Каталог :: Экономическая теория

Курсовая: Особенности налогообложения предприятий, фирм и корпораций

                        Финансово-экономический факультет                        
                        Кафедра «Экономика и управление»                        
                            Курсовая работа по курсу                            
                             «Экономическая теория»                             
      Особенности налогового обложения предприятий, фирм, корпораций      
Выполнил: студент гр. БО‑101 Ковчегин И. А.
Преподаватель: д. э. н., проф. Викулина Т. Д.
     

Содержание

Стр. Введение. 2 1. Особенности налоговой системы России до 2002 года и необходимость проведения реформ. 3 2. Характеристика основных видов налогообложения предприятий.. 7 3. Перспективы развития налогообложения предприятий.. 37 Заключение. 47 Приложения.. 49 Литература.. 55

Введение

Россия – великая страна, с богатой историей и традициями. На протяжении веков судьба нашей великой страны проходила по одному только ей присущему пути. В начале настоящей курсовой работы хочется указать именно на величественность и неповторимость пути России ввиду того, что только индивидуальные особенности, традиции и нововведения российского государства могут вновь поставить наше государство на одну ступень с самыми сильными экономически развитыми государствами мира. Так уж сложилось в мире, что порой самые неожиданные и необычные открытия, разработки и проекты приводили к очень неплохим результатам, как в отдельных областях жизнедеятельности, так и в целом в государстве. Хотелось бы на это надеяться сегодня и применительно к области финансов в нашей стране, а точнее, к области государственных финансов, бюджетного устройства, и в частности, к сфере налогообложения. Уже на протяжении нескольких лет данная сфера в России испытывает, пожалуй, одни из самых сильных потрясений. С одной стороны может показаться, что за короткий промежуток времени наше государство получило бесценный опыт оттого, что сумело опробовать массу всевозможных налоговых новинок и проектов, какие- то оно оставило, как наиболее оправдавшие себя, другие канули в вечность, как низкоэффективные. Но, похоже, что далеко еще до тех времен, когда налоговая система России все-таки вберет в себя все самое лучшее, и перестанет постоянно находится в состоянии «свободного плавания». Весь смысл описанного выше хотелось бы обратить на то, что в 2002 году произошло одно из самых значимых событий в области налогообложения, а именно, коренное изменение порядка исчисления одного из самых значимых для государства налогов – налога на прибыль. Хотелось бы надеется, что разработчики нового налога на прибыль преследовали именно цель повышения эффективности налога на прибыль, упрощения порядка его исчисления, и в целом – увеличения собираемости данного налога. Цель данной работы критически оценить новый порядок исчисления налога на прибыль, дать сравнительную характеристику основным элементам налога с ранее действовавшим законодательством. Кроме того, в курсовой работе отражаются положительные и отрицательные стороны при исчислении налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса, регламентирующей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль. Актуальность данной проблемы заключается в том, что практики применения нового законодательства по налогу на прибыль еще не существует, и от того, как предприятия воспримут новый порядок обложения прибыли и организуют внутрифирменное ведение налогового и бухгалтерского учета, зависит как сама эффективность введенного налога на прибыль, так и дальнейшее развитие налоговых реформ в Российской Федерации. В целом, задачи настоящей курсовой работы состоят в том, чтобы показать различия между основными элементами налога на прибыль и плательщиками налога по законодательству, действовавшему до 2002 года и по 25 главе Налогового кодекса РФ.

1. Особенности налоговой системы России до 2002 года и необходимость проведения реформ.

В России проблема налогов одна из наиболее сложных и противоречивых в практике проводимых реформ. Пожалуй, в стране нет сегодня другого аспекта экономики, который под­вергался бы столь серьезной критике и был бы предметом таких жарких дискуссий. Внимание государственных чиновников и теоретиков в области налогообложения к налогу на прибыль всегда отличалось особенным интересом, и история налога на прибыль в российском государстве ведет свой отсчет с давних времен. Подобный налог действовал в 1920-е годы в форме подоходного налога с государственных и кооперативных предприятий и организаций. Начиная с 1930 г. налогообложение юридических лиц по существу было упразднено и заменено так называемой «двухканальной системой», состоящей из налога с оборота и отчислений из прибыли в бюджет. В 1991 году был введен налог на прибыль, и он начал взиматься с 1 января 1992 года. Уже около 10 лет действует в российской экономике налого­вая система, введенная в действие с начала 1992 г. Это позволя­ет, опираясь на практику, сделать определенные выводы о ее эффективности и ответить на возникающие при этом неизбеж­ные вопросы. Соответствует ли эта система условиям переход­ного периода к рыночным отношениям. Учитывает ли она ре­альную экономическую ситуацию, в которой проводятся рыноч­ные преобразования. Выполняет ли она заданные ей функции. Положительно ответить на эти вопросы можно только с известной долей оптимизма. Анализ чисто фискальной стороны дейст­вия налоговой системы подтверждает лишь положение о пере­носе тяжести налогового бремени и источников формирования бюджета в условиях действия свободных цен на косвенные на­логи, которыми облагаются средства, расходуемые на потребле­ние. Но опять же надо быть большим оптимистом, чтобы даже с точки зрения чистого фиска говорить об идеальности действовавшей налоговой системы: ведь она не обеспечивала в полной ме­ре потребности государства в средствах на финансирование даже первоочередных программ, связанных со структурной пере­стройкой производства и конверсией военной промышленности. Не хватало финансовых ресурсов и для обеспечения полной со­циальной защиты населения в условиях перехода к рынку. В то же время весьма и весьма спорно утверждение, что действовавшая налоговая система не препятствовала развитию предприниматель­ства, что налоговое бремя не было очень велико и не приводило к чрезмерному изъятию средств государством. [1] И поэтому важны оптимиза­ция видов и ставок налогов, количества и качества налоговых льгот, совершенствование налогооблагаемой базы. Мировой опыт говорит, что изъятие у налогоплательщика до 30–40% его дохода – вот тот порог, за пределами которого на­чинается процесс сокращения сбережений и тем самым – и ин­вестиций в экономику. [2] Нынешний уровень изъятия средств у российского налогоплательщика, исправно платящего установленные налоги, находится, к сожалению, за пределами той границы, за которой начинает падать интерес к производству. При анализе воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в нашей стране необходимо учитывать особенности российской налоговой системы, обязывающие сопоставлять не уро­вень среднего налогового бремени, не величину налоговых ставок важнейших видов налогов, а распределение налогов между катего­риями плательщиков, а также специфику формирования налогооб­лагаемой базы.[3] К сожалению, сегодня налицо явно неравномерное распре­деление налогов между отдельными группами налогоплательщи­ков. В принципе, налоговая система по­строена так, что перед нею все равны. Не существует какой-либо «дискриминации» налогоплательщиков, скажем, по формам собственности или территориальному расположению. Однако весь упор работы налоговой службы направлен на тех налого­плательщиков, которых легко проверить, тогда как отдельные их группы уходят от уплаты налогов как на законном, так и на не­законном основании. Поэтому одни налогоплательщики несут непомерную налоговую нагрузку, а другие – или минимальную, или вообще не платят налогов. Ставки НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц в России находятся на уровне ставок, дейст­вующих во многих странах с развитой рыночной экономикой, а иногда и ниже уровня отдельных стран. Но к сожалению, такое сопоставление не может дать ясной картины истинного положе­ния дел, поскольку указанные ставки налогов применяются к разной налогооблагаемой базе, которая в России более широкая и вследствие чего существенно большая и величина уплачивае­мых налогов. Следует, например, вспомнить, что при расчете налога на прибыль в нашей стране не полностью вычитаются из доходов расходы, связанные с производством и реализацией продукции. Это относится, в частности, к расходам на рекламу, на подго­товку кадров, на страхование и т.д. [4] Одна из основных бед российской налоговой системы за­ключается в том, что наряду с законами действуют многочис­ленные подзаконные акты: инструкции, дополнения, изменения к ним, разъяснения, нормативные письма... Это прежде всего затрудняет работу самих налоговых служб. Нарекания по поводу слишком частых изменений налогового законодательства (примерно один раз в полгода), в принципе справедливы. Но без этих поправок вряд ли можно обойтись. На основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что налоговая система – это важнейший элемент рыночных отно­шений, и от нее во многом зависит успех экономических преоб­разований в стране. В нашем обществе, к сожалению, усилиями и органов власти, и экономической науки, и практики за долгие годы создано негативное отношение к налогам. Поэтому любое решение в этой области должно приниматься с учетом возмож­ных социальных и политических последствий. Огромный прак­тический и теоретический опыт экономически развитых стран в этой области может быть использован лишь относительно, с учетом экономических, социальных и политических условий развития России. Сложность проведения налоговой реформы связана с адаптацией российской экономики к рыночным отношениям. Поэтому задача сегодня – обеспечить стабиль­ность налоговой системы в современных условиях. Как и при формировании общественных экономических отношений, в на­логовой сфере приходится идти методом проб и ошибок. При этом следует постоянно помнить, что шараханья из стороны в сторону более опасны, чем консервативное отношение к уже созданному. Таким образом, эффективность налоговой реформы сегодня в решающей степени зависит от способности государства ликвидировать спад производства, осуществить серьезные преобразования для укре­пления финансовой системы и расчетов в народном хозяйстве, обеспечить реальную помощь в становлении и развитии малого бизнеса.

2. Характеристика основных видов налогообложения предприятий

Реформа – это всегда переоценка и определенное отрицание того, что существовало до ее реализации. Проводимая в стране налоговая реформа призвана создать нормальные, стабильные экономические условия для предпринимательской деятельности, сделать налоговую систему по возможности нейтральной к принятию экономических решений, обеспечить права собственников по распоряжению их доходами и имуществом, улучшить благосостояние населения, расширить налоговую базу за счет активизации экономической деятельности и тем самым увеличить доходы бюджета и государственных фондов социального назначения. Этому должно способствовать снижение налогового бремени организаций и граждан, установление простых, ясных и стабильных условий налогообложения. Ряд важных законодательных решений, принятых в последнее время, направлен на последовательное осуществление намеченной политической линии в области налогообложения. К такого рода решениям можно отнести снижение ставок подоходного налога, установление регрессивной шкалы ставок социального налога, отмену или значительное снижение так названных «оборотных» налогов, реформирование налогообложения прибыли организаций и т.п. Осуществляются меры по всеобъемлющей кодификации налогового законодательства [5]. Пожалуй, впервые за все время становления российской налоговой системы столь отчетливо слышны голоса одобрения нововведений в сфере налогообложения, связанных с принятием отдельных глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Также следует отметить, что первоначальный вариант 25 главы содержал в себе множество противоречий и неразъяснимых вопросов, которые значительно затрудняли исчисление налога. И на сегодняшний момент уже практически готовы изменения в 25 главу. Остается надеяться, что мероприятия по внесению изменений в 25 главу только улучшат положение налогоплательщиков, а также создадут комфортные условия для последующей практики исчисления налога на прибыль. Актуальность установления единых и постоянных правил исчисления налога на прибыль сегодня очень высока ввиду того, что значение налога на прибыль трудно переоценить для государства. Данный налог относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение – не препятствовать стабильному развитию инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законному наращиванию капитала. Он занимает среди доходных источников государственного бюджета важное место после косвенных налогов. По данным официального сайта Министерства по налогам и сборам, в структуре доходов консолидированного бюджета РФ до 2000 года налог на прибыль занимал 2 место после НДС (1998 г. – 18,9 %, 1999 г. - 25 %). В 2000-2001 гг. налог на прибыль вышел на 1 место в структуре консолидированного бюджета РФ (2001 г. – 26,3%), хотя по сравнению с 2000 годом поступления в консолидированный бюджет по этому виду налога сократились на 0,8% (Приложение 3). В структуре федерального бюджета данный налог занимает также одно из ведущих положений (2000 г. – 27,9%), но также как и в консолидированном бюджете, поступления в федеральный бюджет по налогу на прибыль упали в 2001 году на 6,2% по сравнению с 2000 годом, а в 2002 – еще на 6,7% по сравнению с 2001 г. По состоянию на февраль 2003 года поступления по доходу на прибыль составляют только 9,7% (Приложение 4). Таким образом, составители НК РФ попытались создать законодательные предпосылки для предотвращения налогового призвола, поэтому вся система взаимоотношений государственных органов с налогоплательщиками, их властные полномочия встроены в определенные рамки и процедуры, у них появились обязанности перед налогоплательщиками, а у последних - реальные возможности досудебной защиты своих прав и интересов. Все это явилось естественной реакцией на фискально - карательную направленность налогового законодательства и налоговой практики прошедших с 1992 г. лет и реализацией в налоговом законодательстве положений Конституции РФ о приоритете прав и свобод человека и гражданина, об обязанности государства их соблюдать и защищать. Интересами "общего блага" нельзя оправдать бесправие создателей этого "общего блага". [6] Теперь рассмотрим, кто же являлся плательщиком налогов по законодательству, действовавшему до 2002 и в соответствии с новым Налоговым кодексом РФ. Ранее перечень плательщиков налога на прибыль был приведен в статье 1 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а также в разделе 1 Инструкции № 62. В соответствии с ними, плательщиками налога на прибыль признавались предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет; филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт- Петербурге. К отдельной категории плательщиков были отнесены предприятия железнодорожного транспорта и связи, а также объединения и предприятия по газификации и эксплуатации газового хозяйства. К отдельной группе плательщиков налога на прибыль также были отнесены компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее – иностранные юридические лица). Следует отметить, что в прежнем законе были предусмотрены исключения из перечня плательщиков налога на прибыль. К таким относились предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации. На основании Закона № 2116-1 издавалось несколько инструкций, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, в каждой их которых всегда присутствовали те или изменения и уточнения. В части плательщиков налога на прибыль также не обходилось без изменений. Так, в последней, 62 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», из перечня плательщиков налога на прибыль были исключены филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный счет. Данное изменение было вызвано тем обстоятельством, что Федеральным законом от 09.07.1999 № 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ», определялось, что до введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов, филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета. Порядок расчетов с бюджетом предприятий и организаций, в состав которых входят структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, определялся статьей 1 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116 - 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее - Закон № 2116 - 1). Названным Законом установлено, что предприятия, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджеты субъектов РФ, зачисляют в доходы бюджетов субъектов РФ, по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов. Необходимость введения данного порядка расчетов была обусловлена предложениями глав администраций субъектов РФ об обязательном участии каждого структурного подразделения в формировании доходов бюджетов по месту их нахождения, так как работники предприятий и структурных подразделений пользуются социальной инфраструктурой региона, расходы по содержанию которой финансируются из бюджетов субъектов РФ.[7] Порядок определения налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль по структурным подразделениям, устанавливался Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. № 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета». Общую схему плательщиков налога на прибыль в соответствии с Законом № 2116-1 изображена на рисунке 3. Рис. 3. Общая схема плательщиков налога на прибыль.[8] Такую подробную классификацию плательщиков налога на прибыль имела российская налоговая система до 2002. Начиная с 2002 года, законодатель решил пойти другим путем, и упростил и унифицировал определение плательщиков налога на прибыль. Статья 246 НК устанавливает только 2 вида плательщиков: российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. К российским организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Согласно ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять предусмотренные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. В зависимости от наличия прав учредителей в отношении созданных ими юридических лиц, последние делятся на три группы: - хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы; - государственные и муниципальные унитарные предприятия, их дочерние предприятия, а также финансируемые собственником учреждения; - общественные и религиозные организации и объединения, фонды, ассоциации и союзы. При этом следует отметить, настоящим законодательством теперь признаются плательщиками налога на прибыль любые юридические лица, у которых возникает объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как коммерческие, так и некоммерческие организации. Например, плательщиками налога на прибыль в частности являются: промышленные предприятия, банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, благотворительные организации, фонды, ассоциации и др.[9] Возвращаясь к ранее описанным характеристикам налогоплательщиков, отметим следующее. Не смотря на то, что 25 глава НК дает очень краткую, и в то же время очень объемную классификацию плательщиков налога на прибыль, необходимо учитывать, что некоторые налогоплательщики не уплачивают налог на прибыль по отдельным операциям в силу наличия льгот или отсутствия налогооблагаемого дохода. Например, согласно ст. 2 ФЗ № 110 - ФЗ предусмотренный абз. 1 п.5 ст. 1 Закона № 2116 - 1 порядок освобождения от уплаты налога на прибыль действует до вступления в силу главы НК РФ, регулирующей специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Согласно ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций не являются налогоплательщиками. Однако ст. 288 главы 25 устанавливает особенности исчисления и уплаты налога организацией, имеющей обособленные подразделения. Организации, применяющие особый режим налогообложения, который предусматривает замену обязанности по уплате налога на прибыль на уплату специального налога, плательщиками налога на прибыль в рамках особого режима не являются. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» определяет порядок установления и введения в действие единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Плательщиками этого единого налога также являются юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (например, розничная торговля горюче-смазочными материалами, оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси, оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей и т.д.). Согласно ст.1 указанного выше закона со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков этого налога не взимаются налоги, предусмотренные ст.ст.19-21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», за исключением отдельных видов налогов. В ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» среди иных налогов указан «налог на прибыль организаций». Поскольку Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» не утрачивает силу в связи с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, то организации - плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, плательщиками налога на прибыль не являются. При этом необходимо учитывать, что данное положение касается только деятельности, осуществляемой в рамках Федерального закона от 31 июля 1998 г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Для этого, согласно п.4 ст.4 указанного закона организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» предусматривает введение для организаций упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Согласно п.2 ст.1 указанного закона применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для организаций, означает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Поскольку Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» также не утрачивает силу в связи с принятием главы 25 «Налог на прибыль организаций» ч.II Налогового кодекса РФ, то организации-плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, плательщиками налога на прибыль не являются. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ, связанные с наличием этого представительства, образуют самостоятельную группу плательщиков налога на прибыль. К иностранным организациям относятся: иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Для того чтобы иностранные организации относились ко второй группе налогоплательщиков, они должны обладать двумя следующими признаками: 1) действовать на территории РФ через постоянное представительство; 2) получать доходы от источников в РФ, в связи с наличием этого представительства. При определении понятия «постоянного представительства» необходимо руководствоваться ст.306 Налогового кодекса РФ, а также соответствующими международными налоговыми договорами (соглашениями). В соответствии с п.2 ст.306 Налогового кодекса РФ под постоянным представительством иностранной организации в РФ для целей исчисления налога на прибыль понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с: - пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; - проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; - продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; - осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной п.4 ст.306 Налогового кодекса РФ. Как было отмечено ранее, наряду с общим определением постоянного представительства иностранных организаций, необходимо учитывать особенности, закрепленные международными соглашениями. Так, например, в ст. 5 Соглашения от 29 мая 1996 г. Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество установлено, что выражение «постоянное представительство» означает постоянное место предпринимательской деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью или частично, в частности через: а) место управления; б) отделение; в) контору; г) фабрику; д) мастерскую и е) рудник, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов. Вторым условием, определяющим статус иностранных организаций в качестве плательщиков налога на прибыль, является получение доходов от источников в РФ, в связи с наличием этого представительства. К таким доходам относится: а) доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство; б) доход иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ; в) иные доходы от источников в РФ, перечисленные в п.1 ст.309 Налогового кодекса РФ, относящиеся к постоянному представительству. Для выполнения налоговых обязанностей данная категория иностранных организаций должна выполнить требования по постановке на налоговый учет в российских налоговых органах в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (утв. Приказом МНС РФ от 07.04.2000 г. № АП-3-06/124). К категории иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ относятся также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации. Отличительной чертой данной группы иностранных организаций от рассмотренных ранее является то, что получение ими дохода не связано с наличием у них на территории РФ постоянного представительства. К таким доходам в частности относятся: дивиденды, процентный доход от долговых обязательств любого вида, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности, доходы от международных перевозок, штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств и др. Данные доходы облагаются налогом, который удерживается источником выплаты. От налогоплательщиков налога на прибыль в соответствии с гл.25 необходимо отличать налоговых агентов. Согласно ст.24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. При этом необходимо отметить, что налоговыми агентами по налогу на прибыль являются российские организации, в том числе перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. В соответствии с названной выше ст.24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; Обязанность по удержанию налога на прибыль предусмотрена в двух случаях: а) при выплате дохода от долевого участия, в порядке, предусмотренном п.2 ст.275 Налогового кодекса РФ; б) при выплате доходов иностранным организациям, в порядке, предусмотренном ст.ст.309-310 Налогового кодекса РФ. 2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; В отношении данной обязанности необходимо отметить, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» четко не устанавливает основания, которые должны рассматриваться в качестве невозможности удержания налога на прибыль. Более того, в п.1 ст.310 Налогового кодекса РФ закреплено, что, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной не денежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, или в случае, если сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в не денежной форме. 3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов» удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; Согласно п. 3 ст.310 Налогового кодекса РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в установленные сроки представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения. 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. В соответствии со ст.289 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации (расчеты). Таким образом, на основании вышесказанного можно сделать вывод о том, что налоги платят люди, трудом, разумом, волей которых создается экономический источник налогов. Хотя юридически плательщиками налогов наряду с физическими лицами являются организации (юридические лица, корпоративные образования т.п.), подлинными, действительными носителями налогового бремени являются граждане, которым далеко не безразличен общий уровень налоговых изъятий [10]. Теперь определим различия в объекте и базе налогообложения по старому и новому НК РФ. В соответствии со ст.38 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения является любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Согласно п.3 ст.2 Закона № 2116-1 прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), которая представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Вместо одной ст. 2 «Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли» Закона № 2116-1 глава 25 НК РФ устанавливает в соответствующих статьях объект налогообложения (ст.247 НК РФ), порядок определения доходов (ст.248 НК РФ), а также определяет, что понимается под доходами и расходами от реализации (ст.249, 252, 264 НК РФ), внереализационными доходами и расходами (ст.250 и 265 НК РФ) и т.п. Объектом налогообложения по налогу на прибыль, как устанавливает ст.247 НК РФ, признается прибыль, которая получена налогоплательщиком: - для российских организаций - полученный доход за вычетом произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ; - для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, - полученный через постоянные представительства доход за вычетом величины произведенных расходов этими представительствами в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ; - для иностранных организаций - доход от источников в Российской Федерации, к которым относятся дивиденды; доходы в результате распределения прибыли и имущества; процентный доход от долговых обязательств; доходы от использования предоставленных прав на объекты интеллектуальной собственности и др. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» ч.II Налогового кодекса РФ не содержится какого-либо определения прибыли, в качестве определенного экономического показателя. Однако если сравнить объект налогообложения по налогу на прибыль предприятий и организаций и объект налогообложения по новому налогу на прибыль организаций, то можно выявить существенное различие. Так, согласно п.1 ст.8 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии со ст.313 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Сравнимые положения, несмотря на то, что они не тождественны, в общем, ведут речь об исчислении налогооблагаемой базы и налога на прибыль (что в конечном итоге определяет прибыль). При сравнении данных положений видно, что ранее прибыль, прежде всего, рассматривалась в качестве показателя, определяемого по данным бухгалтерского учета. Прибыль по новому налогу определяется уже по данным налогового учета, который совпадает (или может совпадать) с бухгалтерским учетом лишь по отдельным показателям. Таким образом, прибылью по новому налогу является показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учета. Классификацию прибыли в качестве объекта налогообложения можно произвести по двум основным критериям: а) по налогоплательщикам; б) по ставкам налога на прибыль. Согласно первой классификации для каждой группы налогоплательщиков предусмотрен самостоятельный порядок определения прибыли в качестве объекта налогообложения. Прибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» ч. II Налогового кодекса РФ. Прибыль = Доход - Расход Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, является полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с гл.25 «Налог на прибыль организаций» ч.II Налогового кодекса РФ. Прибыль = Доход представительства - Расход представительства Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, является доход, полученный от источников в РФ, определяемый в соответствии со ст.309 Налогового кодекса РФ. Прибыль = Доход от источников в РФ В отношении иностранных организаций необходимо отметить, что они могут иметь одновременно два вида объекта налогообложения. Так, в случае одновременного осуществления деятельности на территории РФ через постоянное представительство и получения иного дохода от источников в РФ, не связанного с деятельностью через это представительство, у иностранной организации возникает два самостоятельных вида объекта налогообложения. Более того, согласно п.4 ст.307 Налогового кодекса РФ при наличии у иностранной организации на территории РФ более чем одного постоянного представительства, деятельность которых не осуществляется в рамках единого технологического процесса, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Данное положение фактически означает, что по каждому постоянному представительству иностранной организации формируется самостоятельный объект налогообложения. Вторая классификация прибыли в качестве объекта налогообложения осуществляется в связи с установлением разных ставок по отдельным видам налогооблагаемой прибыли (дохода). Согласно ст.284 Налогового кодекса РФ для российских организаций устанавливаются пять видов ставок налога на прибыль. Для иностранных организаций предусмотрено шесть видов ставок налога на прибыль. Исчисление налога на прибыль в соответствии с ранее действовавшим законодательством, впрочем, как и в соответствии с главой 25 НК РФ – процесс достаточно сложный. Схематично расчет налога на прибыль предприятий и организаций в соответствии с положениями Закона от 27 декабря 1991 г. № 2116 - 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» показан в Приложении 1. Согласно ст.8 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 № 2116-1 (далее по тексту - Закон о налоге на прибыль) сумма налога на прибыль определялась плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с настоящим законом. При этом, поскольку Закон о налоге на прибыль содержал специальные требования к определению налогооблагаемой прибыли, бухгалтерская прибыль, как уже было сказано, нуждалась в корректировке. В соответствии с п.5.2 Инструкции 62 одновременно с расчетом налога по фактической прибыли предприятия и организации, за исключением банков и страховых организаций, представляли дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласно приложению № 4 к Инструкции № 62. Таким образом, главные опасения связаны с сохранением и усилением фискально-карательного подхода к налогообложению, с расширительным определением налоговой базы по ряду основных налогов, стремлением необоснованно ущемить интересы налогоплательщиков, с практическим отказом от идеи сформировать НК РФ как закон прямого действия[11]. Теперь сравним основной элемент налоговой системы – налоговые ставки. В связи с отменой налоговых льгот по налогу на прибыль, главой 25 НК РФ предусмотрено существенное снижение налоговых ставок. В соответствии со статьей 284 НК РФ в общем случае налоговая ставка устанавливается (исключения установлены для доходов иностранных организаций, доходов полученных в виде дивидендов, а также доходов по долговым обязательствам) в размере 24 процентов (в 2001 году – не более 35 процентов). При этом: - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет (в 2001 году - 11 процентов); - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации (в 2001 году - не свыше 19 процентов); - сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты (в 2001 году - не свыше 5 процентов). Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5 процента. Таким образом, помимо размера налоговых ставок, внесены следующие изменения: - право снижать налоговые ставки законодательным или представительным органам власти субъектов РФ ограничено 4 процентами (14,5 - 10,5). Ранее такого ограничения не было; - не предусмотрено право снижения налоговой ставки органами местного самоуправления (в части, поступающей в местные бюджеты). В 2001 году - первом году, когда часть налога на прибыль поступала в местные бюджеты - органы местного самоуправления могли вообще не устанавливать этот налог или устанавливать ставку в любом размере до 5 процентов. Другой стороной формулировки НК РФ, устанавливающей размер ставки для местных бюджетов, является то, что теперь этот налог будет обязателен к установлению и взиманию - независимо от позиции органов местного самоуправления; - в отдельную группу налогоплательщиков по налоговым ставкам по налогу, поступающему в региональные бюджеты впервые не выделены организации, получающие прибыль от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций (в 2001 году не свыше 27 процентов. Исключение составляет ЦБ РФ, для которого налоговая ставка установлена особо. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих, размерах: - 20 процентов - с любых доходов, кроме указанных ниже (ставка не изменилась); - 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок (в настоящее время - 6 процентов); - 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями (ставка не изменилась). Как видно, налоговые ставки по налогу на прибыль для иностранных юридических лиц изменились только по одной позиции, да и то в сторону повышения. Вспомним, что ранее налогообложение иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств, регулировались отдельной Инструкцией Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. № 34. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: - 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации (в 2001 году - 15 процентов); - 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций (налоговая ставка не изменилась). К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: - 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме государственных и муниципальных ценных бумаг, выпущенных до 20 января 1997 года), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов; - 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным по доходам иностранных организаций, а также по доходам в виде дивидендов и доходов по долговым ценным бумагам, зачисляется только в федеральный бюджет. Таким образом, мы можем наблюдать значительное снижение налоговых ставок на прибыль организаций. Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль до и после 2002г. – один из важнейших элементов. Сумма налога до 2002 г. определялась плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и положениями Инструкции № 62. Для предприятий и организаций в зависимости от показателей финансово- хозяйственной деятельности было предусмотрено 3 способа уплату налога на прибыль. Предприятия могли уплачивать в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. При таком способе уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна была производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога. Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляли сумму указанного налога, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определялась с учетом ранее начисленных сумм платежей. Все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий, имели право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. По предприятиям, перешедшим на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исчисление фактической суммы налога на прибыль производилась на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определялась с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представлялись предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Одновременно с расчетом налога по фактически полученной прибыли предприятиями представлялись дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот. Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль могли производить ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период. Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определялся предприятием и действовал без изменения до конца календарного года, о чем до начала года в письменном виде уведомлялся налоговый орган по месту своего нахождения. Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль, представляли налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки по форме согласно приложению № 7 к Инструкции № 62. Справки о предполагаемых суммах налога на прибыль высылались предприятиями в двух экземплярах, из которых один экземпляр передается финансовому органу по месту нахождения предприятия. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежала уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в истекшем квартале, согласно приложению № 8 к Инструкции № 62. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога определялась на основании расчета налога от фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли. Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, относились на финансовые результаты. Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли по ежемесячным расчетам (за все месяцы года), уплачивались ими в доход бюджета не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. По предприятиям, уплачивающим авансовые платежи налога на прибыль, суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносились ими в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год. В эти же сроки уплачивали платежи налога на прибыль малые предприятия исходя из фактически полученной прибыли по квартальным и годовым расчетам. Рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога, на прибыль, начиная с 2002 года. Статья 55 НК РФ определяет, что налоговый период – это календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. До 2002 года налоговым и одновременно отчетным периодом по налогу на прибыль, по мнению налоговиков, мог считаться месяц, 2 месяца, а также квартал, полугодие, 9 месяцев и год. То есть налоговый период ставится в зависимость от того, в каком порядке налогоплательщик исчисляет и уплачивает налог на прибыль - ежемесячно или ежеквартально. Такая точка зрения отчасти обусловлена отсутствием в законе о налоге на прибыль точного определения понятий «налоговый период» и «отчетный период». Статья 285 главы 25 в принципе не допускает разночтений. С 1 января 2002 года налоговый период по налогу на прибыль равен календарному году, а отчетными периодами признаются 1 квартал, полугодие и 9месяцев календарного года. Первое, на что следует обратить внимание налогоплательщикам – с 1 января 2002 года изменятся сроки уплаты налога на прибыль по результатам деятельности календарного года. Теперь налог подлежит уплате не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период. Таким сроком в соответствии с главой 25 является 30-е число месяца, следующего за отчетным. До 2002г. эти платежи вносились в бюджет дифференцированно, в зависимости от того, за какой период произведен расчет налога. Как было отмечено ранее, по месячным расчетам налог на прибыль уплачивался не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. По квартальным расчетам - в течение пяти дней со дня подачи бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год. Существенным изменением в порядке уплаты налога на прибыль является отмена дополнительных платежей, которые налогоплательщики рассчитывали с учетом ставки рефинансирования Банка России. Речь идет о разнице между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал. Одновременно глава 25 вводит новый порядок исчисления ежемесячных авансовых платежей. В соответствии со статьей 286 налогоплательщики самостоятельно рассчитывают сумму налога на прибыль исходя из величины налоговой базы и ставки налога. Исключение составляют случаи, когда такая обязанность возложена на налоговых агентов. Как и ранее, в 2002 году допускается ежемесячная или ежеквартальная уплата налога на прибыль. Так как налоговым периодом является календарный год, исчисляемые и уплачиваемые по итогам отчетных периодов платежи признаются авансовыми. Статьей 286 предусмотрены две системы исчисления авансовых платежей. Это так называемая система квартального авансового платежа и система ежемесячных авансовых платежей от фактически полученной прибыли. Система квартального авансового платежа предполагает, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют его сумму исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Их сумма определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. При этом в течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Глава 25 предусматривает два случая расчета и уплаты ежемесячных авансовых платежей. Первый – это уплата ежемесячных авансовых платежей, определенных расчетным путем, а второй - когда ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из фактически полученной прибыли. При этом предусматриваются не только разные способы расчета таких платежей, но и разные сроки их уплаты. В первом случае уплата ежемесячных авансовых платежей будет производиться равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором производится их уплата. В связи с этим налогоплательщикам больше не придется представлять до начала текущего квартала справки о суммах налога, рассчитанных исходя из предполагаемой прибыли. В соответствии со статьей 287 организации перечисляют такие ежемесячные авансовые платежи в срок не позднее 15-го числа каждого месяца текущего отчетного периода. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченные в течение его, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Глава 25 устанавливает также ряд условий, которые организация должна выполнить для того, чтобы уплачивать налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. В частности, налогоплательщик должен заранее уведомить налоговый орган о переходе на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу. И сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором произойдет такой переход. А в дальнейшем в течение всего налогового периода следует неизменно уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Хотелось бы заметить, что далеко не все налогоплательщики могут уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Для некоторых организаций обязательной является система квартального авансового платежа. К ним относятся, во-первых, юридические лица, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации продукции не превышала в среднем 3 млн. рублей за каждый квартал. Во-вторых, это бюджетные учреждения. В-третьих, некоммерческие организации, у которых вообще нет дохода от реализации. Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, также не могут уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Кроме того, систему квартального авансового платежа должны будут применять участники простых товариществ (в отношении доходов, получаемых ими от участия в совместной деятельности), инвесторы соглашений о разделе продукции (в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений), а также выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Порядок уплаты налога организациями, имеющими обособленные подразделения, закреплен статьей 288 главы 25. По сравнению с ранее действующим этот порядок практически не меняется. Однако изменится расчет некоторых показателей, участвующих в определения доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение. Так, с 2002 г. организации будут уплачивать авансовые платежи, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований по местонахождению головной организации, а также по местонахождению каждого из ее обособленных подразделений. При этом сумма налога будет рассчитываться исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Она определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации. Таким образом, порядок и сроки уплаты налога на доходы предприятий по сравнению с ранее действующим законодательством не претерпели существенных изменений.

3. Перспективы развития налогообложения предприятий

В течение 90-х годов уровень изъятия по налогу на прибыль зависел в первую очередь от стоящих перед бюджетом задач. С принятием гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации изменилась основная задача налога на прибыль: в новой налоговой системе он призван стимулировать рост деловой активности через снижение ставки, что позволяет говорить о налоге на прибыль как об инструменте регулирования экономики Российской Федерации. Традиционно рычагами налогового регулирования считаются два основных инструмента налоговой системы: ставки и льготы. Если их сравнить между собой как налоговые рычаги, то можно сделать вывод, что ставки оказывают общее стимулирующее действие на экономику, а налоговые льготы – целевое. Целевая направленность системы льгот по налогу на прибыль должна быть обусловлена задачами экономической политики страны, а при определении объема и конкретного состава льгот должны быть учтены: 1) опыт налоговых реформ в промышленно развитых странах; 2) процессы унификации налогообложения; 3) национальные особенности экономики страны. Предположим, что первым рычагом налогового регулирования государство воспользовалось в достаточной степени, уменьшив ставку по налогу на прибыль с 35 до 24%. Ставка налога на прибыль в 24% дает потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия, но стимулирующее воздействие ставки срабатывает в большей степени в динамике. Поэтому для пролонгирования стимулирующего влияния на экономику предпочтительнее было бы уменьшать ставку в несколько этапов [12]. Анализ реформ, происходивших в зарубежных странах, позволяет сделать вывод о том, что именно процесс поэтапного снижения ставки оказывал стимулирующее воздействие, а стабилизация ставки на одном (даже низком) уровне уменьшала этот эффект. Уменьшив ставку сразу на 11 пунктов, Правительство РФ не оставило запаса для дальнейшего снижения. В то же время только резкое снижение ставки разово стимулирует перераспределение доходов между теневым и легальным сектором экономики, что и было сделано с введением гл.25 НК РФ. Однако представляется, что эффект, достигаемый от расширения налогооблагаемой базы за счет теневого сектора, будет незначительным по следующим причинам: – издержки нелегального бизнеса, оцениваемые на уровне 10%, по-прежнему намного меньше совокупной налоговой нагрузки, получаемой от уменьшения налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, умеренного НДС и достаточно высокого единого социального налога. Размер налогового изъятия, уравнивающий легальный и теневой бизнес с учетом фактора риска, оценивается на уровне 15 - 20%, что в ближайшей перспективе недостижимо [13]; – эффект от снижения ставки возникнет не сразу, а через несколько хозяйственных оборотов; – крайне отрицательно влияет на привлекательность легального бизнеса запутанность и противоречивость налогового законодательства, сложность и объем учетной работы, техника взимания налогов; – статистические данные по развитым странам не подтверждают факт уменьшения размеров теневой экономики при уменьшении ставки налога на прибыль: за последние пять лет, когда повсеместно снижалось обложение корпораций, объем теневой экономики в среднем по странам, входящим в организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), увеличивался на 6,2% в год [14]. Как отмечалось выше, другим рычагом налогового регулирования являются льготы. Основными характеристиками новой налоговой системы, по замыслу авторов реформы, должны стать либеральность, нейтральность и справедливость налоговой реформы. Достижение этих качественных характеристик невозможно без отмены многочисленных необоснованных и бессистемных льгот, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других [15]. Однако нельзя абсолютизировать положение об отмене льгот. Мировой и отечественный опыт доказывает, что ликвидация налоговых льгот означает не что иное, как лишение российской налоговой системы регулирующей функции: возможности определять и стимулировать приоритетные направления развития отечественного производства. Ликвидировав практически все льготы по налогу на прибыль, государство лишило себя одного из двух налоговых рычагов. С утратой силы Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" ликвидированы основные инвестиционные льготы. Было бы неправильно сказать, что в гл.25 НК РФ стимулирование инвестиций отсутствует. Улучшению инвестиционного климата способствуют следующие положения гл.25 НК РФ [16]: – механизм ускоренной амортизации; – новый порядок налогообложения капитала, ценных бумаг, других финансовых инструментов; – освобождение от налогообложения инвестиций от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения; – включение расходов на освоение природных ресурсов и расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение пяти (трех) лет соответственно; – включение в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам инвестиционного характера; – ряд положений, влияющих на повышение финансовой устойчивости организаций, например: увеличение срока переноса убытков до 10 лет, снятие ограничений в целях налогообложения по размерам расходов на добровольное страхование имущества, отчисления в резервные фонды и др. Все вышеперечисленные льготы носят косвенный характер и не оказывают прямого стимулирующего эффекта на активизацию инвестиционной деятельности. Одной из основных проблем современной российской экономики является низкий уровень ее технического вооружения, изношенность парка оборудования и, как следствие, низкая производительность экономики в целом. В связи с этим одной из основных задач экономической политики Правительства РФ на данном этапе является, и это записано во всех программных документах, стимулирование роста инвестиционной активности. В связи с этим важнейшая задача налоговой реформы – налоговое стимулирование расширенного воспроизводства и модернизации. Наибольшего эффекта в решении этой задачи можно добиться за счет системы инвестиционных льгот по налогу на прибыль [17]. Для более эффективного решения задачи стимулирования роста инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов целесообразно дополнить налог на прибыль инвестиционными льготами прямого действия. Наибольшее распространение среди таких льгот в зарубежных странах получила льгота в виде инвестиционного кредита, то есть вычет из налога на прибыль определенной части инвестиционных расходов компаний. Аналогом этой льготы в Российской Федерации на протяжении 10 лет была льгота на финансирование капитальных вложений, которая отличалась от инвестиционного кредита тем, что вычет производился не из суммы налога, а из налогооблагаемой базы. Основной причиной отмены льготы были бюджетные потери. Так, за 2000 г. предприятия продекларировали 200 млрд руб. налоговых вычетов, направляемых из прибыли до налогообложения на капитальные вложения. По расчетам Правительства РФ, в 2000 г. эффективная ставка налога на прибыль (после всех льгот) достигла 19,5% [18]. Тем не менее общепризнанным фактом является то, что в условиях, когда принятые во всем мире механизмы привлечения капитальных вложений за счет кредитов и эмиссий у нас не работают, инвестиционная льгота по прибыли являлась основным источником капитальных вложений. Льготы уменьшают поступления налога на прибыль во всех странах, причем в размерах, сопоставимых с российскими. Так, в начале 90-х годов поступления по налогу на прибыль были сокращены в результате действия льгот в США на 20%, в Англии – на 25%, в Германии – на 16% [19]. Негативное отношение к этой льготе было также связано с тем, что она становится причиной двойного вывода из-под налогообложения одних и тех же инвестиций. Но именно это свойство обуславливает наибольший стимулирующий эффект вышеназванной льготы в виде дополнительной выгоды (а не отсрочки платежа при ускоренной амортизации) в случае осуществления инвестиций. В различных вариантах проекта гл.25 НК РФ планировалась поэтапная отмена этой льготы в течение 10, затем 5 лет, но в результате льгота была отменена полностью; при этом предполагается, что ее ликвидацию компенсирует введение механизма ускоренной амортизации. Анализ тенденций применения механизма ускоренной амортизации в странах ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития) четко показывает снижение в последнее время роли этого инструмента налогового регулирования. Однако следует оговориться, что, как правило, ускоренная амортизация применяется в комплексе с инвестиционным налоговым кредитом и исследовательским налоговым кредитом, что связано с различным стимулирующим эффектом со стороны этих льгот. В Приложении 2 проведен сравнительный анализ инвестиционной льготы и механизма ускоренной амортизации. Из Приложения 2 видно, что инвестиционная льгота как льгота прямого действия носит более активный и целевой характер по сравнению с механизмом ускоренной амортизации в связи с тем, что в случае инвестирования дает предприятию дополнительную материальную выгоду в виде недоплаченного налога. Ускоренная амортизация не может заменить инвестиционную льготу, так как ее механизм не стимулирует модернизацию, расширенное производство и НИОКР, потому что ускоренной амортизации может подлежать и приобретенное старое оборудование, заменившее выбывшее полностью изношенное оборудование [20]. Наиболее правильным будет, если эти две льготы будут применяться в комплексе, так как они связаны с разными этапами процесса инвестирования: механизм начисления амортизации в большей степени подходит для аккумулирования средств с целью будущего обновления, в то время как инвестиционная льгота нацелена на компенсацию части затрат или выплату кредита сразу после осуществления капитальных вложений. Для усиления регулирующего воздействия налога на прибыль на экономику с целью преимущественного стимулирования расширенного воспроизводства и модернизации целесообразно инвестиционную налоговую льготу, предоставляемую в виде скидки из налогооблагаемой базы, дифференцировать в зависимости от вида оборудования и срока его службы. Механизм предоставления льготы должен стимулировать инвестиции в более дорогостоящее оборудование с длительным сроком эксплуатации. Для действенного регулирующего воздействия недостаточно только применять ускоренную амортизацию и льготы на финансирование капитальных вложений. В странах ОЭСР по налогу на прибыль имеются в настоящее время 10-20 льгот: например, в США – 20, в Германии – 15, во Франции – 10 [21]. Поэтому целесообразно для стимулирования именно расширенного воспроизводства, а не простого замещения ввиду износа ввести дополнительную льготу на прирост капитальных вложений. В перспективе при стабилизации российской экономики эта льгота может заменить основную инвестиционную льготу. Инвестиционная налоговая льгота является весьма эффективным средством стимулирования расширения и обновления основных фондов. Несомненно, эта льгота поощряет приобретение и эксплуатацию новейшего оборудования, переход на новые технологии, но она все же недостаточна для стимулирования предприятий финансировать собственные перспективные научные программы, поскольку результаты от их реализации не могут в короткие сроки окупить осуществленные затраты. Эту функцию должны выполнять специальные налоговые льготы, предоставляемые организациям при проведении ими НИОКР. Статья 262 гл.25 НК РФ предусматривает капитализацию расходов на НИОКР (а ст.261 - расходов на освоение природных ресурсов) и их списание в течение трех лет после завершения работ. Эта новация российского законодательства более прогрессивна по сравнению с предыдущим состоянием налога на прибыль, но имеет недостатки и по форме, и по содержанию, так как в данном виде она не стимулирует инновационную деятельность. С одной стороны, механизм учета этих расходов в целях налогообложения после завершения работ в соответствии с гл.25 НК РФ не оказывает влияния на начальный этап финансирования исследований и на финансовое обеспечение НИОКР в процессе их осуществления, когда перед организациями, осуществляющими инновационную деятельность, остро стоит проблема поиска источников финансирования, а с другой - не способствует проведению сложных и продолжительных работ. Поэтому в данном виде законодательство о налоге на прибыль не оказывает стимулирующего действия на инвестиции в НИОКР. Для решения этой задачи целесообразно предусмотреть в законодательстве о налоге на прибыль льготы, стимулирующие инновационную деятельность (далее - инновационные льготы). Для нашей же страны более актуален вариант льготы, стимулирующей не только расширение исследовательских программ, но в главной степени поощряющей начало инновационной деятельности. Скидка из налогооблагаемой базы в виде некоторого процента от прироста расходов на НИОКР может быть дополнительной льготой, стимулирующей расширение НИОКР, но вариант основной инновационной льготы должен быть, по моему мнению, следующий: вычет расходов на НИОКР в полном объеме из доходов в первый год их проведения; в последующий период размер вычета не должен превышать 25% фактических затрат на НИОКР с капитализацией оставшейся суммы и ее списанием в соответствии со ст.262 НК РФ в течение трех лет равными долями после окончания работ. Итак, если на данном этапе необходимо увеличивать инвестиции в экономику и с помощью налоговых методов в виде инвестиционной льготы имеется возможность оказания влияния на увеличение инвестиций, то инвестиционная льгота должна предусматриваться в законодательстве о налоге на прибыль. Однако было бы неправильно вести речь только о восстановлении инвестиционной льготы: в российском законодательстве о налогообложении прибыли должна существовать развернутая система льгот, так как именно она дает государству возможность целеустремленно влиять на предпринимательскую деятельность. Учитывая значение, которое на данном этапе придается сфере науки, представляется целесообразным дополнить законодательство по налогу на прибыль также льготами инновационного характера. Противопоставляемая налоговым льготам политика общего снижения ставки налога на прибыль при всей ее значимости все же является менее эффективным рычагом регулирования. Введение в налоговое законодательство льгот необходимо осуществлять по нарастающей для усиления стимулирующего эффекта. Возможность уклонения от налогообложения прибыли с помощью льгот должна быть сведена к минимуму путем их качественной регламентации и действенного контроля со стороны налоговых органов. Учитывая, что при решении задач догоняющего развития Россия проходит длительную стадию структурной трансформации экономики страны в логике постиндустриализма, при определении пакета льгот по налогу на прибыль должен использоваться принцип отраслевой нейтральности, характерный для промышленно развитых стран, находящихся в фазе постиндустриализма. Однако, принимая во внимание уровень развития экономики, состояние основных фондов большинства отраслей, а также современные задачи экономической политики России, второй принцип налогового регулирования в постиндустриальных странах, согласно которому система льгот по налогу на прибыль направляется на преимущественное стимулирование инвестиций в НИОКР по сравнению со стимулированием расширения капиталов, для России переходного периода не подходит, так как инвестиции в расширение и модернизацию действующего производства так же важны, как и инвестиции в научно - техническую деятельность[22]. Поэтому до окончания переходного периода между этими двумя направлениями стимулирования за счет льгот должен быть обеспечен паритет. Таким образом, для обеспечения регулирующего влияния государства на экономику через налоговую политику по налогу на прибыль должны быть восстановлены льготы на постоянной основе. Льготы должны быть нейтральны по отношению к сферам приложения капитала, видам экономической деятельности, категориям налогоплательщиков. Льготы должны быть направлены на стимулирование начальных этапов воспроизводственного процесса – от капитальных вложений в фундаментальные исследования до инвестиций в действующее производство.

Заключение

В результате исследования особенностей налогообложения прибыли предприятий, фирм и корпораций можно сделать выводы: 1. В основных элементах налога на прибыль и плательщиках налога произошли значительные изменения. По отдельным позициям законодатель установил абсолютно новые термины, механизмы, порядки применения нового законодательства. По другим позициям произошло введение правил и порядков из других отраслей финансового права. 2. Значительные изменения произошли в определении объекта обложения налогом на прибыль. Вместо одной статьи "Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли" Закона № 2116-1, глава 25 НК РФ устанавливает в соответствующих статьях объект налогообложения, порядок определения доходов, а также определяет, что понимается под доходами и расходами от реализации, внереализационными доходами и расходами и т.п. 3. В главе 25 «Налог на прибыль организаций» части II Налогового кодекса РФ не стало содержаться какого-либо определения прибыли, в качестве определенного экономического показателя. 4. Ранее прибыль, прежде всего, рассматривалась в качестве показателя, определяемого по данным бухгалтерского учета. Прибыль по новому налогу на прибыль определяется уже по данным налогового учета, который совпадает (или может совпадать) с бухгалтерским учетом лишь по отдельным показателям. 5. Прибылью по новому налогу стал являться показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учета. 6. Согласно Налогового кодекса РФ доходы и расходы должны определяться на основе первичных документов и документов налогового учета. 7. Разработчики гл.25 НК РФ не избежали тех же ошибок, которые были допущены при разработке и принятии предыдущих глав НК РФ: многие формулировки новой главы грешат расплывчатостью и неоднозначностью, а некоторые нормы прямо противоречат друг другу. 8. В НК РФ предусмотрено распределение амортизируемого имущества по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. 9. В связи с отменой налоговых льгот по налогу на прибыль, главой 25 НК РФ предусмотрено существенное снижение налоговых ставок. Одним из существенных изменений в порядке уплаты налога на прибыль стала отмена дополнительных платежей, которые налогоплательщики рассчитывали с учетом ставки рефинансирования Банка России. 10. Изменения в новом законодательстве по налогу на прибыль отразились на всех без исключения элементах налога на прибыль, и можно считать, что по сути введен совершенно новый налог, с новыми элементами, порядком исчисления и уплаты.

Приложение 1

Приложения

Формирование налога на прибыль предприятий и организаций[23] Приложение 2 Сравнительная характеристика анализа инвестиционной льготы и механизма ускоренной амортизации[24]

Признак

сравнения

Ускоренная

амортизация

Инвестиционная

льгота

1

2

3

4

1

Характер

льготы

Косвенная льгота

Льгота прямого

действия

2Вид льготы Отсрочка уплаты налога

Вычет из

налогооблагаемой базы

3Действие льготыПассивное Активное
4

Влияние на

инвестиции

Накопленная амортизация

может быть использована

на цели, не связанные с

инвестированием

Гарантированно

поощряет инвестиции

5

Поощрение

обновления и

модернизации

Распространяется на

все установленное

оборудование

безотносительно к его

состоянию

При правильной

регламентации

действует только при

приобретении нового

оборудования

6

Предоставление

льготы по

времени

Льготирование

протяженно по времени,

без учета того факта,

что финансирование

произошло одномоментно

Предоставляется

сразу после факта

инвестирования в

момент очередного

срока уплаты налога

7

Бюджетные

потери

По оценкам финансовых

аналитиков на 2002 г.,

соответствует выводу

из-под налогообложения

300 - 350 млрд руб.[25]

По оценкам финансовых

аналитиков на

2002 г., вывод из-под

налогообложения мог

превысить

300 млрд руб.

8

Эффективная

сфера

применения

Более эффективно

работает в новых

производствах с

непродолжительным

циклом, а в

капиталоемких

отраслях - нет

Привлекательна для

инвесторов во всех

отраслях

1

2

3

4

9

Возможность

превышения

налоговых льгот

над налоговыми

обязательствами

Допускает возможность

перевеса налоговых

льгот над налоговыми

обязательствами

Не допускает

возможности перевеса

налоговых льгот над

налоговыми

обязательствами, так

как в случае, если

предприятие не

получает прибыли, оно

не сможет получить

льготу

10

Использование

средств,

полученных от

льготы

Аккумулирование средств

для будущих инвестиций

Компенсация части

затрат после

осуществления

капитальных вложений

Приложение 3 Структура поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет за январь-декабрь 2000 года (в %)[26] Структура поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет за январь-декабрь 2001 года (в %)[27] Приложение 4 Структура поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет за январь-декабрь 2000 года (в %)[28] Структура поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет за январь-декабрь 2001 года (в %)[29] Структура поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет за январь-декабрь 2002 года (в млрд. руб. и %)[30] Структура поступлений налогов и сборов в федеральный бюджет за январь-февраль 2003 года (в %)[31]

Литература

1. Богданович А. Теневая экономика продолжает рост // Эксперт. – 2001. – №42. 2. Брызгалин А.В. Комментарий к налоговому кодексу РФ. Части 2. – М., 2001. 3. Величенков А. Меняю доход на прибыль // Российская газета. – 2001. –№28 4. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник. – №10 – 2002. 5. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. – №2 – 2002. 6. Закон Российской Федерации от 27.12.91г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями). [СПС «Консультант плюс» – март 2003] 7. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [СПС «Консультант плюс» – март 2003] 8. Мареева В.К. и др. Комментарий к Инструкции по налогу на прибыль // Консультант. – январь 2001. – №2 9. Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: ЮНИТИ, 1998. 10. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997 11. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2001г. № 117-ФЗ. [СПС «Консультант плюс» – март 2003] 12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98г. № 146- ФЗ. [СПС «Консультант плюс» – март 2003] 13. Никитин С., Никитин А., Степанова М. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада // Мировая экономика и международные отношения. – 2000. – №11 14. Письмо МНС РФ от 18 декабря 2001 г. N ВГ-6-02/940@ «О налогообложении бюджетных организаций (учреждений)» [СПС «Консультант плюс» – март 2003] 15. Приказ МНС РФ от 15 июня 2000 г. N БГ-3-02/231 «Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». [СПС «Консультант плюс» – март 2003] 16. Приказ МНС РФ от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» [СПС «Консультант плюс» – март 2003] 17. Слом В.И. Не всякий закон - есть право // Налоговый вестник. – 2000. – №10 18. Слом В.И. Снова о юридических аспектах налогообложения // Налоговый вестник. – 1999. – №10 19. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение – М., 2001.
[1] Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997 – с.6 [2] Там же, с.7 [3] Там же, с.7 [4] Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. проф. В.Г. Князева, проф. Д.Г. Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997 – с.8 [5] Слом В.И. Не всякий закон - есть право // Налоговый вестник – 2000. – №10. – с.11 [6] Слом В.И. Снова о юридических аспектах налогообложения // Налоговый вестник – 1999. – №7. – с. 19 [7] Мареева В.К. и др. Комментарий к Инструкции по налогу на прибыль // Консультант. – 2001. – №2. – с.23 [8] Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (СПС «Консультант плюс») [9] Брызгалин А.В. Комментарий к налоговому кодексу РФ. Части 2. – М., 2001. – с. 57 [10] Слом В.И. Снова о юридических аспектах налогообложения // Налоговый вестник – 1999. – №7. – с. 20 [11] Слом В.И. Не всякий закон - есть право // Налоговый вестник – 2000. – №10. – с. 12 [12] Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник – 2002. – №10 – с. 17 [13] Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. – 2002. – №2 – с. 115. [14] Богданович А. Теневая экономика продолжает рост // Эксперт. – 2001. – №42 – с. 42. [15] Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник – 2002. – №10 – с. 18 [16] Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник – 2002. – №10 – с. 18 [17] Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник – 2002. – №10 – с. 19 [18] Величенков А. Меняю доход на прибыль // Российская газета. – 2001. – №28. – с. 9 [19] Никитин С., Никитин А., Степанова М. Налоговые льготы, стимулирующие предпринимательскую деятельность в развитых странах Запада // Мировая экономика и международные отношения. – 2000. – №11 – с. 55. [20] Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник – №10 – 2002 – с. 20 [21] Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: ЮНИТИ, 1998. – с. 172. [22] Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник – 2002. – №10 – с. 21 [23] Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение – М., 2001. – с.83 [24] Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник – №10 – 2002 – с. 22-23 [25] Величенков А. Меняю доход на прибыль // Российская газета. – 2001. – №28. – с. 9 [26] http://www.nalog.ru/stats/archive_004.shtml [27] http://www.nalog.ru/stats/diagrams_214.shtml [28] http://www.nalog.ru/stats/archive_004.shtml [29] http://www.nalog.ru/stats/diagrams_214.shtml [30] http://www.nalog.ru/stats/ [31] http://www.nalog.ru/stats/