Каталог :: Бухгалтерский учет и аудит

Шпора: Шпора по буху

1. СУЩНОСТЬ Б/У УЧЕТА. БУХ, ФИНАНСОВЫЙ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
Сущность б/у- формирование комплексной информации о ресурсах и результатах и
результатах производственной и финансовой дея-ти предприятия. Определение б/у
зафиксировано в федеральном законе от 21 ноября 1996 г., №129-фз «о бух.
Учете»: б/у в системе управления выполняет функции сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах
организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального
учета всех хоз-ых факторов. Б/у явл-ся частью хоз-го учета, не изолирован от
других учетных систем, однако имеет ряд существенных отличий. Финансовый учет
обеспечивает своевременное бух-ое оформление, регистрацию, группировку,
накопление учетной информации, главным образом фин. По природе,
результатируемой в бух. Отчетности, стоимостные показатели которой
используются как управленческим аппаратом для подготовки и поддержки
управленческих решений, так и контрагентами, т.е. Внешними пользователями,
непосредственно не состоящими в штате хозяйствующего субъекта. Управленческий
учет представляет собой относительно обособленную подсистему б/у, в которой
генерируется учетно-экономическая информация о затратах на конкретный вид
деятельности предприятия и полученных на них доходах, используемая аппаратом
управления всех уровней для поддержки планирования, нормирования,
лимитирования, анализа, контроля и разработки управленческих решений.
2. ЗАДАЧИ БУХ. УЧЕТА. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ,РЕГЛАМЕНТИРУЮЩИЕ СИСТЕМУ Б/У
Основные задачи б/у- формирование полной и достоверной информации о
деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бух. Отчетности- руководителям, учредителям, участникам и
собственникам имущества организации, а также внешним- инвесторам, кредиторам
и другим пользователям бух. Отчетности; обеспечение информацией, необходимой
внутренним и внешним пользователям бух. Отчетности для контроля за
соблюдением законодательства рф при осуществлении организацией хоз-ых
операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и
обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с учрежденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение
отрицательных результатов хоз-ой дея-ти организации и выявление
внутрихозяйственных резервов обеспечения ее фин. Устойчивости. В рф б/у
регламентируется правовыми нормативными док-ми. Гос-во в лице правительства
рф, банка россии, госкомстата россии при помощи законов, постановлений и
инструкций устанавливает правила учета. Система нормативного регулирования
б/у имеет 4 уровня:1)законы и иные акты законодательства рф, регламентирующие
прямо или косвенно постановку учета; 2)положения по б/у;3)методические
указания по ведению б/у;4)рабочие док-ты организации, формирующие его учетную
политику (в методическом, техническом и организационных аспектах)
3. ПРЕДМЕТ Б/У. ПОНЯТИЕ ХОЗ-ОЙ ОПЕРАЦИИ
Предметом б/у явл-ся стоимостный кругооборот (движение) хозяйственных средств
в процессе расширенного воспроизводства и их состояние на определенную дату.
Хоз-ые операции это взаимодействия различных объектов учета, всякие события,
которые вызывают изменения в состоянии ресурсов предприятия, имеющих денежное
выражение. Организации в течение отчетного периода осуществляют множество
хоз-ых операций. По своему влиянию на бух. Балансе все хоз-ые операции можно
объединить в 4 группы: 1)вызывает изменения только в составе имущества
организации, при этом одна статья баланса увеличивается, другая уменьшается
на одну и ту же сумму, валюта баланса не меняется. Пример: отпущены материалы
в основное производство:д20(а),к10(а);(увеличение основного производства,
уменьшение материалов); отгружены покупателям товары:д62(а),к41(а)-
(увеличение деб. Задол., уменьшение товаров); погашена деб. Задолж.
Безналичным путем по расчетному счету д61(а),к51(а)-(уменьшение деб. Задолж.,
увеличение расч. Счета). 2)затрагивает только статьи пассива баланса. При
этом одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и туже сумму,
валюта баланса не меняется. Пример: из з/п удержан налог на доходы физ.
Лиц:д70(п),к68(п)-(уменьшение кред. Задолж. Перед работниками, увеличение
кред. Задолж. Перед бюджетом); 3)вызывает одновременное увеличение статей
актива и пассива баланса. Это значит, что актив и пассив увеличиваются на
одну и туже сумму и валюта баланса увеличивается на эту же сумму. Пример:
получены материалы от поставщика (увеличение атериалов на складе и увеличение
кред. Задолж.) 4)приводит к уменьшению актива, пассива и валюты баланса на
одну и туже сумму. Пример: из кассы выплачена з/п работникам д70(а),к50(п)-
(уменьшение денег в кассе, уменьшение кред. Задолж.); погашена кред. Задолж.
Безналичным путем д76(а), к51(п)-(уменьшение расч. Счета, уменьшение кред.
Задолж.);
4. КЛАССИФИКАЦИЯ СРЕДСТВ ПО ВИДАМ И ПО ИСТОЧНИКАМ ОБРАЗОВАНИЯ
По видам образования :оборотные активы, внеоборотные активы, непокрытые
убытки организации. Внеоборотные активы: основные средства(01,02)- это
средства труда, участвующие в процессе про-ва длительное время более 12
месяцев, не меняя своей вещественной формы. Они переносят свою стоимость на
себестоимость готовой продукции частями по мере износа.(начисление
амортизации сч.02); нематериальные активы- объекты не имеющие вещественной
формы: лицензии, товарные знаки, торговые марки, программные продукты и иные
имущественные права(04,05); капитальные вложения- затраты, связанные с
приобретением основных средств, нематериальных активов, строительно-монтажных
работ(08); долгосрочные финансовые вложения-инвестирование средств в ук
других организаций, в гос-ые ц/б, предоставление займов более 12 месяцев(58).
Оборотные активы: материальные произв. Запасы- запасы сырья, материалов,
топлива (10). Готовая продукция на складе(43), товары купленные для
перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов(97). Денежные
средства-остатки денег на расч. Счетах безналичные и наличные в кассе;
краткосрочные фин. Вложения-вложения менее одного года; средства в расчетах-
деб. Задолж.(71) i)собственный капитал:1)ук-стартовый капитал, складочный
капитал- это сумма средств учредителей, акционеров, необходимая и достаточная
для начала бесперебойного функционирования предприятия.(80);2)добавочный
капитал(83)- возникает в процессе переоценки иму-ва; 3)резервный капитал(82)-
создается для покрытия задолженности, выплат при наступлении опред.
Условий;4)целевые финансирования и поступления: средства, поступающие от физ.
И юр. Лиц для выполнения определенных услуг(86);5)нераспределенная
прибыль(84)- это прибыль, остающаяся в распоряжение организации после
покрытия всех расходов, уплаты налогов. Ii)заемные средства:1)кредиты и займы
полученные(кред. Задолж.);2)кред. Задолж. Поставщикам,покупателям;
3)обязательства по распределению- это доходы будущих периодов.
5. ОСНОВНЫЕ ХОЗ.ПРОЦЕССЫ, КРУГООБОРОТ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
Хозяйственные процессы:1)регистрация организации и формирование уставного
капитала; 2)заготовление- приобретение оборудования, основных средств,
нематериальных активов, материальных ценностей; 3)производство – расход
материалов, начисление з/п, амортизации, себестоимость; 4)готовая
продукция,5)продажа,6)определение финансового результата. Снабжение или
заготовление это процесс создания необходимого и достаточного запаса товарно-
материальных ценностей в целях обеспечения бесперебойного функционирования
процессов производства. Производство- превращение товарно-материальных
ценностей в готовую продукцию под воздействием средств труда и использованием
основных средств. Реализация- процесс превращения готовой продукции в деньги
или в обязательства. Все производственные взаимосвязаны между собой- это
взаимосвязь называется кругооборотом оборотных средств.
6. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ Б/У
Метод б/у- это совокупность приемов и способов используемых при ведение
б/у.1)документация- это процесс отражения хоз-ых операций с помощью док-ов;
2)инвентаризация- подтверждает фактическое наличие, достоверность данных
учетов; 3)оценка- способ выражения в денежном измерения имущества организации
и его иточника;4)калькуляция- подсчет затрат, или процесс формирования
затрат;5)счета-бух. Счета- способ обобщения информации об отдельно взятом
объекте учета;6)двойная запись-любая хоз-ая операция записывается
одновременно на двух балансовых счетах, по дебету одного счета и кредиту
другого счета в одной и той же сумме;7)бух. Баланс- это метод отражения
средств организации по их видам, размещению, использованию и по источникам
образования в ден. Оценке на определенную дату.балансовый метод (равенство)
активы равны пассивам. Сумма дебетовых обротов равна сумме кредитовых
оборотов. Данные синтетического учета должны соответствовать данным
аналитического учета;8)отчетность- система показателей, характеризующих
финансово- хоз-ую деятельностьорганизаций за соответствующий отчетный период.
Первый отчет за три месяца (квартальный отчет) с января по 31 марта
составляется на 1 апреля,отчет за 6 месяцев с января по 30 июня, дата на 1
июля; отчет за 9 месяцев с января по 30 сентября, дата на 1 октября; годовая
отчетность с января по 31 декабря, дата на 1 января.
7. БУХ.БАЛАНС. ВИДЫ БАЛАНСОВ
Б/у- это метод отражения средств организации по их видам, размещению,
использованию и по источникам образования в ден. Оценке на определенную дату.
В зависимости от целей формирования баланса различают следующие их
группы:1)по времени составления: вступительные- это балансы, кот-ые формируют
на момент регистрации предприятия, при создании новой организации или
преобразования старой организации; текущие- балансы формируются по окончании
каждого учетного периода; ликвидный баланс формируется на момент ликвидации
организации предприятия. Обычно лик. Балансов составляется столько, сколько
этапов ликвидации намечено; разделительный баланс формируется на момент
выделения из состава крупного предприятия, одного или более мелких;
объединительный- формируется на момент объединения нескольких организаций в
одну ; заключительный- на момент закрытия организации; 2)по источникам
составления: инвентарный- на основе фактического наличия и состояния средств
по данным инвентаризации; книжный- составлен по данным б/у; генеральный-
книжный баланс, данные которого подтверждены результатами инвентаризации;3)по
объему информации: единый- независимого хоз-го субъекта, сводный-
сформированный по территориальному признаку;конселигированный- хозяйствующего
субъекта с разветвленной структурой; 4)по характеру деятельности: основная и
неосновная деятельности;5)по форме: сальдовый сальдовый баланс- представляет
двухстороннюю таблицу, одн часть которой называется актив и представляет
собой группировку средств по видам, другая- пассив и представляет группировку
средств по источникам их образования; оборотный- односторонняя таблица, в
которой все объекты учета расположены по мере возрастания их номеров сверху
вниз; шахматный;6) по способу отчистки: баланс брутто- это бух. Баланс,
включающий в себя регулирующие статьи; баланс нетто- без регулирующих статей
(очищенный баланс)-величина иму-ва и источников его образования представлена
в реальных оценках.
8. САЛЬДОВЫЙ БАЛАНС, ЗАКОНЫ ЕГО ПОСТРОЕНИЯ
Сальдовый баланс- представляет двухстороннюю таблицу, одна часть которой
называется актив и представляет собой группировку средств по видам, другая-
пассив и представляет группировку средств по источникам их образования.
Поскольку в активе и в пассиве представлены одни и те же сре-ва организации
только в различных эконом. Группировках, то актив и пассив всегда равны. Итог
актива и пассива называется баланс. Закон построения:1)статьи актива баланса
расположены по мере возрастания. Чем ниже в активе расположена балансовая
статья, тем быстрее средства актива превратятся в деньги. Выделяют группы
средств по ликвидности:1-неликвидные активы (внеоборотные активы). Они не
участвуют в процессе кругооборота и в деьги не превращаются,2-ликвидные-
(оборотные активы). В составе оборотных активов можно выделить активы 100%
ликвидности, т.е. Активы, которые уже превращались в деньги (краткосрочны
фин. Вложения и ден. Средства) 2)в пассиве источники расположены по мере
сокращения срока использования, по мере убывания срочности. Чем ниже в
пассиве баланса расположена статья обязательств, тем меньше срок
существования этого долга. В зависимости от этого по срочности выделяют
следующие группы:1-собственные источники (капитал). Постоянный источник,2-
обязательства (долгосрочные и краткосрочные пассивы)-временный источник.
9. ОСНОВНОЕ БАЛАНСОВОЕ УРАВНЕНИЕ. ЗАКОН РАЗМЕЩЕНИЯ ИСТОЧНИКОВ
Обе части бух. Баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то
же имущество в двух группировках: по составу и размещению, с одной стороны
(актива баланса), и по источникам образования этого иму-ва (пассив баланса)-
с другой. Равенство итогов актива и пассива бух. Баланса называется основным
балансовым равенством: актив=капитал+обязательства(пассив). Закон размещения
источников: 1)статьи актива баланса расположены по мере возрастания. Чем ниже
в активе расположена балансовая статья, тем быстрее средства актива
превратятся в деньги. Выделяют группы средств по ликвидности:1-неликвидные
активы (внеоборотные активы). Они не участвуют в процессе кругооборота и в
деьги не превращаются,2-ликвидные- (оборотные активы). В составе оборотных
активов можно выделить активы 100% ликвидности, т.е. Активы, которые уже
превращались в деньги (краткосрочны фин. Вложения и ден. Средства) 2)в
пассиве источники расположены по мере сокращения срока использования, по мере
убывания срочности. Чем ниже в пассиве баланса расположена статья
обязательств, тем меньше срок существования этого долга. В зависимости от
этого по срочности выделяют следующие группы:1-собственные источники
(капитал). Постоянный источник,2-обязательства (долгосрочные и краткосрочные
пассивы)-временный источник.
10. СУЩНОСТЬ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ. ТИПЫ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Двойная запись-любая хоз-ая операция записывается одновременно на двух
балансовых счетах, по дебету одного счета и кредиту другого счета в одной и
той же сумме. По своему влиянию на бух. Балансе все хоз-ые операции можно
объединить в 4 группы: 1)вызывает изменения только в составе имущества
организации, при этом одна статья баланса увеличивается, другая уменьшается
на одну и ту же сумму, валюта баланса не меняется. Пример: отпущены материалы
в основное производство:д20(а),к10(а);(увеличение основного производства,
уменьшение материалов); отгружены покупателям товары:д62(а),к41(а)-
(увеличение деб. Задол., уменьшение товаров); погашена деб. Задолж.
Безналичным путем по расчетному счету д61(а),к51(а)-(уменьшение деб. Задолж.,
увеличение расч. Счета). 2)затрагивает только статьи пассива баланса. При
этом одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и туже сумму,
валюта баланса не меняется. Пример: из з/п удержан налог на доходы физ.
Лиц:д70(п),к68(п)-(уменьшение кред. Задолж. Перед работниками, увеличение
кред. Задолж. Перед бюджетом); 3)вызывает одновременное увеличение статей
актива и пассива баланса. Это значит, что актив и пассив увеличиваются на
одну и туже сумму и валюта баланса увеличивается на эту же сумму. Пример:
получены материалы от поставщика (увеличение атериалов на складе и увеличение
кред. Задолж.) 4)приводит к уменьшению актива, пассива и валюты баланса на
одну и туже сумму. Пример: из кассы выплачена з/п работникам д70(а),к50(п)-
(уменьшение денег в кассе, уменьшение кред. Задолж.); погашена кред. Задолж.
Безналичным путем д76(а), к51(п)-(уменьшение расч. Счета, уменьшение кред.
Задолж.);
11. ОСНОВНЫЕ И РЕГУЛИРУЮЩИЕ БАЛАНСОВЫЕ СТАТЬИ. БАЛАНСЫ БРУТТО И НЕТТО
Балансовые статьи можно разделить на два типа: основные - отражающие
неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения.
Регулирующие - уточняющие величину оценки основных статей
Регулирующие статьи баланса бывают двух видов прямого и контрарного
регулирования пря¬мые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение
к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя на основной статье,
равна сумме показателей основной и дополнительной статьи. Кон¬трарные
регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи.
Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-
брутто, а без регулирующих статей -балансом-нетто. До 1992 г. В российской
практике основная форма финансовой отчетности - бухгалтерский баланс -
строилась по принципу баланс-брутто. Контрарные регулирующие статьи
располагались на стороне баланса, противоположной основной статье, уточнение
которой осуществляли контрарные статьи (контрактивные - в пассиве баланса,
контрпассивные - в его активе), и включались в валюту баланса. Баланс-нетто,
исключающий регулирующие статьи и не включающий их в валюту баланса,
составлялся, как правило, для целей анализа финансового положения
предприятия. Он указывал на реальную величину имущества предприятия,
оцененную по остаточной стоимости. С 1992 г. Бухгалтерский баланс
переориентирован на баланс-нетто, в котором отражались как основные, так и
регулирующие статьи. Они показывались справочно, располагаясь на одной и той
же стороне баланса (по местонахождению основной статьи) и на валюту баланса
не влияли. В валюту включались очищенные показатели, рассчитанные по
остаточной величине. С 1996 г. В российской практике действует форма нетто-
баланса, исключающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в
современном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в
нетто-оценке).
12. БУХ. СЧЕТА. РЕКВИЗИТЫ СЧЕТА. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ
Счета бух. Способ экономической группировки и текущего учета однородных по
экономическому содержанию хозяйственных средств предприятия, их источников, а
также хозяйственных процессов и финансовых результатов. Открыть счет- значит
записать название счета и начальный остаток. Для открытия счета остатки
берутся в бух. Балансе по соответствующей статье. Остатки на бух. Счетах
называются сальдо, значит это величина средств на определенную дату. В бух.
Учету сальдо принято определять на конец учетного периода. Сальдо на начало
месяца называется начальное сальдо, сальдо на конец месяца конечное сальдо.
Закрыть счет- это значит сделать остаток нулевым (обнулить счет). Оборот- это
сумма хоз-ых операций, учтенных на счете без начального сальдо. По внешнему
виду бух. Счет можно представить в виде двухсторонней таблицы. Реквизиты
счета: номер счета, наименование двух сторон, сальдо входящее, обороты и
заключительное сальдо. Корреспонденция счетов- это взаимосвязь между счетами
бух. Учета, которая выражается записью хоз-го факта в дебет одного счета с
кредита другого счета в одной и той же сумме. Прежде чем составить кор.
Счетов по каждому хоз-муфакту и записать ее посредством двойной записана
счетах б/у, не обходимо выполнить следующие 4 процедуры:1)определить объекты
бух. Учета,2)определить соответствующие корреспондирующие счета,3)определение
типа хоз-го факта,4)определяется кор. Счетов и составляется бух. Проводка.
13. АКТИВНЫЕ СЧЕТА. СХЕМА ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ. ПРИМЕРЫ
Активные счета предназначены для учета состояния и движения имущества
организаций. Дебет: сальдо на начало месяца (активный счет), увеличение
средств и дебиторской задолженности «+»; кредит: уменьшение средств и
дебиторской задолженности «-». Формула: сальдо на конец месяца= сальдо на
начало месяца+оборот по дебету-оборот по кредиту. Активы, участвующие в
расчете- это денежное и неденежное иму-во организации, в состав которого
включаются по балансовой стоимости следующие статьи:
14. ПАССИВНЫЕ СЧЕТА. СХЕМА ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ.ПРИМЕРЫ
Пассивные счета предназначены для обобщения информации о состоянии и движении
источников формирования имущества организации- обязательств. Дебет:
уменьшение источника средств или кредиторской задолженности, кредит: сальдо
на начало месяца, увеличение источника средств или кредит. Задолженности.
Формула: сальдо на конец месяца=сальдо на начало месяца+оборот по кредиту-
оброт по дебету.
15. АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ СЧЕТА.СЧЕТА ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ. ПРИМЕРЫ
Отдельные счета бухгалтерского учета могут обладать одновременно признаками
активного и пассивного счета (76, 90). По этому счету в результате расчетов
может возникать как дебиторская, так и кредиторская задолженность. Могут
иметь два сальдо. Дебетовое сальдо – сумма дебиторской задолженности,
отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской
задолженности, отражается в пассиве баланса. Такое сальдо называется
развернутым. Свернуть сальдо – из большего остатка вычесть меньший и записать
на сторону большего остатка.
     Схема активно-пассивного счета
     сч. 76 АП
     
ДебетКредит
Сальдо – наличие дебиторской задолженностиСальдо – наличие кредиторской задолженности
Увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредиторской задолженностиУвеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задолженности
Остаток на конец отчетного периода рассчитывается по данным аналитического учета отдельно по расчетам с дебиторами и отдельно по расчетам с кредиторами. В результате расчетов может получиться отрицательное конечное сальдо, тогда оно переноситься в другую часть счета с положительным знаком. 16. ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ. (описание плана счетов - см. инструкцию плана счетов). Экономическое содержание счета отражено планом счетов. План счетов относиться к законодательным актам среднего уровня. Разработан и утвержден Минфином. Каждому объекту в плане счетов присвоено стандартное наименование и номер. Планом счетов предусмотрены разделы (см. план счетов раздел 1-8, забалансовые счета - предназначены для обобщения информации о наличии и движении: ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании, распоряжении, хранении, переработке, монтаже и т.д.; условных прав и обязательств предприятия; бланков строгого учета; списанных активов для наблюдения за возможным их возмещением виновным лицом). Бухгалтерские счета имеющие двухзначный номер являются счетами первого порядка, эти счета синтетические. На них обобщается информация об объекте учета в денежном выражении. Синтетические счета являются балансовыми, т.к. остатки по ним приводятся в балансе. И на этих счетах учитываются средства только данной организации. Счета бухгалтерского учета, в которых отражаются данные экономических группировок средств предприятия и хозяйственных операций в обобщенном виде называются синтетическими. Следовательно, синтетическими называют счета, предназначенные для учета экономически однородных групп средств, их источников, хоз. процессов и результатов деятельности в денежном измерителе. Учет, осуществляемый с помощью синтет. счетов наз. синтетическим учетом. 17. ЗНАЧЕНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА. ПРИМЕРЫ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ. Для принятия управленческих решений необходимо располагать информацией о каждом объекте не только в стоимостном, но и в количественном выражении. Эти данные можно получить в аналитических счетах. Аналитическими называются счета, предназначенные для учета наличия изменений конкретных видов средств и их ис­точников. Учет, осуществляемый с помощью аналитических счетов, называется аналитическим учетом. Для этого организация ведет аналитический учет. Счета аналитического учета открываются организацией самостоятельно, количество этих счетов определяется самой организацией. Аналитические счета являются счетами 3 порядка. (сч.10, сч.60). Количество аналитических счетов, открываемых к тому или иному синтетическому счету, определяется каждым предпри­ятием в зависимости от количества объектов, подлежащих учету. В аналитическом учете, наряду с денежным, используют натуральные и трудовые измерители. Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, соответствующие с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Учетные регистры ведутся в различных формах: книг, журналов, ведомостей, карточек, машинограмм и др. Синтетический учет ведется в так называемых синтетических регистрах, а аналитический учет – в аналитических регистрах. Записи в регистрах ведутся как вручную, так и с использованием программных средств. Записи по синтетическим счетам, как правило, ведутся в журналах-ордерах и Главной книге или заменяющих их машинограммах-ведомостях, а по аналитическим счетам – в книгах, машинограммах-ведомостях или на карточках. 18. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО СТЕПЕНИ ДЕТАЛИЗАЦИИ УЧЕТА. ПРИМЕРЫ. Счета по степени детализации классифицируются на аналитический и синтетический. Аналитический учет. Для принятия правленческих решений необходимо располагать информацией о каждом объекте не только в стоимостном, но и в количественном выражении. Для этого организация ведет аналитический учет. Счета аналитического учета открываются организацией самостоятельно, количество этих счетов определяется самой организацией. Аналитические счета являются счетами 3 порядка. (сч.10, сч.60). Синтетический учет – учет, осуществляемый с помощью синтетических счетов - счета, предназначенные для учета экономически однородных групп средств, их источников, хоз. процессов и результатов деятельности в денежном измерителе. Синтетические счета являются балансовыми, т.к. остатки по ним приводятся в балансе. И на этих счетах учитываются средства только данной организации. 19. КАЛЬКУЛЯЦИЯ. СТАТЬИ ЗАТРАТ. ОСНОВНЫЕ СЧЕТА. Калькуляция – это формирование затрат. Для учета производственных затрат используют счета третьего порядка (20, 23, 25, 26). Любой производственный процесс требует использования следующих материально-технических ресурсов: 1. сырьевые; 2. трудовые; 3. основные производственные средства; 4. прочие ресурсы. Использование этих ресурсов позволяет сформировать затраты на производство по элементам: 1. сырье и материала; 2. затраты на оплату труда; 3. отчисления на социальные службы, единый социальный налог; 4. амортизация (основных средств и нематериальных активов); 5. прочие затраты. Затраты по элементам используют при формировании себестоимости продукции организации в целом. Обычно состав затрат по элементам формируется на счете 20 (активный, калькуляционный). Со счетом 20 корреспондируют со сч.10 (активный, инвентарный), сч.70, сч.69 (активно-пассивный, но работает в режиме пассивных счетов), 02 и 05 (регулирующие, пассивные), сч.71. Контрактивные открываются к активным счетам 01, 04 (счета пассивные). Пример. 1. Отпущены материалы в основное производство; увеличение затрат основного производства. Дт20 Кт10 2. Оприходована готовая продукция из производства Дт43 Кт20 3.Начислена заработная плата работникам основного производства Дт20 Кт66 4. Начислена заработная плата работникам основного производства Дт20 Кт70 5. Начислен ЕСН Дт20 Кт69 6. Начислена амортизация основных средств и нематериальных активов производственного назначения Дт20 Кт02, 05 6. Утвержден авансовый отчет на командировочные расходы Дт20 Кт71 20. КАЛЬКУЛЯЦИЯ. ЗАТРАТЫ ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ. ПРИМЕРЫ. УЧЕТ. Калькуляция – это формирование затрат. Для учета производственных затрат используют счета третьего порядка (20, 23, 25, 26). По способу включения в себестоимость затраты бывают: 1. прямые – связанны с производством определенного вида продукции. Они могут быть распределены по видам продукции сразу в момент их начисления. (Дт20 Кт10, 69,70). 2. косвенные – не могут быть распределены по видам продукции сразу. Они сначала накапливаются на специальном счете, а затем распределяются по видам продукции условным образом. По счету 25, 26 собираются общехозяйственные и общепроизводственные расходы, которые по окончанию месяца списываются на счет 20. (Дт20 Кт25, 26). Распределение производиться пропорционально заработной плате начисленной производственным рабочим. Условные распределения должны быть отражены в учетной политики. Такое деление затрат позволяет разработать нормативы расходования материально-технических ресурсов в части прямых затрат. Пример. 1. Отпущены материалы в основное производство; увеличение затрат основного производства. Дт20 Кт10 2. Оприходована готовая продукция из производства Дт43 Кт20 3. Начислена заработная плата работникам основного производства Дт20 Кт70 5. Начислен ЕСН Дт20 Кт69 4. Начислены социальные взносы ЕСН Дт26 Кт69 5. В конные месяца списаны общехозяйственные расходы Дт20 Кт26 21. КАЛЬКУЛЯЦИЯ. ЗАТРАТЫ УСЛОВНО-ПОСТОЯННЫЕ И УСЛОВНО-ПЕРЕМЕННЫЕ. ПРИМЕРЫ. УЧЕТ. Калькуляция – это формирование затрат. Для учета производственных затрат используют счета третьего порядка (20, 23, 25, 26). По отношению к объему производства затраты делятся на: 1. условно-переменные – это расходы постоянные на единицу продукции и переменные на объем переменных затрат, изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. 2. условно- переменные – практически не зависят от производства. Такая классификация позволяет формировать себестоимость продукции для определения оптимальной продукции, максимальной прибыли при минимальных затратах. (Дт20 Кт10, 69, 70). Пример. 1. Отпущены материалы в основное производство; увеличение затрат основного производства. Дт20 Кт10 2. Оприходована готовая продукция из производства Дт43 Кт20 3. Начислена заработная плата работникам основного производства Дт20 Кт70 5. Начислен ЕСН Дт20 Кт69 4. Начислены социальные взносы ЕСН Дт26 Кт69 5. В конные месяца списаны общехозяйственные расходы Дт20 Кт26 22. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОЦЕНКИ. Оценка – способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников. Обычно оценка производиться в национальной валюте (для России рубли). Оценкой затрат труда является заработная плата. Любой объект может обмениваться: 1. По сумме фактических затрат. Включает рыночную стоимость объекта на момент его приобретения без учета НДС, затраты на доставку, транспортировку – в себестоимость объекта включается все затраты до момента его оприходования. 2. По рыночной себестоимости. Понимают минимальную цену на рынках региона, в которых производиться операция купли-продажи. Подтверждением рыночной цены понимаются чеки, счета, прайс-листы. 3. Экспертным путем. Для определения стоимости не типового товара пользуются мнением экспертов, специалистов в области оценки средств. Закон о бух. учете. Статья 11. Оценка имущества и обязательств 1. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. 2. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. 23. ВИДЫ И ФОРМЫ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ. ХРОНОЛОГИЧЕСКАЯ И СИСТЕМАТИЧЕСКАЯ ЗАПИСЬ. ПРОВЕРКА И СИСТЕМАТИЗАЦИЯ ПЕРВИЧНЫХ ДОКУМЕНТОВ. Учетные регистры служат для отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. В зависимости от степени автоматизации учетные регистры могут составляться на бумажных и машинных носителях. Хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бух. учета. По внешнему виду все учетные регистры можно разделить на следующие виды: 1. книги - они представляют собой сброшюрованные свободные листы определенного формата и графления. Применение книг ограничено, так как работу по их ведению должен вести один человек (кассовая книга). Примером книги является Главная книга - регистр синтетического учета. Книга остатков материалов на складе - регистр аналитического учета; 2. карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточка складского учета материалов); 3. свободные листы представляют собой учетные регистры большого формата и с большим количеством сведений, чем карточка. Свободные листы используются для синтетического и аналитического учета и выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др. По характеру регистрации записей выделяют следующие разновидности учетных регистров: 1. хронологические учетные регистры (регистрационный журнал), регистрация хозяйственных операций а порядке их совершения по датам; 2. систематические учетные регистры (Главная книга) предполагают систематическую регистрацию хозяйственных операций - это запись операций по определенной системе на счетах бухгалтерского учета; 3. комбинированные учетные регистры (журналы- ордера) предполагают использование хронологической и систематической регистрации хозяйственных операций. По степени детализации информации они могут быть синтетическими (Главная книга, журналы-ордера) и аналитическими (карточки аналитического учета). Существуют следующие формы учетных регистров: 1) двусторонние учетные регистры - это регистры, в которых хоз. операция отражается по дебету и по кредиту соответствующих счетов; 2) односторонние учетные регистры - это регистры, в которых хоз. операция может быть отражена либо по дебету счета, либо по кредиту счета; З) линейные учетные регистры - это регистры, в которых хоз. операция по дебету счета и по кредиту отражается в одной строке. 4) шахматные учетные регистры - такие регистры, в которых сумма хоз. операции будет отражена по дебету и по кредиту соответствующих счетов. 24. ЗНАЧЕНИЕ ОБОРОТНОЙ ВЕДОМОСТИ, ПРИНЦИПЫ ЕЁ ФОРМИРОВАНИЯ. Для контроля за правильностью и соответствием записей по синтетическим и аналитическим счетам ежемесячно составляются оборотные ведомости, в которых отражаются начальные и итоговые остатки и операции по Дт и Кт данного синтетического счета, выполненные за данный отчетный период (месяц, квартал, год). Особенности оборотной ведомости: 1)Начальный остаток от ведомости по Д. должен равняться начальному остатку по К. 2)Итог оборотов по Д. равен итогу оборотов по К. 3)Итог конечного остатка по Д. равен конечному остатку по К. Основанием составления оборотной ведомости являются счета. Начальный остаток и обороты по Д. и по К. переписываются со счета; конечный остаток по каждому счету определяется расчетным путем. После составления этой ведомости конечный остаток в обор. ведомости сверяется с конечными остатками по каждому соответствующему счету. 25. ЗНАЧЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ. Инвентаризация подтверждает фактическое наличие и достоверность данных учета. Это сверка остатков материальных и денежных средств, числящихся по данным бух. учета с фактическим состоянием хозяйственных средств. Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия в которую входит руководитель организации или его заместитель, главный бухгалтер, материально-ответственные лица. инвентаризация проводиться в конце года (с 1 октября по 31 декабря) перед составлением бух. отчетности. Проводиться для подтверждения данных генерального баланса. Цели инвентаризации: 1.проверка правильности данных текущего учета и выявления допущенных ошибок 2.отражения неучтенных хоз.-фин. операций 3.контроль сохранности имущества 4.проверка условий и порядка хранения товаров 5.выявления залежавшихся, неходовых товаров. Порядок проведения инвентаризации. Инвентаризационная комиссия формирует инвентаризационную опись, в которой отражает наличие материальных ценностей их состояния. Составление описи должно проводиться в присутствии материально-ответственного лица. Инвентаризационная опись подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом. Данные описи поступают в бухгалтерию, где составляется сличительная ведомость, в которой выявляют отклонение фактического наличия от бухгалтерских данных. Если бухгалтерские данные больше, чем фактическое наличие, результатом инвентаризации является недостача. Если бух. данные ниже, чем фактическое наличие, результат – излишки. Излишки приходуются на соответствующих активных счетах за счет увеличения прибыли на сч.99. Недостачи покрываются за счет виновных лиц, а в случае их отсутствия за счет прибыли. Для учета расчетов по недостачам предназначен сч.94., излишки – сч.98. Виды инвентаризации: 1.полная – инвентаризация всех статей актива, а также кредиторской задолженности, частичная – инвентаризация по месту смены материально-ответственных лиц по месту возникновения хищения; 2.плановая и внезапная – в случае подозрений, повторная – в случае возникновения сомнения в достоверности поведенной инвентаризации, контрольная – контрольная проверка правильности проведения инвентаризации; 3.текущая – проводимая в соответствии с планами организации, перманентная – постоянная. Обнаружена сумма излишек – Дт10 Кт91 Обнаружена недостача – Дт94 Кт10, 20, 23, 25, 26, 44. 26. ОТЧЕТНОСТЬ. СОСТАВ И НАЗНАЧЕНИЕ. Бухгалтерская отчетность – систематизированный перечень показателей характеризующих производственно хозяйственную деятельность предприятия. Виды отчетности: 1. Управленческая – формы отчетности разрабатываются и утверждаются руководителем. Периодичность составления отчетности – смена, сутки, декада, месяц. 2. налоговая – представляет собой налоговые декларации, разработанные и утвержденные Министерством налоговой служба РФ. Декларация содержит данные о налогооблагаемых базах, ставках налогов, дат начисления и перечисления налоговых платежей, имеющих льготах. Периодичность составления декларации определяется законодательством. 3. Статистическая отчетность – содержит данные о технико-экономических показателях работы организации. Формы отчетности разработаны и утверждены Госкомстатом. Периодичность составления поквартально. 4. Финансовая отчетность – формы отчетности установлены Минфином. Годовой отчет включает: 1.бухгалтерский баланс (форма №1) 2.отчет о прибылях и убытках (ф. №2) 3.отчет об изменениях капитала (ф. №3) 4.отчет о движении денежных средств (ф. №4) 5.приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5) 6.пояснительная записка 7.аудиторское заключение. Квартальный отчет включает ф. №1, ф. №2. Требования к бухгалтерской отчетности: 1.показатели бух. отчетности должны быть приведены за два года (отчетный и предшествующий отчетный) 2.содержание и формы отчетов должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому 3.первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций созданных после 1 октября по 31 декабря следующего года. 4.статьи формы отчетности по которым отсутствуют числовые значения прочеркиваются 5.бух. отчетность должна быть составлена на русском языке в валюте РФ, подписываться руководителем и главбухом 6.достоверное и полное представление о финансовом положении организации, результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении 7.включение показателей деятельности всех филиалов и иных подразделений, включая выделенное на отдельные балансы. Сроки предоставления отчетности: 1.квартальная – в течении 30 дней по окончании квартала 2.годовая – в течении 90 дней по окончании года, но не ранее 60 дней по окончании года. Дата представления отчетности – это дата почтового отправления или фактической передачи отчета. 27. ПОНЯТИЕ О ФОРМАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. Под формой бухгалтерского учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них. В настоящее время применяются следующие типовые формы бух. учета: 1.простая форма применяется при небольшом количестве операции и документов 2.мемориально-ордерная форма – в бюджетных учреждениях 3.журнально-ордерная форма – главная книга регистра синтетического учета 4.комбинированная 5.автоматизированная - форма ведения учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, при которой в качестве основного носителя информации выступает персональный компьютер, а сама информация (первичные документы, учетные регистры и т.д.) хранится в виде машинограмм, на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Основными признаками определяющими ту или иную форму, являются: виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними; последовательность и способы записи в них; применение средств вычислительной техники. С целью регистрации и экономической группировки сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их образования, из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры. Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, соответствующие с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Учетные регистры ведутся в различных формах: книг, журналов, ведомостей, карточек, машинограмм и др. Синтетический учет ведется в так называемых синтетических регистрах, а аналитический учет – в аналитических регистрах. Записи в регистрах ведутся как вручную, так и с использованием программных средств. Записи по синтетическим счетам, как правило, ведутся в журналах-ордерах и Главной книге или заменяющих их машинограммах-ведомостях, а по аналитическим счетам – в книгах, машинограммах-ведомостях или на карточках. При ведении аналитического учета на карточках каждая вновь открываемая карточка регистрируется в реестре карточек, с помощью которого можно отследить за их сохранностью. 28. МЕМОРИАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА УЧЕТА. Форма учета, основанная на составлении мемориальных ордеров, которые в свою очередь составляются на основании первичных, сводных и накопительных документов. Все мемориальные ордера регистрируются в регистрационном журнале. На основе мемориальных ордеров производятся записи по счетам синтетического учета в Главной книге. Аналитический учет ведется на основании документов, приложенных к мемориальным ордерам. Рассчитанные в Главной книге итоговые показатели по каждому синтетическому счету переносятся в оборотную ведомость. Данные по синтетическим счетам сверяются с данными по аналитическим счетам; обороты по дебету и кредиту синтетических счетов сверяются с суммами оборота, отраженными в регистрационном журнале. Итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, а также итог регистрационного журнала должны быть равны между собой. После проведения всех сверок составляется бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности. К преимуществам мемориально- ордерной формы принято относить возможность осуществления эффективных периодических сверок правильности учетных записей, а также возможность разделения труда между учетными работниками. Вместе с тем, мемориально- ордерная форма ориентирована в первую очередь на ручную обработку учетной информации (почти невозможна ее автоматизация), а также предполагает возрастание объемов учетных работ в конце отчетного периода. (составление большого количества мемориальных ордеров, неоднократным записыванием одних и тех же данных в различные учетные регистры, раздельное ведение аналитических и синтетических счетов. 29. АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ ФОРМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЕЕ МЕСТО В ПРОЦЕССЕ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ ОРГАНИЗАЦИИ. Одно из основных направлений совершенствования организации и ведения бухгалтерского учета связано с автоматизацией обработки учетной информации. Автоматизированная форма бухгалтерского учета - форма ведения учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, при которой в качестве основного носителя информации выступает персональный компьютер, а сама информация (первичные документы, учетные регистры и т.д.) хранится в виде машинограмм, на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. Автоматизированная форма учета основана на следующих принципах: метод двойной записи; организация программно-последовательной взаимосвязи бухгалтерских счетов в соответствии с кодами стандартных ежемесячно повторяющихся операций; разукрупнения объектов учета; обеспечение автоматического ввода различных данных хозяйственных операций (исходной информации) из других пакетов программ; обработка первичной информации, хозяйственных операций по различным программам с учетом решения задач в зависимости от требований пользователей; дифференциация объемов учетной информации по объектам управления и обеспечения ее совместимости и взаимосвязи. Применение автоматизированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса, высокую точность учетных данных, оперативность данных учета, повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности, увязку всех видов учета и планирование, поскольку они используют одни и те же носители информации. При автоматизированной форме бух. учета технологический процесс делиться на четыре этапа: 1.сбор, регистрация, передача первичных данных для обработки на ЭВМ 2.формирование массивов учетных данных на электронных носителях 3.процесс обработки информации и контроля за ней, выдача машинограмм оперативного и аналитического учета 4.получение результатов за отчетный период по требованию пользователя в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок по бух. счетам или отображения на экране дисплея требуемой информации. 30. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ДОКУМЕНТООБОРОТ. Документ – это письменное доказательство действительного совершения хозяйственной операции или право на её совершение. Документация – процесс отражения хозяйственной операции с помощью документов. Экономическое значение – это первый этап учетной работы и основанием для дальнейшего отражения операций в бух. учете – в регистрах бух. учета. Юридическое значение – только правильно заполненные и оформленные документы используются в органах суда и арбитраже при решении хозяйственных споров. Реквизиты – это показатели, характеризующие документы. Документация служит основанием для последующих бух. записей и обеспечивает точность, достоверность, возможность контроля. Основными направлениями совершенствования документации является унификация и стандартизация. Унификация – типовые документы утверждаются в установленном порядке, предназначенные для оформления однородных операций на предприятиях с различными формами собственности. Стандартизация – установление одинаковых стандартных размеров для всех типов документов. Классификация документов: 1. по назначению – исполнительные (приказ директора, распоряжения заместителя директора) и оправдательные (подтверждает факт совершения хоз. операции, напр. акт приема, передачи основных средств); 2. по месту возникновения – внешние (счет поставщика, которым поставщик требует оплатить поставку, выписка банка из расчетного счета) и внутренние (приходные и расходные кассовые ордера на поступление материалов на склад, требование на выдачу материалов со склада); 3. по времени действия – разовые (оформляют одну хоз. операцию) и накопительные(в ней ежедневно по мере выдачи материалов складом цеху отражаются все выдачи за месяц в пределах установленного лимита); 4. типовой и произвольной формы. Проверка и обработка. Все документы поступающие в бухгалтерию проверяются: 1. по форме (реквизиты, подписи, исправления) 2. по содержанию (законность операций, арифметическая или счетная проверка, целесообразность документов). Затем документы принимаются к учету, составляется бухгалтерская проводка и производятся записи в бухгалтерские регистры. Хранение.(ст. 17 законы о бух. учете) 1. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. 2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. 3. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации. Документооборот – это движение документов по учетно-аналитической системе от момента передачи их составления до передачи в архив. Процесс документооборота состоит из следующих стадий: 1.поступление документов со стороны и выписка их на предприятии 2.исправление и определенная доработка первичных документов 3.поступление первичных документов в бухгалтерию 4.обработка документов в бухгалтерии 5.передача документов на хранение в архив предприятия, а затем в государственные органы 6.обеспечение текущего хранения документов. Правильная организация документооборота требует состав­лений плана документооборота, который должен определить порядок оформления документов, поступление их в бухгалте­рию, обработку, использование для записей в учетные регист­ры и передачу в архив. План документооборота на каждом предприятии разрабатывается главным бухгалтером и утверж­дается руководителем. 31. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ СОСТОЯНИЯ И ДВИЖЕНИЯ СРЕДСТВ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ. Ведется на счете 51 «Расчетные счета». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. По Д счета 51 отражается поступление денежных средств на р/с организации. По К счета 51 отражается – списание денежных средств с р/с организации. Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету. 1)погашена деб. задолжность б/н путем. Д 51 К62 2)уплачены налоги в бюджет. Д68 К51 3)оплачены с р/с поставщику услуги. Д60 К51 4)на р/с поступила оплата от покупателей. Д51 К62 32. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ СОСТОЯНИЯ И ДВИЖЕНИЯ СРЕДСТВ ПО КАССЕ. Ведется на счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. По Д счета 50 отражается поступление ден. средств и ден. документов в кассу организации. По К счета 50 – выплата ден. средств и ден. документов из кассы организации. 1)выдана из кассы з/п. Д70 К50 2)выдана из кассы сумма под отчет. Д71 К50 3)получено в кассу с р/с на выплаты. Д50 К51 4)получены на р/с деньги от покупателей. Д51 К62 33. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетов с покупателями и заказчиками. Ведется на А-П счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет ведется с каждым поставщиком или покупателем. Счет 60: если сальдо Д – деб. задолжность поставщика; если сальдо К – кред. задолжность поставщику. Счет 76 (в плане счетов). 1)получены материалы от поставщика. Д10 К60 2)получены на р/с деньги от покупателей. Д51 К62 3)перечислено поставщику с р/с за осн. средства. Д60 К51 4)причитается с покупателя сумма. Д62 К 91,1 34. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ. УЧЕТ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ. Ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Аналитический учет ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Подотчетными лицами могут быть только работники данного предприятия. Им выдается ден. авансы на хоз. и командировочные расходы на основании заявления работника. Работник, получивший аванс может использовать его только на те цели, которые указаны в заявлении. Об израсходованных суммах подотчетное лицо составляет авансовый отчет, к которому прилагается все оправдательные документы. Отчет утверждается руководителем предприятия организации. А не использованный сумма в течении 3х дней после сдачи отчета вносится в кассу ( не сданная сумма удерживается из з/п). Например: 1)выдана из кассы сумма под отчет. Д71 К50 2)приобретены материалы за счет подотчетных сумм. Д10,1 К71 3)остаток неиспол. аванса внесен в кассу. Д50 К71 4)Издержано из з/п сумма остатка выданного аванса. Д70 К71 Утвержденный аванс на командировочные расходы отражается по Д счетов затрат(20,23,25,26) К71. К авансовому отчету о командировке должны быть представлены документы подтверждающие проезд туда и обратно, квитанции за гостиницу, другие документы подтверждающие расходы . Для гос. предприятий установлена норма оплаты проживания в командировке – 550 р./сутки. Без документов оплачивается – 12 р./сутки (если у родственников). Работнику за все время командировки и время нахождения в пути выплачиваются суточные – 100 р. Возмещение перерасхода по авансовому отчету производится из кассы и отражается проводкой Д71 К50. 35. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ СРЕДСТВ ПО ТЕКУЩЕМУ ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ. Организации обязаны хранить свободные ден. средства в ин. валютах на счетах в банках имеющих лицензии ЦБ на проведение валютных операций. Для открытия валютного счета организация предоставляет в банк документы те же что и для открытия р/с. Учет ведется на счете 52 «Валютные счета». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в ин. валютах на валютных счетах. Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в ин. валюте. 1)уплата процентов с валютного счета. Д 66,67 К52 2)получены ден. средства на валютный счет от покупателей. Д52 К62 36. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ СРЕДСТВА ПО ТРАНЗИТНОМУ ВАЛЮТНОМУ СЧЕТУ Все организации экспортеры обязаны продавать валютную выручку в установленном законодательством размере в течении 7 дней со дня её поступления на транзитный валютный счет. Оставшиеся валютные средства перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели. 37. УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ СРЕДСТВ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ ЗА РУБЕЖОМ Могут быть открыты валютные счета в ин. валюте в банках за границей, но проведение по ним операций требует предварительного разрешения ЦБ РФ. Учет ведется по счету 52 субсчету 2 «Валютные счета за рубежом» 38. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА Фонд оплаты труда – это сумма вознаграждения, представленного работнику в соответствии с кол-вом и качеством труда. Основанием для начисления и выплаты з/п явл.:1)штатное расписание 2)приказ 3)личная карточка 4)лицевой счет 5)табель учета использов. раб. времени и расчета з/п 6)листок временной нетрудоспособности . З/п начисляется 1 раз в месяц в бух. учете операции отражаются в последний день месяца. Предназначен счет 70 А – П. Сальдо К: кред. задолжность перед работниками по суммам начисленной з/п. По Д – удержание из з/п, выплата з/п, депонирование з/п. По К отражается сумма з/п, премии пособии по временной нетрудоспособности. 1)начислена з/п работникам осн. производства. Д20 К70 2)-//- вспомог. производства. Д23 К70 3)удержан из з/п налог на доходы физ. лиц. Д68 К70 4)-//- по исполнительным документам. Д70 К50 5)-//- в профсоюзные взносы. Д70 К68 6)удержана з/п для перечисления во вклады. Д51 К58 39. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО АКЦИЯМ И ДРУГИМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ. Ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в гос. ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги др. организаций, уставные капиталы др. организаций, а также предоставленные др. организациям займы. Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по Д счета 58 и по К счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. 1)Приобретены организацией ц/б др. организаций за плату. Д 58 К 51(52) Погашение и продажа ц/б, учитываемых на счете 58, отражается по Д 91 и К 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90) 1) удержана з/п для перечисления во вклады. Д51 К58 2)перечислена з/п в КБ для зачисления во вклады. Д51 К58 3)приобретены облигации, сумма уплачена с р/с. Д58,2 К51 40.РАСЧЕТ ОТПУСКНЫХ СУММ И ВЫПЛАТ ПО БОЛЬНИЧНЫМ СЧЕТАМ. ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ При расчете отпуска используются данные за 3 месяца предшествующие отпуску. Учет ведется на счете 70 «Расчете по оплате труда». По Д отражается выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и др. С больничного листа производится налог на доход физ. лиц. 1)выплата по больничному листу. Д70 К50 2)выплата по больничному листу б/н путем. Д70 К51 41. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БАНКАМИ ПО КРЕДИТАМ Ведется на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти пассивные счета. Сальдо К – наличие кред. задолжности; по К – увеличение кред. задолжности при получении, по Д- уменьшение кред. задолжности при погашении кредита. При получении кредита со счетами 66,67 корреспондируют 50,51,52,55. Проценты по кредитам явл. Прочими расходами организации и учитываются по Д 91,2 и К 66,67. 1)уплата процентов с р/с. Д66,67 К51,52 42. АНАЛИТИЧЕСКИЙ И СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ. Ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в гос. ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги др. организаций, уставные капиталы др. организаций, а также предоставленные др. организациям займы. Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по Д счета 58 и по К счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 обособлено. 1) приобретены облигации, сумма уплачена с р/с. Д58,2 К51 43.УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ НА СКЛАДЕ ПО ФАКТИЧЕСКОЙ ЗАГОТОВИТЕЛЬНОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ. Ведется на счете 10 «Материалы». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хоз. Принадлежностей, тары и т.п. Материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Организации, занятые производством , продукцию учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости. 1)оприходованы материалы от подотчетного лица Д10 К71 2)получены безвозмездные материалы. Д10 К98,2 3)поступили материалы в осн. производство. Д20 К10 44.УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ НА СКЛАДЕ ПО УЧЕТНЫМ ЦЕНАМ Ведется на счете 10 «Материалы». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хоз. Принадлежностей, тары и т.п. Материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. При учете по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения(заготовления), средние покупные цены ) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения(заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» 1)оприходованы материалы от подотчетного лица Д10 К71 2)получены безвозмездные материалы. Д10 К98,2 3)поступили материалы в осн. производство. Д20 К10 45.ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ РЕАЛИЗАЦИИ МАТЕРИАЛОВ Отражаются по К счета 10 «Материалы». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хоз. Принадлежностей, тары и т.п 1)переданы материалы в производствоД20 К10 2)переданы материалы на переработку др. организации. Д10,7 К10,1 3)материалы израсходованы на капиталовложение. Д08 К10 4)выявлена недостача материала при инвентаризации Д94 К10 5)списывается себестоимость материалов в прочий расход. Д91,2 К10 46.УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ. Д76 К 08 –списание стоимости объектов незавершенных капитальных вложений. Д76 к 08 – списание стоимости объектов незавершенных капитальных вложений, переданных филиалам, правительстывам. Д 03 К 08 лизингодателем принято к бух учету по первоначальной стоимости лизинговое имущество Д0 01 К08 – первоначальная стоимость объектов основных средств. Д 08 К 79 – внеоборотные активы, полученные от филиалов 47.СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЭКСПЛУАТАЦИИ. Экономическое содержание счета отраженного планом счетов. Бух\счета имеющие двухзначный номер являются счетами первого порядка, эти счета синтетические на них обобщается информация об обьекте учета в денежном выражении. Синтетические счета являются балансовыми т.к. остатки по ним приводятся в балансе и на этих счетах учитываются средства только данной организации. Аналитический учет. Для принятия управленческих решений необходимо располагать информацией о каждом объекте не только в стаимосном но и в колличнственном выражении. Для этого организация ведет аналитический учет. Счета аналитического учета открываются организацией самостоятельно. Количество этих счетов определяются самой организацией. Аналитические счета являются счетами 3-его порядка. 48.УЧЕТ РЕМОНТА И МОДЕРНИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Постановление объектов ОС может осуществлятся посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на ремонт оъектов ОС относятся на расходы организации. Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов ОС после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если эти затраты улучшают ОС. Ремонт ОС производится хоз. И подрядным способом. При хоз. Способе организация осуществляет ремонт своими силами и учитывает затраты. При подрядном способе учитываются только расчеты с подрядчиками, строителями, учет ведется на счете 60. Д 60 К 66, Д 60 К 51 49.УЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ НАЧИСЛЕНИЙ. МЕТОДЫ ИХ РАСЧЕТА. Стоимость ОС переносится на расходы организации путем начисления амортизации. нАчисление амортизации начинается с 1- ого числа месяца следующего за месяцем принятия слудующего за месяцем принятия этого объекта к б\у и производится до погашения стоимости объекта ОС либо списания этого объекта с б\у. Методы начисления амортизации. 1. линейный – при этом способе годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Д20, 23, 25, 26К 02 Если организация передала в аренду ОС, то сумма начисленной амор. Учитываетчся в составе операции расходов (91) Д 91,2 К 02 2. способ уменьшаемого остатка при этом способе амор. Расчитывается исхлдя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы, амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коофициента ускорения установленного законным путем. 3. Способ списания по сумме чисел лет полезного использования 4. Пропорционально объему продукции- при этом способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношение первоначальной стоимости объекта и предлагаемого объема продукции. 50.УЧЕТ ПРОЦЕССА РЕАЛИЗАЦИИ И ЛИКВИДАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Д 01 К 01 – внутреннее перемещение объектов основных средств между подразделениями организации Д 01 К 02 – принят к бух учету объект основных средств после его выкупа в соответствии с договором лизинга и перехода права собственности к лизингополучателю Д 01 К03 – переход арендованного предприятия в собственности арендатора после выкупа 51 ОЦЕНКА И УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. К нематериальным активам, используемым в хоз. Деятельности в течении периода, превышающего 12 мес.и приносящим доход. Стоимость амортизации нем.активов погашается путем начисления амортизации в течении установленного срока их полезного использования. Нем. Активы отражаются в бух. Балансе по остаточной стоимости т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. Сущ. 3 способа начисления амортизации нематериальных активов: линейный, способ списания стоимости пропорционально объему продукции, способ уменьшаемого остатка. Д 05 К 04, Д 20,23,25,26,29 К 04 52 УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА СКЛАДЕ. ОЦЕНКА ПО ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ. Готовой продукцией считается часть материально производственных запасов предназначенной для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса. Учет готовой продукции ведется на счете 43 по фактической или нормативной себестоимости. Поступление г\п на склад при ведении учета по фактической себестоимости отражается по Дт 43 корреспонции со счетами учета затрат на производство.себестоимость выпущенной продукции за мес. Г\п определяется как сумма стоимости незавершенного производства на начало месяца и фактических затрат на производство продукции за месяц за вычетом стоимости незавершенного производства на конец месяца К20. Д 43 К 20, Д 90.2 К 43 53.УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА СКЛАДЕ. ОЦЕНКА ПО УЧЕТНЫМ ЦЕНАМ. Д 23 К 43 – нормативная себестоимость выполненных работ, оказанных услуг для своих подразделений вспоразделений вспомогательным производством. Д 20 К43 – возврат готовой продукции со склада в производственный цех Д 43 К 20 – выпуск готовой продукции по фактической производственной себестоимости 54. ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ВЫЯВЛЕННЫХ НЕДОСТАЧ, БРАКА. Д 21 К 23 – оприходованы полуфабрикаты собственного производства, используемые во вспомогательных проиводствах. Д 10 К 23 – оприходованы материалы Д 10,15 К 23- оприходованы материалы ценности тсобственности производства в оценки по стоимости их изготовления. 55 УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА. ПОРЯДОК ОБРАЗОВАНИЯ. УЧЕТ РАСХЛДОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ. У.К. учитывается на счете 80, а именно: -у.к., который создается в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью -складочный капитал, создаваемый в полных товариществах и тованиществах на вере - уставный фонд, формируемый при создании гос или муниципального унитарного предприятия, основанного на праве хоз\ведения. - Уставный капитал акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акции этого общества, распределенных между его акционерами.( Д75 К 80, Д51,50,52,08,10,58 К75) 56 НАЗНАЧЕНИЕ, ОБРАЗОВАНИЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВНОГО И ДОБАВОЧНОГО КАПИТАЛА. Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Отчисления в резервный капитал отражается на счете 82: Д 84 К82, -чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала. -использование средств р\к отражается Д82 К84 добавосный капитал организации может формироваться за счет увеличения стоимости основных средств в результате переоценки, эмиссии дохода. В балансе указывается кредитовое сальдо по счету 83 . ( Д 01 К 83, Д 75.1 К 83 – за счет эмиссии) 57 ПРИБЫЛЬ И ЕЕ СОСТАВЛЯЮЩИЕ. ПРИМЕРЫ ОБРАЗОВАНИЯ. Бух прибыль представляет собой конечный финансовый результат, выявленный в конце отчетного периода на основании б\у всех хоз\операций организации. В б\балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль т.е конечный результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законом РФ нологов и иных аналогичных обязательств платежей , включая санкции за несаблюдением правил налогооблажения. -прибыль от продаж Д90-9 К99 -прибыль от прочей деятельности организации Д91-9 К99 58 ПРЕДПОСЫЛКИ И СТАНОВЛЕНИЕ МСФО. МСФО станут общеобязательным Европейским стандартом бухгалтерского учета уже в ближайшем будущем. В мае 2002 года ЕвроПарламент проголосовал за резолюцию, согласно которой все листинговые компании Европы обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, начиная с 2005 года. А так как МСФО требуют представления сравнительной финансовой отчетности (т.е. включения основанных на МСФО данных предыдущего периода для всей числовой информации), компании ведут учет по МСФО уже с 2004 года. Все больше Российских предприятий переходят на МСФО даже раньше установленного законом срока, испытывая давление со стороны рынка (вести учет по МСФО требуют инвесторы, кредиторы, а иногда и иностранные поставщики и заказчики). Необходимость освоения МСФО стала актуальной и для аудиторов. Согласно указанию Центрального Банка России от 8.01.2004 №1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями» и Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита банков по МСФО, минимум 4 сотрудника аудиторской фирмы, включая совладельцев должны иметь международно-признанную квалификацию привлекательности компаний. Переход на МСФО – это сложный процесс, включающий несколько этапов (например, полный пересмотр учетной политики предприятия, анализ всех хозяйственных операций, широкое применение профессионального суждения для отражения событий в отчетности, составление трансформационных таблиц, переоценка финансовых инструментов, разработка корректировок, новая система обработки первичных документов, и т.д.) Но все же самый первый этап – это обучение и сертификация специалистов: финансовых директоров, бухгалтеров и аудиторов 59 СТРУКТУРА МСФО. Структура и состав показателей бухгалтерского баланса Баланс (Balance Sheet) – финансовый отчетный документ, отражающий стоимость активов, обязательств и собственного капитала по состоянию на определенный период времени (последний день отчетного периода) в соответствии с универсальным бухгалтерским уравнением: Активы = Обязательства + Собственный (акционерный) капитал Assets = Liabilities + Owner’s Equity Классификация активов и обязательств РСБУ Активы в бухгалтерском балансе классифицируются как внеоборотные и оборотные. Обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные (п.19 ПБУ 4/99). МСФО Активы в бухгалтерском балансе представляются как внеоборотные и оборотные. Возможно представление активов и обязательств в порядке ликвидности (убывание ликвидности - по активам, увеличение сроков погашения – по обязательствам) (п.51 МСФО 1). В отличие от РСБУ, МСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности. Раскрытие информации о капитале РСБУ В п.27 ПБУ 4/99 предусмотрено раскрытие в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации: о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ. МСФО Организация должна раскрывать либо в составе бухгалтерского баланса, либо в пояснениях к нему расшифровку акционерного капитала по видам прав участия акционеров (п.76 МСФО 1). Согласно МСФО 1 в финансовой отчетности следует раскрывать виды информации, не указанные в РСБУ, а именно: существующие права, преференции и ограничения в отношении каждого типа акций; описание экономической сущности и назначения каждого вида созданного резерва в составе капитала организации