Каталог :: Бухгалтерский учет и аудит

Курсовая: Упрощённая система налогообложения

Институт экономики управления и права

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ

Курсовая работа на тему: «Бухгалтерский учёт. Упрошённая система налогообложения» Работу выполнил: Студент Экономического факультета Группы 91/6 Исаев Виталий Преподаватель: Симонов Ю. Ф. г. Казань, 2003 г. Введение Бухгалтерский учёт представляет собой модель финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Он состоит из многих важных аспектов, но в этой работе моя цель : «Налоги и их начисление» В данной работе я рассмотрел бухгалтерию торгового предприятия, учёт которого основан на упрощенной системе налогообложения. Целью работы было узнать об отличии упрощенной системы от других, а также выявить её плюсы и минусы. Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров, имущество, прибыль, доход и т. д. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Существует различные системы налогообложения. Предприятия сами решают, какой из вариантов выбрать. Один из видов систем налогообложения это «упрощенная система», именно её мы и рассмотрим ниже более подробно. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ Упрощенная система налогообложения (далее – УСНО) не является отдельным видом налога – это специальный налоговый режим. Таковым признаётся особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов одним налогом [1]. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. При установлении нового налога законом должны быть определены его обязательные элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога[2]. Поэтому для лучшего понимания этого специального режима налогообложения имеет смысл представить его именно в виде указанных элементов, атак же прочих показателей и особенностей.

Элемент режима/ особенность

Характеристика

Нормативное обеспечение

Налогоплательщики

Соответствующие условиям применения УСНО и уведомившие налоговый орган:

- организации

- индивидуальные предприниматели

Ст. 346.11, 346.12 НК РФ
Условия применения режима

Установлен ряд ограничений:

- для перехода на УСНО

- для применения УСНО

При несоблюдении ограничений осуществляются возврат на общий режим налогообложения

Ст. 346.12, 346.13 НК РФ
Процедура перехода

Необходимо с 1 октября по 30 ноября подать заявление в налоговый орган (вновь созданные организации и зарегистрированные предприниматели могут подать заявление при постановке на налоговый учёт)в налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учёта доходов и расходов:

- до начала налогового периода, если она ведётся на бумажном носителе

- по окончании налогового периода, если она ведётся в электронном виде

Ст. 346.13 НК РФ;

Приказ МНС России от 19.09.02

№ВГ-3-22/495

Переходные положенияПереход на УСНО прямо влияет на исчисление НДС

Ст. 346.25,

гл. 21 НК РФ

Объект налогообложения

По выбору:

- доходы

- доходы, уменьшенные на величину расходов

С 2005 г. объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов

Ст. 346.14

НК РФ;

Ст.6 ФЗ от 24.07.2002

№104-ФЗ

Выбор объекта налогообложения

Добровольный

Изменение объекта налогообложения невозможно в течение всего срока применения УСНО

Новым налогоплательщикам после подачи заявления можно поменять объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря

Ст. 346.18, 346.21 НК РФ
Налоговая база и порядок исчисления налогаУстановлены в зависимости от выбранного объекта налогообложения Ст. 346.18, 346.21 НК РФ
Налоговая ставка

6% доходов

15% доходов, уменьшенных на величину расходов, но не менее суммы минимального налога – 1% от доходов

Ст. 346.18, 346.20 НК РФ
Налоговые льготыНе установленыГл. 26.2 НК РФ
Уменьшение суммы налога

Для объекта налогообложения «доходы» установлены два вида вычетов, уменьшающих сумму налога:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

- уплачиваемые за свой счёт работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности

Гл. 26.2,

ст. 346.21 НК РФ

Налоговый (отчётный) период

Налоговый период – календарный год

Отчётные периоды –I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года

Ст. 346.19

НК РФ

Порядок уплаты налога

Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства

КБК на 2003 г. для единого налога – 1030110, для минимального налога – 1030120

Ст. 346.21, 346.22 НК РФ;

Приказ Минфина России от 25.05.1999

№ 38н (ред. От 31.12.2002)

Сроки уплаты налога

По итогам отчётного периода (ежеквартально) не позднее:

- 25 апреля

- 25 июля

- 25 октября

По итогам налогового периода не позднее:

- 31 марта

Минимальный налог уплачивается исключительно по итогам налогового периода – не позднее 31 марта

Ст. 346.21, 346.23 НК РФ;

Приказ МНС России от 10.12.2002 №БГ-3-22/706

Отчётность по налогу

По истечении налогового (отчётного) периода налоговые декларации по утверждённой МНС России форме представляются в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя)

Книга учёта доходов и расходов не является отчётностью по налогу

Ст. 346.23

НК РФ;

Приказ МНС России от 12.11.2002

№БГ-3-22/647

Срок подачи отчётности

По итогам отчётного периода (ежеквартально) на позднее:

- 25 апреля

- 25 июля

- 25 октября

По итогам налогового периода не позднее:

- для организаций – 31 марта

- для предпринимателей – 30 апреля

Ст. 346.23

НК РФ;

Приказ МНС России от 12.11.2002

№БГ-3-22/647

Ответственность налого-плательщиковПрименяются общие положения НК РФ и КоАП РФ

Главы 15, 16

НК РФ;

КоАП РФ

Обязательные виды учёта и отчётности

Организации и предприниматели обязаны вести:

- налоговый учёт на основе Книги учёта доходов и расходов

- учёт показателей по прочим налогам, сборам и взносам

- учёт показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов

- бухгалтерский учёт основных средств нематериальных активов

Организации и предприниматели обязаны соблюдать порядок представления статистической отчётности

Организации обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций

Ст. 346.11, 346.24 НК РФ;

п. 3 ст.4 Федерального закона от 21.11.96

№129-ФЗ;

Решение Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93

№40; Закон РФ от 18.06.93 №5215-1

Уплата иных налогов и сборов

Уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением:

- налога на прибыль организаций (для предпринимателей – налога на доходы физических лиц в части доходов от предпринимательской деятельности)

- НДС (за исключением «ввозного»)

- Налога с продаж

- ЕСН

- Налога на имущество предприятий (для предпринимателей – налога на имущество физических в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)

В общем порядке уплачиваются:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

- страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

- В добровольном порядке могут уплачиваться взносы в ФСС РФ на социальные страхование работников на случай временной нетрудоспособности

- За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов

Ст. 346.11, 346.24 НК РФ

и законы о налогах (сборах);

Федеральные законы от 15.12.01

№167-ФЗ;

от 24.07.98 №125-ФЗ;

от 31.12.02

№190-ФЗ

Возврат на общий режим налогообложения

Добровольный возврат возможен лишь с начала нового календарного года, если не нарушены условия применения УСНО

Возврат на общий режим налогообложения обязателен в случае превышения ограничений по доходу или остаточной стоимости ОС и НМА – с начала квартала, в котором было допущено превышение

О переходе необходимо уведомить налоговый орган:

- при превышении указанных ограничений – в течение 15 дней по истечении отчётного (налогового) периода

- при добровольном переходе – с начала нового года не позднее 15 января

Налогоплательщик вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения

Не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощённой системы налогообложения

Возврат на общий режим налогообложения в случае нарушения иных условий применения УСНО – с начала квартала, в котором было допущено нарушение

Ст. 346.12, 346.13 НК РФ;

Приказ МНС России от 19.09ю2002 №ВГ-3-22/495

Переходные положения при возврате на режим налогообложенияУстановлены для организации при переходе на общий режим налогообложения использованием метода начислений. Установлены для всех налогоплательщиков в части пересчета сумм амортизации ОС по правилам гл. 25 НК РФ с включением разницы в налоговую базу по налогу на прибыль (доходы)

Ст. 346.25

НК РФ

Порядок определения доходов, расходов и расчёта единого налога при применении УСНО

Доходы

Доход – экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той или иной мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ. Для всех плательщиков единого налога, работающих по УСНО, датой получения доходов признаётся день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов, и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Рыночная цена определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ. Определение доходов организациями Организации, применяющие упрошённую систему налогообложения, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации являются: 1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; 2) выручка от реализации ранее приобретённых товаров; 3) выручка от реализации имущественных прав. Понятие «реализация» подразумевает передачу на возмездной основе (а в некоторых случаях – и на безвозмездной основе) права собственности на товары, результаты работ или оказание услуг. Таким образом, в определении налоговой базы по единому налогу при УСНО участвуют все доходы (как денежной, так и в натуральной форме), полученные от реализации любого имущества или имущественных прав налогоплательщика, а также за выполнением им работы или оказанные услуги. Доходом от реализации являются также полученные от покупателей денежные средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы). Внереализационными доходами для целей исчисления налога на прибыль признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Перечень внереализационных доходов, приведённый в ст. 250 НК РФ, является открытым. Внереализационными доходами налогоплательщика, в частности, признаются: - доходы от долевого участия в других организациях; - доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; - доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, а так же по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; - доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если они не учитываются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации; - доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ; - иные внереализационные доходы. Организации, применяющие УСНО, при определении налоговой базы по единому налогу не учитывают следующие доходы. 1) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; 2) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (или иным аналогичным договорам), а также средств или иного имущества, которые получены в счёт погашения таких заимствований; 3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации; 4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества; 5) в виде имущества, имущественных прав и неимущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; 6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в установленном порядке; 7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ; 8) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение; 9) в виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета (внебюджетного фонда) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налогов; 10) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учёт доходов (расходов), полученных (произведённых) в рамках целевого финансирования. В частности, к средствам целевого финансирования относятся средства дольщиков и (или) интересов, аккумулирование на счетах организации-застройщика; 11) в виде сумм, на которые в отчётном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ; 12) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению правительства РФ; 13) другие поступления имущества и денежных средств, поименованные в ст. 251 НК РФ. Расходы Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтверждённые затраты, осуществлённые налогоплательщиком. По общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты в порядке, установленном ст. 273 НК РФ. Расходы на ОС [3] и НМА учитываются по правилам гл. 26.2 НК РФ также после их фактической оплаты. Перечень расходов, принимаемых для целей исчисления налоговой базы по единому налогу при упрощенной системе налогообложения и приведенный в ст.346.16 НК РФ, является закрытым. Расходы на приобретение основных средств Расходы на приобретение основных средств уменьшают полученные налогоплательщиком доходы. При этом такие расходы принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до или после перехода на упрощённую систему налогообложения. 1.Основные средства приобретены в период применения УСНО. Расходы на приобретение объектов основных средств (состав их определяется по правилам бухгалтерского учёта), право собственности на которые перешло к налогоплательщику в период применения упрощённой системы, признаются расходами для целей исчисления единого налога в момент ввода соответствующих объектов основных средств в эксплуатацию и отражаются в налоговом учёте (в Книге учёта доходов и расходов) в последний день отчётного (налогового) периода в оценке по правилам бухгалтерского учёта. При этом не надо забывать, что по общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Но если в течение трёх лет с момента приобретения объектов основных средств (в отношении основных средств со сроком полезного использованием свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) соответствующий объект основных средств реализуется (передаётся) другому лицу, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учётом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Это означает, что налоговая база за тот период, когда объект основных средств был приобретён, оплачен и введён в эксплуатацию, должна быть увеличена на сумму расходов на приобретение соответствующего объекта основных средств. В результате этого возникает недоимка по единому налогу за отчётный (налоговый) период, в котором расходы по объекту основных средств были приняты в уменьшение доходов. Налоговая база за все последующие отчётные (налоговые) периоды до момента реализации (передачи) объекта основных средств должна быть уменьшена на сумму амортизации по данному объекту основных средств, исчисленную в соответствии со ст. 259 НК РФ. В результате этого возникает переплата по единому налогу за соответствующие отчётные (налоговые) периоды. Эти суммы могут быть зачтены в счёт погашения недоимки по единому налогу за период, в котором расходы по объекту основных средств были приняты в уменьшение доходов. 2.Основные средства приобретены до перехода на УСНО. Расходы на приобретение объектов основных средств, право собственности на которые перешло к налогоплательщику до перехода на упрощенную систему, принимаются для целей обложения единым налогом в размере, равном остаточной стоимости данных основных средств на момент перехода на УСНО. Но в уменьшение доходов данные расходы принимаются не сразу, а в течение 1-10 лет (в зависимости от срока полезного использования соответствующего объекта основных средств, который определяется в соответствии со ст. 258 НК РФ). При этом в течении налогового периода расходы принимаются по отчётным периодам равными долями (поквартально).

Срок полезного использования ОС

Амортизационная группа (ст. 258 НК РФ)

Период включения остаточной стоимости ОС в расходы на их приобретение

До 3 лет1 – 2 В течение первого года применения УСНО
От 3 до 15 лет включительно3 – 6

50% - в течение первого года применения УСНО

30% - в течение второго года

20% - в течение третьего года

Более 15 лет7 –10 Равными долями в течение 10 лет применения УСНО
Однако есть ещё один нюанс – если основные средства, приобретённые до перехода на УСНО и числящиеся у налогоплательщика – организации, применявшей ранее общий режим налогообложения с использованием метода начислений, ещё не оплачены, их остаточная стоимость не может быть включена в расходы. Только начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата соответствующих объектов основных средств, их остаточная стоимость может быть включена в расходы на приобретение основных средств в порядке, рассмотренном выше. Расходы на приобретение нематериальных активов Налоговый кодекс РФ не определяет особого порядке признания расходов на приобретение нематериальных активов, в отличие от расходов на приобретение основных средств. В связи с этим такие расходы должны уменьшать полученные доходы при формировании налоговой базы по единому налогу в общем порядке, то есть по мере их оплаты и постановки на учёт. Кроме того, не определён и порядок учёта нематериальных активов, приобретённых до перехода на упрощенную систему. Поэтому остаточная стоимость таких нематериальных активов не может быть учтена в составе расходов. Расходы на приобретение покупных товаров Затраты в виде стоимости товаров, определённой одним из методов, указанных в подп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ (по методу ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы товара), учитываются в составе расходов в момент реализации данных товаров. Поэтому, даже если приобретённый товар оплачен и оприходован, в Книге учёта доходов и расходов его стоимость не отражается до тех пор, пока данный товар не будет продан. В момент фактической реализации товаров (при условии, что они уже оплачены) в Книге производится соответствующая запись. Если же реализуется ещё не оплаченные поставщику товары, то запись в Книге учёта доходов и расходов производится в момент их оплаты. Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) Порядок признания уплаченного НДС в качестве расхода следующий: - НДС может быть списан в расходы только по тем товарам (работам, услугам), расходы по которым учитываются при применении УСНО. Например, НДС в части расходов на юридические и информационные услуги в состав расходов включить нельзя, как и саму стоимость подобных услуг; - НДС списывается в расходы текущего отчётного периода в той части, в какой в этом периоде в целях исчисления единого налога признан сам расход. Например, уплаченные при приобретении покупных товаров суммы НДС следует списать в расход после фактической реализации этих товаров, а НДС по расходам, относящимся к нескольким отчётным (налоговым) периодам, следует списывать в расход равномерно, как и сами эти расходы; - НДС списывается в расходы отдельной строкой и не включается в расход, с которым он связан. Исключение составляет НДС, уплаченный при приобретении объекта ОС и НМА и включаемый в стоимость этого объекта ОС и НМА. Алгоритм расчёта единого налога Процедура расчёта суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, зависит, прежде всего, от выбора объекта налогообложения. Схематично эта процедура выглядит следующим образом. Для объекта налогообложения полученные доходы Для объекта налогообложения – доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, в 2003 г. Алгоритм расчёта налога в случае выбора в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, зависит от периода – отчётного или налогового. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ Рассмотрим пример ведения налогового учёта в I квартале 2003 г. Общие условия ЗАО «Перспектива Ком» с 2003 г. перешло на упрощённую систему налогообложения. В 2002 г. оно являлось плательщиком налога на прибыль и использовало метод начисления. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. ЗАО «Перспектива Ком» зарегистрировано в августе 2001 г. и находится по адресу: 420054, Казань, ул. Техническая, д.120в. Основной государственный регистрационный номер 16 001463172, ИНН 1659038199, КПП 165901001. Получено уведомление от налогового органа о возможности применения упрощенной системы налогообложения. Книга учёта доходов и расходов ведётся в бумажном виде. 25.12.2002 Книга была прошнурована, пронумерована в количестве 96 страниц, число страниц подтверждено подписью руководителя организации и печатью организации, а так же заверено в этот же день подписью должностного лица налогового органа и скреплено печатью. Дополнительные взносы в ФСС РФ на финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности не уплачивались. 1. Отражение сумм доходов Сумма доходов за I квартал 2003 г. составила 2 900 000 руб. Сумма доходов сформирована следующим образом. Доходы от реализации товаров, реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ: - реализованы товары оптом на сумму 500 000 руб.; - получен аванс под предстоящую поставку на сумму в 100 000 руб. - реализованы товары в розницу через собственный торговый павильон на сумму 1 870 000 руб. Подобные доходы необходимо отражать отдельной записью в Книге на каждый день реализации (по итоговым за день данным кассовой книги – для организаций, лент ККМ – для предпринимателей), но мы ограничиваемся одной подобной записью; - реализован другими организациями излишек материалов, оставшийся после возведения павильона, на сумму 360 000 руб. Внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ: - получен доход в сумме 5000 руб. в виде штрафа и пеней за нарушение покупателем сроков платежа по договору поставки; - получены дивиденды от дочернего ЗАО за 2002 г. в сумме 45 000 руб.; - получены доходы в виде процентов по договорам займа, выданным ранее сотрудникам, на сумму 17 000 руб.; - на безвозмездной основе получено имущество от учредителя ЗАО на сумму 3000 руб. Поскольку указанный учредитель владеет менее 50% акций ЗАО, указанная сумма подлежит включению в доход ЗАО. Также должны быть отражены данные о доходах «переходного периода» в виде сумм авансов, полученных в 2002 г. от покупателей под поставки товаров в 2003 г. –уже в период применения упрощенной системы налогообложения. ЗАО получило аванс 100 000 руб. (без учёта НДС) и должно включить его в сумму доходов за I квартал 2003 г. Таким образом, итоговая сумма доходов за квартал составит 3 000 000 руб. 2. Отражение сумм расходов Сумма учитываемых расходов (за исключением расходов на приобретение ОС) составила 1 943 600. Были осуществлены следующие расходы: - списана в расходы стоимость приобретённых у организации – плательщика НДС товаров, реализованных оптом в текущем отчётном периоде, в сумме 200 000 руб. Отдельно списан НДС по этим товарам – 40 000 руб. Кроме того, по данной оптовой операции списана стоимость товаров на сумму 20 000 руб., которые закупались у физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и не являющихся плательщиками НДС; - списана в расходы стоимость товаров, реализованных в розницу, в сумме 950 000 руб. Отдельно списан НДС по этим товарам – 110 000 руб. (частично были приобретены у неплательщиков НДС); - списана стоимость товаров, реализованных другими организациями излишков материалов, оставшихся после возведения павильона, на сумму 250 000 руб. Отдельно списан НДС по этим товарам – 50 000 руб.; - выплачена заработная плата на сумму 132 399 руб. (за исключением зарплаты работников, которые были заняты при строительстве объекта ОС). В Книге эти расходы представлены единственной за квартал записью; - перечислены взносы в ПФР, взносы в ФСС РФ по страхованию от несчастных случаев на общую сумму 18 801 руб. (за исключением суммы взносов в части зарплаты работников, которые были заняты при создании ОС). Для удобства все взносы также проведены в Книге единой записью; - выплачено пособие по временной нетрудоспособности грузчику на сумму 3000 руб. ФСС РФ должен по итогам I квартала компенсировать выплату пособия в сумме 450 руб., следовательно, в состав расходов подлежит включению 2550 руб.; - перечислена арендная плата за I квартал 2003 г. за арендуемый по договору субаренды офис в сумме 36 000 руб. – отдельно списаны стоимость аренды в сумме 30 000 руб. и НДС в сумме 6000 руб.; - учтены в части, приходящейся на I квартал 2003 г., расходы на рекламу в периодическом издании, оплаченные в конце 2002 г., в сумме 7500 руб. Одновременно списан НДС, относящийся к этому расходу, в сумме 1500 руб.; - перечислена сумма налога на рекламу (с фактических затрат в сумме 7500 руб. без учёта сумм НДС по ставке 5%) – 375 руб.; - списаны банком расчётного счёта расходы по договору банковского счёта – 400 руб.; - оплачены расходы по аренде ККМ в сумме 1200 руб. (списана стоимость аренды –1000 руб. и НДС – 200 руб.), на ремонт арендованной ККМ – в сумме 180 руб. (150 руб. и НДС – 30 руб.). Отмечу, что указанное ОС в бухучёте ЗАО не отражается; - через подотчётных лиц приобретены канцелярские товары на сумму в 2695 руб.(налоги включены); Все эти доходы и расходы отражаются в данном разделе в хронологическом порядке – применительно к дате их признания в налоговом учёте. КНИГА УЧЁТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Коды

20030101
11568000

1659038199/

165901001

92200
383
Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения. Доходы и расходы

Регистрация

Сумма

№ п/п

Дата и номер первичного документа

Содержание операции

Доходы

Расходы

1Выписка от 04.01.03Получен аванс под предстоящую поставку товаров100000
2Выписка от 04.01.03Продажа товаров оптом500000
3Выписка от 04.01.03Перечислены поставщиком суммы пеней и штрафов за нарушение сроков платежа5000
4Накладная №11 от 04.01.03Списана стоимость товаров, реализованных оптом220000
5С/ф №1 от 04.01.03Списан НДС по товарам, реализованным оптом40000
6НМА-1 №2 от 30.01.03Списаны расходы на приобретение НМА120000
7Справка-отчёт кассира №7 Продажа товаров в розницу1870000
8Накладная от 13.01.03Списана стоимость товаров, реализованных в розницу950000
9С/ф№10 от13.01.03Списан НДС по товарам, реализованным в розницу110000
10Выписка от 7.02.03Проданы материалы, не использованные при строительстве360000
11Накладная №107 от 19.12.02Списана стоимость реализованных материалов250000
12С/ф №143 от 17.12.02Списан НДС по реализованным материалам50000
13Выписка от 14.02.03Получены дивиденды от дочернего ЗАО45000
14

Приходный кассовый чек

№16 от 15.02.03

Получены доходы в виде процентов по договорам займа 17000
15Акт приёмки материалов№18 от 18.02.03Получены на безвозмездной основе материалы от учредителя3000
16Расчетно-платёжные ведомости №1,2Выплачена заработная плата сотрудникам132399
17Выписки от 17.02 и 14.03Перечислены взносы в ПФР, ФСС РФ18801
18Расчетно-платёжные ведомости №1,2Выплачено пособие по временной нетрудоспособности за счёт работодателя2550
19П/п №17 от 25.02.03Перечислена арендная плата за офис за I квартал 2003 г. 30000
20С/ф № 75 от 25.02.03Списан НДС по перечисленной арендной плате6000
21Акт об оказании услуг от 28.02.03Списаны расходы на рекламу за I квартал 2003 г.7500
22С/ф №77 от 28.02.03Списан НДС по расходам на рекламу 1500
23П/п №27 от 11.03.03Перечислен налог на рекламу за I квартал 2003 г.375
24Выписка от 15.03.03Списана банком сумма за банковское обслуживания 400
25П/п №29 от 18.03.03Перечислена стоимость аренды ККМ за I квартал 2003 г.1000
26С/ф №79 от 18.03.03Списан НДС по стоимости аренды ККМ200
27П/п №39 от 20.03.03Перечислена стоимость ремонта ККМ150
28С/ф №80 от 18.03.03Списан НДС по стоимости ремонта ККМ30
29АО-1 №11 от 20.03.03Приобретены канцелярские товары2695
30Выписка от 12.12.02В 2002 г. получен аванс под поставку товаров в 2003 г.100000
31Списаны расходы на приобретение ОС за I квартал 2003 г.956 400

Итого за I квартал :

3 000 000

2 900 000

С/ф – счёт-фактура. П/п – платёжное поручение. выписка – выписка из банка по расчётному счёту за определённый период. Расчёт налоговой базы по единому налогу за I квартал 2003 года

Наименование показателя

Код строки

2003 г.

I кварталII кварталIII квартал
Доходы0103 000 000
Расходы0202 900 000

Итого:

- доходы, уменьшенные на величину расходов (строка 010-строка 020)

030100 000
- превышение расходов над доходами (строка 020-строка 010)0301__
Заключение Рассмотренная выше система налогообложения очень выгодна при определённых условиях. Например, для малого предприятия, обороты которого небольшие, количество сотрудников в пределах ста человек. УСНО значительно позволяет снизить налоги, что помогает предпринимателям и другим лицам (которые только начинают развиваться) не прогореть. Это даёт развитие малому бизнесу. Я узнал особенности УСНО, что помогло мне поверхностно ознакомится с бухгалтерским учётом, и понять, что нужно знать для создания предпринимательства. Список литературы: 1. Словарь бухгалтера П.А. Костюк, Минск «Вышэйшая школа» 1995 г. 2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (части 1, 2), Москва 2002 3. Справочная правовая система «ГАРАНТ», 2002 г. 4. Журнал «Главная Книга» Спец выпуск 5. Самоучитель по бухгалтерскому учёту, М. Л. Макальская, А.Ю. Денисов,Москва;1995 г. АО ДИС 6. www.buh.ru
[1] п. 3 ст. 18 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» [2] ст. 17 НК РФ [3] Основные средства – средства труда (здания, сооружения, машины, инвентарь и т. д.) производственного и непроизводственного назначения.