Каталог :: Бухгалтерский учет и аудит

Курсовая: Структура и порядок формирования финансового результата

Содержание
     
Введение

3

Глава 1. Учет доходов организации

5

1. Понятие и классификация доходов

5

2. Доходы от обычных видов деятельности

6

3. Прочие поступления

8

3.1 Внереализационные доходы

8

3.2 Операционные доходы

11

3.3 Чрезвычайные доходы

12

Глава 2. Учет расходов организации

14

1. Понятие о расходах организации, их характеристика

14

2. Расходы по обычным видам деятельности

15

3. Прочие расходы

20

3.1 Внереализационные расходы

20

3.2 Операционные расходы

22

3.3 Чрезвычайные расходы

23

Глава 3. Структура финансового результата деятельности предприятия, порядок его формирования и принципы учета

25

Заключение

33

Практическая часть

34

Список использованной литературы

52

Введение

Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях рынка определяется его способностью приносить достаточный доход или прибыль. Прибыль – это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становится одним из основных источников формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного). За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами. Следовательно, прибыль становится важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений. Обобщенная информация о финансовых результатах представлена в бухгалтерской отчетности: · Форма №1 «Бухгалтерский баланс» · Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» · Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования. Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один. Целью данной курсовой работы является изучение формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности организации. Основными задачами, при исследовании данной темы является изучение: · Учета доходов организации; · Учета расходов организации; · Формирования финансовых результатов предприятия. Следует оговориться, бухгалтерский учет, то есть система взаимосвязанных показателей отражающих деятельность организации в стоимостном (денежном) выражении (финансовый учет) существует, разумеется, не сам для себя и не для налоговой инспекции. Конечным его выражением должен стать процесс извлечения через анализ и синтез полезной для руководства информации. В настоящей работе, учет доходов и финансовых результатов будет освещен скорее как учет для реализации функций контроля, то есть через бухгалтерские записи и синтетические регистры.

Глава 1. Учет доходов организации

1. Понятие и классификация доходов организации

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)». Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: · Сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; · По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; · В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; · Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; · Задатка; · В залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; · В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на: · Доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи»; · Прочие поступления (операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы). 2. Доходы от обычных видов деятельности Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано этой деятельностью. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставленная во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных и подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров, полученных организацией, величина поступления определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции, переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). Величина поступления определяется также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется. 3. Прочие поступления 3.1 Внереализационные доходы. Внереализационными доходами являются в соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): · Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; · Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; · Поступления в возмещение причиненных организации убытков; · Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; · Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; · Курсовые разницы; · Сумма дооценки активов; · Прочие внереализационные доходы. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. Типовые операции по отражению внереализационных доходов:
Содержание операцийДебетКредит
Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств76/291/1
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году в результате неправомерного включения в себестоимость продукции затрат на модернизацию основных средств0191
Отражены положительные курсовые разницы52, 57, 58, 60, 62, 71, 76, 66, 67, 8691/1
Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности6091/1
Отражены поступления в возмещение причиненных организации убытков76/291/1
Отражение безвозмездного получения активов
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств, материалов08, 1098/2
Введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства01, 0408
Получены безвозмездно иные материальные ценности10, 1198/2

Начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству

Материалы переданы в производство

20, 23, 25, 26, 4402 (05), 10
Соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов98/291/1
Отражена сумма дооценки готовой продукции, материалов43, 1091/1
Отражено восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных ценностей в начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резервов1491/1
Списание с баланса ценных бумаг и при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы соответствующие резервы5991/1
Отражено присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания6391/1
3.2 Операционные доходы Операционными доходами являются: · Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; · Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; · Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); · Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); · Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; · Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Типовые операции по отражению операционных доходов:
Содержание операцийДебетКредит
Отражены поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации76, 6291/1
Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности76, 6291/1
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)7691/1
Прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению участником договора (на балансе участника договора)7691/1
Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров
Учтены доходы от продажи имущества62,7691/1
Списана остаточная стоимость проданного имущества91/201, 04, 03, 10, 58 и т. д.
Начислен НДС от продажи имущества91/268
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке5191/1
На основании протокола распределения прибыли и других документов отражается прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности полученных от организации, ведущей учет совместной деятельности76/391/1
3.3 Чрезвычайные доходы Чрезвычайные доходы – поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств. Как чрезвычайные доходы учитываются: · Стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств; · Страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств (включается в состав внереализационных доходов). Чрезвычайные доходы отражаются в учете проводками:
Содержание операцийДебетКредит
Оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации1099
Отражена сумма полученного организацией страхового возмещения76/199
Глава 2. Учет расходов организации 1. Понятие о расходах организации, их характеристика В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды: · Расходы по обычным видам деятельности; · Прочие расходы, которые в свою очередь подразделяются на: · Операционные расходы; · Внереализационные расходы; · чрезвычайные расходы. Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг. А также приобретением и продажей товаров. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст. 252). 2. Расходы по обычным видам деятельности Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производству, составу производственной себестоимости и по эффективности. По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции. По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции. В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: · материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); · затраты на оплату труда; · отчисления на социальные нужды; · амортизация; · прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.). Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес- планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т. п.) и ряда других показателей. Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство. Налоговым кодексом РФ (ст. 253) предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов: · материальные расходы; · расходы на оплату труда; · сумма начисленной амортизации; · прочие расходы. В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции: 1. Сырье и материалы; 2. Возвратные отходы; 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; 4. Топливо и энергия на технологические цели; 5. Заработная плата производственных рабочих; 6. Отчисления на социальные нужды; 7. Расходы на подготовку и освоение производства; 8. Общепроизводственные расходы; 9. Общехозяйственные расходы; 10. Потери от брака; 11. Прочие производственные расходы; 12. Расходы на продажу. Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – полную себестоимость проданной продукции. Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства. По экономической роли в процессе производства расходы делятся на основные и накладные. Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы, а по способу включения в себестоимость – прямые и косвенные. Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, - заработная плата, амортизация и др. Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы. Прямые расходы связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие. Косвенные расходы не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные и другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств и др. По участию в процессе производства различают производственные расходы и расходы на продажу (внепроизводственные). К производственным относятся все расходы, связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость. Расходы на продажу (внепроизводственные) связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость проданной продукции. Для планирования и контроля себестоимости продукции (работ, услуг) важное значение имеет группировка расходов по отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности. По отношению к объему производства расходы подразделяются на переменные, условно-переменные и условно-постоянные. К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. Условно переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная (общепроизводственные расходы). Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции (общехозяйственные расходы и некоторые другие). По составу производственной себестоимости различают производственную себестоимость без общехозяйственных расходов и с общехозяйственными расходами. При первом варианте общехозяйственные расходы списываются со счета 26 на счет 90 «Продажи» и они не входят в состав производственной себестоимости. При втором варианте общехозяйственные расходы списываются на счета 08, 20, 23, 29 и др., т. е. Они включаются в производственную себестоимость продукции. А по эффективности различают производительные и непроизводительные расходы. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми расходами. 3. Прочие расходы 3.1 Внереализационные расходы Внереализационными расходами являются в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): · Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора; · Возмещение причиненных организацией убытков; · Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; · Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; · Курсовые разницы; · Сумма уценки активов; · Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; · Убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; · Прочие внереализационные расходы. В составе внереализационных расходов учитываются расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов. Перевод объектов на консервацию должен быть оформлен решением руководителя. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат. Типовые операции по отражению внереализационных расходов:
Содержание операцийДебетКредит
Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств91/276/2
Отражены убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году в результате неправомерного отнесения на увеличение первоначальной стоимости основного средства затрат на текущий ремонт9101
Отражены отрицательные курсовые разницы91/252, 57, 58, 60, 62, 71, 76, 66, 67, 86
Списана дебиторская задолженность в связи с истечение срока исковой давности91/262
Списанная дебиторская задолженность отражена на забалансовом счете007
Отражена произведенная уценка продукции91/243
Затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции91/220, 23, 29
Отражено образование резерва под снижение стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции и товаров по сравнению с рыночной стоимостью91/214
Отражено образование резерва под обесценение вложений организации в ценные бумаги91/259
Создан резерв по сомнительным долгам91/263
Отражены расходы, связанные с рассмотрением дел в судах91/276, 68
Отражены отрицательные суммовые разницы, возникающие по прочим поступлениям и прочим расходам, при ведении расчетов в денежных единицах91/262, 66, 67
Отражены убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены91/294
3.2 Операционные расходы Операционными расходами являются: · Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; · Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; · Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; · Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; · Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); · Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; · Прочие операционные расходы. Типовые операции по отражению операционных расходов:
Содержание операцийДебетКредит
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации91/202, 10, 70, 69
Начислен НДС по договору аренды с поступившей суммы арендной платы91/268
Начислен НДС по договору аренды с суммы оказанных услуг91/268
Учтен НДС по неоплаченной выручке91/276

Начислены:

Налог на имущество организации

Налог на рекламу

91/268
Отражены расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности91/276, 62
Отражены проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)91/266, 67
Учтены расходы, связанные с продажей имущества91/220, 23, 25
Создан резерв по сомнительным долгам91/263
Созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги91/259
3.2 Чрезвычайные расходы Чрезвычайные расходы – это затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль. К чрезвычайным расходам относятся: · Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий: · Уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей; · Потери от остановки производства; · Затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий. · Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями: Как чрезвычайные доходы учитываются: · Остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и иного имущества; · Расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы отражаются в учете проводками:
Содержание операцийДебетКредит
Списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств9901, 10, 41, 43
Отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств9920, 23, 25, 26
Глава 3. Структура финансового результата деятельности предприятия, порядок его формирования и принципы учета Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета учитывают прибыли, а по дебету — убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо. Применительно к новому Плану счетов счет 99 можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле - это сопоставляющий синтетический счет, предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности организации за период. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по данному счету не должно быть. В широком смысле счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В данную систему входят счета учета доходов и расходов: · 90 «Продажи»; · 91 «Прочие доходы и расходы»; · 99 «Прибыли и убытки». В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения и накапливания информации о доходах и расходах организации. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Особенность определения финансового результата от продаж торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумма реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж и из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с Кредита счета 44 «расходы на продажу» на Дебет счета 90- «продажи». По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Если учетной политикой предприятия для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат предприятия от продаж для целей налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета пересчитывается с метода «начисления» на «кассовый» метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой стороны, себестоимости проданной продукции, работ и услуг. Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражается в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода. В финансовой отчетности о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации. На счете 91 отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы. В рабочем плане счетов с учетом потребностей организации к счету 91 могут быть введены другие субсчета, непредусмотренные в инструкции. Так, для целей составления бухгалтерской отчетности счета 91/1 «Прочие доходы» и 91/1 «Прочие расходы» могут быть детализированы в учетом классификации, приведенной в п.23 ПБУ 4/99 (проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие операционные расходы, внереализационные доходы и внереализационные расходы). Например, 91/1 «Прочие доходы»: 91/10 «Операционные доходы»; 91/11 «Внереализационные доходы», 91/2 «Прочие расходы»: 91/20 «Операционные расходы»; 91/21 «Внереализационные расходы». Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Счет 91 имеет двойное назначение – счет учета реализации и счет учета прибылей и убытков. По характеру оформляемых проводок этот счет ближе к счетам реализации, так как образование сальдо на конец отчетного месяца по данному счету не предусмотрено. При оформлении операций по этому счету следует иметь в виду следующие особенности: · При реализации объекта основных средств и объектов нематериальных активов в Дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»; · Организации, сдающие объекты основных средств в аренду отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных документах в качестве основного (обычного) отражают соответствующие операции на счете 90. Организации, для которых основной является производственная или торговая деятельность, а аренда отдельных объектов основных средств (оборудования, производственных и торговых площадей, зданий, помещений и т. п.) обусловлена тем, что некоторые объекты временно не используются, учитывают соответствующие операции на счете 91. Т. е. Непосредственно в дебет счета списываются производственные затраты, а по кредиту отражаются суммы начисленной арендной платы; · Производственные затраты могут списываться в дебет счета 91 только в том случае, если речь не идет о реализации в рамках обычной деятельности. Например, в отношении затрат, учитываемых на счете 20, предполагается реализация объектов незавершенного производства, но не работ и услуг, реализуемых в порядке осуществления уставной деятельности. По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (чрезвычайные доходы и расходы), а также суммы платежей налога на прибыль. На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Формирование прибыли (убытка) осуществляется по следующему алгоритму:

Прибыль (убыток) от продаж

± сальдо прочих доходов и расходов ± чрезвычайные расходы и доходы - налог на прибыль ± платежи по перерасчетам по налогу на прибыль - санкции за нарушения налогового законодательства = чистая прибыль (убыток) за отчетный период. По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток): Дебет 90/9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж; Дебет 99 Кредит 90/9 - отражен убыток от продаж. Прибыль (убыток) от прочей деятельности отражается с помощью следующих проводок: Дебет 91/9 кредит 99 - отражена прибыль от прочей дея­тельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца); Дебет 99 Кредит 91/9 - отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца). Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). В учете они могут быть отражены следующими проводками: Чрезвычайные расходы: Дебет 99 Кредит 01,10, 41, 43 ... - списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств; Дебет 99 Кредит 20, 23, 25, 26 ... - отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные доходы: Дебет 10 Кредит 99 — оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации; Дебет 76/1 Кредит 99 - отражена сумма полученного организацией страхового возмещения. Суммы налога на прибыль, начисленные к уплате в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации) за отчетный период отражаются в учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Налоговые санкции (пени и штрафы) не уменьшают налогооблагаемой прибыли и отражаются проводкой: Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет. При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ. На первом этапе осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. У торговых предприятий в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) – как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи». На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финансово- хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». На третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки». На четвертом этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток гот обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств деятельности предприятия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки». Реформация бухгалтерского баланса осуществляется 31 декабря каждого счета и предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». В учете отражается прибыль (убыток) полученные организацией: Дебет 99 кредит 84 — отражена чистая прибыль отчетного года; Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Заключение

В современных условиях прибыль, отражаемая в бухгалтерской отчетности предприятий, оказывается неоправданно завышенной. Это связано с тем, что в условиях инфляции оценка активов предприятия, показываемых в балансе, не отражает их реальной стоимости: основные средства, материальные и товарные запасы искусственно занижаются по сравнению с их действительной стоимостью. Занижение стоимости активов баланса приводит к занижению соответствующих расходов, в том числе амортизации, а следовательно, к искажению себестоимости реализованной продукции и прибыли. В результате этого у предприятия в виде налога изымается часть необходимого продукта и тем самым нарушается нормальный процесс воспроизводства. Кроме того, финансовые результаты предприятия зависят от выбранной финансовой политики, обеспечивающей возможности маневра в части распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, списания расходов будущих периодов, создания оценочных резервов. При сопоставлении финансовых результатов за несколько смежных периодов следует учитывать изменение методологии учета, составление отчетности и принятую на предприятии учетную политику. К вопросам учетной политики, определяющей величину финансового результата деятельности предприятия, относятся: · Выбор метода начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; · Выбор метода оценки материалов при их отпуске в производство; · Определение метода начисления износа быстроизнашивающихся предметов при их передачи в эксплуатацию; · Выбор порядка отнесения на себестоимость продукции отдельных видов расходов (создание резервов); · Определение состава косвенных (накладных) расходов и метода их распределения. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ ШИФР-07 Задание 1. Классификация имущества организации. · По данным таблицы 1 осуществить группировку имущества организации по составу и размещению. Решение осуществить в приложении 1; · По данным таблицы 2 осуществить группировку имущества по источникам его образования. Решение осуществить в приложении 2; · Проверить соответствие имущества организации источникам его образования. Таблица 1 Состав имущества организации на 1 марта 2003 г.

п/п

Наименования имущества организацииСумма, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

29

20

21

22

Патенты

Готовая продукция на складе

Производственное оборудование в цехах

Задолженность покупателя за проданную продукцию

Земельные участки

Денежные средства в кассе

Прочие денежные средства

Незавершённое промышленное производство

Основные материалы

Задолженность прочих дебиторов

Денежные средства на расчётном счёте

Вспомогательные материалы

Основные средства цехов

Лицензия на выпуск продукции

Задолженность подотчётных лиц

Прочие материалы

Покупные полуфабрикаты

Расходы будущих периодов

Здания и оборудование складов

Денежные средства на валютных счетах

Здание заводоуправления

Основные средства вспомогательных цехов

18 000

34 200

6 500

52 000

100 000

10 000

23 800

52 500

65 000

12 600

405 250

4 160

2 428 650

21 800

1 850

13 340

72 000

2 650

2 451 000

52 000

3 200 000

2 330 000

Итого11 357 300
Таблица 2 Источники образования имущества на 1 марта 2003 г.

п/п

Наименование источников формирования имуществаСумма, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

Задолженность поставщику №1 за материалы

Задолженность по налогам и сборам

Уставный капитал

Задолженность банку по краткосрочным кредитам

Задолженность прочим кредиторам

Задолженность органам социального страхования

Задолженность работникам по оплате труда

Задолженность по долгосрочным кредитам

Задолженность по краткосрочным займам

Задолженность поставщику №2 за материалы

Прибыль отчётного года

Задолженность по долгосрочным займам

Добавочный капитал

Задолженность по налогу на прибыль

Резервный капитал

Задолженность пенсионному фонду

24 800

821 600

5 800 000

82 000

27 000

75 280

752 800

32 500

48 000

63 500

848 000

43 000

252 250

53 570

2 429 500

3 500

Итого11 357 300
Приложение 1
№ п/пГруппы имуществаПодгруппы имуществаНаименование имуществаСумма, руб.
1Внеоборотные активыОсновные средства1. Производственное оборудование в цехах6500
2. Земельные участки100000
3. Основные средства цехов2428650
4. Здания и оборудование складов2451000
5. Здание заводоуправления3200000
6. Основные средства вспомогательных цехов2330000
Незавершенное производство1. Незавершенное промышленное производство52500
Нематериальные активы1. Патенты18000
2. Лицензия на выпуск продукции21800
ИТОГО

10608450

2Оборотные активыМатериально производственные запасы1. Готовая продукция на складе34200
2. Основные материалы65000
3. Вспомогательные материалы4160
4. Прочие материалы13340
5. Покупные полуфабрикаты72000
Расходы будущих периодов1. Расходы будущих периодов2650
Дебиторская задолженность1. Задолженность покупателя за проданную продукцию52000
2. Задолженность прочих дебиторов12600
3. Задолженность подотчетных лиц1850
Денежные средства1. Денежные средства в кассе10000
2. Прочие денежные средства23800
3. Денежные средства на расчетном счете 405250
4. Денежные средства на валютных счетах52000
ИТОГО748850
Всего имущества11357300
Приложение 2
№ п/пНаименование групп источниковПодгруппы источниковНаименование источниковСумма, руб.
1Собственный капиталКапитал1. Уставный капитал5800000
2. Добавочный капитал252250
Резервы1. Резервный капитал2429500
Прибыль1. Прибыль отчетного года848000
ИТОГО

9329750

2Заемный капиталКредиты и займы1. Задолженность банку по краткосрочным кредитам82000
2. Задолженность по долгосрочным кредитам32500
3. Задолженность по краткосрочным займам48000
4. Задолженность по долгосрочным займам43000
Кредиторская задолженность1. Задолженность поставщику №1 за материалы24800
2. Задолженность по налогам и сборам821600
Дебиторская задолженность3. Задолженность прочим кредиторам27000
4. Задолженность органам социального страхования75280
5. Задолженность работникам по оплате труда752800
6. Задолженность поставщику №2 за материалы63500
7. Задолженность по налогу на прибыль53570
8. Задолженность пенсионному фонду3500
ИТОГО2027550
Всего источников11357300
Задание 2. Система счетов и двойная запись. · Составить бухгалтерские проводки по операциям, приведённым в таблице 3 · По данным баланса (приложение 3) открыть счета синтетического учёта; · Отразить на счетах операции, приведённые в таблице 3 операции; · В операции №11 определить суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, подлежащих включению в затраты основного производства; · В операции определить фактическую себестоимость готовой продукции, выпущенной из производства; · По операциям по счёту 90 «Продажи» определить результат по продаже продукции и списать его на счёт 99 «Прибыли и убытки»; · Подсчитать обороты и вывести конечные остатки по счетам; · По данным об остатках и оборотах по счетам составить оборотную ведомость по синтетическим счетам (приложение 4). Таблица 3 Хозяйственные операции за март 2003 г.
№ п/пСодержание операцийДебетКредитСумма
1Акцептованы счета поставщиков за приобретенные основные материалы:
1. От поставщика №1 сталь листовая в количестве 200 т.1060130000
2. От поставщика №2 полуфабрикаты в количестве 434 шт.1060156240
2Подотчетным лицом оплачены расходы по разгрузке стали листовой25711790
3Отпущены в производство
1. Сталь листовая 208 т.2010135200
2. Краска масляная 410 кг.20103280
4Отпущены прочие материалы на нужды цеха 315 кг.251063000
5Отпущена краска масляная на общехозяйственные нужды 50 кг. 2610400
6С расчетного счета оплачены счета
1. Поставщика №1605121600
2. Поставщика №2605163500
7Начислена заработная плата
1. Грузчикам за разгрузку полуфабрикатов25708900
2. Рабочим за изготовление продукции207088600
3. Специалистам и служащим цеха257042800
4. Персоналу общехозяйственных подразделений267031800
8Начислен единый социальный налог в размере 35,6% от начисленной заработной платы206961267,6
9Из заработной платы работников удержан налог на доходы физических лиц706822300
10С расчетного счета оплачена электроэнергия потребленная
1. На производство продукции20517900
2. На освещение цехов25514520
3. На освещение общехозяйственных подразделений26514950
11Списываются в затраты на производство
1. ОПР2025121010
2. ОХР202637150
12Поступила на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости4320454407,6
13Предъявлен счет-фактура покупателю на отгруженную продукцию
1. Стоимость продукции по отпускным ценам6290415000
2. НДС629083000
14Начислен НДС по проданной продукции906883000
15Оплачено с расчетного счета рекламное объявление о продукции44513700
16Списывается фактическая себестоимость проданной продукции9020355000
17Списываются расходы на продажу продукции90443700
18Списывается результат от продажи продукции909956300
19На расчетный счет зачислена выручка от продажи продукции5162400000
20Получены наличные денежные средства с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы5051155000
21Выдана из кассы заработная плата работникам организации7050155000
22С расчетного счета перечислено в погашение задолженности
1. По налогу на доходы физических лиц685161267,6
2. По единому социальному налогу695122300
23Из кассы на расчетный счет сдан сверхлимитный остаток наличных денежных средств50512000
Д. 10 К.Д. 20 К.
15450052500
130000135200135200454407,6
15624032803280355000
6300088600
4006127,6
7900
121010
37150
286240201880454407,6809407,6
238860-302500
Д. 25 К. Д. 26 К.
179012101040037150
6300031800
89004950
42800
4520
1210101210103715037150
00
Д. 43 К. Д. 44 К.
34200
454407,637003700
454407,637003700
488607,60
Д. 50 К.Д. 51 К.
10000405250
15500015500040000021600
2000200063500
7900
4520
4950
3700
155000
61267,6
22300
155000157000402000344737,6
8000462512,4
Д. 60 К.Д. 62 К.
8830052000
21600130000415000400000
6350015624083000
85100286240498000400000
289440150000
Д. 68 К.Д. 69 К.
487517078780
61267,6223002230061267,6
83000
61267,61053002230061267,6
919202,4117747,6
Д. 70 К.Д. 71 К.
7528001850
15500089001790
2230088600
42800
31800
1773001721001790
74760060
Д. 90 К.Д. 99 К.
8300041500056300
35500083000
3700
56300
49800049800056300
056300
Сводная синтетическая ведомость по счетам за март 2003 г. в тыс. руб.
№ счетаСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периода
ДебетКредитДебетКредитДебетКредит
1234567
11051615010516150
43980039800
10154500286240201880238860
2052500454407,6809407,6-302500
251210101210100
2637150371500
4334200454407,6488607,6
44370037000
50100001550001570008000
51405250402000344737,6462512,4
525200052000
552380023800
608830085100286240289440
6252000498000400000150000
66130000130000
677550075500
6887517061267,6105300919202,4
69787802230061267,6117747,6
70752800177300172100747600
711850179060
7612600270001260027000
8058000005800000
8224295002429500
83252250252250
84848000848000
90498000498000
9726502650
995630056300
Итого11357300113573003255882,83255882,81169254011692540
Задание 3. Аналитический учёт. · По данным баланса и расшифровки к счетам (табл. 4, 5) открыть счета аналитического учёта к синтетическим счетам 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и 10 «Материалы» (приложения 5, 6); · Отразить в системе аналитических счетов хозяйственные операции, приведённые в табл. 3 (операции 1- 6); · Подсчитать обороты и остатки по аналитическим счетам; · Составить оборотные ведомости по счетам аналитического учёта. (приложения 7, 8); · Итоги по ведомостям аналитического учёта сравнить с соответствующими данными оборотной ведомости по синтетическим счетам. Таблица 4 Расшифровка остатка по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»:
№ п/п

Наименование поставщиков

Задолженность

поставщикам

1

2

Поставщик №1

Поставщик №2

24 800

63 500

ИТОГО88 300
Таблица 5 Расшифровка остатков по счёту 10 «Материалы»:
№ п/п Наименование материаловЕд. изм.Цена, руб.Количество

Стоимость,

руб.

1Сталь листовая т650 100 65 000
2Полуфабрикаты шт.360 200 72 000
3Краска маслянаякг 8 520 4 160
4Прочие материалыкг200 667 13 340
И Т О Г О154 500
Приложение 3

Аналитический счёт к счёту 10/1

№ п/пСодержание операции ПРИХОД РАСХОД ОСТАТОК
К-восуммаК-восуммаК-во сумма
1Сталь листовая200130000208135200-8-5200
Оборот за мес.130000135200-5200
Сальдо на к.м.130000

Аналитический счёт к счёту 10/2

№ п/пСодержание операции ПРИХОД РАСХОД ОСТАТОК
К-восуммаК-восуммаК-во сумма
1Полуфабрикаты434156240
Оборот за мес.156240
Сальдо на к.м.156240

Аналитический счёт к счёту 10/6

№ п/пСодержание операции ПРИХОД РАСХОД ОСТАТОК
К-восуммаК-восуммаК-во сумма
1Прочие материалы31563000
Оборот за мес.63000
Сальдо на к.м.

Аналитический счёт к счёту 10/8

№ п/пСодержание операции ПРИХОД РАСХОД ОСТАТОК
К-восуммаК-восуммаК-во сумма
1Краска масляная

410

50

3280

400

Оборот за мес.3680
Сальдо на к.м.3680
Ведомость аналитического учета к счету 10 «МАТЕРИАЛЫ» за март 2003г.
Наименование ценностейЕд. изм.ЦенаОстаток на н. м.Обороты за месяцОстаток на к. м.
ПриходРасход
Кол-воСуммаКол-воСуммаКол-воСуммаКол-воСумма
Сталь листоваяТ.6501006500020013000020813520059800
ПолуфабрикатыШт.36020072000434156240228240
Краска маслянаяКг.852041604603680480
Прочие материалыКг.2006671334031563000-49660
ИТОГО154500286240201880238860
Приложение 6 Аналитический счёт к счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Поставщик №1

оп.

Содержание операции СУММА
дебет кредит
Сальдо на начало месяца24800

1

2

Акцептованы счета за приобретенные основные материалы

С расчетного счета оплачен счет

21600130000
ОБОРОТ21600130000
Сальдо на конец месяца133200
Аналитический счёт к счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Поставщик №2

оп.

Содержание операции СУММА
дебет кредит
Сальдо на начало месяца63500

1

2

Акцептованы счета за приобретенные основные материалы

С расчетного счета оплачен счет

63500156240
ОБОРОТ63500156240
Сальдо на конец месяца156240
Ведомость аналитического учёта к синтетическому счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» за март 2003г.
Наименование поставщикаОстаток на нач. месяца Обороты за месяцОстаток на кон. месяца
Дебет Кредит

Поставщик №1

Поставщик №2

24800

63500

21600

63500

130000

156240

133200

156240

ИТОГО8830085100286240289440
Задание 5. Бухгалтерский баланс. По данным об остатках на синтетических счетах составить бухгалтерский баланс по состоянию на 1 апреля 2003 г.

Приложение 3

к приказу Министерства финансов РФ от 13.01.2000 № 4н

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 1 апреля 2003 г.

Форма № 1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число) Организация ____________________________________ по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид деятельности ________________________________ по ОКДП Организационно-правовая форма/форма собственности_________ ________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС Ед. измер.: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ Адрес____________________________________________________ __________________________________________________________ Дата утверждения Дата отправки (принятие)

АКТИВ

Код строкиНа начало отчетного годаНа конец отчетного периода
1234
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)1103980039800
В том числе:
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы111
организационные расходы112
деловая репутация организации113
Основные средства (01, 02, 03)120105161150105161150
В том числе:
земельные участки и объекты природопользования121
здания, машины и оборудование122
Незавершенное строительство (07, 08, 16)130
Доходные вложения в материальные ценности (03)135
В том числе:
имущество для передачи в лизинг136
имущество, предоставляемое по договору проката137
Долгосрочные финансовые вложения (58)140
В том числе:
инвестиции в дочерние общества141
инвестиции в зависимые общества142
инвестиции в другие организации143

займы, предоставленные организациям

на срок более 12 месяцев

144
прочие долгосрочные финансовые вложения145
Прочие внеоборотные активы150
ИТОГО по разделу I19010559501055950
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы210243850427617.6
В том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16)211154500238860
животные на выращивание и откорме (11)212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44)21352500-302500
готовая продукция и товары для перепродажи (16, 43, 41)21434200488607.6
товары отгруженные (45)215
расходы будущих периодов (97)21626502650
прочие запасы и затраты 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяц после отчетной даты)23053850150060
В том числе:
покупатели и заказчики (62, 76)23152000150000
векселя к получению232
задолженность дочерних и зависимых обществ (76)233
авансы выданные (60)234
прочие дебиторы235185060
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)2401260012600
покупатели и заказчики (62, 76)2411260012600
векселя к получению (62)242
задолженность дочерних и зависимых обществ (76)243
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)244
авансы выданные (60)245
прочие дебиторы246
Краткосрочные финансовые вложения (58)250
В том числе:
займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев251
собственные акции, выкупленные у акционеров252
прочие краткосрочные финансовые вложения253
Денежные средства260491050546312.4
В том числе:
касса (50)261100008000
расчетные счета (51)262405250462512.4
валютные счета (52)2635200052000
прочие денежные средства (55, 57)2642380023800
Прочие оборотные активы270
ИТОГО по разделу II2908013501136590
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)300113573002192540

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)41058000005800000
Добавочный капитал (83)420252250252250
Резервный капитал (82)43024295002429500
В том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432
Фонды социальной сферы (84)440
Целевые финансирование и поступления (86)450
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)460848000848000
Непокрытый убыток прошлых лет (84)465
Нераспределенная прибыль отчетного года (84)47056300
Непокрытый убыток отчетного года (84)475
ИТОГО по разделу III49093297509386050
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)5107550075500
В том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты511
займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты512
Прочие долгосрочные обязательства520
ИТОГО по разделу IV5907550075500
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)610130000130000
В том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты61148000
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты61282000
Кредиторская задолженность62018220502100990
В том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76)62188300289440
векселя к уплате (60)622
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (76)623
задолженность перед персоналом организации (70)624752800747600
задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69)62578780117747.6
задолженность по налогам и сборам (68)626875170919202.4
авансы полученные (62)627
прочие кредиторы6282700027000
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)630
Доходы будущих периодов (98)640
Резервы предстоящих расходов (96)650
Прочие краткосрочные обязательства660
ИТОГО по разделу V69019520502230990

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

7001135730011692540
Список использованной литературы 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации 3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 5. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А. С. Бакаева. Москва 2000 г. 6. Н. П. Кондраков. Бухгалтерский учет. Москва: ИНФРА – М, 2002 г. 7. И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2002 г. 8. Э. А. Маркарьян, Г. П. Герасименко, С. Э. Маркарьян. Финансовый анализ, Ростов-на-Дону, 2001 г. 9. А. М. Андросов, Е. В. Викулов. Бухгалтерский учет. Москва 2000 г. 10. В. П. Астахов. Бухгалтерский финансовый учет. Москва 2001 г. 11. М. И. Кутер. Теория бухгалтерского учета. Москва: Финансы и статистика 2002 г. 12. В. Ф. Палий. Финансовый учет. Москва 1998 г. 13. М. А. Вахрушина. Бухгалтерский управленческий учет. Москва 2000 г. 14. Ковалева А.М. Финансы в управлении предприятием. - М.: Финансы и статистика, 1995 15. Ларионова Е. А. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 1998 16. Ануфриев В.А. Учет и распределение финансовых результатов //Бухгалтерский учет. - 1999. - № 4. - с. 15 - 18 17. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет прибыли и ее использования //Главбух. - 1998. - № 10. - с. 15 - 5