Каталог :: Бухгалтерский учет и аудит

Диплом: Учетная политика предприятия

     СОДЕРЖАНИОГЛАВЛЕНИЕЕ
     Введение. 3
      
     Глава 1. Теоретические аспекты формирования учетной политики. 7
     1.1 Порядок и формирование учётной политики для целей бухгалтерского  учёта 7
     1.2. Порядок и формирование учётной политики для целей налогового  учёта. 23
     
1.3. Порядок изменения учетной политики для целей бухгалтерского учёта и
налогового учёта. 33
     
Глава 2. Особенности формирования учётной политики для целей бухгалтерского и
налогового учёта ОГУП «
ЧелябN-
облжилкомхоз»
. 
37
     2.1. Общая характеристика ОГУП «ЧелябN-облжилкомхоз». 37
     
2.2. Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учёта в ОГУП «
ЧелябN-
облжилкомхоз»
. 
50
     2.3. Анализ учётной политики ОГУП «ЧелябN-облжилкомхоз». 67
     
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учётной политики ОГУП «
ЧелябN-
облжилкомхоз»
. 
73
     
3.1. Ошибки и недостатки, выявленные в результате анализа учетной политики ОГУП
«Челяб
N-
облжилкомхоз»
. 
73
     
3.2. Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики ОГУП «
ЧелябN-
облжилкомхоз»
. 
80
      
     Заключение. 86
     Библиографический список. 91
     Введение. 
      
     Глава 1. Теоретические аспекты формирования учетной политики. 7
     
1.1 Порядок и 
основы разработки 
учётной политики для целей бухгалтерского учёта  
7
     
1.2. Порядок и 
основы разработки 
учётной политики для целей налогового  учёта  
16
     
1.3. Порядок изменения учетной политики для целей бухгалтерского учёта и
налогового учёта
. 
21
     
Глава 2. Особенности формирования учётной политики для целей бухгалтерского и
налогового учёта ОГУП «Челябоблжилкомхоз»
. 
43
     2.1. Общая характеристика ОГУП «Челябоблжилкомхоз». 43
     
2.2. Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учёта в ОГУП «Челябоблжилкомхоз»
. 
49
     2.3. Анализ учётной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз». 66
     
Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учётной политики в ОГУП
«Челябоблжилкомхоз»
. 
73
     
3.1. Ошибки и недостатки, выявленные в результате анализа учетной политики ОГУП
«Челябоблжилкомхоз»
. 
73
     
3.2. Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики ОГУП
«Челябоблжилкомхоз»
. 
81
      
     Заключение. 88
     Введение. 3
     ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ   6
     
1.1 Порядок и основы разработки учётной политики для целей бухгалтерского учёта  
6
     
1.2. Порядок и основы разработки учётной политики для целей налогового  учёта  
15
     
1.3. Порядок изменения учетной политики для целей бухгалтерского учёта и
налогового учёта
. 
20
     
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЁТА В ОГУП «ЧЕЛЯБОБЛЖИЛКОМХОЗ»  
42
     2.1. Общая характеристика ОГУП «Челябоблжилкомхоз». 42
     
2.2. Особенности формирования  учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учёта в ОГУП «Челябоблжилкомхоз»
. 49
     2.3. Анализ учётной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз». 66
     
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОГУП
«ЧЕЛЯБОБЛЖИЛКОМХОЗ»
. 73
     
3.1. Ошибки и недостатки, выявленные в результате анализа учетной политики ОГУП
«Челябоблжилкомхоз»
. 73
     
3.2. Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики ОГУП
«Челябоблжилкомхоз»
. 
80
     ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 90
     

Заключение

Библиографический список .................... ... .93

Приложения ......................... .... . . .9 4 5

ВведениеВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования Актуальность темы исследования определяется тем, что выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости про­дукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и иму­щество, показателей финансового состояния организации. Следова­тельно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности орга­низации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознаком­ления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный ана­лиз показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Учетная политика - это документ, ежегодно составляемый главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждаемый руководителем организации. Он должен содержать основные правила ведения организацией бухгалтерского и налогового учета. С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации. Следует отметить, что з Значение учетной политики недооценива­ется многими организациями, в которых к разработке учетной поли­тики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов. Возникновение термина «учётная политика» связано с переходом на рыночную экономику. В условиях директивно-планируемого управления все правила, формы и организации бухгалтерского учёта устанавливались высшими правительственными органами. Бухгалтерии предприятий обязывались периодически отчитываться о выполнении централизованно предусматриваемых показателей плана. Устранение монополии государственной собственности коренным образом изменило систему управления и методику информационного его обеспечения. Появились новые пользователи данными бухгалтерского учёта и отчётности – собственники предприятий. Последние исходя из предоставленных им законодательством прав, предъявляют свои требования к постановке бухгалтерского учёта. Возникла необходимость формализовать такие требования в особом документе, имеющем законную силу для всех пользователей отчётной информации, включающих налоговые органы. Так, в российской практике в начале 1992г. появилась категория «учётная политика». П ри разработке и утверждении учетной политики организации преследуются две основные цели: - закрепление выбранных способов ведения бухгалтерского учета; - регулирование (на уровне внутреннего нормативного акта) максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы. При этом достижение первой цели является обязательным. О выбранных способах бухгалтерского учета должны быть извещены все группы заинтересованных пользователей. Налоговые органы не являются самыми приоритетными пользователями бухгалтерской отчетности, однако, разногласия во взаимоотношениях именно с ними с высокой степенью вероятности могут повлечь за собой наложение финансовых санкций и, как следствие, ощутимых материальных потерь. С введением в действие отдельных глав части второй НК РФ обязывает организации также разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. Поэтому каждая организация обязана утвердить распорядительным документом (как правило, приказом руководителя организации) учетную политику, в которой закреплен обязательный минимум выбранных способов бухгалтерского учета, необходимый для однозначного определения активов и обязательств организации и исчисления налоговой базы по всем уплачиваемым налогам. У четная политика организации может представлять собой объемный документ, включающий несколько приложений и регулирующий практически все элементы учетного процесса. Столь тщательная проработка указанных элементов и закрепление их на уровне распорядительного документа позволяет обеспечить наиболее эффективное взаимодействие всех сторон, в той или иной степени участвующих в учетном процессе и минимизировать затраты (материальные, трудовые и затраты времени) по разрешению возникающих вопросов. Учетная политика - это документ, ежегодно составляемый главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждаемый руководителем организации. Он должен содержать основные правила ведения организацией бухгалтерского и налогового учета. С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации. Следует отметить, что значение учетной политики недооценива­ется многими организациями, в которых к разработке учетной поли­тики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов. Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости про­дукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и иму­щество, показателей финансового состояния организации. Следова­тельно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности орга­низации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознаком­ления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный ана­лиз показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Учетная политика дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. Итак, учетная политика – необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета на конкретном предприятии. Эти обусловлена актуальность темы дипломной работы. Объектом исследования является ОГУП «Челяб N-облжилкомхоз», основным видом деятельности которого является выполнение работ и оказание услуг на договорной основе по заказу правительства ЧелябN-инской области, оказание консультационных услуг муниципальным образованиям, предприятиям и организациям жилищно-коммунального хозяйства ЧелябN-инской области по финансово-экономическим, производственно-техническим и правовым вопросам их деятельности. Предметом исследования является формирование учётной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта. Цель дипломной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию аспектов учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта на исследуемом предприятии. В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач: 1. Теоретическое обоснование Обосновать теоретически поряд ка ок формирования учётной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта; 2. Рассмотреть порядок изменения учётной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта; формирование учётной политики и проблемы, связанные с ним; 3. Дать технико-экономическую характеристику исследуемого предприятия; 4. Дать оценку Оценить особенност иям формирования учетной политики ОГУП « Челябоблжилкомхоз» в целях бухгалтерского и налогового учёта 5. Выявить недостатки в процессе формирования учётной политики исследуемого предприятия; 6. Разработать мероприятия по совершенствованию и формированию учётной политики на предприятии. Для решения поставленных задач использованы законодательные и нормативные акты РФ, труды учёных: Кондракова Н.П., Касьяновой Г.Ю, Соколова Ю.А., Климовой Н.А. и других, статьи периодической печати, а также практический материал по организации бухгалтерского и налогового учёта на предприятии. Работа состоит из введения, трёх глав, и заключения. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты формирования учётной политики. Во второй главе даётся технико-экономическая характеристика ОГУП «Челяб N-облжилкомхоз», рассматриваются особенности учётной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта. В Т треть ей я глав е а посвящена р разработ ке аны рекомендаци й и , направленных на сове совершенствовани е я аспектов учётной политики ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз». Работа выполнена на . 9 3 страницах основного текста, содержит .. 13 таблиц, ... 2 рисунк ов а, ... приложений, библиографический список из .. 27 источников.

Г лава ЛАВА 1. Теоретические аспекты формирования учетной политики

ЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Порядок и основы разработки формирование учётной политики для целей бухгалтерского учёта

Термин «учётная политика» встречается в основных документах по нормативному регулированию бухгалтерского учёта, включая Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности, Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98) утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н, и других документах, что свидетельствует о значимости этого положения для экономического субъекта. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики организаций, являющихся юридическими лицами по Законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). В соответствии с ПБУ 1/98 [ 5 ] под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Её необходимость обусловлена тем, что в нормативных документах иногда отсутствуют способы ведения бухгалтерского учёта конкретных фактов хозяйственной деятельности либо допускаются варианты решения вопросов, а требуется выбрать один. Кроме того, в учётной политике следует предусмотреть оптимальное сочетание системы бухгалтерского учёта с аналитическими регистрами налогового учёта, разрабатываемыми организацией самостоятельно. К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации и иные соответствующие способы и приёмы. На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы: - организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью и т.д.); - отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.) ); - масштабы деятельности предприятия (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.); - управленческая структура и структура бухгалтерии; - финансовая стратегия предприятия ; (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учёта, которые позволят увеличить себестоимость – применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчётности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учёта и оценки объектов учёта, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и её реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.); - материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.); - степень развития информационной системы, в том числе управленческого учета; - уровень квалификации бухгалтерских кадров [11, с. 216]. Основные принципы учетной политики заключаются в следующем: 1. Полнота. Этот принцип состоит в том, что в бухгалтерском учете должны отражаться абсолютно все хозяйственные операции. 2. Своевременность. Данный принцип предполагает, что каждую операцию следует учитывать в том периоде, в котором она совершена, независимо от времени фактического получения или выплаты денег. 3. Непротиворечивость, состоящая в необходимости совпадения данных аналитического и синтетического учета. 4. Рациональность. Затраты на ведение бухгалтерского учета должны быть обоснованными, осуществляемыми соразмерно условиям хозяйственной деятельности и количеству сотрудников организации. 5. Последовательность. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. При этом учетная политика на предстоящий год подлежит ежегодному раскрытию в Пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику. 6. Сопоставимость. В целях соблюдения данного принципа изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. В отличие от изменений дополнения в учетную политику могут вноситься в течение всего текущего года. Так, дополнением является утверждение способа ведения бухгалтерского учета операций (фактов хозяйственной деятельности), которые впервые возникли в деятельности организации и схема учета которых ранее не была установлена. 7. Осмотрительность, состоящая в приоритете признания организацией своих расходов и обязательств перед возможными доходами. 8. Приоритет содержания перед формой. При учете операций первостепенную роль играет их экономическое содержание. 9. Имущественная обособленность организации, означающая, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. По общему правилу в учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношении которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов решения. В отношении таких вопросов правоприменитель (в данном случае - конкретная организация) имеет право выбрать один из таких вариантов. Согласно пп.5 и 9 ПБУ 1/98 [ 5 ] бухгалтерская учетная политика организации должна оформляться организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) и утверждаться руководителем организации. При этом утверждаются: 1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. По согласованию с Минфином России (посредством направления письма) организации разрешается включать в рабочий план счетов дополнительные синтетические счета, не указанные в Плане счетов. Они открываются на свободных номерах Плана. В рабочем плане счетов также следует отразить порядок ведения организацией аналитического учета с указанием синтетических счетов, к которым будут открыты аналитические счета. При этом номера и названия аналитических счетов можно не указывать. Кроме того, в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации могут дополнять ее, соблюдая основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, установленные Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета. 2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В частности, постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100 - унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. N 66 - унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения и т.д. 3. Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имеющихся у организации имущества и обязательств. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения, в том числе и числящееся на забалансовых счетах, и все виды финансовых обязательств. 4. Правила документооборота и технология обработки учетной информации. Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработк аа и т.д.) - документооборот - регламентируется графиком. Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через все необходимые подразделения и конкретных исполнителей. Чаще всего график документооборота оформляется в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением и отдельными исполнителями. При этом в обязательном порядке указываются сроки выполнения работ. 5. Порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Внутренний контроль за осуществляемыми организацией хозяйственными операциями может осуществляться специально созданной в этих целях службой внутреннего контроля. Она может быть представлена отделом внутреннего аудита или ревизионной комиссией. При отсутствии специальной службы контрольные функции обычно передаются одному из работников или равномерно распределяются между несколькими (всеми) работниками. При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету [21, с. 54] . Общее требование к учётной политике, сформулированное Минфином России, состоит в том, чтобы в этом документе были раскрыты способы бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учёта, без знания которых невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности. К таким признакам следует отнести: - способы погашения стоимости амортизируемого имущества по правилам бухгалтерского и налогового учёта; - порядок оценки производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции; - виды создаваемых резервов и сроки списания расходов будущих периодов; - признание прибыли от продажи продукции (работ, услуг); - порядок использования чистой прибыли; - другие вопросы, которые собственники, руководители и менеджеры организации сочтут существенными. Существенные способы ведения бухгалтерского учёта подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчётности организации за отчётный год. Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на самостоятельный баланс), независимо от места их нахождения. В составе информации об учетной политике по основным сред­ствам подлежит раскрытию следующая информация: - о выбранных способах начисления амортизации; - о порядке списания затрат по ремонту основных средств; - о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств; - об изменениях стоимости основных средств, в которой они при­няты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидаци и, переоценку основных средств); - о принятых сроках полезного использования объектов; - об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; - об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды. В соответствии с [ 9 ] амортизация объектов основных средств производится одному из следующих способов: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При выборе способов начисления амортизации по основным сред­ствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списа­ния стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости. Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам умень­шается. Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увели­чиваются. Следовательно, способы списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и уменьшаемого остатка начисления амортизации по основным средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам. Затраты по ремонту основ­ных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции сле­дующими тремя способами: - фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.); - создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фак­тических затрат по ремонту основных средств; - фактические затраты по ремонту основных средств вначале учи­тывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как прави­ло, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения. При первом способе затраты по ремонту основных средств отра­жают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (мате­риалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонт­ных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства). Второй и третий способы списания затрат по ремонту основ­ных средств позволяют равномерно относить эти затраты на себе­стоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целе­сообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года [19 , с. 25 ] . Счет 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомби­наты, заводы по производству сахара и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражают комп­лексной статьей. В некоторых производствах учетная политика может предусмат­ривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ре­монта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет). По нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскры­тию как минимум следующая информация: - о способах начисления амортизационных отчислений по отдель­ным группам нематериальных активов; - о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений; - о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; - о принятых организацией сроках полезного использования не­материальных активов. По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов: - линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного их использования; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ, услуг). Учет амортизации нематериальных активов может осуществлять­ся с использованием и без использования счета 05 «Амортизация не­материальных активов» [20 , с.19 ] . По материально-производственным запасам элементами учетной политики являются: - выбор варианта синтетического учета материально-производ­ственных запасов; - выбор метода оценки материально-производственных запасов; - последствия изменений в учетной политике методов оценки ма­териально-производственных запасов; - стоимость материально-производственных запасов, передан­ных в залог; - разница между фактической себестоимостью материально-про­изводственных запасов и стоимостью их возможной реализации, от­несения на финансовые результаты организации. Синтетический учет производственных запасов может осуще­ствляться: - по фактической себестоимости приобретения (заготовления); - по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др. При первом варианте, являющемся традиционным для отечествен­ной учетной практики, синтетический учет производственных запа­сов осуществляют на счете 10 «Материалы» по фактической себесто­имости приобретения, а при втором варианте — по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным це­нам и др.). Если синтетический учет производственных запасов осуществля­ется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальн ых ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Однако при первом варианте учет отклонений фактической себе­стоимости производственных запасов от стоимости их по учетным це­нам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетичес­кого счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные откло­нения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на про­изводство и калькулирования себестоимости продукции [25 , с. 34 ] . Порядок расчета и списания отклонений фактической себестои­мости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется. Израсходо­ванные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) раз­решается отражать в учете одним из следующих методов оценки запа­сов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдель­ным видам ресурсов; - по себестоимости первых по времени закупок партий матери­альных ресурсов (метод ФИФО); - по себестоимости последних по времени закупок партий мате­риальных ресурсов (метод ЛИФО). При выборе варианта оценки израсходованных материалов следу­ет принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а т акже условия реализации продукции. В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов. Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имуще­ство. Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынуж­денным продавать продукцию или оказывать услуги по низким це­нам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости [17 , с. 24 ] . По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются: - выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции; - выбор способа учета готовой продукции; - выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства; - выбор варианта сводного учета затрат на производство; - определение сроков погашения расходов будущих периодов; - выбор метода определения выручки от продажи продукции; - признание момента реализации по работам долгосрочного ха­рактера; - выбор способов распределения косвенных расходов между от­дельными объектами учета и калькулирования; - выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Организациям разрешается при­менять несколько методик группировки и списания затрат на произ­водство в зависимости от технологических, организационных и дру­гих особенностей предприятия и целевой установки системы управ­ления. Одна из м етодик группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимо сти продукции. Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляци­онных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслужи­вающие производства и хозяйства»), а косвенные — на собиратель­но-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвен­ные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производствен­ная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Про­дажи» и др. [ 20 , с. 32 ]. Другая методика группировки и списания затрат на про­изводство предусматривает разделение затрат на переменные, услов­но-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции. К переменным относят расходы, размер которых изменяется вме­сте с изменениями объема производства (сырье и материалы, основ­ная заработная плата производственных рабочих и др.). Постоянные расходы практически не зависят от объема производст­ва (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйствен­ное обслуживание и др.). Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расход ы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих — на счете 44 «Расходы на прода­жу». В конце отчетного периода постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи». В [8] предусмотрена возможность учета выпуска продукции (ра­бот, услуг) по двум вариантам: без использования счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета. При первом варианте, являющемся традиционным, в течение от­четного периода готовая продукция, работы и услуги списываются со счетов 20, 23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 и др. При отгрузке продукции она списывается по пла­новой себестоимости с кредита счета 43 в дебет счетов 45 «Товары от­груженные», а затем с кредита этого счета в дебет счета 90 либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90. По окончании отчетного периода оп­ределяется фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реали­зованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклоне­ний фактической их себестоимости от плановой, и затем эти отклоне­ния списываются дополнительными проводками или сторнируются [17 , с. 35 ]. При втором варианте организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная се­бестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита счетов 20,23 и 29, а по кредиту — норматив­ная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 43,90 и др. На 1-е число ме сяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 сопоставляются и определяется отклонение фак­тической производственной себестоимости продукции от нормативной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90. При этом экономия, т.е. превышение норма­тивной или плановой себестоимости над фактической, списывается способом «красное сторно», а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) списывается допол­нительной бухгалтерской проводкой. При использовании счета 40 готовая и отгруженная продукция отражается на синтетических счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «То­вары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях не по фактической производственной себестоимости, а по учетным ценам. Использование счета 40 позволяет в системном порядке контроли­ровать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости про­дукции (работ, услуг) от нормативной или плановой. Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдель­ных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой: по готовой продукции; по отгружен­ной продукции; по проданной продукции, поскольку выявленное от­клонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90. Необходимым условием применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» является применение в организации показателей нор­мативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции [25 , с. 27 ] . Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе: - по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29); - по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 23 расходы списываются на счет 90); - по полной нормативной или плановой себестоимости (если в уче­те используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются па счета 20, 23, 29); - по неполной нормативной или плановой себестоимости продук­ции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и расхо­ды списываются на счет 90). Незавершенное производство массовом и серийном производстве может отражаться в балансе: - по нормативной или плановой себестоимости; - по прямым статьям расходов; - стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и не­завершенного производства оказывает влияние на трудоемкость уче­та и калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости про­дукции, на себестоимость производственной и реализованной продук­ции, на величину показателей финансового состояния организации. Свод­ный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. При первом варианте огра­ничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерс­ких записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществ ляется бухгалтери­ей по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в нату­ральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с та­ким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каж­дого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта [18 , с. 42 ] . При втором варианте движения полуфабрикатов из цеха в цех оформ­ляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость по­луфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские запи­си на счете основного производства столько раз повторяют ранее уч­тенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, требует очистки сводных показателей предприятия о зат­ратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции. На практике нередко применяется смешанный или частично по­луфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту. В настоящее время организации сами устанавливают сроки погаше­ния расходов будущих периодов. Следует отметить, что в последние годы состав расходов будущих периодов существенно расширен. Помимо традиционно учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходов на подготовку и освоение производства, расходов по ремонту основных средств и т.п., на этом счете стали учитывать расходы на приобретение лицензий на срок до одного года, затраты на рекламу и др. В настоящее время счет 97 используется не только при формировании себестоимости продук­ции, но и для учета текущих затрат. Порядок списания расходов будущих периодов па объекты учета и калькулирования зависит прежде всего от вида расходов. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные на счете 97, могут списываться равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам. Организациям разрешено применять любой из двух методов опреде­ления выручки от продажи продукции для целей налогообложения: - по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных ра­бот и оказанных услуг; - по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных до­кументов покупателю (заказчику) или транспортной организации. При продаже продукции по методу «отгрузки» задолженность пе­ред бюджетом возникает сразу по отгрузке продукции покупателям. Поэтому начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Про­дажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При продаже продукции по методу «оплаты» задолженность пе­ред бюджетом по НДС возникает только после оплаты отгруженной продукции. Поэтому начисление НДС при втором варианте оформля­ется двумя проводками: - по отгруженной продукции - дебет счета 90 «Продажи» и кре­дит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; - по оплаченной продукции - дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В международной учетной практике используют, как правило, вто­рой метод учета продажи продукции (по моменту отгрузки) в соответ­ствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисле­ния, требующего временного соотношения между доходами и расхо­дами. При первом же методе возникает временное несоответствие между доходами и расходами. На основании Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 29 ноября 1996 г. и ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" изменения в учетной политики организации производится в случаях: - изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету (обязательное изменение учетной политики); - разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (добровольное изменение учетной политики); - существенного изменения условий деятельности (добровольное изменение учетной политики). Как правило, все изменения учетной политики должны вводится с 1 января текущего года (с начала финансового года). При этом все изменения утверждаются соответствующим организационно-распорядительным документом. Следовательно, при изменении или дополнении учетной политики в отношении отдельных операций, нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия. Обязательное изменение учетной политики производится при изменении законодательства, связанного с регулированием бухгалтерского учета. При этом возможны две ситуации: - когда законодательно предлагаются к использованию новые варианты по отдельным вопросам бухгалтерского учета (предприятию следует выбрать один из вариантов и закрепить его как отдельное положение по учетной политике); - когда в обязательном порядке устанавливаются новые способы либо исключаются ранее существовавшие (предприятию следует отменить ранее установленные способы, если они противоречат новому законодательству, и принять соответствующие иные способы). Таким образом, изменение учетной политики предприятия может быть произведено в любой период времени (независимо от окончания отчетного года), предусмотренный новым законодательством. Последствия обязательного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательным или нормативным актом. Если законодательно не установлен порядок отражения последствий обязательного изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном для отражения последствий добровольного изменения учетной политики. Добровольное изменение учетной политики возможно в двух случаях: 1. При разработке новых способов ведения бухгалтерского учета. Решение о добровольном изменении учетной политики должно обеспечить более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации, меньшую трудоемкость учетного процесса. Если новый способ ведения бухгалтерского учета отвечает данным критериям, то добровольное изменение учетной политики можно считать обоснованным. 2. В случае существенного изменения условий хозяйственной деятельности. К существенным изменениям условий деятельности организации можно отнести: - реорганизацию предприятия; - смену собственников, - изменение видов деятельности. Последствия добровольного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за прошедший отчетный период. При этом числовые показатели корректируются как минимум за два года. В данном случае действует принцип сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи в бухгалтерском учете не производятся. Все изменения учетной политики объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом если изменения учетной политики оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, то данные изменения подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

1.2. Порядок и основы разработки формирование учётной политики для целей налогового учёта

В настоящее время в обязанность любой организации входит формирование не только учетной политики для целей бухгалтерского учета (т.е. бухгалтерской учетной политики) согласно требованиям Федерального "О бухгалтерском учете" [ 2 ] и положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 [ 5 ], но и учетной политики для целей налогообложения (т.е. налоговой учетной политики), разрабатываемой в соответствии с положениями глав 21 и 25 НК РФ [ 3 ]. Понятие "учетная политика для целей налогообложения" было введено гл.21 Налогового кодекса РФ "О налоге на добавленную стоимость" [ 3 ]. В статье 167 "Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)" НК РФ [ 3 ] определены общие положения по формированию учетной политики для целей налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения - это обязательные для организации правила, в соответствии с которыми налогоплательщики обобщают информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу. Это означает следующее: 1. Предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации. Например, выбор одного из методов определения выручки для целей налогообложения НДС (по отгрузке или по оплате). 2. Выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. на всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения. Таким образом, отдельные цеха, обособленные подразделения, филиалы должны придерживаться, установленной предприятием учетной политики. При этом необходимо отметить, что учреждения, финансируемые собственником (ст.120 Гражданского кодекса РФ [1] ), являются самостоятельными юридическими лицами, а потому на них не распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником. 3. Данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный год). Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство, затрагивающее принятую учетную политику предприятия). В отношении НДС и акцизов, при исчислении которых налоговым периодом считается месяц (в некоторых случаях квартал), учетная политика для целей налогообложения также должна сохраняться в течение как минимум года. 4. Данные способы должны быть закреплены соответствующим документом. Законодательство о налогах и сборах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе. Однако, не вызывает сомнения тот факт, что учетная политика для целей налогообложения должна быть согласована с главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов. Для этого учетная политика должна быть, как минимум, отражена на бумажном носителе. То есть на предприятии должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике) [24 , с. 32 ]. Безусловно, возможно включение отдельных элементов учетной политики для целей налогообложения в консолидированный приказ об учетной политике предприятия как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, оформляемый согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" [ 5 ]. При формировании учетной политики организации для целей налогообложения выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательством по налогам и сборам. Кроме того, фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией. В случае, когда по определенным вопросам нормативно не установлены способы ведения налогового учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа или формы (регистра) налогового учета в отношении исчисления конкретного налога или сбора, исходя из действующих положений законодательства по налогам и сборам, методическим рекомендациям Минфина РФ и МНС РФ по его применению, соответствующими Инструкциями МНС РФ, в части не противоречащей Налоговому кодексу РФ [ 3 ]. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения вновь созданной организации утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации. Учетная политика организации для целей налогообложения обязательна для всех обособленных подразделений организации [ 27 , с. 41 ]. После принятия гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ [ 3 ] к понятию "учетная политика для целей налогообложения" добавились такие новые понятия, как "налоговый учет", "система налогового учета", "аналитические регистры налогового учета". В учетной политике для целей налогообложения организация-налогоплательщик отражает порядок ведения налогового учета в соответствии с правилами, определенными гл.25 НК РФ [ 3 ]. Приложениями к учетной политике для целей налогообложения устанавливаются формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов, разрабатываемых налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. В нормативных актах по налогообложению регламентация отношений по налоговому учету, как правило, выделяется в конструкции "для целей налогообложения". Налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика. В некоторых случаях информация, собранная на регистрах бухгалтерского учета используется для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В такой ситуации бухгалтерский учет выполняет одновременно две функции: учетно-финансовую и учетно-налоговую функцию. В то же время в ряде случаев данные регистров бухгалтерского учета не могут являться базой для исчисления определенных налогов. Бухгалтерский учет здесь неприменим. Представляется, что в такой ситуации необходимо говорить о специализированной системе учета - налоговой. По аналогии с бухгалтерским учетом согласно положениям Налогового кодекса РФ и иных нормативных актов по налогам и сборам изменения в учетной политики организации могут производиться в случаях: - изменения законодательства РФ по налогам и сборам (обязательное изменение учетной политики); - принятие организацией новых или иных способов ведения налогового учета (добровольное изменение учетной политики); - существенного изменения условий деятельности организации (добровольное изменение учетной политики). Изменения учетной политики, связанные с добровольным принятием организацией новых способов ведения налогового учета, должны вводится с начала нового налогового периода (с 1 января). Изменения и дополнения учетной политики, связанные с изменениями законодательства РФ по налогам и сборам либо введением новых видов деятельности предприятия, подлежащих особому порядку налогообложения, или реорганизации предприятия, допускается с момента вступления в силу соответствующих документов, в т.ч. и в течение отчетного (налогового) периода. При этом все изменения должны найти отражение в соответствующем организационно-распорядительном документе организации. Следовательно, при изменении учетной политики в отношении отдельных операций, нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия. Распространенным мнением является то, что учетная политика необходима только для обычных коммерческих предприятий. Вместе с тем следует отметить, что отдельные элементы учетной политики должны быть установлены и в иных организациях. Некоммерческие организации в части осуществления предпринимательской деятельности должны вести отдельный учет. Для его организации неизбежно потребуется установление учетной политики. Состав показателей учетной политики этих организаций будет зависеть от вида осуществляемой коммерческой деятельности. В отношении предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, существует самостоятельная проблема установления учетной политики. В первую очередь это связано с введением в действие с 1 января 2003 года главы 26.2. "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ. В случае, когда объектом обложения единым налогом является валовая выручка, то в установлении каких-либо элементов учетной налоговой политики нет необходимости. Если же объектом является совокупный доход, то такая необходимость, безусловно, может возникнуть, поскольку определение затратной части налоговой базы глава 26.2. "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ напрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли по главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. В заключении хотелось бы обратить внимание на тот факт, что необходимость установления учетной политики в отношении исчисления некоторых налогов может возникнуть и при исполнении договора о совместной деятельности. Например, при исчислении и уплате в бюджет акцизов. Действующим законодательством не предусмотрена обязательность представления учетной политики организации для целей налогообложения и вносимых в нее изменений налоговым органам. Не определены четко состав и структура учетной политики для целей налогообложения. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно принять решение об утверждении единой учетной политики организации для целей налогообложения. На практике организации часто составляют не только единую учетную политику для целей налогообложения, но и общую учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, выделяя в ней два самостоятельных раздела: первый - по правилам ведения бухгалтерского учета, второй - по правилам ведения налогового учета. Такой подход позволяет избежать дублирования положений, норм, правил, способов, методов, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете. В учетной политике для целей налогообложения организации необходимо отразить методику определения величин, формирующих налоговую базу (методологические приемы и способы налогового учета), и общий порядок ведения налогового учета (организационно-технические способы ведения налогового учета). Одновременно приложениями к учетной политике для целей налогообложения утверждаются формы аналитических регистров налогового учета, которые налогоплательщик разрабатывает самостоятельно [24 , с. 33 ] . Налогоплательщик самостоятельно в установленных Кодексом рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы можно разбить на различные группы, например по отношению к конкретным налогам. Кодекс содержит нормы, позволяющие налогоплательщику самостоятельно выбрать вариант расчета (порядка уплаты и т.п.) того или иного налога. На сегодняшний день из всех налогов элементы учетной политики для целей налогообложения предусмотрены для налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых. Кстати, наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, содержится в [ 3 ] и касается исчисления налога на прибыль. Возможна и другая группировка элементов учетной политики. Их можно условно разделить на три группы: - основную (элементы, необходимые для учетной политики всех налогоплательщиков, применяющих обычную систему налогообложения); - специальную (элементы, необходимые только для некоторых категорий налогоплательщиков); - дополнительную (необязательные элементы). К основной группе относятся элементы учетной политики, обязательное наличие которых предусмотрено налоговым законодательством, либо те, на которые в законе есть прямые ссылки. Специальная группа (либо ее отдельные элементы) необходима тем налогоплательщикам, которые осуществляют определенные виды деятельности (либо налогоплательщикам, обладающим определенными отличительными признаками). Для них налоговым законодательством предусмотрены специальные элементы учетной политики. В дополнительной группе закрепляются элементы учетной политики, которые не являются обязательными либо вообще не отнесены к элементам учетной политики, но тем не менее в законе предусмотрена альтернативная норма, позволяющая налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов. В последнем случае для многих налогоплательщиков целесообразно закрепить свой выбор именно в приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения. Кроме того, налогоплательщик может установить также иные имеющие отношение к порядку исчисления налогов правила, которые посчитает необходимыми, при условии их соответствия (непротиворечия) Кодексу [27 , с.34 ] . В учетной политике для целей налогообложения нужно закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности. Нет необходимости включать способы налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации, даже если они относятся к основной группе. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности порядок их учета организация отражает в дополнении к учетной политике для целей налогообложения. В ряде статей [ 3 ] содержится прямое указание на необходимость отражения в учетной политике для целей налогообложения применяемых налогоплательщиком методологических приемов и способов налогового учета (порядок признания доходов и расходов, специальные коэффициенты, предельные величины расходов и др.) как обязательных элементов учетной политики. К их числу относятся методологические приемы и способы налогового учета, приведенные в Приложении 1. В [ 3 ] также предусмотрены методы, правила и способы, обязательность отражения которых в учетной политике для целей налогообложения при этом не установлена. Налогоплательщик может определить самостоятельно те положения, которые он включит в свою учетную политику для целей налогообложения наряду с элементами учетной политики, приведенными в таблице. Избрание организацией из двух или более вариантов конкретного способа признания доходов и расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, зависит от осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности и хозяйственных операций, от условий применения соответствующего варианта, определенных [ 3 ] . Так, при выборе метода учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик учитывает, что право на применение кассового метода имеют организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн . руб. за каждый квартал. Если после перехода на кассовый метод сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав превысит указанный предельный размер, то налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено превышение предельного размера выручки. Организация, имеющая право и желание перейти на кассовый метод, должна отразить этот элемент в учетной политике для целей налогообложения. При отсутствии в учетной политике ук азания на применение кассового метода учета доходов и расходов по умолчанию предполагается, что организация применяет метод начисления. При выборе варианта признания доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду) налогоплательщик должен исходить из того, что если организация осуществляет передачу имущества в аренду (субаренду) на постоянной основе, то указанные доходы учитываются как выручка от реализации товаров (работ, услуг). В отдельном разделе учетной политики для целей налогообложения отражается порядок организации налогового учета (организационно-технические способы ведения налогового учета, применяемые налогоплательщиком). Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета. Налоговая база по налогу на прибыль определяется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным [ 3 ] . Перечень аналитических регистров налогового учета, применяемых организацией, приводится в виде приложения к учетной политике организации для целей налогообложения. Статьи [ 3 ] определяют два возможных способа обобщения информации для целей налогообложения: - налогоплательщик дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета, если в них содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями [ 3 ] , формируя тем самым регистры налогового учета; - ведет самостоятельные регистры налогового учета. В перечень аналитических регистров, приводимых в приложении к учетной политике для целей налогообложения, налогоплательщик включает как самостоятельные регистры налогового учета, так и регистры бухгалтерского учета, дополненные реквизитами в соответствии с требованиями [ 3 ] и являющиеся в таком виде регистрами налогового учета. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении; наименования хозяйственных операций; подписи (расшифровки подписей) лиц, ответственных за составление указанных регистров. В инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций определено, что некоторые показатели, необходимые для заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, формируются налогоплательщиками в отдельных (специальных) налоговых регистрах. К таким показателям относятся: - прямые расходы налогоплательщиков, которые связаны с обработкой и переработкой сырья, за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату; - прямые расходы налогоплательщиков, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства; - прямые расходы прочих налогоплательщиков за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату; - сумма амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), которая включается в состав прямых расходов текущего месяца и участвует в определении стоимости остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных; - прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, за вычетом прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе; - остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией; - расходы обслуживающих производств и хозяйств, предусмотренные [ 3 ] , доходы от деятельности которых отражаются по строке "Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы". В учетной политике для целей налогообложения следует также отразить применяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета: с использованием компьютерных программ или ручным способом. Утверждение учетной политики для целей налогообложения необходимо в первую очередь для налогоплательщика, так как ее отсутствие приведёт к неправильному налогообложению. Во-первых, учетная политика с лужит определенным инструментом налогового планирования и позволяет в известных пределах корректировать налоговые платежи. Во-вторых, она выполняет функцию доведения до сведения налоговых органов информации, необходимой для осуществления контроля за правильностью исчисления и уплаты сумм налога. В-третьих, она дает налогоплательщику возможность систематизировать и закрепить в едином документе те методы и способы, которые он посчитает необходимым применять при исчислении налогов.

1.3. Порядок изменения учетной политики для целей бухгалтерского учёта и налогового учёта

На основании [ 2 ] и [ 5 ] изменения в учетной политики организации производится в случаях: - изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету (обязательное изменение учетной политики); - разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (добровольное изменение учетной политики); - существенного изменения условий деятельности (добровольное изменение учетной политики). Как правило, все изменения учетной политики должны вводится с 1 января текущего года (с начала финансового года). При этом все изменения утверждаются соответствующим организационно-распорядительным документом. Следовательно, при изменении или дополнении учетной политики в отношении отдельных операций, нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия. Обязательное изменение учетной политики производится при изменении законодательства, связанного с регулированием бухгалтерского учета. При этом возможны две ситуации: - когда законодательно предлагаются к использованию новые варианты по отдельным вопросам бухгалтерского учета (предприятию следует выбрать один из вариантов и закрепить его как от дельное положение по учетной политике); - когда в обязательном порядке устанавливаются новые способы либо исключаются ранее существовавшие (предприятию следует отменить ранее установленные способы, если они противоречат новому законодательству, и принять соответствующие иные способы). Таким образом, изменение учетной политики предприятия может быть произведено в любой период времени (независимо от окончания отчетного года), предусмотренный новым законодательством. Последствия обязательного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательным или нормативным актом. Если законодательно не установлен порядок отражения последствий обязательного изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном для отражения последствий добровольного изменения учетной политики. Добровольное изменение учетной политики возможно в двух случаях: 1. При разработке новых способов ведения бухгалтерского учета, Решение о добровольном изменении учетной политики должно обеспечить более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации, меньшую трудоемкость учетного процесса. Если новый способ ведения бухгалтерского учета отвечает данным критериям, то добровольное изменение учетной политики можно считать обоснованным [23 , с. 25 ] . 2. В случае существенного изменения условий хозяйственной деятельности. К существенным изменениям условий деятельности организации можно отнести: - реорганизацию предприятия; - смену собственников, - изменение видов деятельности. Последствия добровольного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключ ается в корректировке данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за прошедший отчетный период. При этом числовые показатели корректируются как минимум за два года. В данном случае действует принцип сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи в бухгалтерском учете не производятся. Все изменения учетной политики объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом если изменения учетной политики оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, то данные изменения подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна содержать: - причину изменения учетной политики; - оценку последствий изменения в стоимостном выражении; - указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы. Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчётности. При этом никакие учётные записи не производят. По аналогии с бухгалтерским учетом согласно положениям Налогового кодекса РФ и иных нормативных актов по налогам и сборам изменения в учетной политики организации могут производиться в случаях: - изменения законодательства РФ по налогам и сборам (обязательное изменение учетной политики); - принятие организацией новых или иных способов ведения налогового учета (добровольное изменение учетной политики); - существенного изменения условий деятельности организации (добровольное изменение учетной политики). Изменения учетной политики, связанные с добровольным принятием организацией новых способов ведения налогового учета, должны вводится с начала нового налогового периода (с 1 января). Изменения и дополнения учетной полити ки, связанные с изменениями законодательства РФ по налогам и сборам либо введением новых видов деятельности предприятия, подлежащих особому порядку налогообложения, или реорганизации предприятия, допускается с момента вступления в силу соответствующих документов, в т.ч. и в течение отчетного (налогового) периода. При этом все изменения должны найти отражение в соответствующем организационно-распорядительном документе организации. Следовательно, при изменении учетной политики в отношении отдельных операций, нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия. В составе информации об учетной политике по основным сред­ствам подлежит раскрытию следующая информация: - о выбранных способах начисления амортизации; - о порядке списания затрат по ремонту основных средств; - о способах оценки основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств; - об изменениях стоимости основных средств, в которой они при­няты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценку основных средств); - о принятых сроках полезного использования объектов; - об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; - об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды. При осуществлении лизинговых операций в составе информа­ции об учетной политике лизингодателя и лизингополучателя подле­жит раскрытию следующая информация: - о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс (на балансе лизингодателя и лизингополучателя); - о порядке лизинговых платежей в последующем отчетном пери­оде и до конца действия договора лизинга. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств производится одному из следующих способов: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При выборе способов начисления амортизации по основным сред­ствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списа­ния стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости. Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам умень­шается. Затраты на ремонт основных средств, наоборот, по годам увели­чиваются. Следовательно, способы списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и уменьшаемого остатка начисления амортизации по основным средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам. При выборе способа начисления амортизации по основным сред­ствам нужно также учитывать, что при применении ускоренных мето­дов амортизации уменьшается сумма не облагаемой налогом прибы­ли, направляемой на капитальные вложения. Затраты по ремонту основ­ных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции сле­дующими тремя способами: - фактические затраты по ремонту списывают на счета издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.); - создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фак­тических затрат по ремонту основных средств; - фактические затраты по ремонту основных средств вначале учи­тывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, как прави­ло, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения. При первом способе затраты по ремонту основных средств отра­жают в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (мате­риалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонт­ных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции (особенно в сезонных отраслях производства). Второй и третий способы списания затрат по ремонту основ­ных средств позволяют равномерно относить эти затраты на себе­стоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целе­сообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года. Счет 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года (мясокомби­наты, заводы по производству сахара и др.). При втором и третьем способах затраты по ремонту основных средств отражают комп­лексной статьей. В некоторых производствах учетная политика может предусмат­ривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ре­монта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет). По нематериальным активам в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскры­тию как минимум следующая информация: - о способах начисления амортизационных отчислений по отдель­ным группам нематериальных активов; - о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений; - о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства; - о принятых организацией сроках полезного использования не­материальных активов. По нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов: - линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного их использования; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продук­ции (работ, услуг). Учет амортизации нематериальных активов может осуществлять­ся с использованием и без использования счета 05 «Амортизация не­материальных активов». По материально-производственным запасам элементами учетной политики являются: - выбор варианта синтетического учета материально-производ­ственных запасов; - выбор метода оценки материально-производственных запасов; - последствия изменений в учетной политике методов оценки ма­териально-производственных запасов; - стоимость материально-производственных запасов, передан­ных в залог; - разница между фактической себестоимостью материально-про­изводственных запасов и стоимостью их возможной реализации, от­несения на финансовые результаты организации. Синтетический учет производственных запасов может осуще­ствляться: - по фактической себестоимости приобретения (заготовления); - по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др. При первом варианте, являющемся традиционным для отечествен­ной учетной практики, синтетический учет производственных запа­сов осуществляют на счете 10 «Материалы» по фактической себесто­имости приобретения, а при втором варианте — по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным це­нам и др.). Если синтетический учет производственных запасов осуществля­ется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов мате­риалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.). Однако при первом варианте учет отклонений фактической себе­стоимости производственных запасов от стоимости их по учетным це­нам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетичес­кого счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные откло­нения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на про­изводство и калькулирования себестоимости продукции. Порядок расчета и списания отклонений фактической себестои­мости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется. Израсходо­ванные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) раз­решается отражать в учете одним из следующих методов оценки запа­сов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдель­ным видам ресурсов; - по себестоимости первых по времени закупок партий матери­альных ресурсов (метод ФИФО); - по себестоимости последних по времени закупок партий мате­риальных ресурсов (метод ЛИФО). При выборе варианта оценки израсходованных материалов следу­ет принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции. В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов. Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имуще­ство. Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынуж­денным продавать продукцию или оказывать услуги по низким це­нам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости. По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются: - выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции; - выбор способа учета готовой продукции; - выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства; - выбор варианта сводного учета затрат на производство; - определение сроков погашения расходов будущих периодов; - выбор метода определения выручки от продажи продукции; - признание момента реализации по работам долгосрочного ха­рактера; - выбор способов распределения косвенных расходов между от­дельными объектами учета и калькулирования; - выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство. Организациям разрешается при­менять несколько методик группировки и списания затрат на произ­водство в зависимости от технологических, организационных и дру­гих особенностей предприятия и целевой установки системы управ­ления. Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляци­онных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслужи­вающие производства и хозяйства»), а косвенные — на собиратель­но-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвен­ные расходы списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производствен­ная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Про­дажи» и др. Вновь введенная методика группировки и списания затрат на про­изводство предусматривает разделение затрат на переменные, услов­но-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции. К переменным относят расходы, размер которых изменяется вме­сте с изменениями объема производства (сырье и материалы, основ­ная заработная плата производственных рабочих и др.). Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональна (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению гру­зов и др.). Постоянные расходы практически не зависят от объема производст­ва (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйствен­ное обслуживание и др.). Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих — на счете 44 «Расходы на прода­жу». В конце отчетного периода постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи». Применение новой методики группировки и списания затрат име­ет следующие последствия: - на счетах 20, 23, 29, 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгру­женные» и соответствующих балансовых статьях («Готовая продук­ция», «Товары отгруженные, «Незавершенное производство») отра­жается неполная производственная себестоимость продукции (без об­щехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента теку­щей платежеспособности организации, исчисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается); - при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (97), це­левого финансирования (86), т.е. эта сумма не включается в себестои­мость проданной продукции. При втором же варианте вся сумма об­щехозяйственных расходов списывается на счет 90 и тем самым су­щественно завышает себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности; - в сезонных производствах, при выполнении работ долгосроч­ного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 90. При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 90 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 90 ежемесячно закрывается счетом 99. В этом случае организация стано­вится убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны других организаций. К положительным моментам списания общехозяйственных рас­ходов на счет 90 следует отнести: - упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции; - уменьшение стоимости налога на имущество в связи с умень­шением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершен­ного производства; - улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса; - улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса. Следует иметь в виду, что при использовании новой методики груп­пировки и списания затрат на производство отечественная система учета затрат на производство и калькулирование себестоимости про­дукции становится близкой к системе «директ-костинг». Способы учета выпуска продукции (работ, услуг). В плане сче­тов 2000 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (ра­бот, услуг) по двум вариантам: без использования счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета. При первом варианте, являющемся традиционным, в течение от­четного периода готовая продукция, работы и услуги списываются со счетов 20,23,29 по плановой себестоимости в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 и др. При отгрузке продукции она списывается по пла­новой себестоимости с кредита счета 43 в дебет счетов 45 «Товары от­груженные», а затем с кредита этого счета в дебет счета 90 либо сразу с кредита счета 43 в дебет счета 90. По окончании отчетного периода оп­ределяется фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реали­зованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклоне­ний фактической их себестоимости от плановой, и затем эти отклоне­ния списываются дополнительными проводками или сторнируются. При втором варианте организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражается фактическая производственная се­бестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита счетов 20,23 и 29, а по кредиту — норматив­ная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 43,90 и др. На 1-е число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 сопоставляются и определяется отклонение фак­тической производственной себестоимости продукции от нормативной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90. При этом экономия, т.е. превышение норма­тивной или плановой себестоимости над фактической, списывается способом «красное сторно», а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) списывается допол­нительной бухгалтерской проводкой. При использовании счета 40 готовая и отгруженная продукция отражается на синтетических счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «То­вары отгруженные» и соответствующих балансовых статьях не по фактической производственной себестоимости, а по учетным ценам. Использование счета 40 позволяет в системном порядке контроли­ровать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости про­дукции (работ, услуг) от нормативной или плановой. Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдель­ных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой: по готовой продукции; по отгружен­ной продукции; по проданной продукции, поскольку выявленное от­клонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90. Необходимым условием применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» является применение в организации показателей нор­мативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Вариант учета готовой продукции с использованием счета 40 не­целесообразно использовать, если отклонения фактической себе­стоимости продукции от нормативной или плановой оказываются зна­чительными, а продукция продается неритмично. Задержки с прода­жей продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90 «Продажи», ко­торый ежемесячно закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки». Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе: - по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29); - по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 23 расходы списываются на счет 90); - по полной нормативной или плановой себестоимости (если в уче­те используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются па счета 20, 23, 29); - по неполной нормативной или плановой себестоимости продук­ции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и расхо­ды списываются на счет 90). Незавершенное производство массовом и серийном производстве может отражаться в балансе: - по нормативной или плановой себестоимости; - по прямым статьям расходов; - стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное произ­водство отражается в балансе по фактическим производственным зат­ратам. Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и не­завершенного производства оказывает влияние на трудоемкость уче­та и калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости про­дукции, на себестоимость производственной и реализованной продук­ции, на величину показателей финансового состояния организации. Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по пря­мым статьям расходов и списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» отпадает необходимость в распределении указан­ных расходов по различным производствам и непромышленным хо­зяйствам и появляется возможность использования системы кальку­лирования, близкой к системе «директ-костинг». При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости про­дукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства. Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов, ежемесячно списывают на счет 90 «Про­дажи» и тем самым относят на себестоимость реализуемой продук­ции. При значительных остатках незавершенного производства себе­стоимость реализованной продукции может быть существенно завы­шена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину обо­ротных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициен­та текущей платежеспособности — одного из основных официаль­ных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе сто­имости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости. Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в ак­тиве баланса. Уменьшается также налог на имущество. Свод­ный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. При первом варианте огра­ничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерс­ких записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтери­ей по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в нату­ральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с та­ким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каж­дого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта. При втором варианте движения полуфабрикатов из цеха в цех оформ­ляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость по­луфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские запи­си на счете основного производства столько раз повторяют ранее уч­тенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, требует очистки сводных показателей предприятия о зат­ратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции. На практике нередко применяется смешанный или частично по­луфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту. В настоящее время организации сами устанавливают сроки погаше­ния расходов будущих периодов. Следует отметить, что в последние годы состав расходов будущих периодов существенно расширен. Помимо традиционно учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходов на подготовку и освоение производства, расходов по ремонту основных средств и т.п., на этом счете стали учитывать расходы на приобретение лицензий на срок до одного года, затраты на рекламу и др. В настоящее время счет 97 используется не только при формировании себестоимости продук­ции, но и для учета текущих затрат. Порядок списания расходов будущих периодов па объекты учета и калькулирования зависит прежде всего от вида расходов. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные на счете 97, могут списываться равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам. Организациям разрешено применять любой из двух методов опреде­ления выручки от продажи продукции для целей налогообложения: - по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных ра­бот и оказанных услуг; - по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных до­кументов покупателю (заказчику) или транспортной организации. Следует отметить, что метод продажи продукции организация выбирает только для целей налогообложения. В бухгалтерском учете продукция считается проданной по мере ее отгрузки, поскольку с момента отгрузки продукции право собствен­ности на нее переходит к покупателю. Вместе с тем в бухгалтерском учете возникает необходимость по-разному отражать задолженность перед бюджетом по НДС. При продаже продукции по методу «отгрузки» задолженность пе­ред бюджетом возникает сразу по отгрузке продукции покупателям. Поэтому начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Про­дажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При продаже продукции по методу «оплаты» задолженность пе­ред бюджетом по НДС возникает только после оплаты отгруженной продукции. Поэтому начисление НДС при втором варианте оформля­ется двумя проводками: - по отгруженной продукции - дебет счета 90 «Продажи» и кре­дит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; - по оплаченной продукции - дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». В международной учетной практике используют, как правило, вто­рой метод учета продажи продукции (по моменту отгрузки) в соответ­ствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисле­ния, требующего временного соотношения между доходами и расхо­дами. При первом же методе возникает временное несоответствие между доходами и расходами. Способы распреде­ления косвенных расходов зависят прежде всего от их вида. Обще­производственные и общехозяйственные расходы, например, распре­деляются между объектами учета и калькулирования чаще всего пропорционально основной заработной плате производственных ра­бочих, учтенной по этим объектам, или пропорционально плановым (нормативным) затратам указанных косвенных расходов по объектам. Коммерческие косвенные расходы распределяются по видам продук­ции (работ, услуг), как правило, пропорционально их производствен­ной себестоимости. Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от тех­нологических, организационных и ряда других особенностей пред­приятий. Так, например, косвенные расходы нецелесообразно распре­делять между объектами учета и калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, если уровень механизации труда существенно различается по отдельным производ­ствам, цехам, участкам, бригадам. Выбор того или иного способа распределения косвенных расхо­дов направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Если организация является многопрофильной и осуществляет не­сколько видов деятельности, то общепроизводственные и общехозяй­ственные расходы целесообразно распределять по видам деятельнос­ти пропорционально суммам выручки, полученным от каждого вида деятельности. Такой порядок распределения накладных расходов со­ответствует требованиям Инструкции по налогу на прибыль. В учетной политике для целей налогообложения организации необходимо отразить методику определения величин, формирующих налоговую базу (методологические приемы и способы налогового учета), и общий порядок ведения налогового учета (организационно-технические способы ведения налогового учета). Одновременно приложениями к учетной политике для целей налогообложения утверждаются формы аналитических регистров налогового учета, которые налогоплательщик разрабатывает самостоятельно. Налогоплательщик самостоятельно в установленных Кодексом рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы можно разбить на различные группы, например по отношению к конкретным налогам. Кодекс содержит нормы, позволяющие налогоплательщику самостоятельно выбрать вариант расчета (порядка уплаты и т.п.) того или иного налога. На сегодняшний день из всех налогов, установленных частью второй НК РФ, элементы учетной политики для целей налогообложения предусмотрены для налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых. Кстати, наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, содержится в главе 25 НК РФ и касается исчисления налога на прибыль. Возможна и другая группировка элементов учетной политики. Их можно условно разделить на три группы: - основную (элементы, необходимые для учетной политики всех налогоплательщиков, применяющих обычную систему налогообложения); - специальную (элементы, необходимые только для некоторых категорий налогоплательщиков); - дополнительную (необязательные элементы). К основной группе относятся элементы учетной политики, обязательное наличие которых предусмотрено налоговым законодательством, либо те, на которые в законе есть прямые ссылки. Специальная группа (либо ее отдельные элементы) необходима тем налогоплательщикам, которые осуществляют определенные виды деятельности (либо налогоплательщикам, обладающим определенными отличительными признаками). Для них налоговым законодательством предусмотрены специальные элементы учетной политики. В дополнительной группе закрепляются элементы учетной политики, которые не являются обязательными либо вообще не отнесены к элементам учетной политики, но тем не менее в законе предусмотрена альтернативная норма, позволяющая налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов. В последнем случае для многих налогоплательщиков целесообразно закрепить свой выбор именно в приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения. Кроме того, налогоплательщик может установить также иные имеющие отношение к порядку исчисления налогов правила, которые посчитает необходимыми, при условии их соответствия (непротиворечия) Кодексу. В учетной политике для целей налогообложения нужно закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности. Нет необходимости включать способы налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации, даже если они относятся к основной группе. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности порядок их учета организация отражает в дополнении к учетной политике для целей налогообложения. В ряде статей гл.25 НК РФ содержится прямое указание на необходимость отражения в учетной политике для целей налогообложения применяемых налогоплательщиком методологических приемов и способов налогового учета (порядок признания доходов и расходов, специальные коэффициенты, предельные величины расходов и др.) как обязательных элементов учетной политики. К их числу относятся методологические приемы и способы налогового учета, приведенные в Приложении 1. В гл.25 НК РФ также предусмотрены методы, правила и способы, обязательность отражения которых в учетной политике для целей налогообложения при этом не установлена. Налогоплательщик может определить самостоятельно те положения, которые он включит в свою учетную политику для целей налогообложения наряду с элементами учетной политики, приведенными в таблице. Избрание организацией из двух или более вариантов конкретного способа признания доходов и расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, зависит от осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности и хозяйственных операций, от условий применения соответствующего варианта, определенных гл.25 НК РФ. Так, при выборе метода учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщик учитывает, что право на применение кассового метода имеют организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Если после перехода на кассовый метод сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав превысит указанный предельный размер, то налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено превышение предельного размера выручки. Организация, имеющая право и желание перейти на кассовый метод, должна отразить этот элемент в учетной политике для целей налогообложения. При отсутствии в учетной политике указания на применение кассового метода учета доходов и расходов по умолчанию предполагается, что организация применяет метод начисления. При выборе варианта признания доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду) налогоплательщик должен исходить из того, что если организация осуществляет передачу имущества в аренду (субаренду) на постоянной основе, то указанные доходы учитываются как выручка от реализации товаров (работ, услуг). В отдельном разделе учетной политики для целей налогообложения отражается порядок организации налогового учета (организационно-технические способы ведения налогового учета, применяемые налогоплательщиком). Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета. Налоговая база по налогу на прибыль определяется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным гл.25 Налогового кодекса РФ. Перечень аналитических регистров налогового учета, применяемых организацией, приводится в виде приложения к учетной политике организации для целей налогообложения. Статьи 313 и 314 НК РФ определяют два возможных способа обобщения информации для целей налогообложения: - налогоплательщик дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета, если в них содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, формируя тем самым регистры налогового учета; - ведет самостоятельные регистры налогового учета. В перечень аналитических регистров, приводимых в приложении к учетной политике для целей налогообложения, налогоплательщик включает как самостоятельные регистры налогового учета, так и регистры бухгалтерского учета, дополненные реквизитами в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ и являющиеся в таком виде регистрами налогового учета. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении; наименования хозяйственных операций; подписи (расшифровки подписей) лиц, ответственных за составление указанных регистров. В инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 N БГ-3-02/585 (в ред. от 09.09.02), определено, что некоторые показатели, необходимые для заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, формируются налогоплательщиками в отдельных (специальных) налоговых регистрах. К таким показателям относятся: - прямые расходы налогоплательщиков, которые связаны с обработкой и переработкой сырья, за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату; - прямые расходы налогоплательщиков, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства; - прямые расходы прочих налогоплательщиков за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату; - сумма амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), которая включается в состав прямых расходов текущего месяца и участвует в определении стоимости остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных; - прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, за вычетом прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе; - остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией; - расходы обслуживающих производств и хозяйств, предусмотренные ст.275.1 НК РФ, доходы от деятельности которых отражаются по строке "Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы". В учетной политике для целей налогообложения следует также отразить применяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета: с использованием компьютерных программ или ручным способом. Утверждение учетной политики для целей налогообложения необходимо в первую очередь для налогоплательщика, так как ее отсутствие приведёт к неправильному налогообложению. Во-первых, учетная политика служит определенным инструментом налогового планирования и позволяет в известных пределах корректировать налоговые платежи. Во-вторых, она выполняет функцию доведения до сведения налоговых органов информации, необходимой для осуществления контроля за правильностью исчисления и уплаты сумм налога. В-третьих, она дает налогоплательщику возможность систематизировать и закрепить в едином документе те методы и способы, которые он посчитает необходимым применять при исчислении налогов.

Г лава ЛАВА 2. Особенности формирования учётной политики для целе й бухгалтерского и налогового учёта СОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЁТА В ОГУП «Ч елябN- облжилкомхоз ЕЛЯБОБЛЖИЛКОМХОЗ»

2.1. Общая характеристика ОГУП «Челяб N-облжилкомхоз»

Областное государственное унитарное предприятие « ЧелябN- облжилкомхоз» создано в соответствии с Решением ЧелябN-инского областного Комитета по управлению государственным имуществом от 07.12.92 г. №329 в соответствии с действующим законодательством. Полное фирменное наименование предприятия - областное государственное унитарное предприятие «Челяб N-облжилкомхоз», сокращенное - ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз». Предприятие является коммерческой организацией. ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» находится в ведомственном подчинении Министерства строительства ( инфраструктуры) и дорожного хозяйства Челябинской области. Функции учредителя Предприятия осуществляет Челябинская область в лице Челяб инского областного комитета по управлению государственным имуществом. ОГУП « Челябоблжилкомхоз» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак (знак обслуживания). Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. ОГУП « Челябоблжилкомхоз» не несет ответственности по обязательствам государства и его органов, а государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации и Челябинской области. Место нахождения ОГУП « Челябоблжилкомхоз»: 454092, город Челяб инск, ул. Елькина, 79. Предприятие имеет следующие филиалы: Филиал №1 в г. Катав-Ивановске, место нахождения филиала: 456110 г. Катав-Ивановск, ул. Дмитрия Тараканова, 47. Филиал №2 в Сосновском районе, место нахождения филиала: 456510 Сосновский район с. Долгодеревенское, пер. Школьный, 7. Филиал №3 в Аргаяшском районе, место нахождения филиала: 456880 Аргаяшский район, с.Аргаяш, ул. 8-марта, 38. , 1.10.4. Филиал №4 в г.Карабаше, место нахождения филиала : 456143, г.Карабаш, ул. Металлургов, 3. ОГУП «Челяб N-облжилкомхоз» создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Для достижения этой цели предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности (предмет деятельности предприятия): 1. Выполнение работ и оказание услуг на договорной основе по заказу Правительства Челяб N-инской области: - участие в разработке комплексных и отраслевых программ развития жилищно-коммунального хозяйства ЧелябN-инской области; - разработка правовых актов и нормативно-методических документов по вопросам деятельности жилищно-коммунального хозяйства ЧелябN-инской области; - участие в работе по обеспечению устойчивого функционирования жилищно-коммунального хозяйства ЧелябN-инской области; - участие в проверках готовности жилищно-коммунального хозяйства ЧелябN-инской области; - проведение экспертизы аварийных ситуаций в системах тело- и водоснабжения муниципальных образований ЧелябN-инской области. 2. Оказание консультационных работ муниципальным образованиям, предприятиям и организациям жилищно-коммунального хозяйства Челябинской области по финансово-экономическим, производственно-техническим и правовым вопросам их деятельности. 3. Анализ методологии и порядка планирования тарифов на жилищно-коммунальные услуги. 4. Проведение энергетических обследований тепловых сетей и тепловых пунктов, электрических сетей и подстанций. 5. Деятельность по эксплуатации инженерных систем городов и населённых пунктов Челябинской области. 6. Строительство, реконструкция и капитальный ремонт объектов жилищно-коммунального хозяйства Челябинской области. 7. Производство продукции жилищно-коммунального назначения. 8. Материально-техническое обеспечение муниципальных образований, предприятий и организаций жилищно-коммунального хозяйства Челябинской области, оказание посреднических услуг в их материально-техническом снабжении. ОГУП « Челябоблжилкомхоз» не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные уставом, кроме деятельности, направленной на создание объектов социально-культурного назначения и строительство жилья в целях обеспечения потребностей работников предприятия. ОГУП «Челяб N-облжилкомхоз» возглавляет Руководитель (директор), назначаемый на эту должность правительством ЧелябN-инской области по представлению областного органа исполнительной власти. Права и обязанности руководителя, а также основания для расторжения трудовых отношений с ним регламентируются трудовым договором, заключаемым с ЧелябN-инским областным комитетом по управлению государственным имуществом по согласованию с областным органом исполнительной власти в соответствии с «Положением о руководителе государственного унитарного предприятия ЧелябN-инской области», утверждённым постановлением Губернатора ЧелябN-инской области от 06.04.98г. №190. Организационная структура ОГУП «ЧелябN-облжилкомхоз» представлена на рисунке 1.

Директор

Главный бух­галтер

Заместитель директора по экономике

Главный ин­женер

Делопроиз­водство

Бухгалтерия

Производственно-экономи­ческий участок

Служба главного инженера

Юрискон­сульт

Транспортно-заготовительный цех

Ремонтно-эксплуатационный цех

Ремонтно-эксплуатационный участок

Инженер

Управление механики

Складское хозяйство

Производственные участки

Производственные участки

Электромеханиче­ский участок

Диспетчер­ская служба

Сантехниче­ский участок

Электротехни­ческий участок

Рис. 1. Организационная структура ОГУП «ЧелябN-облжилкомхоз» Имущество ОГУП «Челяб N-облжилкомхоз» находится в государственной собственности ЧелябN-инской области, является неделимым и не может быть распределено по вкладам, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. Размер уставного фонда ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» составляет 1 200 000 руб., сформированных за счёт стоимости основных средств по данным бухгалтерского учёта на 1 июля 2003 года. Собственником имущества закрепляется за ОГУП « Челябоблжилкомхоз» недвижимое имущество, представленное в таблице 1. Таблица 1 Перечень объектов недвижимого имущества, переданных в хозяйственное ведение ОГУП « Челябоблжилкомхоз»
№ п/пНаименование объекта недвижимостиАдресБалансовая стоимость (тыс. руб.)Остаточная стоимость (тыс. руб.)
1Здание библиотечного коллектора

г. Челябинск, Троицкий тракт, 60-а

579,0

312,0

2Здание – склад №1

г. Челябинск, Троицкий тракт, 60-а

71,0

-

3Здание – склад №2

г. Челябинск, Троицкий тракт, 60-а

33,0

15,2

4Здание – склад учебников

г. Челябинск, Троицкий тракт, 60-а

557,0

-

Итого 1240,0327,2
Бухгалтерский учет осуществляется - бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Структура бухгалтерского аппарата ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» представлена на рис. 2. Бухгалтерский учет в ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» ведется на основании и в соответствии с требованиями действующих нормативных документов: - Федерального Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11. 96 № 129-ФЗ; - Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н); Рис. 2. Структура бухгалтерского аппарата ОГУП «ЧелябN-облжилкомхоз» - Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н); - Плана счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н); - а также других нормативных актов Правительства РФ, Минфина РФ и других законодательных ведомств. Главный бухгалтер принимается на должность и освобождается от должности директором. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Структурные подразделения - филиалы, созданные в соответствии уставными документами, выделены на самостоятельный баланс. Экономическую характеристику ОГУП «Челябоблжилкомхоз» можно дать, используя п Показатели, характеризующие деятельность ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз », приведённые в форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» представлены в (таблиц е а 2 ). Таблица 2 Основные показатели деятельности ОГУП «ЧелябN-облжилкомхоз»
№ п/пПоказателиЕд. изм.2003 год2004 годАбсолютное отклонениеТемп роста, %
1234567
1Выручка от реализации продукциитыс. руб.

30 680

34 088

+3408

111,1

2Себестоимость реализованной продукциитыс. руб.

19 175

26 013

+6838

135,6

3Валовая прибыль тыс. руб.

11 505

8 075

-3430

70,2

4Сальдо прочих доходов и расходов тыс. руб.

-211

2373

+2584

1124,6

5Чистая прибыль/убытоктыс. руб.553568+15102,7
Выручка от реализации продукции ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличилась на 3408 тыс. руб. Себестоимость услуг увеличилась на 6838 тыс. руб. За счёт того, что себестоимость продукции растёт более быстрыми темпами, чем выручка от реализации, валовая прибыль уменьшилась на 3430 тыс. руб., составив 8075 тыс. руб. Значительно увеличилось сальдо прочих доходов и расходов. В 2003 году операционные и внереализационные расходы превышали доходы, а в 2004 году сальдо прочих доходов и расходов положительно и составляет 2372 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась на 15 тыс. руб., составив в 2004 году 568 тыс. руб. Данные таблицы 2 говорят об улучшении финансового положения ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» в 2004 году.

2.2. Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта в ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз»

Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности ведется с применением единой учетной политики. В учётной политике ОГУП « Челябоблжилкомхоз» установлено, что центральная бухгалтерия формирует и сдает консолидированную бухгалтерскую отчетность. Филиалы предоставляют в центральную бухгалтерию предприятия: - квартальную бухгалтерскую отчетность в срок до 15 числа месяца, следующего за отчетным; - годовую бухгалтерскую отчетность в срок 60 дней по окончании отчетного года. Ежемесячно формируются в печатном виде регистры бухгалтерского учета: журналы-ордера, ведомости, оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам, оборотный баланс, регистры аналитического учета. Один раз в год производится распечатка на бумажные носители налоговых карточек по НДФЛ и ЕСН. В учётной политике ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» закреплено, что применяются унифицированные формы первичных учетных документов. Кроме того, используются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, не менее пяти лет. Все материальные ценности, независимо от их стоимости, закрепляются за материально-ответственными лицами, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности. Назначение, перемещение и увольнение материально­-ответственных лиц без согласования с главным бухгалтером не допускается. Договоры о материальной ответственности хранятся в бухгалтерии. Ответственность за заключение договоров возложена на юридическую службу предприятия. Имущество предприятия находится в собственности ЧелябN-инской области, является неделимым и находится у предприятия в хозяйственном ведении. Для осуществления контроля за сохранностью материальных ценностей, выявлению и устранению возможных ошибок в учете и работе материально ответственных лиц, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств. Кроме того, проведение инвентаризации обязательно в случаях: - передачи имущества в аренду, продаже; - при смене материально - ответственных лиц; - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации или ликвидации; - в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. В учетной политике ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» установлены сроки проведения инвентаризации (табл. 43). Таблица 34 Сроки проведения инвентаризации:
Вид имущества и обязательствСрок проведения№ формыСостав комиссий

1

2

3

4

Денежные средства

На 1 число каждого месяца

1 раз в квартал (внезапно)

ИНВ – 15Утверждается приказом директора
Продолжение табл. 3

1

2

3

4

Материальные запасы, расчёты с контрагентами, незавершенное строительство 1 раз в год (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности)

ИНВ – 3

ИНВ – 17

Основные средства 1 раз в 3 года ИНВ - 1
Результаты инвентаризации должны быть отраж ены аются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. В учётной политике ОГУП « Челябоблжилкомхоз» установлено, что наличные денежные средства выдаются из кассы сотрудникам на следующие цели: - под отчет на хозяйственно-операционные расходы; - аванс на служебную командировку. Выдача наличных денежных средств производится в размерах и на сроки, определенные на основании приказа или распоряжения директора. Наличные денежные средства на операционно-хозяйственные расходы выдаются в под отчет на срок, не превышающий 90 дней с момента их выдачи. Запрещена повторная выдача денежных средств подотчетным лицам без полного отчета за предыдущие получения. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не разрешается. Срок предоставления отчета по полученным подотчетным суммам: - по командировкам - в течение 3 дней после возвращения из командировки; - по хозяйственно-операционным расходам - в течение 10 дней по истечении срока, на который они были выданы. Деньги, выданные под отчет, должны расходоваться строго по целевому назначению. Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен подотчетным лицом не позднее трех дней после сдачи авансового отчета. В случаях непредставления в установленный срок авансовых отчетов о расходовании подотчетных сумм или в кассу остатков неиспользованных авансов установлен следующий порядок удержания задолженности: - если работник не оспаривает основание и размер задолженности в течение месячного срока, то производится удержание задолженности из заработной платы (ст.lЗ7 ТК); - в других случаях за взысканием обращаться в судебные органы. В учётной политике ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» установлен порядок учёта основных средств. К бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, единовременно удовлетворяющие следующим условиям: - используются в производстве при оказании услуг либо для управленческих нужд; - используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев; - не предполагается последующая перепродажа данных активов; - способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем. Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списываются на затраты по мере отпуска в производство или ввода в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этого имущества ведется аналитический учет в количественном выражении без стоимостной оценки по материально-ответственным лицам. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации пересматривается срок полезного использования по этому объекту. По приказу директора создается постоянно действующая комиссия по приемке, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств. При вводе в эксплуатацию комиссия определяет срок полезного использования основных средств. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством текущего, среднего, капитального ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на ремонт объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся. В учётной политике ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» установлен порядок учёта материально-производственных запасов. Приобретение и заготовление МПЗ отражается в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. Стоимость израсходованных МПЗ списывается по средней себестоимости. Отнесение стоимости МПЗ на затраты или за счет других источников финансирования производится по мере отпуска со склада. В бухгалтерском учете товары отражаются по покупной стоимости на счете 41 . «Товары». Реализованные товары списываются с баланса по средней себестоимости. Расходы по доставке товаров, если они не включены в цену, установленную договором поставки, считаются транспортно-заготовительными расходами и включаются в состав расходов на продажи по пропорции согласно справки-расчета. В учётной политике ОГУП « Челябоблжилкомхоз» установлен порядок учёта затрат по обычным видам деятельности. Для бухгалтерского учёта затрат по обычным видам деятельности используется счёт 20 «Основное производство» и счёт 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты отражаются в учёте в момент их фактического осуществления в том отчётном периоде, в котором они произведены, вне зависимости от оплаты. Учёт затрат на оказание услуг, выполнение работ ведётся с подразделением на прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на счёте 20 «Основное производство» по видам деятельности. К прямым затратам относятся: - материально-производственные запасы, непосредственно использованные при оказании услуг, выполнении работ - заработная плата и ЕСН на ФОТ производственного персонала, занятого при оказании услуг, выполнении работ. - амортизация основных средств, непосредственно используемых при оказании услуг, выполнении работ. Прямые расходы списываются с кредита счёта 20 «Основное производство» в дебет счёта 90 «Продажи» ежеквартально пропорционально доле выполненных работ, оказанных услуг в общем объёме выполняемых работ, оказываемых услуг, согласно специального расчёта. Косвенные затраты – все остальные затраты, не имеющие непосредственного отношения к оказанию услуг, выполнению работ. Косвенные расходы учитываются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Косвенные расходы признаются полностью в себестоимости выполненных услуг, оказанных услуг текущего отчетного периода, списываются в дебет счёта 90 «продажи» в полном объёме ежемесячно. В учётной политике ОГУП « Челябоблжилкомхоз» установлен порядок учёта ценных бумаг. Ценные бумаги (векселя) отражаются в бухгалтерском учете, как финансовые вложения, на счете 58 «Финансовые вложения». В таблице 54 представлены способы отражения в учёте и оценка векселей. Таблица 45 Способы отражения в учете и оценка векселей
ОперацияОтражение в учётеОценка
Вексель третьего лица приобретен по договору купли-продажи

По дебету субсчёта 58-2 «Долговые ценные бумаги»

По фактическим затратам

Получен вексель третьего лица в оплату оказанных услуг, выполненных услуг

По дебету субсчёта 58-2 «Долговые ценные бумаги»

По номиналу, если иное не предусмотрено в основании акта приёма-передачи векселя

В учётной политике ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» установлен порядок учёта расходов. Учет затрат ведется на бухгалтерских счетах учета расходов. Затраты отражаются в учете в момент их фактического осуществления, в том отчетном периоде, в котором они произведены, вне зависимости от оплаты. В учётной политике ОГУП «Челябоблжилкомхоз» установлен порядок учёта расходов. Учет затрат ведется на бухгалтерских счетах учета расходов. Затраты отражаются в учете в момент их фактического осуществления, в том отчетном периоде, в котором они произведены, вне зависимости от оплаты. Расходы признаются полностью в себестоимости выполненных работ, оказанных услуг текущего отчетного периода и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи». Оценка стоимости незавершенного производства осуществляется ежемесячно в соответствии с расчетом. Расходы, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». К ним относятся : - операционные и ; - внереализационные. Состав операционных и внереализационных расходов ОГУП « Челябоблжилкомхоз» представлен в таблице 6 5. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных. Таблица 56 Состав операционных и внереализационных расходов
Операционные расходыВнереализационные расходы

1

2

расходы, связанные с продажей, вы­бытием и прочим списанием основных средств, материалов и иных активовштрафы, пени, неустойки за наруше­ние условий договоров

проценты, уплачиваемые за предос­тавление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

возмещение причиненных убытков

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

Продолжение табл. 5

1

2

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патен­тов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,

других долгов, нереальных для взы­скания

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворитель­ной деятельностью, расходы на осуществление спортив­ных мероприятий, отдыха, развлече­ний и иных анало­гичных мероприятий

курсовые разницы

проценты, уплачиваемые за предос­тавление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)

возмещение причиненных убытков

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых банками

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патен­тов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,

других долгов, нереальных для взы­скания

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворитель­ной деятельностью, расходы на осуществление спортив­ных мероприятий, отдыха, развлече­ний и иных анало­гичных мероприятий

курсовые разницы

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в той сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 « Расходы будущих периодов». Перечень расходов, относимых к категории расходов будущих периодов (РБП) и порядок их учета, закрепленный в учётной политике ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз»: - Компьютерные программы, приобретенные на праве пользования; - Лицензии на определенный вид деятельности; - Аккредитация; - Сертификаты; - Добровольное страхование имущества; - Отпускные и начисленный ЕСН и взносы в Пенсионный фонд. В учётной политике ОГУП « Челябоблжилкомхоз» установлен порядок учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами. Расчёты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счёте 76 по операциям с дебиторами и кредиторами, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по сумма, удержанным их оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и других операций. На счёте 76 так же ведутся расчёты между потребителем (населением) и коммунальными организациями (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение и др.) по договорам поручения или агентским договорам. Для отражения в бухгалтерском учёте операций, связанных с коммунальными платежами, открываются субсчета: 76-1 «Расчёты с жильцами» 76-2 «Расчёты по коммунальным платежам». В учётной политике ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» установлен порядок учёта доходов. Выручка от реализации услуг, работ отражается в бухгалтерском учете методом начисления, то есть исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности в соответствии с условиями конкретного договора, отражается по кредиту счета 90 «Продажи». Прочие поступления отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Состав прочих поступлений, установленный в учётной политике ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз», представлен в таблице 76. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Таблица 67 Состав операционных и внереализационных доходов
Операционные доходыВнереализационные расходы

1

2

Поступления от продажи основных средств, материалов, ценных бумаг и иных активов

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Продолжение табл. 6

1

2

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты, начисляемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на счёте в банке

Поступления в возмещение причинённых убытков

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения
Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход в той сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете. В соответствии с условиями конкретного договора ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» осуществляет свою деятельность в следующих направлениях: 1. Оказания услуг потребителю по строительству и ремонту ЖКХ и прочие товары, работы, услуги на основе договоров поставки и других договоров гражданско-правового характера. Выручка от реализации работ, услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных работ, услуг 2. Оказание услуг на основе договоров поручения либо агентских договоров. Выручка от реализации определяется в этом случае как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. В учётной политике ОГУП « Челябоблжилкомхоз» установлен порядок учёта целевых средств. Целевые средства - это инвестиции, поступившие от физических и юридических лиц, в качестве источников финансирования строительства и другие источники целевого финансирования. Бухгалтерский учет ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. По окончании отчетного года предоставляется отчет по форме №6 в составе годовой бухгалтерской отчетности. Учетная политика для целей налогового учёта ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» является единой и обязательной для всех филиалов. Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерией предприятия. Филиалам предприятия предоставлено право на исчисление, уплату налогов и сборов, сдачу налоговых деклараций и отчетов по налогам и сборам в ИМНС по месту их нахождения по местным налогам и сборам. В учётной политике ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» установлено, что налоговый учет осуществляется в соответствии со ст.313 НК РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения. Первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно первичными учетными регистрами для налогового учета. Налоговый учет осуществляется путем формирования в бухгалтерских регистрах по аналитическому учету доходов и расходов дополнительных граф и строк. Учет доходов и расходов производится методом начисления. Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся средства дольщиков и инвесторов. Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль осуществляются, исходя из фактически полученной прибыли. Уплата авансовых платежей и сумм налога по структурным подразделениям, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов муниципальных образований, производится исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно расходам на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации. В учётной политике ОГУП « Челябоблжилкомхоз» установлен порядок налогового учёта амортизируемого имущества. К амортизируемому имуществу относятся основные средства: - принадлежащие на праве собственности; - используемые для получения дохода; - со сроком полезного использования более 12 месяцев; - стоимостью более 10 000 рублей. Распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется, исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций­ изготовителей на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Начисление амортизации производится линейным методом. По объектам недвижимости, подлежащим государственной регистрации, амортизация начисляется после документального подтверждения факта регистрации прав собственности. Стоимость имущества, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей за единицу, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Расходы на ремонт основных средств признаются как прочие расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. В учётной политике ОГУП « Челябоблжилкомхоз» установлен порядок налогового учёта расходов. При исчислении выручки от реализации работ, услуг по методу начисления расходы делятся на: - прямые; - косвенные. К прямым расходам относятся: - материальные - расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе оказания услуг, и сумма БСН, начисленного на указанный ФОТ; - амортизация основных средств, непосредственно участвующих в процессе оказания услуг, выполнения. Сумма прямых расходов относится на расходы текущего периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию в полном объеме относится к расходам того периода, в котором они произведены. Услуги, работы, не завершенные и завершенные, но не принятые заказчиком на конец текущего месяца, относятся к незавершенному производству. Оценка остатков незавершённого производства на конец текущего месяца производится на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Сумма прямых затрат распределяется на остатки незавершённого производства пропорционально доле незавершённых услуг в общем объёме выполняемых в течение месяца заказов на оказание услуг. В учётной политике ОГУП « Челябоблжилкомхоз» установлен порядок учёта расчетов по налогу на прибыль. Ежемесячно на основании данных аналитического учета определяются суммы постоянных и временных разниц. Величина постоянной разницы (ПР) определяется по следующей формуле: ПР = Рб/у - Р н/у, (1) где: ПР – величина постоянной разницы Рб/у - сумма данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учёте Рн/у - сумма данного вида расходов, признанных в налоговом учёте К постоянным разницам относятся сумма ежемесячной амортизации по основным средствам стоимостью до 10000 руб., приобретенным до 01.01.2002 г., и суммы по другим операциям, поименованным в статье 270 НК РФ (расходы, которые исключаются из налоговой базы текущего и последующих отчетных периодов). Ежемесячно после определения величины постоянных разниц в бухгалтерском учете рассчитывается постоянное налоговое обязательство (ПНО). Сумма постоянного налогового обязательства определяется как сумма всех постоянных разниц на ставку налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 68. Временные разницы - вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (ВНР) возникают при несовпадении момента признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете. Вычитаемые временные разницы - расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, а доходы - позже: - различия в составе расходов будущих периодов (компьютерные программы на правах пользования, лицензии и т.п., если срок использования не установлен в договорах и не может быть определен однозначно из условий сделки) и другие случаи. Произведение суммы вычитаемых временных разниц на ставку налога - отложенный налоговый актив (ОНА). Отложенный налоговый актив в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения вычитаемых временных разниц сумма отложенного налогового актива будет уменьшаться, при этом составляется проводка: Дебет 68 Кредит 09. При выбытии объекта, по которому был образован отложенный налоговый актив (продажа, ликвидация, безвозмездная передача), составляется проводка: Дебет 99, Кредит 09. Вычитаемая налогооблагаемая разница - расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете, а доходы - раньше: - убыток от реализации амортизируемого имущества; - амортизация по основным средствам стоимостью свыше 10000 руб., приобретенным до 01.01.2002 г. и другие. Произведение суммы вычитаемой налогооблагаемой разницы на ставку налога - отложенное налоговое обязательство (ОНО). Отложенное налоговое обязательство в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения вычитаемой налогооблагаемой разницы сумма отложенного налогового обязательства будет уменьшаться, при этом составляется проводка: Дебет 77 Кредит 68. При выбытии объекта, по которому было начислено отложенное налоговое обязательство, составляется проводка: Дебет 77 Кредит 99. Ежеквартально определяется налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) - условный расход (УР)/ (доход) (УД) по налогу на прибыль. Для его расчета используется формула: УД = Бухгалтерская прибыль (стр.140 ф.2) * 24% (2) По итогам отчетного периода составляются проводки: 1. В случае получения в бухучете прибыли: Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 начислен условный расход по налогу на прибыль; 2. В случае, когда в бухучете получен убыток, а по данным налогового учета ­прибыль: Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль" начислен условный доход по налогу на прибыль. После этого, сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль нужно скорректировать, чтобы получить текущий налог на прибыль (ТН) - ту сумму налога, которая фактически подлежит уплате в бюджет: + условный рас­ход (- услов­ный доход) по налогу на при­быль + постоянное + налоговое обязатель­ство + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязатель­ство = текущий налог на прибыль. Отраженные по счетам бухгалтерского учета суммы сверяются с регистрами налогового учета. Величина облагаемого налога на прибыль по расчетам в налоговом учете и по счетам бухгалтерского учета должна быть одинаковой. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе: - Отложенные налоговые активы в качестве внеоборотных активов как прочие по строке 150 раздела 1; - Отложенные налоговые обязательства как прочие долгосрочные обязательства по строке 520 раздела IV . Порядок отражения отложенных налоговых активов и обязательств, установленный в учётной политике ОГУП «Челяб облжилкомхоз» представлен в таблице 78. Таблица 78 Порядок отражения отложенных налоговых активов и обязательств
Номер строкиПоказательПроводка

1

2

3

140Прибыль (убыток) до налогообложенияД-90.9,91.9 – К-99
147

Постоянное налоговое обязательство

Д-99 – К-68

148

Отложенный налоговый актив (ОНА)

Д-09 – К-68

149

Отложенное налоговое обязательство

Д-68 – К-77

150Условный расход по налогу на прибыль Д-99 – К-68
Продолжение табл. 7

1

2

3

151Текущий налог на прибыль (стр. 150 + стр. 147 + стр. 148 – стр. 149)Сальдо сч.68 (без учёта расчётов с бюджетом)
160Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности (стр. 140– стр. 147– стр. 150) Сальдо сч.99
190Чистая прибыль Строка 470 ф.1
В учётной политике ОГУП «Челяб облжилкомхоз» отражены следующие аспекты, касающиеся налога на добавленную стоимость . Для целей налогообложения момент определения налоговой базы определяется по мере отгрузки. В учётной политике ОГУП «Челябоблжилкомхоз» отражены следующие аспекты, касающиеся налога на добавленную стоимость. Для целей налогообложения момент определения налоговой базы определяется по мере отгрузки. В учётной политике ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» отражены следующие аспекты, касающиеся налога на имущество. Объектом налогообложения является остаточная стоимость основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе раздельно по головному предприятию и филиалам.

2.3. Анализ учётной политики ОГУП «ЧелябN-облжилкомхоз»

Для оценки процесса формирования учётной политики ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» был проведён анализ. При проведении анализа было проверено: - наличие и состав распорядительных документов по учетной политике; - соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов; - последовательность применения учетной политики; - наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты; - полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности; - соблюдение учетной политики. Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются: - приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике ОГУП «Челябоблжилкомхоз»; - рабочий план счетов бухгалтерского учета; - перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности; - утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации; - первичные документы по учёту основных средств, аналитическая ведомость по начислению амортизации основных средств; - аналитическая ведомость по учёту расходов предприятия, где отражается себестоимость продукции (услуг), а именно начисление заработной платы и расходы на ремонт основных средств. Для проведения анализа учётной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз» предлагается балльная система оценки учетной политики как организационного документа проверяемого экономического субъекта (табл. 3 8 ) . Сумма всех баллов по всем ответам берется за 100%. В результате могут быть подготовлены детальные рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета. В последней колонке использованы обозначения: о ценка ответа в 5 баллов означает закрепление элемента (способа, приема) в составе учетной политики. Оценка 0 баллов указывается, если способ (или прием) не имеет места в учетной политике. Возможна оценка между 0 и 5 баллами, если положения учетной политики содержат неточность формулировок или являются недостаточными. Шкала позволяет применить профессиональное суждение в оценке качества формулировок и ясности декларированных способов ведения и организации учета. В таблице 89 приведена оценка учетной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз». Таблица 89 Анализ учетной политики ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» для целей бухгалтерского и налогового учёта
№ п/п

Объект учёт­ной по­литики

Способы орга­низации веде­ния бухгалтер­ского учёта

Обоснование

Закрепление в учетной поли­тике

Оценка

1

2

3

4

5

6

Бухгалтерский учёт

1

Организация бухгалтер­ского учёта

Учреждение бухгал­терской службы, возглавляемой главным бухгалтером

Введение в штат долж­но­сти бухгалтера

Передача на договорных началах ведения бухгал­терского учёта централи­зованной бух­галтерии

Ведение бухгалтерского учёта руководителем орга­низации

п. 2 ст. 6 Фе­дерального закона «О бухгалтер­ском учёте»

Учреждение бухгалтерской службы, воз­главляемой главным бух­галтером

5

1.

Рабочий план счетов бухгалтер­ского учёта

Разрабатывается на основе типового плана счетов

п. 2 ст. 6 Фе­дерального закона «О бухгалтерском учёте»

Разработан на основании Плана счетов с учё­том вида дея­тельности

5

2.

Форма бух­галтерского учёта

Журнально-ордерная форма

Упрощённая форма

Другие формы

ст. 10 Закона №129-ФЗ

Журнально-ордерная форма

5

3.

Организация документо­оборота

В соответствии с утвер­ждённым графиком

ст. 9 Закона №129-ФЗ

Не представ­лены

0

4.

Проведение инвентари­зации иму­щества и обязательств

Порядок и сроки опреде­ляются руководителем ор­ганизации

ст. 12 Закона №129-ФЗ

Основные средства – один раз в три года,

5

Продолжение табл. 8

1

2

3

4

5

6

товарно-материальные ценности – ежегодно, денежные средства ежемесячно

5.

Формы бух­галтерской отчётности

Разрабатываются органи­зацией на основе типовых форм

ПБУ 4/99

Не закреплено

0

6.

Списание стоимости основных средств, не более 10 тыс. руб. за еди­ницу

Путём начисления аморти­зации

Путём единовремен­ного списания на за­траты по мере отпуска в производ­ство

п. 18 ПБУ 6/01

Путём едино­временного списания на затраты по мере отпуска в производ­ство

5

7.

Начисление амортизации основных средств

Линейный способ

Способ уменьшаемого ос­татка

Способ списания стои­мо­сти по сумме чисел лет

п. 18 ПБУ 6/01

Линейным способом

5

Продолжение табл. 8

1

2

3

4

5

6

Способ списания стои­мо­сти пропорцио­нально объ­ёму продук­ции

8.

Начисление амортизации нематери­альных акти­вов

Линейный способ

Способ уменьшаемого ос­татка

Способ списания стои­мо­сти пропорцио­нально объ­ёму продук­ции

п. 15 ПБУ 14/2000

Линейным способом

5

9.

Оценка спи­сываемых МПЗ

по себестоимости каж­дой единицы

по средней себестои­мости

Способ ФИФО

Способ ЛИФО

п. 16 ПБУ 5/01

По средней себестоимо­сти

5

10.

Оценка вы­пущенной продукции

По фактической произ­вод­ственной себестои­мости

По нормативной фак­тиче­ской себестоимо­сти

п. 13 ПБУ 5/01

По фактиче­ской се­бе­стоимости

5

Продолжение табл. 8

1

2

3

4

5

6

11.

Инфор­мация о рас­ходах по обычным видам дея­тельности

На счётах 20-29

План счетов

На счетах 20-29

5

12.

Создание ре­зервов по сомнитель­ным долгам

Не создаются

Создаются

п. 70 Положе­ния по веде­нию бухгал­терского учёта

Не закреплено

0

13.

Создание резерва на оплату отпусков и ремонт основных средств

Не создаются

Создаются

п. 72 Положе­ния по веде­нию бухгал­терского учёта

Не закреплено

0

Налоговый учёт

14.

Метод на­числения до­ходов в це­лях исчисле­ния налога на прибыль

Метод начисления

Кассо­вый метод

Гл. 25 Нало­гового ко­декса

Метод начис­ле­ния

5

15.

Начисление амортизации по амортизи­руемому имуществу

Линейный

Нелинейный

Гл. 25 Нало­гового ко­декса

Линейный

5

Продолжение табл. 8

1

2

3

4

5

6

16.

Организация резерва по сомнитель­ным долгам

Создаёт

Не создаёт

Гл. 25 Нало­гового ко­декса

Не создаёт

5

17.

Начисление НДС

По оплате

По отгрузке

Гл 21 Налогового кодекса

Не создаёт

0

Итого оценка

70

Продолжение табл. 8

1

2

3

4

5

6

Ведение бухгалтер­ского учёта руководи­телем орга­низации

2.

Рабочий план счетов бухгалтер­ского учёта

Разрабатывается на основе типового плана счетов

п. 2 ст. 6 Фе­дерального закона «О бухгалтерском учёте»

Разработан на основании ти­пового Плана счетов с учё­том вида дея­тельности

5

3.

Форма бух­галтерского учёта

Журнально-ордерная форма

Упрощённая форма

Другие формы

ст. 10 Закона №129-ФЗ

Журнально-ордерная форма в элек­тронном виде, используется программа «1С:предпри­ятие 8.0»

5

4.

Организация документо­оборота

В соответствии с утвер­ждённым графиком

ст. 9 Закона №129-ФЗ

Не представ­лены

0

5.

Перечень должностей лиц, имею­щих право подписи первичных документов

В соответствии с распоря­дительным документом

п. 3 ст. 9 За­кона №129-ФЗ

Бухгалтер ма­териальной группы

Бухгалтер производст­венной группы

Бухгалтер расчётной группы

Бухгалтер реализации

Другие

5

Продолжение табл. 8

1

2

3

4

5

6

6.

Перечень лиц, имеющих право получения денежных средств в подотчёт

В соответствии с распоря­дительным документом

п. 4 ст. 10 За­кона №129-ФЗ

Не представлен

0

7.

Проведение инвентари­зации иму­щества и обязательств

Порядок и сроки опреде­ляются руководителем ор­ганизации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обяза­тельно

ст. 12 Закона №129-ФЗ

Основные средства – один раз в три года, товарно-материальные ценности – ежегодно, денежные средства ежемесячно

5

8.

Формы бух­галтерской отчётности

Разрабатываются органи­зацией на основе типовых форм

ПБУ 4/99

Не закреплено

0

9.

Списание стоимости основных средств, не более 10 тыс. руб. за еди­ницу

Путём начисления аморти­зации

Путём единовремен­ного списания на за­траты по мере отпуска в производ­ство или эксплуатацию

п. 18 ПБУ 6/01

Путём едино­временного списания на затраты по мере отпуска в производ­ство

5

Продолжение табл. 8

1

2

3

4

5

6

10.

Начисление амортизации основных средств

Линейный способ

Способ уменьшаемого ос­татка

Способ списания стои­мо­сти по сумму чисел лет срока полезного использо­вания

Способ списания стои­мо­сти пропорцио­нально объ­ёму продук­ции

Там же

Линейным способом

5

11.

Начисление амортизации нематери­альных акти­вов

Линейный способ

Способ уменьшаемого ос­татка

Способ списания стои­мо­сти пропорцио­нально объ­ёму продук­ции

п. 15 ПБУ 14/2000

Линейным способом

5

12.

Оценка спи­сываемых МПЗ

по себестоимости каж­дой единицы

по средней себестои­мости

Способ ФИФО

Способ ЛИФО

Там же

По средней себестоимо­сти

5

13.

Оценка вы­пущенной продукции

По фактической произ­вод­ственной себестои­мости

По нормативной фак­тиче­ской себестоимо­сти

Там же

По фактиче­ской се­бе­стоимости

5

Продолжение табл. 8

1

2

3

4

5

6

14.

Инфор­мация о рас­ходах по обычным видам дея­тельности

На счётах 20-29

План счетов

На счетах 20-29

5

15.

Создание ре­зервов по сомнитель­ным долгам

Не создаются

Создаются

п. 70 Положе­ния по веде­нию бухгал­терского учёта

Не закреплено

0

Налоговый учёт

16.

Метод на­числения до­ходов в це­лях исчисле­ния налога на прибыль

Метод начисления

Кассо­вый метод

Гл. 25 Нало­гового ко­декса

Метод начис­ле­ния

5

17

Начисление амортизации по амортизи­руемому имуществу

Линейный

Нелинейный

Гл. 25 Нало­гового ко­декса

Линейный

5

18.

Организация резерва по сомнитель­ным долгам

Создаёт

Не создаёт

Гл. 25 Нало­гового ко­декса

Не создаёт

5

Итого оценка

70

В результате анализа выявлено, что учетная политика ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» только на 78 70% соответствует действующим требованиям законодательства. Для устранения выявленных недостатков необходимо: - дополнить приказ об утверждении учетной политики отдельными положениями, касающимися способов организации бухгалтерского учета отдельных объектов; - привести в соответствие положения учетной политики применяемым субъектом способам организации бухгалтерского учета отдельных объектов.

Г лава ЛАВА 3. Р екомендации по совершенствованию учётной политики в ОГУП «Челябоблжилкомхоз»

ЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЁТНОЙ ПОЛИТИКИ В ОГУП «ЧЕЛЯБОБЛЖИЛКОМХОЗ»

3.1. Ошибки и недостатки, выявленные в результате анализа учетной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз»

При проведении анализа учетной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз» для целей бухгалтерского и налогового учёта были выявлены ошибки и недостатки. Пунктом 5 учетной политики предусмотрено, что ОГУП «Челябоблжилкомхоз» ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы, но не указано конкретно с помощью какой программы. Фактически предприятие использует компьютерную обработку учетной информации с исполь­зованием программного продукта «1С:Бухгалтерия», что позволяет формировать регистры бухгалтер­ского и налогового учета в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете». Учетной политикой предприятия не утвержден график документооборота, что затрудняет кон­троль полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для бухгалтерского учета. Учетной политикой общества не утвержден перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды. Не утверждён порядок учета расходов на ремонт основных средств (относить на себестоимость продукции по мере осуществления ремонта; создать резерв на ремонт основных средств или отно­сить к расходам будущих периодов). Фактически расходы на ремонт основных средств относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления ремонта. Не утверждён порядок списания расходов будущих периодов (равномерно в течение периода, к которому они относятся, или пропорционально объему выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)). Согласно п.17 учетной политики в бухгалтерском учете списание материально­-производственных запасов отражается по средней себестоимости. Действительно, согласно п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стои­мости) в производство и ином выбытии их оценка может производиться, в частности, по средней се­бестоимости. Пунктом 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119H, конкретизиро­вано, что применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами: - исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет кото­рой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период); - путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на нача­ло месяца и все поступления до момента отпуска. В учётной политике ОГУП «Челябоблжилкомхоз» конкретно не указано какой вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов применяется при отпуске в производство или списании на иные цели. В учетной политике ОГУП «Челябоблжилкомхоз» установлено, что амортизация основных средств начисляется линейным способом, как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учёта. Срок полезного использования по объектам основных средств определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данных объектов в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ. Начисление амортизации по объектам основных средств представлено в таблице 910. Таблица 910 Начисление амортизации по объектам основных средств

шзгшзНаименование

Перво­на­чаль­ная стои­мость

Дата ввода в экс­плуа­тацию

Срок полез­ного ис­пользо­вания (мес.)

Норма аморти­за­ции за ме­сяц

Сумма начис­ленной аморти­зации по данным про­верки

Сумма начис­ленной аморти­зации по данным предпри­ятия

От­кло­не­ния

1

2

3

4

5

6

7

8

Компьютер «Самсунг» инв. №098

13751

05.2003

60

229

2748

2748

-

Автомобиль ВАЗ-21074 инв. №64

115677

08.2003

60

1927

23135

7711

5396

Автомобиль ВАЗ-2170 инв. №105

93750

06.2003

60

1562

18750

18750

-

Металлическая дверь с домофоном инв. №15

73023

09.2003

84

869

10431

10431

-

Продолжение табл. 9

1

2

3

4

5

6

7

8

Автопогрузчик инв. №59

238580

11.2002

84

2840

34082

34082

-

Шкаф для бумаг инв. №56

17567

08.2004

84

209

2508

17567

-15059

Шкаф для книг инв. №50

10560

08.2004

84

125

1500

10560

-9060

Итого

-18723

ОГУП «Челябоблжилкомхоз» не обеспечило исполнение требований статьи 258 НК РФ в части неправомерного единовременного начисления амортизации на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по объектам – шкаф для бумаг инв. №11 и шкаф для книг инв. №50, стоимость которых превышает 10000 руб. за единицу. Кроме того, предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. по объекту автомобиль ВАЗ – 21070. Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности: 1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»: - строка 120 «Основные средства» занижена на 18723 руб. - строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» занижена на 18723 руб. 2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: - строка «Себестоимость услуг» завышена на 18723 руб. - строка «Прибыль до налогообложения» занижена на 18723 руб. - строка «Текущий налог на прибыль» занижен на 4493 руб. - строка «Чистая прибыль» завышена на 4493 руб. В п. 2.2 учётной политике ОГУП «Челябоблжилкомхоз» установлено, что предприятие должно списывать основные средства стоимостью до 10000 руб. в состав затрат на производство по мере их передачи в эксплуатацию. В отклонение от требований пункта 18 ПБУ 6/01 и пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 10000 руб., принятых к учёту после 01.01.2002. Перечень таких объектов представлен в таблице 1 0 1. Таблица 101 Перечень объектов основных средств стоимостью менее 10000 руб., по которым начисляется амортизация

Наименование основных средств

Дата ввода в эксплуатацию

Первоначальная стоимость

Сумма начисленной амортизации

Остаточная стоимость

Справочник ЧелСЦена, инв. № 7

03.2003

3053

1763

1290

Техническая литература, инв. № 11

12.2004

5730

381

5349

Факс «Панасоник»

03.2004

3000

2677

323

Итого

11783

2144

6962

Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности: 1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»: - строка 120 «Основные средства» завышена на 6962 руб. - строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» завышена на 6962 руб. 2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: - строка «Себестоимость услуг» занижена на 6962 руб. - строка «Прибыль до налогообложения» завышена на 6962 руб. - строка «Текущий налог на прибыль» завышена на 1671 руб. (6962 * 24%). - строка «Чистая прибыль» завышена на 1671 руб. Все ошибки и нарушения, выявленные в ходе анализа учетной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз» представлены в таблице 12 1 . Таблица 112 Ошибки и нарушения, выявленные в ходе анализа учетной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз»

№ п/п

Ошибки и нарушения в учетной политике

Последствия нарушений

1

2

3

1

Пунктом 5 учетной политики предусмотрено, что ОГУП «Челябоблжилкомхоз» ведет учет с использованием бухгалтерской программы, но не указано конкретно с помощью какой программы.

Учёт может вестись с помощью нескольких бухгалтерских программ

2

Учетной политикой предприятия не утвержден график документооборота

Затруднения в кон­троле полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для учета.

3

Учетной политикой общества не утвержден перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды

Существует возможность злоупотреблений со стороны лиц, получающих денежные средства под отчёт

4

Учетной политикой общества не утвержден порядок учета расходов на ремонт основных средств

Фактически расходы на ремонт основных средств относятся на себестоимость продукции по мере осуществления ремонта, но может быть использован другой способ

Продолжение табл. 11

1

2

3

5

Учетной политикой общества не утвержден порядок списания расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов могут быть списаны различными способами.

6

В учётной политике ОГУП «Челябоблжилкомхоз» конкретно не указано какой вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов применяется при отпуске в производство или списании на иные цели.

Материалы могут быть списаны с помощью способа средних оценок фактической себестоимости, но различными вариантами

7

Предприятие не обеспечило исполнение требований статьи 258 НК РФ в части неправомерного единовременного начисления амортизации на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по объектам – шкаф для бумаг инв. №11 и шкаф для книг инв. №50, стоимостью более 10000 руб.

Предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. по объекту автомобиль ВАЗ – 21070.

Искажение бухгалтерской отчетности:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:

- строка 120 «Основные средства» занижена на 18723 руб.

- строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» занижена на 18723 руб.

2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

- строка «Себестоимость услуг» завышена на 18723 руб.

- строка «Прибыль до налогообложения» занижена на 18723 руб.

- строка «Текущий налог на прибыль» занижен на 4493 руб.

- строка «Чистая прибыль» завышена на 4493 руб.

Продолжение табл. 11

1

2

3

8

В отклонение от требований пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 10000 руб., принятых к учёту после 01.01.2002.

Искажение бухгалтерской отчетности:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:

- строка 120 «Основные средства» завышена на 6962 руб.

- строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» завышена на 6962 руб.

2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:

- строка «Себестоимость услуг» занижена на 6962 руб.

- строка «Прибыль до налогообложения» завышена на 6962 руб.

- строка «Текущий налог на прибыль» завышена на 1671 руб.

- строка «Чистая прибыль» завышена на 1671 руб.

9

В учётной политике не закреплёно создание резерва отпусков

Завышение себестоимости в летний период времени

10

НДС по отгрузке

Недостаток оборотных средств для расчётов с бюджетом по налогам

Таким образом, положения учетной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз» не в полной мере раскрывают порядок формирования отчетной информации об имуществе и расходах.

3.2. Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз»

При проведении анализа учётной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз» и на основе выявленных нарушений предлагаются мероприятия по совершенствованию учётной политики. Так как фактически предприятие использует компьютерную обработку учетной информации с исполь­зованием программного продукта «1С:Бухгалтерия», что позволяет формировать регистры бухгалтер­ского и налогового учета в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете», ОГУП «Челябоблжилкомхоз» рекомендуется наименование фактически используемого программного продукта отразить в учетной политике на 2006 год для ускорения обработки первичной документации и для создания бухгалтерских и налоговых регистров. В учётной политике предприятия утвердить: - график документооборота; - перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды; - следующий порядок учета расходов на ремонт основных средств: фактически расходы на ремонт основных средств относить на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления ремонта. - следующий порядок списания расходов будущих периодов: равномерно в течение периода, к которому они относятся. В учётной политике ОГУП «Челябоблжилкомхоз» установлен способ списания материалов – по средней себестоимости, однако не указан вариант способа. Поэтому в учётной политике предприятия утвердить: Списание материально-производственных запасов в производство или на иные цели производить исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет кото­рой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период). Так как предприятие неправомерно единовременно начислило амортизацию на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по двум объектам основных средств, стоимость которых превышает 10000 руб., то в текущем периоде нужно отразить исправительную бухгалтерскую запись: Дебет 02, кредит 91/1 на сумму 24119 руб. (15059 руб. + 9060 руб.) – в составе прибыли прошлых лет учтена излишне начисленная амортизация 2004 года. Так как предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. (23135 руб. – 7711 руб.) по объекту инв. № 64 – автомобиль ВАЗ-21070, то необходимо доначислить амортизацию в части автомобиля в текущем периоде записью: Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 5396 руб. – амортизация учтена в составе убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде. Так как предприятие по некоторым объектам основных средств стоимостью менее 10000 руб. начисляло амортизацию, то в текущем периоде необходимо сделать следующие записи: Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 6962 руб. – начислена амортизация в текущем периоде в составе убытка прошлого 2004 года. Внести дополнения в учётную политику предприятия на 2006г. - формирование резерва отпусков. ОГУП «Челябоблжилкомхоз» для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС определяет по мере отгрузки за оказанные услуги, выполненные работы. Рассчитывать этим методом выручку для целей налогообложения очень невыгодно, так как не получив реальных денег за отгруженную продукцию (товары), необходимо тем не менее рассчитываться с бюджетом по всем налогам. Поэтому предприятие при расчёте с бюджетом испытывает недостаток в денежных средствах, так как дебиторская задолженность не погашена, а нужно производить расчёты с бюджетом. Для совершенствования организации налогового учёта ОГУП «Челябоблжилкомхоз» можно предложить установить в учётной политике момент определения налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты), т.е. вести бухгалтерский учёт реализации товаров и рассчитывать выручку от реализации для целей налогообложения методом «по оплате». В этом случае методика отражения на счетах бухгалтерского учёта процесса реализации товаров будет отличной от ранее применяемой. Разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» ОГУП «Челябоблжилкомхоз» задолженность перед бюджетом по НДС оформляло сразу одной проводкой: дебет счёта 90 «Продажи», кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». При методе продажи «по оплате» по НДС нужно будет составлять две проводки: 1. Дебет счёта 90 «Продажи», кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». 2. Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Особенности бухгалтерских записей по методу продажи продукции «по оплате» представлены в таблице 15 2 . Таблица 152 Корреспонденция счетов при продаже товаров «по оплате»

№ п/п

Операции

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Отгружены покупателю товары

45

43

2

Отражен момент признания выручки от продажи товаров

62

90

3

Отражена сумма НДС

90

76

4

Поступили деньги от покупателя:

51

62

5

Списаны реализованные товары

90

45

Продолжение табл. 12

1

2

3

4

6

Отражена задолженность перед бюджетом по НДС

76

68

7

Погашена задолженность по НДС

68

51

8

Списывается финансовый результат от продажи:

- прибыль

- убыток

90

99

99

90

Все предложенные рекомендации по совершенствованию учетной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз» представлены в таблице 16 3 . Таблица 136 Рекомендации по совершенствованию учетной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз»

№ п/п

Недостаток учетной политики

Мероприятия по устранению

Эффективность мероприятия

1

2

3

4

1

Не указана бухгалтер­ская программа, ис­пользуемая на пред­приятии

Отразить в учетной поли­тике используемый про­граммный продукт: «1С:Бухгалетрия»

Ускорение обработки первичных докумен­тов и распечатка ре­гистров бухгалтер­ского и налогового учёта

2

Не утвержден график документооборота

Разработать и утвердить график документооборота

Усиление кон­троля полноты и своевре­менности оформления первичной докумен­тации, служащей ос­нованием для учета.

Продолжение табл. 13

1

2

3

4

3

Не утвержден пере­чень лиц, имеющих право получения де­нежных средств под отчёт на хозяйствен­ные нужды

Утвердить перечень лиц, имеющих право получе­ния денежных средств под отчёт на хозяйствен­ные нужды

У лиц, не имеющих права получать де­нежные средства под отчёт, не будет воз­можности получить денежные средства

4

Не утвержден порядок учета расходов на ре­монт основных средств

Утвердить следующий порядок учета расходов на ремонт основных средств: фактически рас­ходы на ремонт основных средств относить на себе­стоимость продукции по мере осуществления ре­монта

В учётной политике будет закреплён фак­тически используе­мый на предприятии способ списания рас­ходов на ремонт ос­новных средств отно­сятся

5

Не утвержден порядок списания расходов будущих периодов

Утвердить следующий порядок списания расхо­дов будущих периодов: равномерно в течение пе­риода, к которому они относятся

В учётной политике будет установлен фактически исполь­зуемый способ списа­ния расходов буду­щих периодов

6

Не указан вариант способа средних оце­нок фактической себе­стоимости материа­лов, применяемый при отпуске в производство или списании на иные цели.

Списание материально-производственных запа­сов производить исходя из среднемесячной фак­тической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет кото­рой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период)

В учетной политике будет установлен фактически исполь­зуемый вариант спо­соба средних оценок фактической себестоимости материалов

Продолжение табл. 13

1

2

3

4

7

Неправомерное еди­новременное начисле­ние амортизации на полную первоначаль­ную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб.

Предприятие занизило амортизационные от­числения на сумму 5396 руб. по объекту автомобиль ВАЗ – 21070.

В текущем периоде нужно отразить исправи­тельную бухгалтерскую запись:

Д02, К 91/1 на сумму 24119 руб.

Необходимо доначислить амортизацию в части ав­томобиля в текущем пе­риоде записью:

Д91/2, К02 на сумму 5396 руб.

Увеличение прочих доходов на 24119 руб.

8

Начисление амортиза­ции по объектам стоимостью менее 10000 руб.

В текущем периоде необ­ходимо сделать следую­щую запись:

Д91/2, К02 на сумму 6962 руб.

Уменьшение прочих расходов на 6962 руб.

9

Создание резерва от­пусков

Внести в учётную поли­тику предприятия

Равномерное списа­ние фонда оплаты труда на себестои­мость продукции (услуг)

Продолжение табл. 13

1

2

3

4

10

Момент определения налоговой базы по НДС определяется по мере отгрузки за ока­занные услуги, вы­полненные работы.

Установить в учётной по­литике момент опреде­ления налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты)

Расчёт с бюджетом по НДС будет произво­диться после поступ­ления денежных средств на расчётный счёт пред­приятия. Предприятие не будет испытывать недостатков в обо­ротных средствах

Таким образом, в результате предложенных мероприятий бухгалтерский учёт упростится, его трудоемкость снизиться и у него появятся дополнительные аналитические возможности, снизится дефицит денежных средств при расчёте с бюджетом по НДС.

ЗаключениеАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Следует отметить, что значение учетной политики недооценива­ется многими организациями, в которых к разработке учетной поли­тики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов. Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости про­дукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и иму­щество, показателей финансового состояния организации. Следова­тельно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности орга­низации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознаком­ления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный ана­лиз показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности в ОГУП «Челябоблжилкомхоз» ведется с применением единой учетной политики. При проведении анализа учетной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз» для целей бухгалтерского и налогового учёта были выявлены ошибки и недостатки. Пунктом 5 учетной политики предусмотрено, что ОГУП «Челябоблжилкомхоз» ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы, но не указано конкретно с помощью какой программы. Учетной политикой предприятия не утвержден график документооборота, что затрудняет кон­троль полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для бухгалтерского учета. Учетной политикой общества не утвержден перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды. Не утверждён порядок учета расходов на ремонт основных средств. Не утверждён порядок списания расходов будущих периодов. В учётной политике ОГУП «Челябоблжилкомхоз» конкретно не указано какой вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов применяется при отпуске в производство или списании на иные цели: - исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет кото­рой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период); - путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на нача­ло месяца и все поступления до момента отпуска. ОГУП «Челябоблжилкомхоз» не обеспечило исполнение требований статьи 258 НК РФ в части неправомерного единовременного начисления амортизации на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по объектам – шкаф для бумаг инв. №11 и шкаф для книг инв. №50, стоимость которых превышает 10000 руб. за единицу. Кроме того, предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. по объекту автомобиль ВАЗ – 21070. Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности: 1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»: - строка 120 «Основные средства» занижена на 18723 руб. - строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» занижена на 18723 руб. 2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: - строка «Себестоимость услуг» завышена на 18723 руб. - строка «Прибыль до налогообложения» занижена на 18723 руб. - строка «Текущий налог на прибыль» занижен на 4493 руб. - строка «Чистая прибыль» завышена на 4493 руб. В п. 2.2 учётной политике ОГУП «Челябоблжилкомхоз» установлено, что предприятие должно списывать основные средства стоимостью до 10000 руб. в состав затрат на производство по мере их передачи в эксплуатацию. В отклонение от требований пункта 18 ПБУ 6/01 и пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 10000 руб., принятых к учёту после 01.01.2002. Перечень таких объектов Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности: 1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»: - строка 120 «Основные средства» завышена на 6962 руб. - строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» завышена на 6962 руб. 2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: - строка «Себестоимость услуг» занижена на 6962 руб. - строка «Прибыль до налогообложения» завышена на 6962 руб. - строка «Текущий налог на прибыль» завышена на 1671 руб. (6962 * 24%). - строка «Чистая прибыль» завышена на 1671 руб. Таким образом, положения учетной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз» не в полной мере раскрывают порядок формирования отчетной информации об имуществе и расходах. На основе выявленных нарушений при проведении анализа учетной политики ОГУП «Челябоблжилкомхоз», предприятию предлагаются мероприятия по её совершенствованию и формированию. ОГУП «Челябоблжилкомхоз» рекомендуется наименование фактически используемого программного продукта отразить в учетной политике на 2006 год. В учётной политике предприятия нужно утвердить: - график документооборота; - перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды; - следующий порядок учета расходов на ремонт основных средств: фактически расходы на ремонт основных средств относить на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления ремонта. - следующий порядок списания расходов будущих периодов: равномерно в течение периода, к которому они относятся. В учётной политике ОГУП «Челябоблжилкомхоз» установлен способ списания материалов – по средней себестоимости, однако не указан вариант способа. Поэтому в учётной политике предприятия утвердить: Списание материально-производственных запасов в производство или на иные цели производить исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет кото­рой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период). Применение метода ФИФО дает предприятию максимально возможную величину чистого дохода, что делает его финансовую отчетность более привлекательной для внешних пользователей. Использование оценки материалов по методу ЛИФО позволит уменьшить финансовые результаты. При этом изменение финансовых результатов приводит к реальному изменению денежных потоков в части налога на прибыль, что реально отражается на платежеспособности ОГУП «Челябоблжилкомхоз». Уменьшение финансовых результатов достигается в результате увеличения стоимостной оценки ресурсов, списываемых на себестоимость. Так как предприятие неправомерно единовременно начислило амортизацию на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по двум объектам основных средств, стоимость которых превышает 10000 руб., то в текущем периоде нужно отразить исправительную бухгалтерскую запись: Дебет 02, кредит 91/1 на сумму 24119 руб. (15059 руб. + 9060 руб.) – в составе прибыли прошлых лет учтена излишне начисленная амортизация 2004 года. Так как предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. (23135 руб. – 7711 руб.) по объекту инв. № 64 – автомобиль ВАЗ-21070, то необходимо доначислить амортизацию в части автомобиля в текущем периоде записью: Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 5396 руб. – амортизация учтена в составе убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде. Так как предприятие по некоторым объектам основных средств стоимостью менее 10000 руб. начисляло амортизацию, то в текущем периоде необходимо сделать следующие записи: Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 6962 руб. – начислена амортизация в текущем периоде в составе убытка прошлого 2004 года. Внести дополнения в учётную политику предприятия на 2006г. - формирование резерва отпусков. ОГУП «Челябоблжилкомхоз» для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС определяет по мере отгрузки за оказанные услуги, выполненные работы. Рассчитывать этим методом выручку для целей налогообложения очень невыгодно, так как не получив реальных денег за отгруженную продукцию (товары), необходимо тем не менее рассчитываться с бюджетом по всем налогам. Для совершенствования организации налогового учёта ОГУП «Челябоблжилкомхоз» можно предложить установить в учётной политике момент определения налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты), т.е. вести бухгалтерский учёт реализации товаров и рассчитывать выручку от реализации для целей налогообложения методом «по оплате». Таким образом, в результате предложенных мероприятий бухгалтерский учёт упростится, его трудоемкость снизиться и у него появятся дополнительные аналитические возможности, снизится дефицит денежных средств при расчёте с бюджетом по НДС. Библиографический список ИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 0. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II 0. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II 0. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 декабря 1996 г. № 129-ФЗ 0. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н). 0. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгал­терская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. 0. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи­зации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № б0н; 0. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н. 0. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н. 0. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н. 0. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. 0. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство «Экзамен». 2004. – 416с. 0. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Москва 2003г. 0. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2002 - 238 с. 0. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 0. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2002 г. 0. Вулканов В.А. Учетная политика-2004. Как ее составить с выгодой для себя // "Московский бухгалтер", N 1, январь 2004 г. 0. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2003 г. 0. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N 1, январь 2002 г. 0. Захарьин В.Н. Формирование учетной политики для целей налогового учета на 2004 год // "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2003 г. 0. Захарьин В.Н. Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2004 год // "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г. 0. Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А, Котко Е.А. Учет: бухгалтерский и налоговый. Издательско-консультационная компания ООО «Статус-Кво» - М.: 2003. 0. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2003. – 640с. – (Серия «Высшее образование»). 0. Костылёва Ю.Ю., Костылёв В.А. Оформление документа об учетной политике организации // "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2004 г. 0. Петрова В.И., Хозяева С.Г. Учетная политика для целей налогообложения // "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2003 г. 0. Огиренко И.А. Учетная политика на 2004 год // "Главбух", N 2, январь 2004 г. 0. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый.-2-е изд., перераб. И доп.-М: Информцентр ХХ I века, 2003. –416 с. 0. Эрзин Д.Г. Учетная политика в целях налогообложения на 2004 год // "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2004 г. Приложение 1 Методологические приемы и способы налогового учета

Элементы учётной политики

Варианты (условия) применения

Статья НК РФ

1.

Применяемый организацией метод оценки сырья и материалов, из­бранный ею в целях определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производ­стве(изготовлении) товаров (вы полнении работ, оказании услуг)

1.1

1.2

1.3

1.4

Метод оценки стоимости еди­ницы запасов

Метод оценки по средней стои­мости

Метод оценки по стоимости первых по времени приобрете­ний (ФИФО)

Метод оценки по стоимости последних по времени приобре­тений (ЛИФО)

254

2

Порядок начисления амортизации основных средств

2.1

2.2

Начислять амортизацию по нор­мам амортизационных отчисле­ний ниже установленных в со­ответствии со ст.259 НК

Не начислять амортизацию по нормам амортизационных отчис­лений ниже установленных в соответствии со ст.259 НК

259

3

Порядок включения в состав прочих расходов по произво­дству и (или) реализации товаров (работ, услуг) рас ходов на освое­ние природных ресурсов

3.1

3.2

Включать равномерно в течение12 месяцев

Включать равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации

261

4

Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту

В случае принятия налогопла­тельщиком решения о создании такого резерва

267

5

Метод оценки покупных товаров, на стоимость приобретения кото­рых налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации данных товаров

5.1

5.2

5.3

5.4

По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) По средней стоимости

По стои­мости единицы товара

268

6

Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг при реализации или ином выбытии ценных бумаг

6.1

6.2

6.3

По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) По средней стоимости

280

7

Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

В случае принятия налогоплательщиком решения о создании такого резерва

324

8

Предельная сумма и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работни ков, резерв на выплату ежегодного возна­граждения за выслугу лет.

В случае принятия налогопла­тельщиком решения о создании такого резерва

324

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учётной политики ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз»

3.1. Ошибки и недостатки, выявленные в результате анализа учетной политики ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз»

При проведении анализа учетной политики ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» для целей бухгалтерского и налогового учёта были выявлены ошибки и недостатки. Учетной политикой предприятия не утвержден график документооборота, что затрудняет кон­троль полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для бухгалтерского учета. Не утверждён порядок учета расходов на ремонт основных средств. Фактически расходы на ремонт основных средств относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления ремонта. Что приводит к неравномерному отнесению затрат на себестоимость продукции и влияет на финансовый результат. Не утверждён порядок списания расходов будущих периодов, что также приводит к неравномерному формированию себестоимости продукции. Согласно п.17 учетной политики в бухгалтерском учете списание материально­-производственных запасов отражается по средней себестоимости. П ри отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стои­мости) в производство и ином выбытии их оценка может производиться, в частности, по средней се­бестоимости. Пунктом [ 10 ] , конкретизиро­вано, что применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами: - исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет кото­рой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период); - путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на нача­ло месяца и все поступления до момента отпуска. В учётной политике ОГУП « Челябоблжилкомхоз» конкретно не указано какой вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов применяется при отпуске в производство или списании на иные цели. В учетной политике ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» установлено, что амортизация основных средств начисляется линейным способом, как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учёта. Срок полезного использования по объектам основных средств определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данных объектов в соответствии с положениями [ 3 ] . ОГУП «Челяб облжилкомхоз» не обеспечило исполнение требований [ 3 ] в части неправомерного единовременного начисления амортизации на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по объектам – шкаф для бумаг инв. №11 и шкаф для книг инв. №50, стоимость которых превышает 10000 руб. за единицу. Кроме того, предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. по объекту автомобиль ВАЗ – 21070. Начисление амортизации по объектам основных средств представлено в таблице 9. Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности: 1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»: - строка 120 «Основные средства» занижена на 18723 руб. - строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» занижена на 18723 руб. 2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: - строка «Себестоимость услуг» завышена на 18723 руб. - строка «Прибыль до налогообложения» занижена на 18723 руб. - строка «Текущий налог на прибыль» занижен на 4493 руб. - строка «Чистая прибыль» завышена на 4493 руб. Таблица 9 Начисление амортизации по объектам основных средств

Наименование

Перво­на­чаль­ная стои­мость

Дата ввода в экс­плуа­тацию

Срок полез­ного ис­пользо­вания (мес.)

Норма аморти­за­ции за ме­сяц

Сумма начис­ленной аморти­зации по данным про­верки

Сумма начис­ленной аморти­зации по данным предпри­ятия

От­кло­не­ния

1

2

3

4

5

6

7

8

Компьютер «Самсунг» инв. №098

13751

05.2003

60

229

2748

2748

-

Автомобиль ВАЗ-21074 инв. №64

115677

08.2003

60

1927

23135

7711

5396

Автомобиль ВАЗ-2170 инв. №105

93750

06.2003

60

1562

18750

18750

-

Металлическая дверь с домофоном инв. №15

73023

09.2003

84

869

10431

10431

-

Продолжение табл. 9

1

2

3

4

5

6

7

8

Автопогрузчик инв. №59

238580

11.2002

84

2840

34082

34082

-

Шкаф для бумаг инв. №56

17567

08.2004

84

209

2508

17567

-15059

Шкаф для книг инв. №50

10560

08.2004

84

125

1500

10560

-9060

Итого

-18723

В п. 2.2 учётной политике ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» установлено, что предприятие должно списывать основные средства стоимостью до 10000 руб. в состав затрат на производство по мере их передачи в эксплуатацию. В отклонение от требований [ 9 ] и пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 10000 руб., принятых к учёту после 01.01.2002. Перечень таких объектов представлен в таблице 10. Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности: 1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»: - строка 120 «Основные средства» завышена на 6962 руб. - строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» завышена на 6962 руб. Таблица 10 Перечень объектов основных средств стоимостью менее 10000 руб., по которым начисляется амортизация

Наименование

Дата ввода в эксплуатацию

Первоначальная стоимость

Сумма амортизации

Остаточная стоимость

1

2

3

4

5

Справочник, инв. № 7

03.2003

3053

1763

1290

Продолжение табл. 10

1

2

3

4

5

Литература, инв. № 11

12.2004

5730

381

5349

Факс «Сони»

03.2004

3000

2677

323

Итого

11783

2144

6962

2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: - строка «Себестоимость услуг» занижена на 6962 руб. - строка «Прибыль до налогообложения» завышена на 6962 руб. - строка «Текущий налог на прибыль» завышена на 1671 руб. - строка «Чистая прибыль» завышена на 1671 руб. Все ошибки и нарушения, выявленные в ходе анализа учетной политики ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» представлены в таблице 1 1 . Таблица 11 Ошибки и нарушения, выявленные в ходе анализа учетной политики ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз»

№ п/п

Ошибки и нарушения в учетной политике

Последствия нарушений

1

2

3

1

Учетной политикой предпри­ятия не утвержден график до­кументооборота

Затруднения в кон­троле полноты и своевременности оформления первич­ной документации, служащей основа­нием для учета

2

Учетной политикой общества не утвержден порядок учета расходов на ремонт основных средств

Фактически расходы на ремонт основ­ных средств относятся на себестои­мость продукции по мере осуществле­ния ремонта. Это приводит к не­равномерному формированию себе­стоимости

Продолжение табл. 11

1

2

3

3

Учетной политикой общества не утвержден порядок списания расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов могут быть списаны различными способами. Это приводит к неравномерному формированию себестоимости

4

В учётной политике ОГУП «ЧелябN-облжилкомхоз» конкретно не указано какой вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов применяется при отпуске в производство или списании на иные цели.

Материалы могут быть списаны с помощью способа средних оценок фактической себестоимости, но различными вариантами, что влияет на формирование себестоимости

5

Предприятие не обеспечило исполнение требований [3] в части неправомерного единовременного начисления амортизации на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб.

по объектам – шкаф для бумаг инв. №11 и шкаф для книг инв. №50, стоимостью более 10000 руб.

Предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. по объекту автомобиль ВАЗ – 21070.

Искажение бухгалтерской отчетности и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следствием чего может быть наложение штрафных санкций налоговой инспекцией

Продолжение табл. 11

1

2

3

6

В отклонение от требований пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 10000 руб.

Искажение бухгалтерской отчетности и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, следствием чего может быть наложение штрафных санкций налоговой инспекцией

7

В учётной политике не закреплёно создание резерва отпусков

Завышение себестоимости в летний период времени, что влияет на финансовый результат отчётного периода

Т аким образом, положения учетной политики ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» не в полной мере раскрывают порядок формирования отчетной информации об имуществе и расходах.

3.2. Рекомендации по совершенствованию аспектов учетной политики ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз»

На основе выявленных нарушений при проведении анализа учетной политики ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз», предприятию предлагаются мероприятия по её совершенствованию и формированию. В учётной политике предприятия утвердить: - график документооборота; - порядок списания расходов будущих периодов. Для равномерного формирования себестоимости предприятию следует создать резерв на ремонт основных средств и резерв по начислению отпускных. В учетной политике установлен способ списания материалов - по средней себестоимости, однако не указан вариант способа. Поэтому в учетной политике предприятия предлагается утвердить: Списание материально-производственных запасов в производство или на иные цели производить исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчёт которой включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчётный период). Так как предприятие неправомерно единовременно начислило амортизацию на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по двум объектам основных средств, стоимость которых превышает 10000 руб., то в текущем периоде нужно отразить исправительную бухгалтерскую запись: Дебет 02, кредит 91/1 на сумму 24119 руб. (15059 руб. + 9060 руб.) – в составе прибыли прошлых лет учтена излишне начисленная амортизация 2004 года. Так как предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. (23135 руб. – 7711 руб.) по объекту инв. № 64 – автомобиль ВАЗ-21070, то необходимо доначислить амортизацию в части автомобиля в текущем периоде записью: Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 5396 руб. – амортизация учтена в составе убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде. Так как предприятие по некоторым объектам основных средств стоимостью менее 10000 руб. начисляло амортизацию, то в текущем периоде необходимо сделать следующие записи: Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 6962 руб. – начислена амортизация в текущем периоде в составе убытка прошлого 2004 года. Внести дополнения в учётную политику предприятия на 2006г. - формирование резерва отпусков. ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС определяет по мере отгрузки за оказанные услуги, выполненные работы. Рассчитывать этим методом выручку для целей налогообложения очень невыгодно, так как не получив реальных денег за отгруженную продукцию (товары), необходимо тем не менее рассчитываться с бюджетом по всем налогам. Для совершенствования организации налогового учёта ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» можно предложить установить в учётной политике момент определения налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты), т.е. вести бухгалтерский учёт реализации товаров и рассчитывать выручку от реализации для целей налогообложения методом «по оплате». В этом случае методика отражения на счетах бухгалтерского учёта процесса реализации товаров будет отличной от ранее применяемой. Разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» задолженность перед бюджетом по НДС оформляло сразу одной проводкой: дебет счёта 90 «Продажи», кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». При методе продажи «по оплате» по НДС нужно будет составлять две проводки: 1. Дебет счёта 90 «Продажи», кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». 2. Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Особенности бухгалтерских записей по методу продажи продукции «по оплате» представлены в таблице 1 2 . Таблица 12 Корреспонденция счетов при продаже товаров «по оплате»

№ п/п

Операции

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1

Отгружены покупателю товары

45

43

2

Отражен момент признания выручки от продажи товаров

62

90

3

Отражена сумма НДС

90

76

4

Поступили деньги от покупателя:

51

62

5

Списаны реализованные товары

90

45

6

Отражена задолженность перед бюджетом по НДС

76

68

7

Погашена задолженность по НДС

68

51

8

Списывается финансовый результат от продажи:

- прибыль

- убыток

90

99

99

90

Все предложенные рекомендации по совершенствованию учетной политики ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» представлены в таблице 1 3 . Таблица 13 Рекомендации по совершенствованию учетной политики ОГУП «ЧелябN-облжилкомхоз»

№ п/п

Недостаток учетной политики

Мероприятия по устранению

Эффективность мероприятия

1

2

3

4

1

Не утвержден график документооборота

Разработать и утвер­дить график докумен­тооборота

Усиление кон­троля полноты и своевре­менности оформле­ния первичной доку­ментации, служащей основанием для учета.

2

Не утвержден порядок учета расходов на ре­монт основных средств

Создать резерв на ре­монт основных средств

Равномерное форми­рование себестоимо­сти продукции

3

Не утвержден порядок списания расходов бу­дущих периодов

Утвердить порядок списания расходов бу­дущих периодов

Равномерное форми­рование себестоимо­сти продукции

4

Не указан вариант спо­соба средних оценок фактической себестои­мости материалов, при­меняемый при отпуске в производство или списании на иные цели.

Списание матери­ально-производствен­ных запасов произво­дить исходя из сред­немесячной фактиче­ской себестоимости (взвешенная оценка)

Обоснованность формирования себе­стоимости продукции

Продолжение табл. 13

1

2

3

4

5

Неправомерное едино­временное начисление амортизации на полную первоначальную стои­мость в сумме 17567 руб. и 10560 руб.

Предприятие занизило амортизационные от­числения на сумму 5396 руб. по объекту автомо­биль ВАЗ – 21070.

В текущем периоде нужно отразить исправи­тельную бухгалтерскую запись:Д02, К 91/1 на сумму 24119 руб.

Необходимо доначислить амортизацию в части ав­томобиля в текущем пе­риоде записью: Д91/2, К02 на сумму 5396 руб.

Увеличение прочих доходов на 24119 руб.Занижение на­лого­облагаемой базы, недоначислен налог на прибыль в раз­мере 5789 руб.,

что приводит к штрафным санк­циям со стороны налоговых органов

6

Начисление амортиза­ции по объектам стои­мостью менее 10000 руб.

В текущем периоде необ­ходимо сделать следую­щую запись:

Д91/2, К02 на сумму 6962 руб.

Уменьшение про­чих расходов на 6962 руб.

Завышение налого­облагаемой базы, что привело к пе­реплате налога на прибыль в размере 1671 руб.

7

Момент определения налоговой базы по НДС определяется по мере отгрузки за оказанные услуги, выполненные работы.

Установить в учётной по­литике момент опреде­ления налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты)

Расчёт по НДС бу­дет производиться после поступления де­нежных средств. Предприятие не будет испытывать недостатков в обо­ротных средствах

Таким образом, в результате предложенных мероприятий бухгалтерский учёт упростится, его трудоемкость снизиться и у него появятся дополнительные аналитические возможности, снизится дефицит денежных средств при расчёте с бюджетом по НДС, предприятие, сделав исправления в текущем периоде, доначислит налог на прибыль в размере 4118 руб. и избежит штрафных санкций со стороны налоговых органов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости про­дукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и иму­щество, показателей финансового состояния организации. Следова­тельно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности орга­низации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознаком­ления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный ана­лиз показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики. Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности в ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» ведется с применением единой учетной политики. При проведении анализа формирования учетной политики ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» для целей бухгалтерского и налогового учёта были выявлены ошибки и недостатки. Учетной политикой предприятия не утвержден график документооборота, что затрудняет кон­троль полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для бухгалтерского учета. Учетной политикой общества не утвержден перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды. Не утверждён порядок учета расходов на ремонт основных средств, порядок списания расходов будущих периодов, что приводит к неравномерному формированию себестоимости продукции. В учётной политике ОГУП « Челябоблжилкомхоз» конкретно не указано какой вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов применяется при отпуске в производство или списании на иные цели: - исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет кото­рой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период); - путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на нача­ло месяца и все поступления до момента отпуска, что влияет на формирование себестоимости продукции. ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» не обеспечило исполнение требований [ 3 ] в части неправомерного единовременного начисления амортизации на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по объектам – шкаф для бумаг инв. №11 и шкаф для книг инв. №50, стоимость которых превышает 10000 руб. за единицу. Кроме того, предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. по объекту автомобиль ВАЗ – 21070. Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности: 1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»: - строка 120 «Основные средства» занижена на 18723 руб. - строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» занижена на 18723 руб. 2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: - строка «Себестоимость услуг» завышена на 18723 руб. - строка «Прибыль до налогообложения» занижена на 18723 руб. - строка «Текущий налог на прибыль» занижен на 4493 руб. Что привело бы к штрафным санкциям в результате проверки налоговой инспекцией. В п. 2.2 учётной политике ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» установлено, что предприятие должно списывать основные средства стоимостью до 10000 руб. в состав затрат на производство по мере их передачи в эксплуатацию. В отклонение от требований [ 9 ] и пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 10000 руб., принятых к учёту после 01.01.2002. Перечень таких объектов Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности: 1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»: - строка 120 «Основные средства» завышена на 6962 руб. - строка 470 «Нераспредёлённая прибыль» завышена на 6962 руб. 2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»: - строка «Себестоимость услуг» занижена на 6962 руб. - строка «Прибыль до налогообложения» завышена на 6962 руб. - строка «Текущий налог на прибыль» завышена на 1671 руб. (6962 * 24%). Что привёт к сохранению оборотных средств предприятия в сумме 1671 руб. Таким образом, положения учетной политики ОГУП « Челябоблжилкомхоз» не в полной мере отражают информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия и её результатах (недостоверность). Для устранения этих нарушений предлагается: ОГУП «Челяб облжилкомхоз» рекомендуется наименование фактически используемого программного продукта отразить в учетной политике на 2006 год. В учётной политике предприятия нужно утвердить: - график документооборота; - перечень лиц, имеющих право получения денежных средств под отчёт на хозяйственные нужды; - порядок списания расходов будущих периодов. Для равномерного формирования себестоимости предприятию следует создать резерв на ремонт основных средств и резерв по начислению отпускных. В учетной политике установлен способ списания материалов - по средней себестоимости, однако не указан вариант способа. Поэтому в учетной политике предприятия утвердить: Списание материально-производственных запасов в производство или на иные цели производить исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчёт которой включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчётный период). Так как предприятие неправомерно единовременно начислило амортизацию на полную первоначальную стоимость в сумме 17567 руб. и 10560 руб. по двум объектам основных средств, стоимость которых превышает 10000 руб., то в текущем периоде нужно отразить исправительную бухгалтерскую запись: Дебет 02, кредит 91/1 на сумму 24119 руб. (15059 руб. + 9060 руб.) – в составе прибыли прошлых лет учтена излишне начисленная амортизация 2004 года. Так как предприятие занизило амортизационные отчисления на сумму 5396 руб. (23135 руб. – 7711 руб.) по объекту инв. № 64 – автомобиль ВАЗ-21070, то необходимо доначислить амортизацию в части автомобиля в текущем периоде записью: Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 5396 руб. – амортизация учтена в составе убытков прошлых лет, выявленных в текущем периоде. Так как предприятие по некоторым объектам основных средств стоимостью менее 10000 руб. начисляло амортизацию, то в текущем периоде необходимо сделать следующие записи: Дебет 91/2, кредит 02 на сумму 6962 руб. – начислена амортизация в текущем периоде в составе убытка прошлого 2004 года. ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС определяет по мере отгрузки за оказанные услуги, выполненные работы. Рассчитывать этим методом выручку для целей налогообложения очень невыгодно, так как не получив реальных денег за отгруженную продукцию (товары), необходимо тем не менее рассчитываться с бюджетом по всем налогам. Для совершенствования организации налогового учёта ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» предлагается установить в учётной политике момент определения налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты), т.е. вести бухгалтерский учёт реализации товаров и рассчитывать выручку от реализации для целей налогообложения методом «по оплате». Таким образом, в результате предложенных мероприятий бухгалтерский учёт упростится, его трудоемкость снизиться и у него появятся дополнительные аналитические возможности, снизится дефицит денежных средств при расчёте с бюджетом по НДС, предприятие, сделав исправления в текущем периоде, доначислит налог на прибыль в размере 4118 руб. и избежит штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принята 30 ноября 1994г. №51-ФЗ. Часть вторая: Принята 26 января 1996г. № 14-ФЗ - М: АПЕК-ПРЕС, 2003. – 845с. 2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003г.) 3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Част ь первая: Принята 31 июля 1998г. № 146-ФЗ. Часть вторая: Принята 5 августа 2000г. № 117-ФЗ М : ООО ТК «Велби», 2003. – 520с. 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н). 5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика органи­зации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г.); 6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н. 7. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгал­терская отчетность организации" (ПБУ 4/99), Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. 8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. 9. Положение по бухгалтерскому учету « Учёт основных средств » ПБУ 6 / 01 . Утверждено приказом министра РФ от 30.03.2001г №26н . 10. Методически е указани я по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденны е приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119 н. 11. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие, - М.: Издательство «Экзамен». 2004. – 416с. 12. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Москва 2003г. 13. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2002 - 238 с. 14. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 15. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Ростов-на-Дону: Феникс, 2002 г. 16. Вулканов В.А. Учетная политика-2004. Как ее составить с выгодой для себя // "Московский бухгалтер", N 1, январь 2004 г. 17. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2003 г. 18. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации // "Бухгалтерский учет", N 1, январь 2002 г. 19. Захарьин В.Н. Формирование учетной политики для целей налогового учета на 2004 год // "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2003 г. 20. Захарьин В.Н. Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2004 год // "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г. 21. Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А, Котко Е.А. Учет: бухгалтерский и налоговый. Издательско-консультационная компания ООО «Статус-Кво» - М.: 2003. 22. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2003. – 640с. – (Серия «Высшее образование»). 23. Костылёва Ю.Ю., Костылёв В.А. Оформление документа об учетной политике организации // "Аудиторские ведомости", N 1, январь 2004 г. 24. Петрова В.И., Хозяева С.Г. Учетная политика для целей налогообложения // "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2003 г. 25. Огиренко И.А. Учетная политика на 2004 год // "Главбух", N 2, январь 2004 г. 26. Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый.-2-е изд., перераб. И доп.-М: Информцентр ХХ I века, 2003. –416 с. 27. Эрзин Д.Г. Учетная политика в целях налогообложения на 2004 год // "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2004 г. 28. Приказ « Об учётной политике » ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз » № 45 от 30 декабря 2004г. Приложение 1 Методологические приемы и способы налогового учета

Элементы учётной политики

Варианты (условия) применения

Статья НК РФ

1.

Применяемый организацией метод оценки сырья и материалов, из­бранный ею в целях определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производ­стве(изготовлении) товаров (вы полнении работ, оказании услуг)

1.1

1.2

1.3

1.4

Метод оценки стоимости еди­ницы запасов

Метод оценки по средней стои­мости

Метод оценки по стоимости первых по времени приобрете­ний (ФИФО)

Метод оценки по стоимости последних по времени приобре­тений (ЛИФО)

254

2

Порядок начисления амортизации основных средств

2.1

2.2

Начислять амортизацию по нор­мам амортизационных отчисле­ний ниже установленных в со­ответствии со ст.259 НК

Не начислять амортизацию по нормам амортизационных отчис­лений ниже установленных в соответствии со ст.259 НК

259

3

Порядок включения в состав прочих расходов по произво­дству и (или) реализации товаров (работ, услуг) рас ходов на освое­ние природных ресурсов

3.1

3.2

Включать равномерно в течение12 месяцев

Включать равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации

261

4

Предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов по гарантийному обслуживанию и гарантийному ремонту

В случае принятия налогопла­тельщиком решения о создании такого резерва

267

5

Метод оценки покупных товаров, на стоимость приобретения кото­рых налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации данных товаров

5.1

5.2

5.3

5.4

По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) По средней стоимости

По стои­мости единицы товара

268

6

Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг при реализации или ином выбытии ценных бумаг

6.1

6.2

6.3

По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) По средней стоимости

280

7

Норматив отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств

В случае принятия налогоплательщиком решения о создании такого резерва

324

8

Предельная сумма и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работни ков, резерв на выплату ежегодного возна­граждения за выслугу лет.

В случае принятия налогопла­тельщиком решения о создании такого резерва

324

Приложение 2 Выписка из приказа об учётной политики ОГУП « ЧелябN- облжилкомхоз» № 45 от 30 декабря 2004г. Бухгалтерский учет хозяйственных операций и финансовых результатов деятельности ведется с применением единой учетной политики. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной программы «1:С7.7.», учет заработной платы и налогов от ФОТ ведется с использованием компьютерной программы «СТЭК». Ежемесячно формируются в печатном виде регистры бухгалтерского учета: журналы-ордера, ведомости, оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам, оборотный баланс, регистры аналитического учета. Один раз в год производится распечатка на бумажные носители налоговых карточек по НДФЛ и ЕСН. Для осуществления контроля за сохранностью материальных ценностей, выявлению и устранению возможных ошибок в учете и р аботе материально ответственных лиц, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств. К бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, единовременно удовлетворяющие следующим условиям: - используются в производстве при оказании услуг либо для управленческих нужд; - используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев; - не предполагается последующая перепродажа данных активов; - способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем. Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списываются на затраты по мере отпуска в производство или ввода в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этого имущества ведется аналитический учет в количественном выражении без стоимостной оценки по материально-ответственным лицам. В учётной политике ОГУП « Челябоблжилкомхоз» установлен порядок учёта материально-производственных запасов. Приобретение и заготовление МПЗ отражается в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. Стоимость израсходованных МПЗ списывается по средней себестоимости. Отнесение стоимости МПЗ на затраты или за счет других источников финансирования производится по мере отпуска со склада. Для бухгалтерского учёта затрат по обычным видам деятельности используется счёт 20 «Основное производство» и счёт 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты отражаются в учёте в момент их фактического осуществления в том отчётном периоде, в котором они произведены, вне зависимости от оплаты. Учёт затрат на оказание услуг, выполнение работ ведётся с подразделением на прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на счёте 20 «Основное производство» по видам деятельности. Учет затрат ведется на бухгалтерских счетах учета расходов. Затраты отражаются в учете в момент их фактического осуществления, в том отчетном периоде, в котором они произведены, вне зависимости от оплаты. Расходы признаются полностью в себестоимости выполненных работ, оказанных услуг текущего отчетного периода и ежемесячно в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи». Оценка стоимости незавершенного производства осуществляется ежемесячно в соответствии с расчетом. Расчёты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счёте 76 по операциям с дебиторами и кредиторами, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по сумма, удержанным их оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и других операций. На счёте 76 так же ведутся расчёты между потребителем (населением) и коммунальными организациями (водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение, горячее водоснабжение и др.) по договорам поручения или агентским договорам. Выручка от реализации услуг, работ отражается в бухгалтерском учете методом начисления, то есть исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности в соответствии с условиями конкретного договора, отражается по кредиту счета 90 «Продажи». Прочие поступления отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Целевые средства - это инвестиции, поступившие от физических и юридических лиц, в качестве источников финансирования строительства и другие источники целевого финансирования. Бухгалтерский учет ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их. По окончании отчетного года предоставляется отчет по форме №6 в составе годовой бу хгалтерской отчетности. налоговый учет осуществляется в соответствии со ст.313 НК РФ в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения. Первичные документы бухгалтерского учета являются одновременно первичными учетными регистрами для налогового учета. Налоговый учет осуществляется путем формирования в бухгалтерских регистрах по аналитическому учету доходов и расходов дополнительных граф и строк. Учет доходов и расходов производится методом начисления. Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). К амортизируемому имуществу относятся основные средства: - принадлежащие на праве собственности; - используемые для получения дохода; - со сроком полезного использования более 12 месяцев; - стоимостью более 10 000 рублей. Распределение объектов амортизируемого имущества по амортизационным группам осуществляется, исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций­ изготовителей на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Начисление амортизации производится линейным методом. По объектам недвижимости, подлежащим государственной регистрации, амортизация начисляется после документального подтверждения факта регистрации прав собственности. Стоимость имущества, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей за единицу, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.