов. Чтобы документы достаточно полно раскрывали хозяйственные операции и имели юридическую силу, они должны иметь определенные сведения и быть надлежащим образом оформлены. Показатели документов, характеризующие хозяйственные операции, называются реквизитами. Реквизиты делятся на обязательные и дополнительные. Обязательными называются такие реквизиты, без заполнения которых документ считается недействительным. В соответствии со ст. 9 Закона о бухгалтерском учете к обязательным реквизитам относятся: а) наименование документа; б) дата составления; в) наименование организаций, от имени которой составлен доку- мент; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц. Дополнительные реквизиты определяются особенностями хозяйственных операций и назначение документов. Для правильного применения документов необходимо знать их классификацию или группировку. Документы группируются по следующим признакам: - по назначению; - по месту составления; - по способу отражения операций; - по обьему содержания операций; - по способу составления. В свою очередь каждая группа делится на подгруппы. По назначению документы делятся на распорядительные, оправдательные (исполнительные), бухгалтерского оформления, комбинированные. Поступившие документы бухгалтер принимает, проверяет и обрабатывает. Проверка производится следующим признаком: - по форме; - по существу; - арифметически; - проверка цен; - встречная проверка. При проверке по форме устанавливается правильность оформления документов, заполнения всех реквизитов. Проверка по существу устанавливает законность и целесообразность совершенных операций. Арифметическая проверка преполагает проверку таксировки (умножения количества на сумму), правильность подсчета итогов, определения остатков. Если в документах указаны цены на товары, то они проверяются по договорам, по реестрам цен, которые ведутся в предприятии. Встречная проверка проводится для выявления возможных приписок. При этом сопоставляются документы составленные в нескольких экземплярах и приложенные к отчетам разных материально ответственных лиц. После проверки производится бухгалтерская обработка документов. Под бухгалтерской обработкой понимается подготовка документов для записи на счетах. При этом, на каждом документе указывают корреспонденцию счетов или бухгалтерскую проверку по соответствующий хозяйственной операции. В течение отчетного года бухгалтерские документы хранятся в бухгалтерии в специальных папках. После составления годовой бухгалтерской отчетности, они переплетаются в тома, на которых указывается месяц, год, шифр синтетического счета. Переплетенные документы нумеруются и их количество указывается в конце тома. Баланс – 10 лет, Расчётно-платёжная ведомость – 70 лет . Затем тома документов сдаются в архив. Вопрос 6. Регистры и формы бухгалтерского учета. Hа основании документов производятся записи хозяйственных операций на счета бухгалтерского учета. Hа практике в качестве счетов бухгалтерского учета используются учетные регистры. Регистры бухгалтерского учета - это таблицы специальной формы, которые предназначены для записей хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах. По внешнему виду регистры подразделяются на книги (журналы), карточки, свободные листы. Книги (журналы) - это сброшюрованные листы определенного формата со специальными графами. Страницы в книгах нумеруются, а в кассовой книге прошнуровываются. В конце указывается количество страниц, подписи руководителя, главного бухгалтера и печать. В этом состоит преимущество книги, т.к. нельзя изъять листы с целью сокрытия злоупотребления. Hедостатком книг в том, что работу по их ведению нельзя распределить между счетными работниками. Карточки - это специальные таблицы из плотной бумаги или тонкого картона. Каждой карточке присваивается порядковый номер. Хранятся они в картотеках. В основном карточки прменяются для учета товарно-материальных ценностей в натурально-стоимостном выражении. С карточками могут работать несколько человек, их также можно заполнять на пишущих машинках. Hо их можно изъять или подменить с целью сокрытия злоупотребления. В этом их недостаток. Свободные (отдельные) листы - это специальные таблицы большого формата. Они хранятся в специальных папках. Отдельные (свободные) листы используются для составления группировочных ведомостей, ведения журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. Они предназначены для синтетического и аналитического учета. По видам записи учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные. В хронологических регистрах операции отражаются по времени их всесовершенствования и постуление документов в бухгалтерии. К ним относятся регистрационный журнал, книга учета хозяйственных операций. Книга учёта хозяйственных операций (регистр учётной информации, а не документ) В систематических регистрах ведется учет однородных хозяйственных операций по синтетическим счетам. Примером является Главная книга. В комбинированных регистрах хронологические и систематические записи совмещаются. К ним относятся многие журналы-ордера, журналы и книги аналитического. По назначению регистры бывают синтетические и аналитические. В синтетических ведется синтетический учет (Главная книга, большинство журналов-ордеров), в аналитических - аналитический (карточки, книги, ведомости). Записи в учетные регистры производит бухгалтер, поэтому он должен знать, как в них делаются записи, а также исправляются ошибки. Записи ведуться аккуратно, без подчисток и помарок. Допущенные ошибки исправляются одним из трех способов. Корректурным (исправление делаются как в документах), дополнительной проводки, "красное сторно" (сторнировочный). Корректурный способ применяется для исправления суммы, если ошибка обнаружена до составления баланса. Способ дополнительной проводки применяется в том случае, если проводка составлена на меньшую сумму, чем требуется. В этом случае составляется дополнительная проводка на сумму разницы и затрагивает те же счета. Сторнировочный способ используется также и в том случае, если требуется уменьшить суммы ранее составленных бухгалтерских проводок.

Вопрос 7.

Инвентаризация и инвентарь; Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризация в зависимости от назначения бывают плановые и внеплановые. Плановые проводятся по плану, утвержденному руководителем. При этом нужно иметь ввиду, что в плане не указываются конкретные предприятия, а только их количество по месяцам. Это обьясняется тем, что инвентаризация должна быть внезапной. Материально-ответственное лицо не должно знать о сроках проведения инвентаризации. Иначе инвентаризация не будет являться средством контроля за сохранностью имущества. Внеплановые инвентаризации не могут быть предусмотрены планом, По полноте охвата инвентаризации бывают полные, частичные, выборочные и сплошные. Полная инвентаризация охватывает все виды имущества, а также расчеты. Обычно она проводится перед составлением бухгалтерской отчетности. При частичной инвентаризации проверке подлежит часть имущества, находящаяся в определенных местах хранения. Выборочные инвентаризации проводятся по отдельным видам материальных ценностей, учет которых ведется в натуральных измерителях. Инвентаризация проводится на основании приказа или распоряжения руководителя. В приказе или распоряжении указываются сроки проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии. Рабочая инвентаризационная комиссия состоит из 3-х человек: председателя, члена, материально-ответственного лица. Приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации вызывается председателю комиссии за 2-3 часа до ее начала под расписку. Перед проведением инвентаризации комиссия должна быть ознакомлена со своими правами, обязательностью и ответственностью. По окончании инвентаризации с материльно-ответственного лица берется еще одна подписка о том, что ценности проверены в его присутствии, претензий к комиссии нет. После этого инвентаризационные описи передаются в результат инвентаризации. Для этого сверяются учетные остатки и фактические, указанные в описи. Если больше окажется учетный остаток, то окажется недостаточно ценностей. Если больше будет фактический остаток, то результатом будет излишек. В необходимых случаях при установлении недостачи составляется расчет естественной убыли. Результаты инвентаризации оформляются сличительной ведомостью и утверждаются руководителем. Выявленная недостача сверх норм естественной убыли взыскивается с материально-ответственного лица, а излишек приходуется в доход предприятия. При выявлении недостачи или излишка с материально- ответственного лица берется письменное обьяснение. Для проверки правильности проведения инвентаризации проводится контрольная проверка другим составом комиссии. Контрольная проверка офомляется специальным актом. Общий контроль за качеством инвентаризации осуществляют руководитель и главный бухгалтер.

Вопрос 8.

Методы стоимостного измерения, формы бухгалтерского учета; В зависимости от вида и обьема деятельности на предприятии пременяется определенное количество регистров. Их строение, взаимосвязь, последовательность и способы записи хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учета. Этапы учётной регистрации. 1. Получение первичных бухгалтерских документов. 2. Группировка бухгалтерских документов по признаку однородности, например: 3. по учёту заработной платы (сч.70) -расчётно-платёжные ведомости; 4. по приходу материалов (Д10) – приходные ордера; 5. по расходу материалов (К10) – акты на списание, накладная на отпуск материалов; 6. по приходу основных средств (Д01) – акты приёмки-передачи, счета-фактуры. 7. Составление и фиксация на документах бухгалтерской проводки. 8. Занесение в книгу регистрации хозяйственных операций в хронологическом порядке. 9. Регистрация бухгалтерских документов, т.е. отражение их сумм в учётных регистрах, например, в журналах-ордерах, ведомостях и т.д. 10. Арифметические действия: подсчёт, расчёт, подведение итогов. 11. Составление итогового учётного регистра (оборотно-сальдовой ведомости по счетам синтетического учёта и Главной Книги). 12. Сверка данных Главной Книги с данными в учётных регистрах. 13. Составление бухгалтерского баланса и форм отчётности. 14. Передача учётных регистров и документов на хранение. Например, за отчётный период собраны в отдельные папки по счёту 50 приходные и расходные ордера. Далее записываем всё в карточку (мемориальный ордер): Мемориальный ордер по счёту 50. Занесём в мемориальный ордер следующие записи: 1) Получены в кассу денежные средства с расчётного счёта: Д50 К 51 100 2) Получено в кассу от покупателя: Д50 К62 200 3) Получено в кассу от подотчётного лица: Д50 К 71 300 4) Выдана из кассы заработная плата: Д70 К50 50 5) Оплачен из кассы счёт поставщика: Д60 К50 200 6) Внесено из кассы на расчётный счёт: Д51 К50 100 СН – Мемориальный ордер по счёту 50. Мемориальные ордера при этой форме составляются на основании месячных итогов журналов, а также по отдельным документам, составленным по операциям немассового характера. При составлении мемориальных ордеров нужно соблюдать следущее: 1). Мемориальный ордер составляется только по дебету или только по кредиту одного счета; 2). Корреспондирующие счета указываются по порядку возрастания номеров; 3). Перед составлением необходимо сверять встречные суммы по ранее составленным мемориальным ордерам, чтобы они не были отнесены на счета дважды. После составления мемориальные ордера записываются в регистрационный журнал и Главную книгу, где ведется синтетический учет. Hа каждый синтетический счет отводятся отдельне страницы. Записи производятся и по дебету и по кредиту с указанием даты и номера мемориальных ордеров, шифров корреспондирующих счетов, частных и общих сумм. По каждому счету за месяц подсчитываются обороты и определяется сальдо. Это дает возможность сверить итоговые показатели счетов с данными аналитического учета. Hа основании оборотов и сальдо по учетам Главной книги составляется оборотная ведомость, которая используется для составления бухгалтерского баланса. Hедостатком этой формы состоят в том, что приходится составлять большое количество мемориальных ордеров и неоднократно записывать одни и те же данные в учетные регистры. Раздельное ведение синтетических и аналитических регистров к отставанию аналитического от синтетического. 2) Hаиболее распространенной формой бухгалтерского учета является журнально- ордерная форма. Используется с 1950-х гг. В качестве основных регистров используются журналы-ордера. В каждом из них в течение месяца записываются операции по принципу накопления на основании первичных документов или вспомогательных ведомостей. Записи в журналы-ордера производятся по кредитовому признаку в разряде корреспондирующих счетов. В конце месяца в журналах ордерах подсчитываются итоги, которые записываются в Главную книгу. При этом журнал выполняет роль ордера. Кредитовые обороты по счету отражаются одной записью из соответствующего журнала-ордеров. В дополнении к некоторым журналам-ордерам составляются накопительные дебетовые ведомости, записи в которых осуществляются в разряде корреспондирующих счетов. В большинстве журналов-ордеров и накопительных ведомостей синтетический учет совмещается с аналитическими. По некоторым счетам аналитический учет ведется на карточках. Главна книга, журнал-ордер и оборотные ведомости аналитического учета служат основанием для составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности. Кроме того, в журналах-ордерах видна корреспонденция счетов, чего нет в мемориальных ордерах. Недостаток журнально-ордерной формы: громоздкость журналов-ордеров. Для малых предприятий, где сравнительно небольшой объём учётных работ, их ведение нецелесообразно. 3) Простая форма бухгалтерского учёта. Введена в 1980-е гг. в связи с распространением малого предпринимательства. Ведётся только один регистр “Книга учёта хозяйственных операций”. 4) Учёт на ведомостях (упрощённая форма бухгалтерского учёта). Для малых предприятий, у которых есть имущество (материалы на балансе) целесообразно вести эту форму (рекомендована Министерством финансов). 5) В настоящее время в предприятиях используются электронно-вычислительные машины. Это позволяет внедрять автоматизированные формы бухгалтерского учета. Hа предприятиях создаются автоматизированные рабочие места бухгалтеров (АРМ).

Вопрос 9.Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Текущий бухгалтерский учет заканчивается составлением бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность - это система показателей финансово- хозяйственной деятельности и имущественного положения предприятия. бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам; отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; отчетная дата - дата, по состоянию, на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность; пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Следует иметь в виду, что при единстве принципов ведения бухгалтерского учета и отчетности различают четыре формы составления бухгалтерских балансов и отчетности применительно к предприятию, финансово-кредитному учреждению (банку), страховой компании, организации; бюджетному учреждению. Необходимо отметить, что есть некоторые особенности в формировании бухгалтерской отчетности инвестиционными организациями. Для организаций различных видов деятельности общими формами отчетности являются: бухгалтерский баланс организации; отчет о прибылях и убытках; отчет о движении денежных средств организации; пояснительная записка. Бухгалтерская (финансовая) отчетность имеет большое значение для внутренних и внешних пользователей. Внутренние пользователи (руководитель, служащие предприятия) на основании отчетности производят анализ финансово- хозяйственной деятельности, изыскивают резервы по ее совершенствованию, повышению рентабельности, финансовой устойчивости. Внешние пользователи используют отчетность предприятия при заключении договоров для определения платежеспособности предприятия и ликвидности его имущества. Ликвидность активов означает, что предприятие имеет достаточно имущества, чтобы возвратить долги. К внешним пользователям относятся инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, налоговые органы и другие. В зависимости от периодичности составления бухгалтерская отчетность подразделяются на годовую и квартальную. В Законе о бухгалтерском учете ст. 13 изложен состав бухгалтерской отчетности. В соответствии с этой статьей бухгалтерская отчетность предприятий состоит из: а) бухгалтерского баланса; б) отчета о прибылях и убытках; в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами; г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту. д) пояснительной записки. В балансе предприятия отражаются остатки средств предприятия и их источников формирования. В отчете о прибылях и убытках указывается выручка предприятия, полученная за отчетный период, расходы от реализации, внереализационные доходы и расходы, и финансовый результат деятельности предприятия, т.е. прибыль и убыток. В приложениях отражается движение собственного капитала, заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, денежных средств и другие. Предприятие обязаны предоставлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством. Конкретная дата предоставления отчетности определяется учредительными документами. Стандарты, относящиеся к составлению бухгалтерской отчетности, представляют собой описание: целей составления отчетности; ее качественных характеристик (своевременность, достоверность, сравнимость и т. п.); элементов каждого вида отчетности (активы, собственный капитал, обязательства, прибыль и т. п.); методов учета и количественной оценки (периодичность, используемые единицы измерения, принцип отнесения затрат к тому периоду, в котором они производились и т. п.).

Вопрос 10.Организация бухгалтерского учета;

Предприятием является самостоятельный хозяйствующий субъ­ект, созданный в порядке, установленном законом, для производст­ва продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлет­ворения общественных потребностей и получения прибыли Хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйствен­ных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материа­льно-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средст­ва. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии — основные и оборотные средства в их движении, расчетно-кредитные отношения, выпуск продукции, затраты на ее производство, себестоимость выработанной продукции в целом и по отдельным видам, труд работников и причитающаяся им заработная плата, результаты хозяйственной деятельности. Эти документы универсальны, они определяют общие правила организации и ведения бухгалтерского учета и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лица­ми, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы. Вместе с тем названные документы предусматривают и право предприятий на основе этих нормативов самостоятельно опреде­лять конкретные формы и методы организации учета и контроля исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, от­раслевых особенностей, специфики сферы и характера деятель­ности, квалификации персонала и других задач. Практическая реализация такой самостоятельности выража­ется в обязательной разработке собственной учетной политики предприятия на очередной отчетный год, в которой должны быть определены правила и порядок учета заготовления и приобрете­ния материальных ценностей и их оценки, учета затрат на произ­водство и калькулирования себестоимости продукции, ее оценки и реализации, критерии отнесения предметов к основным средст­вам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам, изно­са МБП и др. К вопросу учетной политики относится и разработ­ка рабочего Плана счетов бухгалтерского учета. После утверждения учетной политики руководителем пред­приятия она приобретает статус юридического документа. Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку докумен­тов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных ре­гистрах и на их основе — составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о производственно-хозяйствен­ной деятельности предприятия позволяет руководителям опера­тивно воздействовать на ход производства, принимать соответ­ствующие меры для повышения экономических показателей ра­боты предприятия (производительности труда, прибыли). В бухгалтерии предприятия, как правило, имеются: расчетная группа, работники которой на основании первич­ных документов выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда и фонда потребления, ведут учет расчетов по отчислениям на социальное страхование и обеспечение по отчис­лениям в Пенсионный фонд, в фонд занятости и др.; материальная группа, работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками ма­териалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования и т. д. На небольших предприятиях в материальной группе ведется учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и готовой продукции, на крупных предприятиях для обработки данных этого участка учета создаются отдельные группы; производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фак­тическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность; определяют состав затрат на незавершенное произ­водство; общая группа, работники которой осуществляют учет оста­льных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерс­кую отчетность. На крупных предприятиях выделяется финансовая группа, ра­ботники которой ведут учет денежных средств и расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами. Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам предприятия. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета. Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе предприятия и отдельных его подразделений руководству предприятия (подразделений) и совету (правления) предприятия. Вопрос 11.Нормативное регулирование бухгалтерского учета Нормативное регулирование бухгалтерского учете можно подразделить на 6 уровней 1. Законы 2. Постановления правительства 3. Положения по бухгалтерскому учету 4. Инструкции и методические указания 5. Письма, разъяснения, отраслевые инструкции 6. Учетная политика предприятия Законы регулируют наиболее общие принципы ведения бухгалтерского учетаК ним относятся: 1. Федеральный Закон "О бухгалтерском учете" 2. Положения по бухгалтерскому учету Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94" утв., Приказом Минфина РФ от 20.12.1994 № 167 Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 , утв. Приказом Минфина РФ от 03.09.1997 N 65н Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утв. Приказом Минфина РФ от 15.06.1998 N 25н Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98),, утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.98 N 56н Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.98 N 57н Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, утв. Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 N 5н Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 N 11н Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 92н ПРИКАЗ Минфина РФ от 20.07.1998 N 33н (ред. от 28.03.2000) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" Вопрос 13. Общие положения об учете расчетов. В зависимости от содержания операций результаты подразделяются на две группы: 1) Расчеты по товарным операциям, то есть охватывают: предприятие поставляет свою продукцию или закупает товарно-материальные ценности у других предприятий. 2) Расчеты по нетоварным операциям, которые связаны только с движением денежных средств. Например, заработная плата, перечисления налогов в бюджет, внебюджетные фонды и пр. Расчеты по первой группе. Счета, на которые осуществляются результаты по первой группе: №60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» №62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Расчеты по второй группе производятся с юридическими и физическими лицами, также внутрихозяйственные расчеты: №63 «Резервы по сомнительным долгам» №66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» №67 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» №68 «Расчеты по налогам и сборам» №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» №70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» №71 «Расчеты с подотчетными лицами» №73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» №75 «Расчеты с учредителями» №76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» №79 «Внутрихозяйственные расчеты». Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет №60) Поставщики материальных ценностей заключают с покупателем договор, на основании которого в определенные сроки производится поставка материальных ценностей и оговаривается форма оплаты. Договор можно заменить гарантийным письмом, если поставляется небольшое количество материальных ценностей. Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете №60. Этот счет как и почти все счета результатов, является активно-пассивным, то есть может иметь два сальдо. Аналитический учет ведется в разрезе поставщиков и отдельных поставок, при журнально-ордерной системе в журнале-ордере № 6. Кредитовое сальдо – задолженность предприятия перед поставщиками и подрядчиками по неоплаченным счетам (счет пассивный). Дебетовое сальдо – задолженность со стороны поставщиков и подрядчиков нашему предприятию по предварительно оплаченным счетам (активный счет). Оборот по дебету – на этом счете означает оплату счетов. Оборот по кредиту – стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей. Первичные документы, которые являются основанием для бухгалтерских записей на 60-м счете: По дебету: надо иметь отметку об оплате на основании выписок банка с расчетного счета, с валютного, ссудного, со счета по аккредитиву лимитир. чековой книжке. По кредиту: должен быть приходный кассовый ордер по поступившим материальным ценностям или акт на «выполненные работы и оказанные услуги». Сальдо в балансе всегда показывается развернуто, то есть и дебетовое и кредитовое. Вопрос 14. Учет расчетов с покупателями и заказчиками С покупателями и заказчиками заключаются договора на поставку продукции. Товаров, выполнение работ, услуг. Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете №62. Аналитический учет ведется в разрезе покупателей и поставок (хозяйственных операций). При журнально-ордерной системе учета в ведомости № 16. Дебетовое сальдо – задолженность покупателей за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Кредитовое сальдо – авансы полученные от покупателей и заказчиков. Оборот по дебету – стоимость реализованных товаров, работ услуг. Оборот по кредиту - – на этом счете означает оплату счетов. Первичные документы, которые являются основанием для проводок на 60-м счете: По дебету – Акты выполненных работ, счета-фактуры, накладные, отгрузочные документы Основные корреспондирующие счета по дебету счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» По кредиту – выписки со счетов в банке, акты зачета взаимных требований, акты приема-передачи векселей. Основные корреспондирующие счета по кредиту счета, счета учета денежных ценностей, ценных бумаг и расчетов Учет расчетов с подотчетными лицами (счет №71). Подотчетные лица – работники предприятия, получившие денежные средства под отчет на предстоящие командировочные расходы, на оплату канцелярских и почтово-телеграфных расходов, расходы связанные с приобретением материальных ценностей: в розничной торговле, на закупку горюче-смазочных материалов и на другие хозяйственные нужды. Руководитель предприятия ежегодно утверждает список лиц, имеющих право получать под отчет денежные средства. Все суммы под отчет выдаются в соответствии с приказом руководителя. Наличные денежные средства под отчет выдаются из кассы предприятия по расходно-кассовым ордерам. По каждой сумме, взятой под отчет, подотчетное лицо обязано отчитаться с помощью документа «авансовый отчет». К авансовым отчетам должны быть подшиты документы, подтверждающие расход сумм, указанных в авансовом отчете. Каждый авансовый отчет должен быть утвержден руководителем. Авансовый отчет служит основанием для выплаты подотчетному лицу перерасхода по авансу или возврата в кассу неиспользованных сумм со стороны подотчетного лица. Первичный документ, который определяет командировочное лицо – это командировочное удостоверение. В командировочном удостоверении делается отметка о убытии командировочного лица, заверенное печатью и о дне возврата (заверенное печатью). В пункте назначения ему также должны предоставить отметку о убытии и прибытии (с печатью). По этим отметкам подсчитывается срок командировки. По командировочным возмещаются: - затраты на проезд до пункта назначения и обратно; - затраты на проживание в гостинице; - суточные за командировочные дни; В пределах норматива расчеты на командировки относятся на счет себестоимости (счет №20) и уменьшают налогооблагаемую прибыль, а что выше норматива – не уменьшают. Суточные в пределах норматива не облагаются подоходным налогом, если сверх норм – облагаются. Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете №71 (активно-пассивный). Дебетовое сальдо – задолженность со стороны подотчетного лица. Кредитовое сальдо – задолженность со стороны предприятия подотчетному лицу. Оборот по дебету – полученные суммы под отчет, а также возмещение перерасходов по авансовому отчету. Оборот по кредиту – суммы, записанные в авансовом отчете, или возврат неиспользованных сумм в кассу. Аналитический учет ведется раздельно по каждому подотчетному лицу и каждой выданной сумме. Вопрос 15. Учет операций по другим счетам расчетов. Счет №68 «Расчеты по налогам и сборам». На этом счете учитываются все платежи в бюджет в соответствии с действующим законодательством. Существуют следующие виды платежей в бюджет: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с прибыли, налог на имущество предприятия, налог с физических лиц (подоходный налог), налог на поддержку сферы образования и социальной сферы, транспортный налог, налог на поддержку жилищной сферы, налог на рекламу. Все суммы налога указываются по кредиту 68 счета – то есть счет пассивный. Все перечисленные суммы указываются по дебету 68 счета. Аналитический учет на 68 счете ведется раздельно по каждому виду налога. Счет №69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет субсчета для отдельных расчетов («Расчеты с пенсионным фондом» и др.). Оборот по кредиту – все начисленные суммы в эти фонды, оборот по дебету – все перечисленные суммы в эти фонды. Аналитический учет ведется раздельно по каждому фонду. Счет №75 «Расчеты с учредителями». Счет предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами, членами кооператива и т.д.) по вкладам в уставный капитал, по видам дивидендов по вкладам. Первой проводкой при создании любого предприятия является проводка по созданию уставного капитала. Дебет – 75 счет, кредит – 85 счет. При фактическом поступлении вкладов учредителей делается запись о ликвидации задолженностей учредителей в уставный капитал. Корреспонденции со счетами денежных средств, материальных запасов, основных средств, нематериальных активов. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставной капитал или оплата акций акционерных обществ производится в оценке, определенной, исходя из договоренности с учредителями. Если предприятие создано в виде АО, то проводка – дебет 75, кредит 85 делается на всю стоимость акций по номиналу. В том случае, если акции предприятия реализуются по цене более номинала, то разница записывается в добавочный капитал (87 счет). Учредители АО имеют акции и должны получать по ним доходы в виде дивидендов. Если учредителями данного предприятия являются сами работающие, то дивиденды начисляются по счету 70 (зарплата). Если учредителями АО являются посторонние юридические или физические лица, то дивиденды начисляются по кредиту 75 счета. Зачисляются они за счет прибыли. Выплаченные суммы, причитающиеся акционерам, отражаются по дебету 75 счета и кредиту одного из счетов денежных средств. Суммы налогов, удержанные с доходов учредителей, отражаются проводкой: дебет 75, кредит 68. Аналитический учет на счете 75 ведется отдельно по каждому учредителю. Счет №76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются расчеты, не нашедшие отражения на других счетах расчетов. Например: «Расчеты по исполнительным листам», также ведутся расчеты с различными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными, научными заведениями), также расчеты с транспортными организациями за оказанные услуги, по депонированным вкладам, по суммам арендной платы. Аналитический учет ведется раздельно по каждому дебитору и кредитору. С кредита 76 счета в дебет счетов затрат списываются суммы фактически произведенных расходов, связанных с производственной деятельностью предприятия. Счет №73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Счет 73 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами (71 счет). Остаются расчеты за товары, проданные в кредит, расчеты за предоставление ссуды работникам предприятия, расчеты по возмещению материального ущерба, нанесенного работником предприятия. Суммы возникшей задолженности со стороны работника отражаются по кредиту 73 счета, суммы погашенной задолженности по дебету 73 счета. Аналитический учет ведется раздельно по каждому работнику и каждой сумме. Счет №79 «Внутрихозяйственные расчеты». Счет служит для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями предприятия, которые выделены на отдельные балансы. В балансе головного предприятия внутрихозяйственные операции не отражаются. Счет №63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву. Вопрос 16. Учет кредитов банка. В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит временное высвобождение денежных средств, которые хранятся в банках, и могут быть использованы банком для оказания кредитной помощи предприятиям, которые нуждаются в денежных средствах. Существуют кредиты: Ø краткосрочный; Ø долгосрочный. Ссуда банком оформляется кредитным договором между предприятием и банком, в котором оговариваются обязательства и ответственность сторон. Взятый в банке кредит должен быть обеспечен имуществом предприятия. Если предприятие ничего не имеет, то банк в праве отказать в кредите. Для получения ссуды предприятие предоставляет в банк документ обязательство- поручение, в котором указывается размер кредита, срок погашения, процент выплачиваемый банку за использование кредита, сроки выплаты процента. Учет кредита банка ведется на синтетических счетах: v 66 – краткосрочные кредиты и займы; v 67 – долгосрочные кредиты и займы. Эти счета пассивные, так как они показывают источники средств. Кредитовое сальдо на этих счетах показывает задолженность банку со стороны предприятия. Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их. Вопрос 17 Экономическая характеристика основных средств Задачи их учета и понятие долгосрочных инвестиций. Отличительная особенность основных средств – участвуя в ряде производственных циклов, они не входят вещественно в содержание продукта труда и сохраняют свою стоимость, натуральную форму и потребительские свойства. в результате этого, основные средства участвуют в производственном процессе многократно, а свою стоимость переносят на готовую продукцию частями по мере изнашивания в форме амортизационных отчислений. Этот особый характер участия основных средств в производственном процессе оказывает влияние на процесс их воспроизводства, которое носит длительный и постепенный характер. При этом простое воспроизводство основных средств осуществляется из выручки от реализации продукции, работ и услуг, то есть вместе с выручкой производителю возвращаются сделанные им амортизационные отчисления, которые вошли в себестоимость продукции. Расширенное воспроизводство основных средств осуществляется либо непосредственно из прибыли, либо из специальных фондов, формируемых из прибыли, либо за счет целевого финансирования: (для бюджетных организаций). В случае недостачи собственных средств, то есть прибыли предприятия, можно воспользоваться кредитами или займами, которые в конечном итоге будут погашены из прибыли. Эта специфика воспроизводства основных средств обуславливает формирование особого хозяйственного процесса, который называется капитальные вложения. Важнейшим нормативным документом, носящим методологический характер является «Положение о бухгалтерском учете долгосрочных инвестиций» (утв. Письмом Минфина РФ от 30.12.93 № 160) В связи с расширением возможности вложения капитала, в условиях перехода к рыночной экономике традиционный термин отечественной экономики «капитальные вложения» меняется на новый – «долгосрочные инвестиции», который охватывает более широкий спектр вложений во внеоборотные активы. В новом положении приводятся определения нового объекта бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций». Долгосрочные инвестиции – затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретения внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением: долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий и в уставный капитал других предприятий. Долгосрочные инвестиции связаны с: 1) осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий; 2) приобретением объектов основных средств; 3) приобретением земельных участков; 4) приобретением и созданием нематериальных активов. Все указанные затраты нельзя относить к издержкам текущего периода. Бухгалтерский учет этих затрат ведется на синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в зависимости от вида затрат на этом счете открываются отдельные субсчета. Основные средства являются одним из элементов внеоборотных активов и представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного периода. Основные средства определяют производственную мощность предприятия. Под воздействием внешних условий и с течением времени основные средства изнашиваются и постепенно, по мере изнашивания переносят свою стоимость на конечный результат. В течение нормального срока службы по установленным нормам на основные средства начисляются амортизационные отчисления. В соответствии с положением «О бухгалтерском учете и отчетности» каждое предприятие имеет право владеть, пользоваться и распоряжаться основными средствами, а именно: - безвозмездно передать их другому предприятию; - обменивать; - сдавать в аренду; - продать юридическим или физическим лицам; - списывать с баланса пришедшие в негодность или морально устаревшие основные средства. Задачами учета основных средств являются: 1) контроль за сохранностью и наличием основных средств; 2) правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления и выбытия; 3) правильное исчисление износа для включения в себестоимость продукции, работ и услуг; 4) контроль за показателями эффективного использования основных средств; 5) определение финансового результата от списания и выбытия основных средств. I. Классификация и оценка основных средств. Все основные средства по их видам подразделяются на следующие группы: 1) здания; 2) сооружения; 3) передаточные устройства; 4) машины и оборудование: - силовые машины и оборудование; - рабочие машины и оборудование; - измерительные и регулирующие предметы, устройства и лабораторное оборудование; - вычислительная техника; - прочие. 5) транспортные средства; 6) инструмент; 7) производственный инвентарь и принадлежности; 8) хозяйственный инвентарь; 9) рабочий и продуктивный скот; 10) многолетние насаждения; 11) дороги 12) капитальные затраты на улучшение земель 13) земельные участки и объекты природопользования; 14) прочие основные фонды. Для обеспечения основных средств отраслям предусмотрена классификация всех отраслей: По степени использования в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются: 1) основные средства, находящиеся в запасе; 2) находящиеся на консервации; 3) находящиеся в эксплуатации; 4) находящиеся в аренде. Это деление необходимо для разного начисления износа. На средства, находящиеся в запасе и эксплуатации начисляется амортизация на полное восстановление. На средства, находящиеся на консервации– износ не начисляется. По принадлежности основные средства разделяются на: 1) собственные (числятся на балансе предприятия); 2) арендованные (числятся на забалансовом счете). Оценка основных средств. Основные средства подлежат стоимостной оценке и отражению в бухгалтерском учете: 1) по первоначальной стоимости; 2) по восстановительной стоимости; 3) по остаточной стоимости. В зависимости от источников поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимается: 1) Стоимость внесенная учредителями основных средств в счет вклада в уставный капитал – определяется по согласованию сторон; 2) Стоимость изготовленных на самом предприятии, а также купленных им у других предприятий или имущественных лиц основных средств – определяется в сумме фактических затрат. 3) Стоимость безвозмездно полученных основных средств – определяется экспертным путем или по данным документов приемки-продажи. 4) 5) Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. 6) Сооруженные основные средства подрядным способом - исходя из фактических затрат. 7) Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Восстановительная стоимость основных средств – отражает воспроизводство основных средств, то есть приобретение или строительство аналогичных объектов в реальных условиях в связи с изменением уровня цен. Изменения первоначальной стоимости на восстановительную допускается лишь в случае переоценки в соответствии с решениями правительства. Первоначальная или восстановительная стоимость основных средств принимается на баланс. Остаточная стоимость основных средств – разница между первоначальной стоимостью и начисленным износом на определенную дату. Вопрос 18 Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств. Учет основных средств на всех предприятиях организуется по классификационной группе в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом - считается отдельный, конструктивно обособленный объект или комплекс объектов, выполняющих определенную функцию. Каждому инвентарному объекту присваивается свой номер, который указывается в маркировочном жетоне или наносится краской. Первая цифра в этом номере должна соответствовать порядковому номеру классификации. Далее идет порядковый номер инвентарного объекта на данном предприятии. Этот номер присваивается раз и навсегда и другому объекту он не присваивается. Методология учета основных средств рассматривает три группы вопросов: 1) по поступлению основных средств; 2) по использованию основных средств и начислению на них износа; 3) по выбытию основных средств. Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (ОС-1), который выписывается на основании накладной. Акт составляется на каждый объект. К нему прилагается техническая документация, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в службы технической эксплуатации. Акт приемки-передачи оформляется передающей и принимающей стороной. Реквизитами акта являются: - наименование объекта; - дата выпуска; - дата начала эксплуатации; -первоначальная стоимость; - восстановительная стоимость в случае переоценки основных средств; - сумма начисления износа. Инвентарная карта составляется по форме ОС-6. Она обеспечивает аналитический учет основных средств. Синтетический учет поступления основных средств ведется по дебету счета №01 «Основные средства». Выбытие основных средств также оформляется актом (ОС-4 "Акт на списание основных средств", ОС-4а "Акт на списание автотранспортных средств") учета и отражается в инвентарной карточке или инвентарной книге В бухгалтерском учете поступление основных средств имеет специфику в зависимости от того, каким образом они поступили на предприятие: 1) В результате капитальных вложений или инвестиций (долгосрочных) данного предприятия; 2) В виде вкладов учредителей в уставный капитал данного предприятия; 3) В результате безвозмездной передачи от других предприятий; 4) В результате аренды с правом или без права выкупа. Капитальными вложениями является не только строительство новых основных средств, но и покупка основных средств у других юридических или физических лиц, а также реконструкция и расширение, а также техническое перевооружение уже действующих основных средств. Предприятия, для которых строятся основные средства называются застройщиками, а те кто для них строит – подрядчиками. Если предприятие строит своими собственными силами, то такой способ строительства называется хозяйственным способом. Чтобы начать строительство нужен проект, который представляет собой комплекс документов. К проекту всегда составляется бухгалтерская смета, то есть перечень предварительных расходов на проведение строительства капитальных вложений. В плане счетов имеются спецсчета 08 и 07 соответственно «Вложения во внеоборотные активы» и «Оборудование к установке». Счет 07 используется предприятием-застройщиком. Счет является активным, инвентарным счетом, по дебету – приобретение объекта основных средств, требующий монтажа, по кредиту – списание фактической себестоимости по произведенным монтажным работам. Сальдо дебетовое свидетельствует о наличии у предприятия несмонтированного оборудования. Счет 08 - обобщается информация о капитальных вложениях ли инвестициях. Активный, калькуляционный счет. Дебет – фактические затраты, кредит – списывается первоначальная стоимость сданных в эксплуатацию объектов основных средств. Капитальные вложения могут осуществляться не только за счет собственных средств предприятия, но и за счет кредитов банка или займов. Дт08 Кт60 в сумме фактических затрат; Дт01 Кт08 в состав основных средств введен объект Для обобщения информации о выбытии основных средств используется счет специальный субсчет счета 01 «Выбытие основных средств». По дебету – первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств По кредиту – суммы, начисления износа по этим средствам. Остаточная стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», также в дебет указанного счета списываются и расходы, связанные с их выбытием. Выручка от реализации, а также стоимость материальных ценностей, поступивших вследствие списания имущества по цене возможного использования приходуются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Основные средства могут выбывать по следующим причинам: 1) вследствие непригодности для дальнейшего использования; 2) вследствие реализации другим юридическим или физическим лицам; 3) вклад в уставный капитал других предприятий; 4) безвозмездная передача другим предприятиям; 5) передачи арендатору, в связи с переходом права собственности на объекты, ранее сданные в аренду с правом выкупа. Вопрос 19. Учет износа (амортизации) основных средств. Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а следовательно снижение стоимости основных средств. Каждому предприятию необходимо обеспечивать накапливание основных средств, необходимых для приобретения новых основных средств и восстановления износившихся. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм амортизационных отчислений. В специальном справочнике даны размеры амортизационных отчислений, которые указываются в процентах от первоначальной стоимости основных средств. Нормы амортизационных отчислений дифференцируются по классификационным группам, по видам основных средств внутри групп, по видам работ, для которых используются основные средства и по отраслям. Если оборудование работает в тяжелых условиях, что вызывает повышенный износ, то для него используется поправочный коэффициент при начислении амортизационных отчислений. Суммы амортизационных отчислений исчисляются в целых рублях и рассчитываются ежемесячно, хотя в справочнике приведены годовые нормы. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Бухгалтерская справка о расчете амортизационных отчислений является основанием для списания сумм начисленного износа на счета производственных затрат (дебет счетов 20, 23, 25 и кредит 02 счета). Для некоторых предприятий применяется понятие «ускоренная амортизация основных средств». При ускоренной амортизации производится более быстрое по сравнению с амортизацией по установленным нормам воспроизводство основных средств через текущие издержки. Вопрос 20. Учет затрат на ремонт основных средств. Ремонт основных средств – это процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств. Ремонты и осмотры основных средств на предприятии осуществляются в порядке, разработанном самим предприятием, то есть он никем не регламентируется. По объему и характеру ремонтные работы подразделяются на текущий и капитальный ремонт. Затраты на проведение обоих видов ремонта включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Но это позволительно только тогда, если не наблюдается скачкообразного роста себестоимости. Для этого явления на капитальный ремонт образовывается резерв, причем его образование является элементом учетной политики предприятия. Сумма резерва ежемесячно вкладывается в себестоимость продукции, работ, услуг равными долями а размере норматива, самостоятельно установленного самим предприятием. Для учета наличия и движения зарезервированных сумм используется счет №89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Этот счет имеет субсчет «Резерв предстоящих затрат на ремонт основных средств». Этот счет пассивный. По кредиту – суммы начисленных резервов, по дебету – использование зарезервированных сумм. Если предприятие осуществляет ремонт своими собственными силами, то тогда происходит списание материалов, МБП, зарплата по ремонтным работам за счет образования резерва. Дебет счета №89, кредит счетов 10, 12, 70, 67, 69. Вопрос 21 Учет арендованных средств. Чтобы не покупать собственные основные средства – предприятиям выгоднее иногда использовать арендованные основные средства. По продолжительности арендных отношений различают три формы аренды: 1) долгосрочная > 3 лет; 2) средняя - 1-3 года; 3) краткосрочная - до 1-го года. По экономическим условиям: 1) Текущая (внаем сдается имущество) на определенный срок для удовлетворения в решаемой потребности арендатора. По окончании срока имущество возвращается арендодателю. В арендный период к арендатору переходит право только пользования имуществом. 2) Финансируемая аренда – состоит в сдаче движимого и недвижимого имущества на длительный срок, причем арендатор принимает на себя обязательства собственника арендуемого имущества. Финансируемая аренда возникает, если выполняются следующие требования: · Период аренды совпадает или близок к сроку полезной службы арендованного имущества. · Сумма арендной платы за весь период превышает или равна стоимости арендованного имущества в текущих ценах. · Права собственности переходят к арендатору в конце арендного периода. · В течение арендного периода предусмотрено право арендатора выкупить арендованное имущество. Учет краткосрочной текущей аренды. Учет краткосрочной текущей аренды осуществляется по-разному, имея ввиду разную документацию. У арендодателя основные средств сданы в аренду – продолжают числиться на счете 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства в аренде». Доход, получаемый арендодателем от аренды, состоит из 3-х частей: 1) сумма износа, начисленного по нормам амортизационных отчислений по сданным в аренду основным средствам; 2) сумма на ремонт основных средств, если это предусмотрено договором аренды; 3) часть прибыли. У арендатора взятые в аренду основные средства отражаются на забалансовом счете 001 «Арендуемые основные средства». Аналитический учет по счету 001 ведется во-первых: - по объектам основных средств, взятых в аренду; - по договорной стоимости, отраженной в договоре. во-вторых: - по арендодателям. Арендатор всю сумму арендной платы без НДС включает в себестоимость продукции, работ и услуг, если эта сумма находится в пределах норм амортизационных отчислений и отчислений на ремонт. Сверхнормативные суммы покрывают из прибыли предприятия. Финансируемая аренда. Финансируемая аренда является одной из форм финансирования предприятий и по бухгалтерскому оформлению близка к операциям по кредитованию. Для отражения операций по финансируемой аренде в плане счетов имеются 3 синтетических счета: - №03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»; - №09 «Арендные обязательства-поступления»; - №97 «Арендные обязательства». Арендодатель отдает в аренду основные средства с правом выкупа. Поэтому, он списывает их со своего баланса через счет №47 «Реализация основных средств» по согласованной между сторонами стоимости: Дебет счета №09, кредит счета №47. Выбытие: Дебет счета №47, кредит счета №01. В силу того, что данная хозяйственная операция носит долгосрочный характер, то есть разница между дебетом и кредитом счета №47 списывается не на счет финансовых результатов №80 «Прибыли и убытки», а на счет №83 «Доходы будущих периодов». Суммы начисленных процентов за аренду отражаются проводкой: Дебет №09, кредит №80 Сумма начисленных процентов соответствующая данному периоду, отражается проводкой: Дебет №83, кредит №80 Поступившая сума арендной платы записывается: Дебет №51, кредит №09 По истечению срока арендного договора, счет №09 закрывается. У арендатора на балансе основные средства показываются одновременно как часть его имущества и как подлежащие оплате обязательства, то есть одновременно применяются счета №03 и №97. В момент вступления в силу арендного договора записывается по согласованной стоимости: Дебет №03, кредит №97 Износ по долгосрочно арендуемым основным средствам начисляет арендатор, то есть дебетуется счет производственных затрат и кредитуется счет №02 «Износ основных средств». Начисление арендной платы: Дебет №97, кредит №76 Перечисление арендной платы: Дебет №76, кредит №51 В конце срока арендного договора 97 счет закрывается а выкупленные основные средства переводятся в состав собственных средств: Дебет №01, кредит №03. Вопрос 22. Инвентаризация и формы отчетности по основным средствам. Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств и уточнить данные бухгалтерского учета. Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в год перед составлением годового баланса. Руководитель предприятия издает приказ, в котором указывается состав комиссии, проводящей инвентаризацию и составляющую инвентарную опись. Эта форма передается в бухгалтерию. Данные инвентарной описи сравниваются с данными бухгалтерского учета. В случае излишков: они приходуются как безвозмездно поступившие основные средства. (счет №87). Изменение сумм износа основных сумм производится сторнированием. Недостача основных средств оформляется как ликвидация основных средств, а если выявлены виновные лица, то за их счет. Инвентаризация решает еще одну задачу – перевод основных средств в МБП. Формы отчетности. Документ «об объеме и формах годовой бухгалтерской отчетности предприятия и о порядке их заполнения». Каждый год этот документ издается заново. В соответствии с ним в отчетность основных средств входят: - Баланс (№1); - Форма №5 – приложение к годовому балансу, в которой показывается наличие и движение основных средств по их видам. К этой форме заполняется справка о финансировании капитальных вложений . В графе «справочно» показывается стоимость аренды и и сданные в аренду основные средства. - Форма статистической отчетности: «о переоценке основных средств». Учет мат-но-производ-ных зап. Учет производ-ных зап. Произв-ые запасы и задачи их учета. В соотв-ии с ПБУ5/01 "Учет мат-но-произв-ых запасов", утв. Прик. Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н мат-но-произв-ые зап. явл. частью активов орг-ции, к-ые: 1. исп-ся в кач-ве сырья, материалов и т.п. при произв-ве прод-ии, предназн- ой для пр-жи (выполн-ия работ, оказания услуг); 2. предназн-ся для пр-жи; 3. использ-ся для управл-их нужд орг-ции. Т.обр., ПБУ5/01 опред. правила учета имущ-ва, вход-го в состав обор-ых активов орг-ции, использ-ого при произв-ве прод-ии, выполнении работ или оказании услуг либо для управл-их нужд орг-ции в теч. периода, не превыш-его 12 мес., или обычного операц-ого цикла, если он не превышает 12 мес. К МПЗ относятся: 1)Оборудование к установке; 2)Материалы; 3)Товары; 4)Готовая продукция. Осн. задачей БУ произв-ых зап. явл.: 1. Контроль за сохранностью мат-ых ценностей в местах их хранения и на всех степенях их обраб.; 2. Прав-ное и своеврем-ное документ-ние всех оп-ий по движению мат-ых ценностей; 3. Выявл- ие и отраж-ие затрат, связа-ых с их заготовл-ем. Расчет факт. себ-сти (Cфакт) израсходов-ых мат-ов и их остатков по местам хранения и статьям баланса. Систем-ский контроль за соблюдением устан-ных норм запасов, выявл-ие излишних и неиспольз-ых мат-ов и их реал-ция. Своеврем-ое осущ-ие расчетов с поставщ-ми мат-ов, контроля за мат-ми, наход- ся в пути и др. задачи. Все мат-лы по способу их использ-ия и назн-ия в производ-ом пр-ссе делятся на: 1.Сырье и материалы; 2.Покупные п/ф-ты и комплект-ие изд-ия, конструкции и детали; 3.Топливо; 4.Тара и тарные мат-лы; 5.Зап. части; 6.Прочие мат-лы; 7.Мат-лы, переданные в перераб-ку на сторону; 8.Строит-ые мат-лы; 9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности. Орг-ция учета мат-лов, их себ-сть и оценка в текущем учете. Аналит-ий учет движения мат-ов ведется бухг-ей в колич-ом и ден-ом выражении по складам, цехам, производ-ным участкам и др. местам хранения, по мат-льно ответств-ным лицам, видам и группам мат-лов, а также по их назначению. В ПБУ5/01 дана более шир. трактовка единицы бухгалтерского учета мат-но- производ-ных зап. Если в ПБУ5/98 ею явл. «номенклатурный номер, разраб-мый орг-цией в разрезе их наимен-ний и (или) однородных групп (видов)», то в ПБУ5/01 говорится, что этой единицей кроме номенклатурного номера может быть «партия, однородная группа и т. п.». Такая трактовка единицы БУ мат-но- производ-ных зап. в большей степени отвечает треб-ям практики. Номенклатура мат-лов – системат-ный перечень наименьших мат-ных, професс-ных, зап. частей, топлива и других мат-ых ценностей, использ-ых на этом п/п. Номенклатура должна содержать след. данные о каждом мат-ле: 1)техн-и прав-ное наимен-ние в соотв-вии с ГОСТом; 2)полная хар-ка, к-ая включ. марку, сорт, размер, единицы измерения и пр.; 3)номенклатурный номер, то есть усл-ое обознач-ние мат-ых ценностей (если в номенклатуре указана уч. Ц кажд. вида мат-лов, то она наз. номенклатурой-ценником). В наст. время прим-ют след. методы оценки: 1)Своб. Ц устанавл-ся п/п самост- но при закл-нии дог-ов-пост-ок и прим-ся в виде отпускных Ц при расчетах м/у п/п-пост-ми и п/п-покуп-ми с указ-ем их в платежных докум-тах пост-ка; 2)По номенклатурным, уч. Ц, или м. б. плановая себ-сть приобретаемых мат-лов, среднепокупные Ц и др. Себ-сть факт. рассчит-ся бухг-ией п/п помесячно на осн. след. данных: 1.Дог- ная или плановая Ц мат-лов; 2.Факт-ски израсход-ые ср-ва на провозную плату, то есть ж/д тариф; 3.Факт-ски произв-ые расходы по разгрузке и доставке мат- лов на склад п/п; 4.Факт-ски произв-ые расходы на содержание специализ-ных заготов-ных контор в местах заготовки; 5.S потерь от недостачи сырья и мат-ов в пути в пределах норм естественной убыли; 6.Факт-ски произв-ые расходы на командировки по непосредств-му заготовлению мат-лов. Себ-сть факт-ую можно рассчитать только по окончании месяца, поэтому в текущем учете использ-ся твердые, заранее устан-ные Ц. Их мы называем уч-ми Ц. Или м. б. плановые или дог-ные Ц. Если использ-ся дог-ные Ц, то по окончании мес. Рассчит-ся S и % транспортных, заготов-ных расходов (ТЗР) для доведения их до С факт. Если использ-ся плановые Ц, то ежемес-но рассчит-ся S и % отклонений Cфакт от Сплан. Докум-ция по учету движения мат-лов. Первичные докум-ы по учету мат-лов: - Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а "Об утверждении унифиц-ных форм первичной учетной докум-ции по учету труда и его оплаты, основных ср-в и немат-ных активов, мат-лов, малоценных и быстроизнаш-ихся предметов, работ в капитальном строит-ве" В момент сдачи экспедитором мат-лов на склад, мат-льно ответств-ое лицо (зав. складом или клад-ик) проверяет соотв-ие кол-ва, кач-ва и ассортимента поступ- их мат-лов докум-ам пост-ка. При полном соотв-вии, мат-льно ответств-ое лицо выпис-ет док-нт, к-ый наз. «Приходный ордер» форма М-4. Акт «о приеме мат-лов» (М-7) примен-ся для оформления поступ-ших мат-ных ценностей без платежных док-нтов и в случае расхождений с данными сопроводительных док-нтов пост-ка. К расходным док-нтам относ.: 1)лимитно-заборные карты; 2)требования- накладные; 3)накладные. Лимитно-заборная карта (М-8) выпис-ся на одну или неск. позиций (видов мат- лов), относ-ся к опред-му коду произвед-ных затрат. Расчет потребн-ей мат-ных ценностей цеху осущ-ет планово-произв-ный отдел. Лимитно-заборная карта выпис-ся в 2х экземплярах, то есть цеху и складу. После кажд. отпуска мат-лов выводится остаток неиспольз-ого лимита. После использ-ния всего лимита и по окончании мес. они сдаются в бухг-рию. На основ. их ведется учет отпуска мат- лов, текущий контроль за соблюд-ем лимита и учет мат-лов, неиспольз-ных в произв-ве, то есть возврат. Лимитно-заборная карта использ-ся при системат-ом отпуске мат-лов. Для учета движения мат-ных ценностей внутри орг-ции м/у структурными подраздел-ми или мат-но ответств-ми лицами прим-ся Требование – накладная (форма № М-11) Для учета отпуска мат-ных ценностей хозяйствам своей орг-ции, расположенным за пределами ее терр-ии, или сторонним орг-циям, на основ. дог-ров и др. док- тов прим-ся «Накладная на отпуск мат-лов на сторону» (форма № М-15) Карточка учета мат-лов (форма № М-17) прим-ся для учета движения мат-лов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер мат-ла и ведется мат-но ответств-ым лицом (клад-ком, зав. складом). Записи в карточке ведут на основ. первичных приходно - расходных док-ов в день совершения оп-ии. Необходимо отметить, что ни один из этих док-тов не явл. основ-ем для списания ст-сти мат-лов на себ-сть прод-ции. Для этого служат акт на списание мат-ных ценностей, пообъектная ведомость учета мат-лов) Учет мат-лов на складах и в бухг-рии. Наиболее прогресс-ым и рацион-ым методом учета мат-ов явл. оперативно-бухг- ский или «сальдовый» метод. При помощи этого метода учет осущ-ется на карточках «складского учета мат-лов» (М-12). Бухг-рия открывает карточки на каждый номенклатурный номер мат-ла и передает их зав. складами. При поступлении мат-лов клад-ик выпис-ет приходные док-нты и регистр-ет его в карточке, а на основ. расходного док-нта регистр-ет расход мат-лов. Остаток в карточке выводится после кажд. записи. Клад-ик запис-ет уч. Ц в приходные и расходные док-нты и номер записи в карточке. Клад-ик сост-ет реестры сдачи приходных и расходных док-нтов (М-13) с указанием кол-ва док-нтов, их номеров и групп материалов. Бухгалтер принимает документы при реестрах , проверяет правильность отражения в карточках и заверяет подписью. Бухг-р должен проводить на складах контрольные проверки факт-ого наличия остатков мат-лов. Замечания по проверке вносятся в специальный журнал склада и доклад-ся гл. бухг-ру. На первое число кажд. Мес. Мат-но ответств-ое лицо переносит кол-во остатков из карточек в ведомость учета остатков мат-лов (М- 14), открываемую на год по кажд. складу. Мат-но ответств-ое лицо контр-ет соотв-вие факт. остатков по номенклатурным номерам установленным нормам зап. и сообщает об отклонениях отделу марк-нга. Синтет-ий учет мат-лов. Для учета мат-но-произв-ых зап. имеются счета и субсчета: 07«Оборуд-ние к установке»; 10«Мат-лы»; 15«Заготовление и приобр-ие мат-ных ценностей»; 16«Отклонения в ст-сти мат-ных ценностей». 10 счет имеет след. субсчета: - сырье и мат-лы; - покупные п/ф-ты и комплект- ие изд-ия, конструкции и детали; - топливо; - тара и тарные мат-лы; - зап. части; - прочие мат-лы; - мат-лы, переданные в перераб-ку на сторону; - строит-ные мат-лы; - инвентарь и хоз-ные принадл-сти; - мат-лы, принятые на хранение учит-ся за балансом 002 «тов-но-мат-ные ценности, принятые на ответств-ое хранение»; - мат-лы принятые в перераб-ку учит-ся на счете 003 «Мат-лы, принятые в перераб-ку»; - счета учета МПЗ активные и хар-ют состав хоз-ых ср-в п/п. Остатки МПЗ и их приход запис-ся по Дт этих счетов, а расход и отпуск мат-ных ценностей по Кт. Записи производятся по Cфакт. Все первичные док-нты на расход и отпуск мат-ных ценностей групп-тся бухг-ей в разрезе синтет-их счетов, субсчетов, мест использ-ния и направления затрат. В теч. отчет. мес. движение мат-ных ценностей учит-ся по уч. Ц, а по оконч-ии мес. – по факт. Себ-сти (Cфакт). Данные о поступлении мат-лов отражаются в разных журналах-ордерах (1,3,6,7,10/1,13), а суммируются все данные в гл. книге. Данные о израсход-ных и отпущ-ых мат-ных ценностях запис-ся в журналах ордерах №10, и 10/1 и в гл. книге. Учет поступления мат-лов и расчеты с пост-ками. Учет расчетов с пост-ком мат-ных ценностей орг-ется на счете 60«Расчеты с пост-ми и подрядч-ми». Учет расчетов с пост-ми ведется в журнале-ордере №6. Аналит-ский учет ведется в разрезе кажд платежного док-нта приходного ордера или приемного акта. Открыв-ся журнал-ордер №6 суммами незаконч-ных расчетов с пост-ми на нач. мес. В теч. мес. Бухг-рия п/п получает всевозможные док-нты и фиксирует их тоже в журналах-ордерах. При расчетах с пост-ми за мат-ные ценности м. б. выявлены недостачи или излишки факт-ки поступ-его кол-ва по сравн-ию с док- нтами пост-ка, к-рые оформляются актом (М-7). Излишки приходуются и расцен- ются, а затем учитыв-ся в журнале-ордере №6, но отдельной строкой и об этом сообщается пост-ку. В случае недостачи п/п предъявл. претензию пост-ку. S недостачи спис-ся на Дт счета 63 «Расчеты по претензиям», и Кт счета 60 и отражаются в журнале-ордере №6 и ведомости №7. Услуги пост-ков (газ, вода, сжатый воздух) учит-ся в журнале-ордере №6. По оконч. мес. показ-ли журналов-ордеров суммируются для получения оборотов по счету 60 и переноса их в гл. книгу. Учет движения мат-лов в бухг-рии. Бухг-рия осущ-ет только ден. учет движения тов-но-мат-ных ценностей, используя для этого ведомость №10 «Движение мат-ных ценностей» (в ден. выражении). ПБУ5/01 предпол-ет возм-сть выбора орг-цией одного из след. способов оценки списываемых зап.: 1)по себ-сти кажд. ед-цы; 2)по средн. себ-сти; 3)по себ-сти первых по времени приобретения мат-но-производ-ых зап. (способ ФИФО); 4)по себ-сти последних по времени приобретения мат-но-производ-ных зап. (способ ЛИФО). Примен-ый орг-цией порядок спис-ия расхода мат-но-производ-ных зап. д. б. зафикс-ан в учетной пол-ке и распростр-ся на всю группу (вид) зап. Описанные в ПБУ5/01 способы отпуска зап. соотв-ют требованиям м/н стандартов фин. отчетности и ранее уже действовали в росс. практике. 1-ый способ примен-ся обычно орг-циями с небольшой номенклатурой мат-ных ресурсов, выполн-ми спец. заказы или при использ-нии в произв-ве зап., к-рые не могут обычным образом заменять др. др. (драг. мет-лы, камни и т.п.). 2-ой способ основан на предпол-нии, что ст-сть мат-ных зап. - это средняя себ-сть имеющихся в остатке ресурсов на нач. мес.а в сумме с себ-стью приобрет-ных зап. в теч. мес. Указанная вел-на себ-сти распростр-ся на отпускаемые мат-ные зап. и остающиеся на хранении на кон. отчет. года. Оценка запж. способом ФИФО основана на допущении, что зап. использ-ся в хронолог-ской последов-сти закупок, т.е. те зап., к-рые первыми поступают в произв-во (в пр-жу), д. б. оценены по себ-сти первых по времени закупок. В рез-те на кон. отчет. периода оценка зап. опред-ся по факт. Себ-сти последних закупок, а в себ-сти реализ-ой прод-ции (работ, услуг) учит-ется ст-сть ранних закупок. Способ ЛИФО противоположен способу ФИФО. Сущность его заключ-ся в том, что зап., поступ-ие в произв-во (пр-жу), оцен-ются по себ-сти последних по времени закупок, а себ-ость запасов на кон. отчет. периода вычисляется исходя из себ-сти ранних закупок. Этот способ позволяет сгладить влияние инфляции и более точно опред-ть себ-сть реализ-ой прод-ции (работ, услуг) и прибыль от реализ-ции, однако искажает себ-сть зап. на кон. отчет. периода. Оценка мат-но-производ-ных зап. на кон. отчет. периода (кроме тов-в, учит-мых по пр-ной ст-сти) произв-ся в зав-сти от принятого способа оценки зап. при их выбытии, т.е. по себ-сти кажд. ед-цы зап., средней себ-сти, себ-сти первых или последних по времени приобретений. В соотв-вии с действ-ми правилами орг-ция обязана принимать выбранный способ в теч. отчет. года, а новые правила предусм-ют применение одного из способов оценки мат-но-производ-ных зап. исходя из допущения послед-сти применения Учетной политики (ПБУ1/98 "Учетная политика орг-ции"). Учет транспортно-заготов-ных расходов. Транспортно-заготов-ные расходы – это все расходы на приобр-ние мат-лов, кроме их дог-рной ст-сти. Транспортно-заготов-ные расходы учит-ся по видам мат-ов на тех же счетах и субсчетах, что и мат-лы. Ежемес-но бухг-рия рассчитывает суммы и % транспортно-заготов-ных расходов ко всему объему мат- ных ценностей данной группы. Это необх-мо для расчета сумм транспортно- заготов-ных расходов, подлежащих к спис-нию на израсход-ные в отчет. мес. мат-лы. Суммы транспортно-заготов-ных расходов на выбывшие израсход-ные мат- ные ценности спис-ся на те же счета, что и мат-лы по дог-рным Ц. Согл-но п.17. Письма Минфина СССР от 30.04.74 №103"Об основных положениях по учету мат-лов на п/п и стройках" транспортно-заготов-ные расходы и наценки снабженческих орг-ций, относ-ся к израсход-ным мат-лам, подлежат ежемес-му спис-нию на те же бухг-ские счета, на к-рых отражен расход мат-ов (на счета произв-ва, расходов на обслуживание произв-ва и упр-ние, тов-в отгруженных, реализации и др.). % транспортно-заготов-ных расходов (включая наценки снабженческих орг-ций) данного вида или группы мат-лов опред-ся, исходя из отношения суммы остатков этих расходов на нач. мес. и текущих расходов за мес. к сумме остатка мат-лов на нач. мес. и поступивших мат-лов, умноженного на 100. По исчисленному т. обр. % следует спис-ть указанные расходы на израсход-ные мат-лы. Транспортно-заготов-ные расходы (включая наценки снабженческих орг-ций), относ-ся к остаткам мат-лов на складах и в кладовых, в балансе присоед-ся к остаткам по синтет-ским счетам мат-ных ценностей. Аналог-ым путем распред-ся отклонения факт. себ-сти от плановых Ц. Инвентаризация мат-лов. По пол-нию в «БУ и отчетности» п/п обязаны проводить инвент-цию тов-но-мат- ных ценностей. Она д. б. проведена в след. случаях: 1) не менее 1 раза в год по сост-нию на 1 октября отчет. года - с целью объект-ого отражения сост-ния этих ср-в в год-ой отчет-сти; 2) при смене мат-но ответств-ных лиц и при стихийных бедствиях; 3) в случае расхождения м/у данными бухг-ого и склад-ого учета. Инвент-ция м. б. сплошная и выборочная, а также плановая и внезапная. Организует инвент-цию руков-ль п/п или его зам., или гл. бухг-р. Создается комиссия приказом руков-ля п/п, бухг-р сост-ет инвент-ную опись тов-но-мат- ных ценностей по складам. Расхождения оформл-тся сличительными ведомостями и оцен-ся по факт. себ-сти. Излишки приходуются, недостача спис-ся на счет 94"Недостачи и потери от порчи ценностей" с ум-ем сто-сти и кол-ва их по счетам мат-ых ценностей. Недостача в нормах естественной убыли относится на издержки произв-ва в Дт 25, 26 счетов и Кт 94 счета. Потери от стихийных бедствий относятся на рез-т хоз-ной деят-сти п/п. Раскрытие инф-ции в бухг-ой отчет-ти В бухг-ой отчет-сти мат-но-производ-ные зап. отраж-ся в соотв-вии с их классиф-цией (распред-ем по группам (видам) исходя из способа использ-ния в произв-ве прод-ции, выполнения работ, оказания услуг либо для управл-их нужд орг-ции. На кон. отчет. года мат-но-производ-ные зап. отраж-ся в бухг-ом балансе по ст-сти, опред-мой исходя из использ-мых способов оценки зап. Мат- но-производ-ные зап., наход-ся в пути или переданные в залог, отраж-ся в БУ в оценке, предусмотренной в дог-ре. Если факт. себ-сть этих зап. будет отличаться от дог-рной, то впоследствии она д. б. уточнена. В бухг-ой отчет- сти также подлежит раскрытию с учетом сущ-сти, как мин., след. инф-ция: 1)о способах оценки мат-но-производ-ных зап. по их группам (видам); 2)о последствиях изменений способов оценки мат-но-производ-ных зап.; 3)о ст-сти мат-но-производ-ных зап., переданных в залог; 4)о вел-не и движении резервов под снижение ст-сти мат-ных ценностей. В ПБУ5/01 подверглось уточнению правило отражения в бухг-ском балансе мат-но-производ-ных зап. по наим-шей из двух оценок: факт. себ-сти приобр-ния (заготовления) или по Ц возможной реализации (рын-ной). Мат-но-производ-ные зап., к-рые морально устарели, полностью или частично потеряли первонач-ное кач-во либо текущая рын. ст-сть (ст-сть пр-жи) к-рых снизилась, отраж-ся в бухг-ом балансе на кон. отчет. года за минусом резерва под снижение ст-сти мат-ных ценностей. Резерв под снижение ст-сти мат-ных ценностей образуется за счет фин. рез-тов орг-ции на вел-ну разницы м/у текущей рын. ст-стью и факт. себ-стью мат-но-производ-ных зап., если последняя выше текущей рын. ст-сти. Для учета снижения ст-сти мат-лов в новом Плане счетов предусмотрен синтет-ий счет 14"Резервы под снижение ст-сти мат-ных ценностей". Мех-зм образ-ния и использ-ния резервов под снижение ст-сти мат-ных ценностей аналогичен мех-зму образ-ния и использ- ния др. оценочных резервов, например резерва под обесценение вложений в ЦБ. Резервы под снижение ст-сти мат-ных ценностей создаются по отдельным номенклатурным номерам мат-но-производ-ных зап.. В отд. случаях допуск-ся создание резерва под снижение ст-сти мат-ных ценностей по отд. видам (группам) аналогичных или связанных мат-но-производ-ных зап. Не допуск-ся создание резерва под снижение ст-сти мат-ных ценностей по таким классифик-ным группам (видам) мат-но-производ-ных зап., как основные мат-лы, вспомог-ные мат-лы, гот. прод-ция, товары, запасы опредого операционного или географ-ого сегмента и т.п. На отчетную дату факт. себ-сть заготовления (приобретения) мат-ов сравнивают с текущей рын. ст-стью (ст-стью возможной пр-жи). Если факт. себ-сть оказывается ниже текущей рын. ст-сти, то в кач-ве балансовой оценки мат-лов приним-ся факт. себ-сть. В случае если по каким-либо видам зап. их факт. себ-сть превышает рын. ст-сть, то такие мат-лы показ-ся в балансе по текущей рын. ст-сти, а в отчете о прибылях и убытках признают убыток от снижения ст-сти зап. В БУ на кон. отчет. периода производится след. запись: Дт 91 "Прочие доходы и расходы", Кт 14 "Резервы под снижение ст-сти мат-ных ценностей" - на сумму созданного резерва. Мате-ные ценности в этом случае показ-ся в бухг-ом балансе за вычетом образ-ного резерва, числящегося на счете 14. В пассиве сумма образ-ного резерва отдельно не отраж-ся. При этом в БУ изменение оценки мат-лов на счете 10 не произв-ся. Если в теч. периода, след-его за отчетным, рын. ст-сть мат-ных активов, под обесценение к-рых ранее был создан резерв, ув-лась, то в кон. отчет. периода на сумму повышения текущей рын. ст-сти над прежней (но в пределах суммы созданного резерва) ум-ют резерв записями по Дт счета 14 и Кт счета 91 "Прочие доходы и расходы". Подобная запись осущ-ся в случае списания мат-ных ценностей, под снижение ст-сти к-рых был создан резерв, в произв-во, пр-жу или при ином выбытии. Если в кон. отчет. периода резерв полностью не использован, то сумма неиспольз-ого резерва присоед-ся к фин. рез-там и спис-ся с Дт счета 14 за счет прочих доходов и расходов. Т. обр., резерв, созданный в кон. отчет. периода, полностью спис-ся в кач-ве операционных доходов. В кон. след-его за отчет. периода резерв вновь создается по той же схеме в размере прев-ния факт. ст-сти мат-лов, по к-рой они приняты к БУ, над их рын. ст-стью. Расчет текущей рын. ст-сти мат-но-производ-ных зап. произв-ся орг-цией на основе инф-ции, доступной до даты подписания бухг-ой отчет-сти. При расчете принимается во внимание: 1)изменение Ц или факт. себ-сти, непосредственно связанное с событиями после отчет. даты, подтверждающими сущ-ние на отчет. дату хоз-ных условий, в к-рых орг-ция вела деят-сть; 2)назначение мат-но- производ-ных зап.; 3)текущая рын. ст-сть гот. прод-ции, при произв-ве к-рой использ-ся сырье, мат-лы и др. мат-но-производ-ные зап. Резерв под снижение ст-сти мат-ных ценностей не создается по сырью, мат-лам и др. мат-но-производ-ным зап., использ-ым при произв-ве гот. прод-ции, если на отчет. дату текущая рын. ст-сть этой гот. прод-ции соотв-ет или превышает ее факт. себ-сть. Орг-цией д. б. обеспечено подтверждение расчета текущей рын. стсти мат-но-производ-ных зап. путем привлечения аудит-ой орг-ции. Описанный порядок создания и использ-ния резервов под снижение ст-сти мат-ных ценностей впоследствии план-тся отдельно отразить в норм. акте, подготавливаемом в наст. время МФ РФ. Осн-ое содержание и порядок ведения учета инвестиций в осн-ой капитал, осн-ых ср-в, аренд-ого имущ-ва, немат-ных активов